Зачет пенсионного взноса с 50-процентной доплатой единого налога за наемных работников
Порядок уплаты начислений в Пенсионный фонд (ПФ) на зарплату работников для единоналожников имеет определенную специфику. Право предпринимателя в данном случае — перечислять не всю начисленную сумму взносов, а только разницу между начисленной суммой и суммой, попавшей в ПФ в составе 50-процентной доплаты единого налога за наемных работников.
Подробнее об этом читайте в нашей статье.
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Суть зачета
Предприниматели на едином налоге, у которых есть наемные работники, следуя
статьям 14, 15 Закона № 1058 документ 1, должны начислять на их заработную плату взнос в ПФ (в 2007 году 33,2 %). Из зарплаты также производятся удержания взноса (0,5 % и 2 %), но они в зачете не участвуют, поэтому о них мы дальше говорить не будем.Вместе с тем за каждого работника предприниматель — плательщик единого налога доплачивает 50 % ставки единого налога, из которых 42 % (42 % от 50 % от единого налога) поступает в ПФ.
То есть, условно говоря, созданы все условия для двойного налогообложения.
Так вот, чтобы повторной уплаты взносов не происходило,
часть ставки единого налога, поступившая в ПФ (42 % от 50-процентной доплаты единого налога за наемных работников), засчитывается в счет уплаты начисленных на заработную плату работников страховых взносов за соответствующие периоды. И предусмотрено все это пунктом 11.17 пенсионной Инструкции № 21-1 документ 2.Для наглядности приведем
пример.
| Исходные данные | Сумма, грн. |
| Ставка единого налога для предпринимателя | 200 |
| Доплата за наемного работника | 100 |
| Заработная плата работника (в сумме начисления) | 700 |
| Взнос «сверху» в ПФ | 700 х 33,2 : 100 = 232,40 |
| Часть доплаты единого налога за работника, поступившая в ПФ до момента выплаты работнику зарплаты | 100 х 42 : 100 = 42,00 |
| Предприниматель должен перечислить в ПФ при выплате зарплаты | 232, 40 - 42,00 = 190,40 |
Далее подробнее поговорим о самом механизме зачета.
Механизм зачета пенсионных взносов с единым налогом
Выше мы уже сказали, что само проведение зачета единого налога с пенсионными взносами санкционировано нормативными документами ПФ. Однако механизм этой процедуры в нормативных актах не обозначен. Соответственно предпринимателю может быть не до конца ясно, какими документами можно подтвердить факт проведения зачета и каким образом предоставить их в ПФ.
Интересующую нас информацию мы можем найти в
письме ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04, где содержатся указания на этот счет. Нужно заметить, что по прошествии почти четырех лет эти разъяснения и предложенный в них механизм не устарели и на сегодняшний день вполне актуальны — это подтверждается более свежим письмом ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30.Обобщив вышеуказанные разъяснения, получим следующую схему действий предпринимателя при проведении зачета с ПФ:
1.
Заработная плата выплачивается из выручки от реализации (деньги на эти цели не снимаются со счета в банке).В этом случае предприниматель самостоятельно или с помощью своего отделения ПФ определяет, какая сумма числится у него как переплата по взносам за наемных работников (не использованные ранее в зачете 42 % от 50-процентной доплаты за работников, внесенной до момента выплаты работникам зарплаты).
Далее. Выплачивая заработную плату, предприниматель в этот же день взнос в ПФ (по ставке 33,2 %) в части, перекрытой переплатой, не уплачивает (уплачивает только в неперекрытой части). При этом в срок, установленный для предоставления «приложения 23» (этот отчет подается ежемесячно), предприниматель вместе с «приложением 23» подаст платежки об уплате единого налога за определенные месяцы плюс документ, выданный налоговым органом, в котором указана ставка, по которой уплачивается единый налог.
Однако, если из этого документа не будет видно, сколько предприниматель единого налога платит «за себя», а сколько доплачивает «за наемных работников», ему, скорее всего, придется подавать дополнительные документы (копии справок о трудовых отношениях физических лиц с плательщиком единого налога).
2.
Средства на выплату заработной платы берутся со счета в банке.В этом случае, прежде чем идти в банк, сначала нужно получить в своем отделении ПФ документ, подтверждающий наличие переплаты по лицевому счету. Для этого предпринимателю следует подать в ПФ указанные выше документы. По предъявлению документа, полученного в ПФ, банк уже не должен требовать от предпринимателя одновременно с получением средств на выплату заработной платы (вознаграждений) подавать платежку на перечисление в ПФ страховых пенсионных взносов (в части, перекрытой переплатой).
Затем вместе с «приложением 23» предприниматель предоставит Пенсионному фонду документы, о которых шла речь выше.
В заключение
отметим еще два таких момента:— при заполнении ежемесячного «приложения 23» в ПФ мы на зачет никаких поправок не делаем (заполняем все в обычном режиме);
— удержания в ПФ «снизу» из зарплаты наемных работников в зачете с ПФ не участвуют. Они должны быть перечислены работодателем-единоналожником в той же сумме, в которой они подлежат удержанию.
Выводы
Предприниматель на едином налоге имеет право перечислить в ПФ не всю сумму взноса «сверху» (33,2%) на заработную плату своих работников, а только разницу между начисленными «сверху» взносами и частью единого налога, которая автоматически распределяется в ПФ (42 % от 50-процентной доплаты за наемных работников).
Подтвердить обоснованность такого зачета предприниматель должен платежным документом, который подтверждает уплату единого
налога, и документом, в котором отмечается размер ставки единственного налога, которые предоставляются вместе с отчетом по форме «приложения 23».Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1
Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.2
Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
