Заключаем договор подряда (предоставления услуг) с физлицом: организационные моменты и нюансы налогообложения
На с. 30 сегодняшнего номера «СД» нами был затронут вопрос о том, чем гражданско-правовой договор (подряда или предоставления услуг) отличается от трудового договора. Тем предпринимателям, которые в практической деятельности сталкиваются с договором подряда (предоставления услуг), не менее интересно знать некоторые организационные моменты и нюансы налогообложения таких договоров. В этой статье в качестве продолжения «подрядной» темы мы все это как раз и рассмотрим.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Нюансы составления текста договора подряда (предоставления услуг)
Договор подряда предполагает, что предприниматель (он выступает в роли заказчика) поручает выполнить подрядчику определенный объем работ, который впоследствии обязуется оплатить. То есть по договору
подряда подрядчик выполняет для заказчика работы.В том случае, когда речь идет не о выполнении работ, а о предоставлении услуг, вместо договора подряда заключают договор о предоставлении услуг. То есть по такому договору
исполнитель предоставляет заказчику услуги.Как и в любом гражданско-правовом договоре, в договоре подряда (предоставления услуг) указываются: предмет договора (о чем он заключен, например выполнение определенной работы, предоставление услуги), взаимные права и обязанности сторон, их ответственность, срок выполнения работ, предоставления услуг, порядок оплаты и другое (примерная форма договора подряда приведена в «СД», 2006, № 5, с. 10).
В отличие от трудового договора, для договоров подряда (предоставления услуг)
не предусмотрена обязательная форма и их не нужно регистрировать в центре занятости.
Организационные моменты
В силу того, что договор подряда (предоставления услуг) не является основанием для возникновения трудовых правоотношений,
подрядчик (исполнитель) не считается наемным работником. Это корреспондирует с той же статьей 1 Закона о налоге с доходов документ 1: «…наемное лицо — физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом исполняет трудовую функцию исключительно… по приказу работодателя в соответствии с условиями заключенного с ним трудового договора». То есть для заказчика подрядчик (исполнитель) — это не работник, а контрагент. Поэтому:—
вносить записи в трудовую книжку подрядчика (исполнителя) не нужно;—
при расчете показателей среднегодовой численности работников для целей трудоустройства инвалидов и соблюдения условий отнесения к плательщикам единого налога подрядчик (исполнитель) учитываться не будет (подробнее об этом см. «СД», 2007, № 21, с. 32);— для заказчиков-
единоналожников получать в налоговой справку о трудовых отношениях с плательщиком единого налога и доплачивать 50 % единого налога не надо.Выплата вознаграждения
осуществляется в соответствии с условиями договора. Как правило, это происходит после подписания акта сдачи-приема работ (выполнения услуг). При этом форма расчетов может быть как наличной, так и безналичной. Заметим, что ограничение по наличным расчетам в данном случае не работает, а значит, подрядчику-физлицу (непредпринимателю) в течение одного дня можно передать наличные на сумму, превышающую 10000 грн.
Налогообложение дохода, выплачиваемого по договорам подряда (предоставления услуг)
Выплата подрядчику (исполнителю) вознаграждения влечет за собой возникновение определенных налоговых обязательств. В ситуации, когда подрядчиком (исполнителем) выступает обычное физлицо,
порядок налогообложения таких выплат следующий:1. Налог с доходов физических лиц (НДФЛ). Предприниматель, как налоговый агент, должен удержать с подрядчика (исполнителя) НДФЛ в сумме 15 %
от вознаграждения, предусмотренного договором. Такое удержание производится на основании пункта 4.2.1 Закона о налоге с доходов, где указано, что в состав месячного налогооблагаемого дохода физлица включается, в частности, сумма вознаграждения, полученная от выполнения работ по гражданско-правовому договору. Заметим, что гражданин-подрядчик не является предпринимателем, поэтому указанные 15 % берутся от всей суммы дохода, без уменьшения ее на величину расходов такого лица.Кроме того, для целей исчисления НДФЛ
налогооблагаемый доход исполнителя нельзя уменьшать на сумму удержанного взноса в Пенсионный фонд , так как подобное уменьшение базы налогообложения предусмотрено только для доходов в виде заработной платы, а мы имеем дело не с зарплатой, а с вознаграждением, полученным по гражданско-правовому договору.2. Налоговая социальная льгота
(НСЛ) к вознаграждению по договору подряда (предоставления услуг) не применяется. Статья 6 Закона о налоге с доходов предусматривает применение НСЛ только к доходу, начисленному в виде заработной платы.3. Взносы в Пенсионный фонд (ПФ)
: здесь есть особенность в зависимости от того, какой договор заключен.Для начала
напомним, удержания в ПФ уплачиваются за счет застрахованных лиц (это так называемые удержания, которые работодатель/подрядчик уплачивает за счет работников/подрядчиков) и за счет средств самого страхователя (это начисления на зарплату/вознаграждение за выполнение работ, предоставление услуг, которые осуществляются за счет работодателя/подрядчика). При этом в Законе № 1058 документ 2 указано, что:— к
страхователям относятся в том числе предприниматели, которые используют труд физлиц, выполняющих работу по гражданско-правовому договору;—
в числе застрахованных лиц упомянуты и сами лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору.Из этого следует, что в
Законе № 1058 как обязанные уплачивать пенсионные взносы упомянуты только лица, использующие или осуществляющие работу по договору подряда, при этом ничего не сказано о тех, кто предоставляет услуги.Поэтому на данный момент сложилась следующая ситуация:
— если с физлицом заключен
договор подряда на выполнение работ, то из суммы вознаграждения необходимо удержать 0,5 и 2 % пенсионного взноса справка 1 (т. е. подрядчик должен получить на руки не всю сумму, указанную в договоре, а уменьшенную на величину НДФЛ и пенсионного взноса). Кроме того, сам предприниматель уже за свой счет обязан начислить и уплатить взнос в сумме 33,2 % от вознаграждения, предусмотренного в договоре справка 2;— если же заключен
договор на оказание услуг, то ни удержаний «снизу», ни начислений «сверху» взносов в ПФ предприниматель производить не обязан. При этом к услугам, помимо всего прочего, ПФ относит маркетинговые, консультационные, бухгалтерские, аудиторские, юридические (письмо ПФУ от 09.11.2006 г. № 14663/03-30). Однако, если предприниматель и начислит такие взносы, ПФ возражать не будет и учтет их в страховой стаж исполнителя (письмо ПФУ от 21.02.2007 г. № 2790/03-20).Отметим, что информацию об уплате взносов в ПФ нужно отразить в пенсионной отчетности —
«приложение 23», а также в годовой отчетности по персонификации. Документы, подтверждающие выплату дохода и уплату взносов, нужно хранить в течение 5 лет.4. Соцвзносы в иные социальные фонды
(«нетрудоспособности», «безработицы», «несчастного случая») с подрядного вознаграждения, как и с вознаграждения по договору о предоставлении услуг, не начисляются и не удерживаются.5.
Предпринимателю следует также помнить о том, что сумму средств, уплаченных подрядчику (исполнителю), он обязан указать в Отчете по форме № 1-ДФ с признаком дохода «01».
Сроки уплаты НДФЛ и пенсионных взносов
НДФЛ
уплачивается в следующие сроки:— если выплата вознаграждения производится
через банк (безналичный расчет), налог с доходов подлежит уплате в бюджет при выплате вознаграждения единым платежным документом;— если заказчик выплачивает доход
наличными из кассы, то в этом случае налог перечисляется в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты;— если
вознаграждение начислено, но не выплачено, то уплатить НДФЛ нужно не позднее 30 календарного дня месяца, следующего за месяцем начисления.Уплата взносов в ПФ осуществляется в день выплаты вознаграждения
(независимо от того, в наличной или безналичной форме проведены расчеты).Если вознаграждение
начислено, но не выплачено, пенсионные взносы необходимо уплатить не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания месяца.
Выводы
Предприниматель должен удержать с вознаграждения подрядчика (исполнителя)
и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 15 % от вознаграждения, предусмотренного договором (без уменьшения на расходы подрядчика (исполнителя), НСЛ и удержания в Пенсионный фонд).При выплате подрядного вознаграждения
НСЛ применять нельзя.Если отношения оформлены
договором подряда, то из суммы вознаграждения, причитающейся исполнителю, необходимо удержать 0,5 % и 2 % пенсионного взноса. Кроме того, сам предприниматель уже за свой счет обязан начислить и уплатить пенсионный взнос в сумме 33,2 % от вознаграждения, предусмотренного в договоре.Если заключен
договор на оказание услуг, то ни удержаний «снизу», ни начислений «сверху» в Пенсионный фонд производить не нужно.Соцвзносы в иные социальные фонды
(«нетрудоспособности», «безработицы», «несчастного случая») с вознаграждения подрядчика (исполнителя) не начисляются и не удерживаются.Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.2
Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.
Справочная информация (справка)
1
Удержания производятся следующим образом:— с суммы дохода,
не превышающей размера прожиточного минимума — 0,5 %;—
с суммы превышения — 2 %.Такие удержания в полном размере уплачиваются предпринимателем в ПФ
за счет гражданина-подрядчика (удерживаются из вознаграждения).2
Для предпринимателя-единоналожника уплата таких взносов (начислений «сверху») частично компенсируется отчислениями в ПФ 42 % от 50-процентной доплаты единого налога за наемных работников. Если такие отчисления (учитываемые в ПФ как переплата) покрывают обязательство, рассчитанное по ставке 33,2 % от вознаграждения подрядчика, то взносы не уплачиваются; если не покрывают, то уплачиваются.