Перерасчет налога с доходов за 2007 год
По завершении календарного года некоторым предпринимателям придется провести перерасчет налога с доходов, удержанного с наемных работников. Сделать это обязаны не все работодатели, а только те, кто применял к зарплате работников налоговую социальную льготу.
О том, когда и как нужно провести перерасчет, мы поговорим в этой статье.
Олеся АЛЕКСАНДРОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Когда нужен перерасчет
Проводить перерасчет, о котором пойдет речь ниже, по результатам каждого отчетного года нас обязывает
подпункт 6.5.2 Закона о налоге с доходов документ 1.Но осуществлять его нужно отнюдь не по всем наемным работникам, а
только по тем, к заработной плате которых при обложении налогом с доходов применялась налоговая социальная льгота (НСЛ).Причем в их число не входят те, кто в течение года уволился или к заработной плате которых перестала применяться НСЛ (по любой причине), поскольку в таких случаях перерасчет полагалось осуществлять при наступлении этих событий.
Таким образом,
для годового перерасчета предприниматель отбирает наемных работников, которые числятся у него на 31 декабря 2007 года и к зарплате которых, в том числе в последнем месяце года, применялась НСЛ.Предоставление налоговых социальных льгот регулируется
статьей 6 Закона о налоге с доходов. В 2007 году она применяется к доходу в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму 740 грн.Размер «общей» НСЛ — 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (с 01.01.2007 г. — 400 грн.). Таким образом, в 2007 году
размер общей НСЛ составляет 200 грн. (400 х 50 %). Кроме того, НСЛ может применяться и в повышенных размерах. Продемонстрируем это в таблице.
| Вид льготы | Код НСЛ (для формы № 1 ДФ) | Размер НСЛ, грн. | Предельный размер заработной платы для применения НСЛ, грн. |
| Общая НСЛ | «01» | 200 | 740 |
| 150 % от общей | «02» | 300 | 740 |
| в том числе льгота «на детей» |
| 300 х количество детей | 740 х количество детей |
| 200 % от общей | «03» | 400 | 740 |
| Дополнительная льгота для лиц, получающих льготу «на детей» | «04» | 200 | 740 |
Отметим, что
налогоплательщики, которые получают льготу «на детей», дополнительно имеют право и на общую НСЛ «на себя».
Суть годового перерасчета
Несмотря на то что
Закон о налоге с доходов устанавливает необходимость проведения годового перерасчета, тем не менее он не содержит четких правил, как именно действовать. Интересно, что какой-либо подзаконный нормативный акт, который мог бы содержать такой механизм, также пока не разработан и не утвержден ГНАУ.Тем не менее ГНАУ позаботилась о работодателях, обнародовав
письмо № 3059/7/17-3117 документ 2 с рекомендациями по проведению перерасчета. Поскольку это единственное официальное разъяснение, то им на практике и руководствуются.Итак, перерасчет заключается в следующем. По итогам года пересматривается каждый отдельный месячный налогооблагаемый доход. Если в течение года осуществлялись доначисления и выплаты сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), то такие суммы доначислений при проведении перерасчета следует отнести к соответствующим налоговым периодам, за которые они производятся.
Кроме того, ГНАУ позволяет
при перерасчете исправить арифметические и другие ошибки, которые были допущены работодателем при налогообложении и применении НСЛ ( письмо № 3059/7/17-3117).По уточненным месячным доходам определяется право работника на НСЛ и рассчитывается окончательная сумма налога с доходов. Полученная сумма сравнивается с фактически удержанной в течение года с работника суммой. Так определяется переплата или недоплата налога в бюджет. Сумма недоплаты взыскивается с работника, а сумма переплаты соответственно возвращается ему.
Алгоритм перерасчета
Теперь приведем последовательность действий, которую должен осуществить предприниматель.
1. Определяем работников справка 1, к зарплате которых при обложении налогом с доходов применялась НСЛ в 2007 году (подавали заявление, числились у предпринимателя по состоянию на 01.01.2004 г. и претендуют на «общую» НСЛ).
2. Уточняем начисленную заработную плату работника за каждый месяц 2007 года по отдельности (не путать с усреднением). Сравниваем с «предельными» 740 грн. (или 740 х количество детей).
Если в течение года осуществлялись доначисления и выплаты за предыдущие месяцы, такие суммы доначислений следует отнести к соответствующим месяцам, за которые они производились.
Если зарплата не превышает указанную величину, то работник в этом месяце имеет право на получение льготы, иначе рассчитываем налог без применения льготы.
3. Уточняем (рассчитываем) сумму НСЛ, которая полагается конкретному работнику в каждом конкретном месяце 2007 года.
Напомним важный момент: если работник имеет право на НСЛ
«на детей», то в дополнение к «детской» льготе (300 грн. х количество детей) применяется «общая» льгота «на себя» (200 грн.).4. Определяем налогооблагаемый доход (НД) путем вычитания из начисленной заработной платы (ЗП) суммы, удерживаемых из зарплаты взносов в социальные фонды (СВ), и суммы налоговой социальной льготы (НСЛ):
НД = ЗП - СВ - НСЛ.
5. Исчисляем сумму налога с доходов.
Из полученной суммы облагаемого налогом дохода (НД) за месяц удерживается 15 % налога с доходов физических лиц (НДФЛ):
НДФЛ = НД х 15 %.
6. Сравниваем сумму налога, фактически удержанную из зарплаты работника, с суммой, полученной в результате проведения перерасчета. При этом нужно заметить, что сумма фактически удержанных «снизу» из зарплаты работника взносов на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, остается прежней.
7. Если в результате перерасчета по итогам 2006 года доудерживалась сумма НДФЛ, в текущем перерасчете она не учитывается.
Сроки проведения перерасчета
Сроки проведения годового перерасчета
Законом о налоге с доходов не определены. Но так как он проводится по итогам года, логично предположить, что его нужно осуществить сразу по прошествии такого отчетного года. Самый безопасный вариант — провести его в январе следующего года.Налоговики рекомендуют это сделать до крайней даты предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ за последний, IV квартал года, за который перерасчет проводился (в нашем случае — 2007 год). Если исходить из этого,
перерасчет за 2007 год необходимо осуществить до 9 февраля 2008 года. Таким образом, в зависимости от месяца проведения перерасчета его результаты отражаются в форме № 1ДФ за IV квартал 2007 года.В то же время в неофициальных консультациях налоговиков («Вестник налоговой службы Украины», январь 2006 г., № 3) допускается отражение итогов перерасчета и в отчете по ф. № 1ДФ за I квартал текущего года (2008 г.).
Отражение результатов перерасчета
В результате перерасчета налога с доходов у нас получается либо недоплата, либо переплата. Сумма недоплаты налога взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов последующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.
Если по перерасчету возникает переплата налога, на ее сумму уменьшается сумма налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств последующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты (
подпункт 6.5.5 статьи 6 Закона о налоге с доходов).Результаты годового перерасчета следует отразить в
налоговом расчете по ф. № 1ДФ за соответствующий квартал, в котором он проводился, т. е. за I квартал 2008 года. В графах 4а «Сумма удержанного налога (грн., коп.): начисленного» и 4 «Сумма удержанного налога (грн., коп.): перечисленного» указываются фактические суммы начисленного (удержанного) налога и перечисленного в бюджет.Соответственно показатели в этих графах должны быть уменьшены (в случае переплаты) или увеличены (в случае недоплаты) на разницу, образовавшуюся по результатам перерасчета.
Если суммы фактически удержанного в течение I квартала 2008 года налога недостаточно для полного возврата плательщику, то в
графах 4 и 4а ставятся нули, а непогашенный остаток переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств.
Пример перерасчета НДФЛ работника
Среди работников предпринимателя, числящихся на 31 декабря 2007 года, право на «общую» НСЛ (200 грн.) в 2007 году имел Кульков А. С. При приеме на работу c 1 августа 2007 года он подал заявление о применении НСЛ. Помимо заработной платы в сумме 700 грн., в октябре ему были начислены
больничные в сумме 350 грн., в том числе за дни болезни, приходящиеся на сентябрь, — 223 грн., на октябрь — 127 грн. (При перерасчете сумма больничных разбрасывается по месяцам, на дни которых приходится болезнь.)
| Расчет в течение года | Перерасчет | ||||||
| месяц | зарплата | пенсионный и другие соцвзносы | НДФЛ справка 2 | зарплата | пенсионный и другие соцвзносы | НДФЛ | результат |
| Август | 700 | 16,09 | 72,59 | 700 | 16,09 | 72,59 | — |
| Сентябрь | 455 | 6,84 | 37,22 | 455+223 | 6,84 | 70,67 | +33,45 |
| Октябрь | 609 + 223 + 127 (НСЛ не применялась) | 9,07 + 9,14 = 18,21 справка 3 | 141,12 | 609 +127 | 18,21 | 77,67 | -63,45 |
| Ноябрь | 700 | 15,98 | 72,60 | 700 | 15,98 | 72,60 | — |
| Декабрь | 700 | 15,98 | 72,60 | 700 | 15,98 | 72,60 | — |
| Итого | 3514 | 73,10 | 396,13 | 3514 | 73,10 | 366,13 | -30 |
По результатам перерасчета получили сумму налога с доходов, которую необходимо вернуть работнику в сумме 30 грн.
Допустим, что в январе 2008 года налог с доходов, который нужно будет удержать с зарплаты работника, составит 100 грн., но с учетом перерасчета из его зарплаты будет вычтено 70 грн. (100 грн. - 30 грн.).
Выводы
Перерасчет налога с доходов по результатам каждого года предусмотрен
п. 6.5 ст. 6 Закона о налоге с доходов.Однако проводить его нужно только по заработной плате работников, которые пользовались своим правом на налоговую социальную льготу (НСЛ) и числятся у работодателя на 31 декабря 2007 года.
В ходе перерасчета уточняется налогооблагаемый доход и НСЛ работника за каждый отдельный месяц.
Результаты перерасчета отражаются в отчете по ф. № 1ДФ за IV квартал 2007 года или I квартал 2008 года.
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, с изменениями и дополнениями.2
Письмо ГНАУ «Об обеспечении выполнения требований п.п. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117.
Справочная информация (справка)
1
Учитывая информацию, которая приведена в начале статьи в подразделе «Когда нужен перерасчет».2
Расчет с учетом уменьшения базы на сумму удержаний в социальные фонды, причем с суммы больничных удерживается только взнос в Пенсионный фонд.3
Приведем порядок расчета данных в этой графе.Сначала определяем сумму взносов в Пенсионный фонд, которую нужно было удержать в сентябре:
455 + 223=678, т. е. (561 х 0,5 % + 117 х 2 %) = 5,15грн.
Теперь вычтем из этой суммы ту, которую мы заплатили в Пенсионный фонд, в сентябре (удержания):
5,15 - 2,28 (сумма взноса, которая фактически была удержана в сентябре) = 2,87 грн.
Далее определяем сумму взносов в Пенсионный фонд, которую нужно было удержать в октябре: 609 + 127 = 736 грн., т. е. (568 х 0,5 % +168 х 2 %) = 6,20 грн.
Итого: 6,20 +2,87 = 9,07 грн.
Сумма 9,14 грн. — это сумма соцвзносов, кроме Пенсионного, которая удержана из зарплаты работника (без учета больничных), т. е. из суммы 609 грн.
