Перерахунок податку з доходів за 2007 рік
Після завершення календарного року деяким підприємцям доведеться провести перерахунок податку з доходів, утриманого з найманих працівників. Зробити це зобов'язані не всі роботодавці, а тільки ті, хто застосовував щодо зарплати працівників податкову соціальну пільгу.
Про те, коли та як потрібно провести перерахунок, ітиметься в цій статті.
Олеся АЛЕКСАНДРОВА, консультант газети «Власне Діло»
Коли потрібний перерахунок
Проводити перерахунок, про який ітиметься далі, за результатами кожного звітного року нас зобов'язує
підпункт 6.5.2 Закону про податок з доходів документ 1.Але робити його потрібно аж ніяк не для всіх найманих працівників, а
тільки для тих, щодо заробітної плати яких при обкладенні податком з доходів застосовувалася податкова соціальна пільга (ПСП).Причому до них не належать ті, хто протягом року звільнився або до чиєї заробітної плати з будь-якої причини перестала застосовуватися ПСП, оскільки в таких випадках перерахунок слід було робити при настанні цих подій.
Таким чином,
для річного перерахунку підприємець «відбирає» найманих працівників, які значаться в нього на 31 грудня 2007 року і до зарплати яких, у тому числі в останньому місяці року, застосовувалася ПСП.Надання податкових соціальних пільг регулюється
статтею 6 Закону про податок з доходів. У 2007 році вона застосовувалася до доходу у вигляді заробітної плати, якщо його розмір не перевищує суму 740 грн.Розмір «загальної» ПСП — 50 % мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного податкового року (з 01.01.2007 р. — 400 грн.). Таким чином, у 2007році
розмір загальної ПСП становить 200 грн. (400 х 50 %). Крім того, ПСП може застосовуватися й у підвищених розмірах, що ми продемонструємо в таблиці.
| Вид пільги | Код ПСП (для форми № 1ДФ) | Розмір ПСП, грн. | Граничний розмір заробітної плати для застосування ПСП, грн. |
| Загальна ПСП | «01» | 200 | 740 |
| 150 % від загальної | «02» | 300 | 740 |
| у тому числі пільга «на дітей» |
| 300 х кількість дітей | 740 х кількість дітей |
| 200 % від загальної | «03» | 400 | 740 |
| Додаткова пільга для осіб, які отримують пільгу «на дітей» | «04» | 200 | 740 |
Зазначимо, що платники податків, які отримують пільгу «на дітей», додатково мають право і на загальну ПСП «на себе».
Суть річного перерахунку
Незважаючи на те, що
Закон про податок з доходів установлює необхідність проведення річного перерахунку, проте він не містить чітких правил, як саме діяти. Цікаво, що будь-який підзаконний нормативний акт, який міг би містити такий механізм, також поки не розроблений та не затверджений ДПАУ.Проте ДПАУ подбала про роботодавців, оприлюднивши
лист № 3059/7/17-3117 документ 2 з рекомендаціями щодо проведення перерахунку. Оскільки це єдине офіційне роз'яснення, то ним на практиці й керуються.Отже, перерахунок полягає в такому. За підсумками року переглядається кожний окремий місячний оподатковуваний дохід. Якщо протягом року здійснювалися донарахування та виплати сум за попередні податкові періоди (місяці), то такі суми донарахувань при проведенні перерахунку слід віднести до відповідних податкових періодів, за які вони провадяться.
Крім того, ДПАУ дозволяє
при перерахунку виправити арифметичні та інші помилки, які були допущені роботодавцем при оподаткуванні та застосуванні ПСП (лист № 3059/7/17-3117).За уточненими місячними доходами визначається право працівника на ПСП і розраховується остаточна сума податку з доходів. Отримана сума зрівнюється з фактично утриманою протягом року з працівника сумою. Так визначається переплата або недоплата податку до бюджету. Сума недоплати стягується з працівника, а сума переплати відповідно повертається йому.
Алгоритм перерахунку
Тепер наведемо послідовність дій, які повинен здійснити підприємець.
1. Визначаємо працівників довідка 1, до зарплати яких при обкладенні податком з доходів застосовувалася ПСП у 2007 році (подавали заяву, значилися в підприємця станом на 01.01.2004 р. і претендують на «загальну» ПСП).
2. Уточнюємо нараховану заробітну плату працівника за кожний місяць 2007 року окремо (не плутати з усередненням). Порівнюємо з «граничними» 740 грн. (або 740 х кількість дітей).
Якщо протягом року здійснювалися донарахування та виплати за попередні місяці, такі суми донарахувань слід віднести до відповідних місяців, за які вони провадилися.
Якщо зарплата не перевищує зазначену величину, то працівник у цьому місяці має право на отримання пільги, інакше розраховуємо податок без застосування пільги.
3. Уточнюємо (розраховуємо) суму ПСП, належну конкретному працівнику в кожному конкретному місяці 2007 року.
Нагадаємо важливий момент: якщо працівник має право на ПСП на дітей, то на додаток до «дитячої» пільги (300 грн. х кількість дітей) застосовується «загальна» пільга «на себе» (200 грн.).
4. Визначаємо оподатковуваний дохід (ОД) шляхом вирахування з нарахованої заробітної плати (ЗП) суми утримуваних із зарплати внесків до соціальних фондів (СВ) і суми податкової соціальної пільги (ПСП).
ОД = ЗП - СВ - ПСП.
5. Обчислюємо суму податку з доходів.
З отриманої суми оподатковуваного доходу (ОД) за місяць утримується 15 % податку з доходів фізичних осіб (ПДФО):
ПДФО = ОД х 15 %.
6. Порівнюємо суму податку, фактично утриману із зарплати працівника, із сумою, отриманою в результаті проведення перерахунку. При цьому слід зауважити, що сума фактично утриманих «знизу» із зарплати працівника внесків на соціальне страхування, у тому числі до Пенсійного фонду, залишається колишньою.
7. Якщо в результаті перерахунку за підсумками 2006 року доутримувалася сума ПДФО, у поточному перерахунку вона не враховується.
Строки проведення перерахунку
Строки проведення річного перерахунку
Законом про податок з доходів не визначено. Але оскільки він провадиться за підсумками року, логічно припустити, що його слід здійснити відразу після закінчення такого звітного року. Найбезпечішний варіант — провести його в січні наступного року.Податківці рекомендують це зробити до крайньої дати подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ за останній (четвертий) квартал року, за який перерахунок проводився (у нашому випадку — 2007 року). Якщо виходити з цього, перерахунок за 2007 рік необхідно зробити до 9 лютого 2008 року. Таким чином, залежно від місяця проведення перерахунку його результати відображаються у формі № 1ДФ за IV квартал 2007 року.
Водночас у неофіційних консультаціях податківців
(«Вісник податкової служби України», січень 2006 р., № 3) допускається відображення підсумків перерахунку та у звіті за ф. № 1ДФ за I квартал поточного року (2008 р.).
Відображення результатів перерахунку
У результаті перерахунку податку з доходів ми маємо або недоплату, або переплату. Сума недоплати податку стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) працівника за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців до повного погашення суми такої недоплати.
Якщо за перерахунком виникає переплата податку, на її суму зменшується сума податкового зобов'язання платника податків за відповідний місяць, а при недостатності такої суми — сума податкових зобов'язань наступних податкових періодів до повного повернення суми такої переплати (
підпункт 6.5.5 статті 6 Закону про податок з доходів).Результати річного перерахунку слід відобразити в
податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за відповідний квартал, в якому він проводився, тобто за I квартал 2008 року. У графах 4а «Сума утриманого податку (грн., коп.): нарахованого» і 4 «Сума утриманого податку (грн., коп.): перерахованого» зазначаються фактичні суми нарахованого (утриманого) податку та перерахованого до бюджету.Відповідно показники в цих графах має бути зменшено в разі переплати або збільшено в разі недоплати на різницю, що утворилася за результатами перерахунку.
Якщо суми фактично утриманого протягом I кварталу 2008 року податку недостатньо для повного повернення платнику, то в
графах 4 і 4а ставляться нулі, а непогашений залишок переноситься на зменшення майбутніх податкових зобов'язань.
Приклад перерахунку ПДФО працівника
Серед працівників підприємця, що значаться на 31 грудня 2007 року, право на «загальну» ПСП (200 грн.) у 2007 році мав Кульков А. С. При прийманні на роботу з 1 серпня 2007 року він подав заяву про застосування ПСП. Крім заробітної плати в сумі 700 грн., у жовтні йому було нараховано
лікарняні в сумі 350 грн., у тому числі за дні хвороби, що припадають на вересень, — 223 грн., на жовтень — 127 грн. (При перерахунку сума лікарняних розподіляється за місяцями, на дні яких припадає хвороба).
|
| Розрахунок протягом року | Перерахунок | |||||
| Місяць | зарплата | Пенсійний та інші соцвнески | ПДФО довідка 2 | зарплата | Пенсійний та інші соцвнески | ПДФО | результат |
| Серпень | 700 | 16,09 | 72,59 | 700 | 16,09 | 72,59 | — |
| Вересень | 455 | 6,84 | 37,22 | 455+223 | 6,84 | 70,67 | +33,45 |
| Жовтень | 609 + 223 + 127 (ПСП не застосовувалася) | 9,07 + 9,14 = 18,21 довідка 3 | 141,12 | 609 +127 | 18,21 | 77,67 | -63,45 |
| Листопад | 700 | 15,98 | 72,60 | 700 | 15,98 | 72,60 | — |
| Грудень | 700 | 15,98 | 72,60 | 700 | 15,98 | 72,60 | — |
| Разом | 3514 | 73,10 | 396,13 | 3514 | 73,10 | 366,13 | -30 |
За результатами перерахунку отримали суму податку з доходів, яку необхідно повернути працівнику, в сумі 30 грн.
Припустимо, що в січні 2008 року податок з доходів, який потрібно буде утримати із зарплати працівника, становитиме 100 грн., але з урахуванням перерахунку з його зарплати буде вирахувано 70 грн. (100 грн. - 30 грн.).
Висновки
Перерахунок податку з доходів за результатами кожного року передбачено
п. 6.5 ст. 6 Закону про податок з доходів.Однак проводити його потрібно тільки щодо заробітної плати працівників, які користувалися своїм правом на податкову соціальну пільгу (ПСП) і значаться в роботодавця на 31 грудня 2007 року.
Під час перерахунку уточнюється оподатковуваний дохід і ПСП працівника за кожний окремий місяць.
Результати перерахунку відображаються у звіті за ф. № 1ДФ за IV квартал 2007 року або за I квартал 2008 року.
Розшифровка нормативних посилань (документ)
1
Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.2
Лист ДПАУ «Про забезпечення виконання вимог п.п. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 18.02.2005 р. № 3059/7/17-3117.
Довідкова інформація (довідка)
1
З урахуванням того, що було наведено на початку статті в підрозділі «Коли потрібний перерахунок».2
Розрахунок з урахуванням зменшення бази на суму утримань до соціальних фондів, причому із суми лікарняних утримується тільки внесок до Пенсійного фонду.3
Наведемо порядок розрахунку даних у цій графі:Спочатку визначаємо суму внесків до Пенсійного фонду, яку потрібно було утримати у вересні:
455 + 223 = 678, тобто (561 х 0,5 % + 117 х 2 %) = 5,15 грн.
Тепер віднімемо від цієї суми ту, яку ми сплатили до Пенсійного фонду у вересні (утримання):
5,15 - 2,28 (сума внеску, яку фактично було утримано у вересні) = 2,87 грн.
Далі визначаємо суму внесків до Пенсійного фонду, яку потрібно було утримати в жовтні: 609 + 127 = 736 грн., тобто (568 х 0,5 % +168 х 2 %) = 6,20 грн.
Разом: 6,20 +2,87 = 9,07 грн.
Сума 9,14 грн. — це сума соцвнесків (крім Пенсійного), утримана із зарплати працівника (без урахування лікарняних), тобто із суми 609 грн.
