Подаем годовую пенсионную отчетность (о заполнении «приложения 25» и «приложения 26»)
Несмотря на то что до окончания предельных сроков подачи годовой пенсионной отчетности (до 1 апреля) еще достаточно далеко, многим предпринимателям, очевидно, придется задуматься о ее заполнении уже сейчас.
О причинах такой срочности и о порядке заполнения отчетности — далее в статье.
Алексей КЛИМОВ, консультант газеты «Собственное Дело»
Кто что подает
Прежде всего назовем ту пенсионную отчетность, о заполнении которой мы собираемся говорить. Это:
— «Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за 200_ рік» по форме
приложения 25 к Инструкции № 21-1* (далее —«приложение 25»);* Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1, с изменениями и дополнениями.
— «Звіт про нарахування та сплату суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за 200_ рік» по форме
приложения 26 к Инструкции № 21-1 (далее — «приложение 26»).«Приложение 25» подают предприниматели, которые в 2007 году (весь или его часть) находились на общей системе налогообложения.
Здесь уместно напомнить о такой особенности: если у предпринимателя на руках нет ни действующего Свидетельства об уплате единого налога, ни действующего фиксированного патента, считается, что предприниматель находится на общей системе налогообложения. Ведется какая-либо деятельность или предприниматель бездействует — значения не имеет (считается, что он является предпринимателем — налогоплательщиком на общих основаниях).Что касается «приложения 26», то его теоретически (см. далее) должны подавать те предприниматели, которые в 2007 году (во всем или в его части) были единоналожниками или/и фикспатентщиками.
Срок предоставления
Теперь о сроке предоставления «приложения 25» и «приложения 26».
Пункт 11.12
Инструкции № 21-1 говорит о том, что и «приложение 25» и «приложение 26» должны быть поданы до 1 апреля.Но чем тогда объясняется срочность, о которой шла речь в преамбуле статьи?
Объясняется эта срочность следующим.
Сейчас стартует отчетная компания по персонификации. В комплект отчетности частного предпринимателя, который в 2007 году находился на едином или/и фиксированном налогах, входит форма «ІНДАНІ-СПД». Эта форма подается предпринимателем «на себя» (по пенсионным взносам, уплаченным предпринимателем в свою пользу).
Так вот, прежде чем сдать форму «ІНДАНІ-СПД» (срок сдачи которой определяется по установленному отделением Пенсионного фонда графику и, как правило, приходится на более раннюю дату, нежели 31 марта), предприниматель должен посетить для подтверждения заявленных в ней сведений отдел поступления доходов, соответственно должен сдать указанные формы отчетности.
В то же время штрафные санкции за непредоставление «приложения 25» и «приложения 26» могут быть применены к предпринимателю только в случае пропуска предельного срока, определенного
пунктом 11.12 Инструкции № 21-1, если отчетность не будет сдана до 1 апреля 2008 года.
Порядок заполнения «приложения 25»
Вначале процитируем ту норму, которая положена в основу заполнения «приложения 25» (
абзац второй подпункта 5.3.2 Инструкции № 21-1):«
Суммы страховых взносов, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется им до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации. Размер месячного страхового взноса должен быть не меньше минимального размера страхового взноса за каждый месяц, рассчитанного путем умножения размера минимальной заработной платы за соответствующий месяц, в котором плательщик имел чистый доход, на размер страхового взноса, указанного в абзаце шестом пункта 4.7 этой Инструкции».Теперь уже можно идти дальше.
Информация о членах семьи приводится только в том случае, если такие члены семьи зарегистрированы в Пенсионном фонде как страхователи (что является случаем достаточно редким)
.Далее не все так однозначно.
Первая, интересующая нас графа — «
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації: фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності».Что не обсуждается.
В строку «Всього» этой графы мы должны перенести итоговую сумму чистого дохода за 2007, которая уже отражена/будет отражена в декларации о доходах за 2007 год (доходы не от предпринимательской деятельности не учитываются, нас интересует только чистый доход от осуществления предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения).Что касается заполнения строк «Січень», «Лютий» и т. д., то здесь все не так однозначно — в силу нечеткости законодательства.
В данном случае логично рассмотреть несколько вариантов с различными допущениями.
Вариант 1.
Допущения такие (выполняются одновременно):— у предпринимателя в течение 2007 года
не было убытков;— чистый доход за I квартал 2007 года не превышал 7875* грн. (за квартал, а не за месяц), за II квартал — 8415* грн., за III квартал — 8415* грн., за IV квартал — 8520* грн.;
— за I квартал чистый доход превышал 1200 грн. (400** х 3), за II — 1260 грн. (420** х 3), за III — 1320 грн. (440** х 3), за IV — 1380 грн. (460** х 3).
* Пятнадцть размеров прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц (максимальная величина чистого дохода, с которой уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд).
** Размер минимальной заработной платы в соответствующие периоды.
В таком случае (варианте) строки «Січень» — «Грудень» интересующей нас графы заполняются следующим образом.
Если в Книге ф. № 10 мы месячные итоги чистого дохода не подводили
, то фактически можно брать показатели чистого дохода за каждый квартал и делить их на 3. В результате получим суммы интересующих нас показателей месячных чистых доходов.Необходимость в таких «ухищрениях» связана с наличием минимального ограничения по пенсионному взносу «за себя»: за каждый месяц,
в котором была получена хотя бы копейка чистого дохода, взнос должен быть уплачен в сумме не меньше чем 33,2 % от размера минзарплаты за этот месяц (абзац второй подпункта 5.3.2 Инструкции № 21-1, см. выше).Если же в Книге ф. № 10 мы месячные итоги чистого дохода подводили
, то:— если у нас
не встречаются месяцы, за которые величина чистого дохода была меньше размера минзарплаты за эти месяцы*, просто переносим показатели чистого дохода из Книги ф. № 10 в интересующие нас строки графы «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації: фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності»;— если такие месяцы (за которые чистый доход меньше размера минзарплаты) все-таки встречаются,
на наш взгляд, предприниматель может «недостающую сумму» «снять» с показателя того месяца, в котором есть соответствующий запас (в котором есть такое же или более существенное превышение над размером минзарплаты), или нескольких таких месяцев.* Размер минимальной заработной платы в 2007 году составлял: 400 грн. — с 01.01.2007 г. по 31.03.2007 г., 420 грн. — с 01.04.2007 г. по 30.06.2007 г., 440 грн. — с 01.07.2007 г. по 30.09.2007 г., 460 грн. — с 01.10.2007 г. по 31.12.2007 г.
Например
. Чистый доход января — 800 грн., февраля — 900 грн., марта — 200 грн., в таком случае целесообразно в «приложении 25» показать по январю 800 грн., по февралю — 700 грн., по марту — 400 грн.Наши действия противоправными не будут,
так как согласно подпункту 5.3.2 Инструкции № 21-1 вносы должны быть уплачены исходя из величины чистого дохода, заявленного в годовой декларации о доходах. Предлагаемый «перенос» к нарушению этой нормы не приведет.В принципе, в
письме ПФУ «О подаче годовой отчетности в Пенсионный фонд Украины за 2005 год физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности» от 29.03.2006 г. № 3756/03-30 (далее — письмо ПФУ № 3756/03-30) есть оговорка следующего содержания: «Суммы чистого дохода за соответствующий месяц должны соответствовать суммам чистого дохода, указанного в Книге учета доходов и расходов плательщика».Тем не менее в прошлом году на предлагаемые нами действия работники Пенсионного фонда смотрели спокойно. Очевидно, и в этом году ситуация не изменится.
Вариант 2
. Допущения такие:— у предпринимателя в течение 2007 года не было убытков;
— за I квартал чистый доход превышал 1200 грн. (400 х 3), за II — 1260 грн. (420 х 3), за III — 1320 грн. (440 х 3), за IV — 1380 грн. (460 х 3);
—
были такие кварталы, за которые чистый доход превышал максимальный размер облагаемого пенсионными взносами дохода для соответствующего квартала (за квартал, а не за месяц)**, при этом не было таких месяцев, за которые бы чистый доход превышал максимальный размер облагаемого пенсионными взносами дохода.** С 01.01.2007 г. по 31.03.2007 г. — 7875 грн., с 01.04.2007 г. по 30.09.2007 г. — 8415 грн., с 01.10.2007 г. по 31.12.2007 г. — 8520 грн.
Для такого случая (варианта) справедливо все, что было сказано для варианта 1: в «приложение 25» переносим либо все «как есть» из Книги ф. № 10 (если учет чистого дохода велся помесячно), либо показываем в «приложении 25» выведенный арифметическим путем среднемесячный доход (если учет чистого дохода велся только поквартально).
Единственное, о чем можно сказать, — в таком случае у нас появляется возможность немного «пооптимизировать». Оптимизация эта заключается в том, что в том квартале, за который чистый доход превышает максимальный размер облагаемого пенсионными взносами дохода (для соответствующего квартала), можно все доходы «сбросить» на один месяц, в остальных поставив нули.
Если учет чистого дохода в Книге ф. № 10 помесячно не велся, такие действия наверняка вообще не вызовут негативной реакции работников Пенсионного фонда.
При этом выигрыш предпринимателя будет в том, что весь чистый доход свыше максимального размера облагаемого дохода (кусочек свыше этой суммы) пенсионным взносом не будет облагаться. Проигрыш: те месяцы, в которых будут нули (чистый доход будет равен нулю), не войдут в стаж предпринимателя***.*** Если предприниматель в соответствующих месяцах где-то работал по трудовому договору, для него это не критично, так как на формирование стажа будет оказывать влияние выплата по месту работы заработной платы.
Например.
Чистый доход за I квартал — 9000 грн. (превышает максимальный размер облагаемого дохода для I квартала — 7875 грн.). Помесячно итоги в Книге ф. № 10 не подводились. В таком случае, если мы хотим сэкономить на уплате пенсионного взноса 373,50 грн. (1125 грн. х х 33,2 %), что дастся нам потерей двух месяцев стажа, мы можем весь чистый доход I квартала поставить, допустим, на январь, а на февраль с мартом поставить нули****.**** Если на февраль с мартом мы поставим хотя бы 1 копейку чистого дохода, то за соответствующий месяц нужно будет уплатить взнос из расчета 400 грн. х 33,2 %.
Если же учет чистого дохода в Книге ф. № 10 помесячно все-таки велся
, работники Пенсионного фонда могут «протестовать», но, как правило, этого не происходит. Вероятность «сопротивления» большая лишь тогда, когда «перенос» осуществляется из одного квартала в другой (проверка подаваемых в течение года деклараций о доходах позволяет отследить квартальные величины чистого дохода без обращения к Книге ф. № 10).Вариант 3.
Допущения такие:— у предпринимателя в течение 2007 года не было убытков;
— за I квартал чистый доход превышал 1200 грн. (400 х 3), за II — 1260 грн. (420 х 3), за III — 1320 грн. (440 х 3), за IV — 1380 грн. (460 х 3);
— были такие месяцы, за которые чистый доход превышал максимальный размер облагаемого пенсионными взносами дохода.
В данном случае, если мы не хотим ничего существенно оптимизировать, не хотим ничего обсуждать с работниками Пенсионного фонда:
— можем перенести все как есть из Книги ф. № 10,
если учет в ней велся помесячно. При этом вершок (все, что свыше максимального размера) дохода месяца, чистый доход в котором превышал максимальный размер облагаемого пенсионными взносами дохода, облагаться взносом не будет;—
если учет в Книге ф. № 10 помесячно не велся, можем внутри квартала все сбросить на один месяц, оставив в двух остальных чистый доход на уровне величины минимальной заработной платы (если в результате переброски дохода месячный доход превышает максимальный размер облагаемого пенсионными взносами дохода). Можно опять же внутри квартала вообще весь чистый доход сбросить на один месяц, в остальных оставив нули (экономия будет больше, но стаж предприниматель в «пустых» месяцах потеряет, если он не будет сформирован за счет других источников дохода — той же заработной платы).Вариант 4.
Допущения такие:— у предпринимателя в течение 2007 года не было убытков;
— были такие кварталы, в которых показатели чистого дохода не выходили на текущий уровень минимального размера заработной платы.
В таком случае предприниматель, если он не хочет платить пенсионный взнос «с воздуха», показатели чистого дохода «упадочных» месяцев может довести до уровня минимальной заработной платы за счет более успешных месяцев или за счет «обнуления» чистого дохода некоторых месяцев (с переносом «высвободившегося» чистого дохода на другие месяцы).
Если эти переносы производятся внутри квартала и предприниматель не вел помесячный учет чистого дохода в Книге ф. № 10, вопросы со стороны Пенсионного фонда будут вряд ли. Если предприниматель вел помесячный учет чистого дохода в Книге ф. № 10, то, очевидно, будет иметь место расхождение в данных Книги ф. № 10 и данных «приложения 25». В то же время работники Пенсионного фонда этому, как правило, не противятся. Опять же в нашу пользу сильный аргумент — пенсионный взнос должен быть в конечном итоге уплачен исходя из годовой суммы чистого дохода.Если у предпринимателя есть возможность недостающие суммы для одного квартала взять только из другого квартала, свои действия лучше предварительно согласовать с работниками Пенсионного фонда (аргументация та же — согласно
подпункту 5.3.2 Инструкции № 21-1, которой взносы в конечном итоге должны быть уплачены исходя из величины чистого дохода, заявленного в годовой декларации о доходах).Если не довести (в «приложении 25») показатели «упадочных» месяцев до уровня минимальной заработной платы, то за такие месяцы взнос придется уплатить исходя из размера минимальной заработной платы.
Вариант 5.
Допущение такое — у предпринимателя в 2007 году были убытки (были кварталы, в которых была отрицательная сумма чистого дохода). Связано, например, это может быть с тем, что предприниматель работает по предоплате. Сначала ему поступает доход (выручка), и только потом предприниматель начинает нести расходы.В таком случае обычным перераспределением чистого дохода с одного месяца на другой мы не обеспечим себе снижения обязательств по пенсионному взносу, соответствующего сумме убытков.
Как поступать в таком случае?
За основу берем уже известную нам норму
подпункта 5.3.2 Инструкции № 21-1, согласно которой взносы в конечном итоге должны быть уплачены исходя из величины чистого дохода, заявленного в годовой декларации о доходах. В годовой декларации убытки учитываются, что не выглядит нелогичным.Значит, и при исчислении пенсионного взноса они должны учитываться. Предпринимателю нужно быть готовым к тому, что подобную точку зрения придется доказывать, но, правда, однозначно на его стороне.
Приведем наглядный пример. В январе получена предоплата за работу 200000 грн. Далее предприниматель будет выполнять работу и будет только производить расходы. Предположим, чистый доход за I квартал 180000 грн., за II квартал — -40000 грн., за III квартал — -50000 грн., IV квартал — -35000 грн. В декларации за год чистый доход составит 55000 грн. Если мы не будем учитывать убытки, получится, что взнос нужно уплатить с чистого дохода 180000 грн. (пусть и с учетом максимального ограничения). Это неверно, потому что фактически предприниматель заработал именно 55000 грн. Именно на эту сумму нас и ориентирует норма
подпункта 5.3.2 Инструкции № 21-1.На наш взгляд, мы имеем право поступить следующим образом. Прежде чем заносить показатели чистого дохода в «приложение 25», нужно уменьшить их на сумму учтенных в годовой декларации о доходах убытков (распределив убытки в определенном нами порядке между месяцами, в которых был чистый доход).
Но делать это нужно с тем расчетом, что если у нас в результате такого уменьшения величина чистого дохода за какой-либо месяц будет меньше уровня минимальной заработной платы (для такого месяца), то лучше в этом месяце либо вообще поставить 0 (чистый доход равный нулю), либо за счет других месяцев «догнать» чистый доход этого месяца до уровня минимальной заработной платы. В противном случае все равно придется взнос за этот месяц уплатить исходя из размера минимальной заработной платы.Напомним, что
норма о том, что за любой месяц, в котором у предпринимателя была хотя бы копейка чистого дохода, пенсионный взнос уплачивается исходя из суммы минимальной заработной платы (соответственно, если нет ни копейки чистого дохода, это правило не действует), установлена в абзаце втором подпункта 5.3.2 Инструкции № 21-1.Вариант 6.
Определенный период 2007 года или весь 2007 год не было деятельности или деятельность была, но чистого дохода не было. В таком случае, если предприниматель не озадачен проблемой стажа (например, в соответствующих месяцах ему платили зарплату по месту работы), по строкам месяцев, в которых не было чистого дохода, ставятся нули. В таком случае доплата пенсионного взноса за эти месяцы до уровня минимального страхового взноса не производится, так как нет ни копейки чистого дохода.Если предприниматель бездействовал (у него не было чистого дохода только часть 2007 года, а в другой части у него были доходы, полученные от деятельности на общей системе налогообложения), то, на наш взгляд,
если заинтересован в получении стажа в «нулевых» месяцах, он может перераспределить полученный в других месяцах чистый доход.Например, предприниматель выполнял работу в I и II кварталах (нес только расходы), а оплату получил только во II квартале.
Если предпринимателю важен стаж, он, на наш взгляд, имеет полное право полученную в конце II квартала сумму чистого дохода распределить на «нулевые» месяцы I и II кварталов. Ведь доход по сути получен по итогам работы в этих месяцах. Главное в таком случае — не ставить доход в сумме меньше минимальной заработной платы, иначе придется платить пенсионный взнос «с воздуха».На этом с заполнением графы «
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації: фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності» все. Всех вариантов мы, безусловно, не рассмотрели, но это самые типичные, знание которых поможет разобраться и с более изощренными случаями.Теперь графа
«Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини». С ней все проще.Порядок заполнения можно представить следующим образом.
Берется показатель из графы «
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації: фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності» (графа 2 «приложения 25»). Далее:— если этот показатель равен 0, в интересующую нас графу переносится 0;
— если этот показатель не равен нулю, но меньше, чем размер минимальной заработной платы за соответствующий месяц, то с учетом разъяснений упомянутого выше
письма ПФУ № 3756/03-30 мы в интересующей нас графе дублируем показатель графы «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації: фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності»;— если этот показатель выше максимального размера облагаемого взносом дохода (для соответствующего месяца)*, ставим значение этого максимального размера.
* С 01.01.2007 г. по 31.03.2007 г. — 7875 грн., с 01.04.2007 г. по 30.09.2007 г. — 8415 грн., с 01.10.2007 г. по 31.12.2007 г. — 8520 грн.
Порядок заполнения графы «
Нараховано внесків (гр. 4 х х 33,2 %)» пояснений не требует. Здесь все ограничивается арифметическими действиями.В графе «
Сплачено авансових сум» необходимо отразить уплаченные предпринимателем в течение 2007 года авансовые платежи по пенсионному взносу (которые предприниматель сам себе должен был рассчитать с последующим уведомлением об этом в Пенсионный фонд). Очевидно, авансовую уплату нужно показывать по тому месяцу, в котором она была фактически внесена.Приведем пример заполнения «приложения 25».
Пример.
Предприниматель работал на общей системе налогообложения весь 2007 год. Учет чистого дохода в Книге ф. № 10 помесячно не велся (итоги подводились только по кварталу). Показатели чистого дохода по кварталам (без нарастающего итога) такие:I кв. — 700 грн.;
II кв. — 11000 грн.;
III кв. — 14000 грн.;
IV кв. — убыток 1000 грн.
Всего за год (указано в декларации о доходах за год) — 24700 грн.
Авансовые платежи (всего 4000 грн.) вносились: 1 марта — 1000 грн., 4 мая — 1000 грн., 2 августа — 1000 грн., 2 ноября — 1000 грн.
Предположим, предприниматель заинтересован в уплате пенсионного взноса в «условно минимальном» размере (не встречающем «сопротивления» работников Пенсионного фонда) и заинтересован в получении стажа.
1. В I квартале среднемесячный доход не дотягивает до минимального размера заработной платы. Если пойти, что называется,
в лоб и поставить в каждом месяце квартала среднее число (январь — 233,33 грн., февраль — 233,33 грн., март — 233,34 грн.), в итоге взнос мы заплатим не с фактических 700 грн., а уже с 1200 грн. (это с учетом минимального ограничения). Это нам не интересно. Возможный альтернативный шаг — все «сбросить» на один или на два месяца I квартала. Так как помесячные итоги в Книге ф. № 10 мы не подводили, претензий за эти действия предъявлять к нам не должны.На наш взгляд, здесь можно поступить и по-другому (лучше этот момент предварительно согласовать; если работники Пенсионного фонда категорически не будут соглашаться — просто обнулить два месяца): взять недостающие 500 грн. со II квартала (400 х 3 - 700).
Предположим, мы так и поступим. При этом по всем месяцам I квартала покажем минимальную заработную плату (400 грн.).
2. Что касается II квартала, то можем поступить следующим образом: по двум месяцам поставить чистый доход в размере минимальной заработной платы (420 грн.), в третьем — остаток минус взятые «в пользу I квартала» 500 грн. В данном случае все, что свыше 8415 грн., взносом облагаться не будет.
3. С III квартала снимаем убыток IV квартала. Потом, коль уж мы заинтересованы в максимальном стаже, по пяти месяцам ставим чистый доход на уровне минимальной заработной платы, на один месяц III квартала сбрасываем все остальное (чтобы уберечь от пенсионного взноса все, что свыше 8415 грн. — для III квартала, 8520 грн. — для IV квартала). Если бы целью мы поставили просто экономию средств, в ненужных нам месяцах мы бы поставили нули, а все сбросили на один месяц.
Заполняем.
Додаток 25
...
одержав дохід (прибуток) від підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб:
(грн.)
| Назва місяця | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації | Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини | Нараховано внесків (гр. 4 х 33,2 %) | Сплачено авансових сум | |
| фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності | членів сім’ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності* | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 400,00 | — | 400,00 | 132,80 |
|
| Лютий | 400,00 | — | 400,00 | 132,80 |
|
| Березень | 400,00 | — | 400,00 | 132,80 | 1000,00 |
| Квітень | 420,00 | — | 420,00 | 139,44 |
|
| Травень | 420,00 | — | 420,00 | 139,44 | 1000,00 |
| Червень | 9660,00 | — | 8415,00 | 2793,78 |
|
| Липень | 440,00 | — | 440,00 | 146,08 |
|
| Серпень | 440,00 | — | 440,00 | 146,08 | 1000,00 |
| Вересень | 10740,00 | — | 8415,00 | 2793,78 |
|
| Жовтень | 460,00 | — | 460,00 | 152,72 |
|
| Листопад | 460,00 | — | 460,00 | 152,72 | 1000,00 |
| Грудень | 460,00 | — | 460,00 | 152,72 |
|
| Усього | 24700,00 | — | 21130,00 | 7015,16 | 4000,00 |
* У разі якщо сума чистого доходу хоча б одного члена сім’ї перевищує розмір максимальної величини, з якої справляються внески, то до Розрахунку подається розшифровка сум чистого доходу за кожним членом сім’ї.
Получается, что у нас недоплата 3015,16 грн. Ее мы должны уплатить — до 1 апреля 2008 года (практически это, очевидно, придется сделать раньше).
«Приложение 26»
В прошлом году ПФУ в своем
письме от 13.03.2007 г. № 4052/03-20 указал, что плательщики единого и фиксированного налогов за 2006 год «приложение 26» не подают — в этом году не был установлен фиксированный размер пенсионного взноса.В 2007 году фиксированный размер пенсионного взноса также установлен не был. Поэтому
логично предположить, что и по итогам 2007 года «приложение 26» плательщики единого и фиксированного налогов подавать не должны.Но на тот случай, если органы ПФУ на местах все-таки будут требовать подачи «приложения 26», скажем несколько слов о нюансах его заполнения.
В «приложении 26», так же как и в «приложении 25»,
информация по членам семьи приводится только в том случае, если такие члены семьи зарегистрированы в Пенсионном фонде как страхователи.В графе
«Встановлений фіксований розмір страхових внесків (грн.): Фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності» по всем месяцам теоретически нужно проставить прочерки, так как для них не был установлен размер фиксированного пенсионного взноса.Не исключено, что предпринимателя могут попросить поставить в этой графе сумму, равную минимальному страховому взносу — 33,2 % от размера минимальной заработной платы.
В графе «
Фактично сплачено страхових внесків (грн.)» нужно указать, сколько единого или фиксированного налога за определенный месяц поступило в Пенсионный фонд, плюс — сколько средств уплачено добровольно (если предприниматель по собственному желанию добровольно доплачивал «за себя» пенсионный взнос).При этом должны учитываться следующие условия:
—
в расчете участвует сумма уплаченного единого (фиксированного) налога без учета 50 % доплаты за наемных работников;— от фиксированного налога в Пенсионный фонд шло 10 %, от единого — 42 %.
Ответственность
За непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме или недостоверных сведений на страхователя налагается штраф (финансовая санкция)
. Размер штрафа составляет 10 % от суммы страховых взносов, уплаченных или подлежащих уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления сведений, отчетности, но не менее 10 ннмдг (не менее 170 грн.)*. В случае повторного в течение года такого нарушения штраф налагается в увеличенном вдвое размере — 20 % от суммы страховых взносов, уплаченных или подлежащих уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления сведений, отчетности, но не менее 20 ннмдг (не менее 340 грн.).* Соответствующая норма содержится в пункте 5 части 9 статьи 106 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1058).
Также установлено, что исполнительные органы Пенсионного фонда налагают на должностных лиц, совершивших указанные выше правонарушения, административные взыскания в виде админштрафа в размере от 8 до 15 ннмдг**. Но наша позиция такая, что гражданина-предпринимателя нельзя считать должностным лицом. Подтверждение того факта, что гражданин-предприниматель не является должностным лицом, можно найти в последнем абзаце пункта 5 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» от 08.10.2004 г. № 15 (см. «СД», 2005, № 7, с. 33). Однако справедливости ради следует указать на существование альтернативной позиции — см. письмо Минюста от 03.11.2006 г. № 22-48-548.
** Согласно пункту 5 части 16 статьи 106 Закона № 1058 аналогичная норма продублирована и в статье 1651 Кодекса Украины об административных правонарушениях.
