Грузовые перевозки у предпринимателя: налогообложение и учет
Продолжая тему грузоперевозок, осуществляемых предпринимателем на общей системе налогообложения (см. «СД», 2008, № 20, с. 15), поговорим о том, как правильно перевозчику учитывать свои расходы и заполнять Книгу ф. №10.
Кроме того, в данной публикации расскажем об отчетности грузоперевозчика, который использует наемных работников, а также о сроках ее подачи.
Итак, приступаем.
Людмила БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Закон о налоге с владельцев транспортных средств
— Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в редакции от 11.12.91 г. № 1963-XII.Декрет о подоходном налоге
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.Инструкция № 12
— Инструкция «О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью», утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.Инструкция № 162/379
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 19.07.99 г. № 162/379.Инструкция № 16
— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36.Инструкция № 339
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.Порядок № 451
— Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.Положение № 102
— Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. № 102.Приказ № 210
— приказ Государственного комитета статистики Украины «Об утверждении форм государственных статистических наблюдений по статистике автомобильного транспорта» от 11.07.2007 г. № 210.Инструкция № 42
— Инструкция по заполнению формы № 10-ПІ (годовая) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов», утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10.02.2007 г. № 42.
Расходы и Книга ф. № 10
Предприниматель на общей системе налогообложения имеет право вычесть из дохода, подлежащего налогообложению, свои расходы. Но для этого нужно выполнить три условия:
1) иметь
расчетные документы, подтверждающие осуществление расходов и их связь с хоздеятельностью предпринимателя;2)
получить доход, ради которого эти расходы осуществлялись. Если расходы нельзя связать с конкретным доходом, то они учитываются в том периоде, в котором они оплачены или за который они оплачены, если имела место предоплата (разумеется, при наличии в этом периоде дохода, достаточного для их покрытия);3) уменьшить доход можно на сумму только тех расходов, которые указаны в перечне валовых расходов (ВР)
статей 5 и 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге). На последнем остановимся подробнее.Расходы на приобретение грузовых автомобилей
подлежат амортизации, т. е. в состав ВР не включаются. Сумма амортизации тоже уменьшает доход, подлежащий налогообложению, но не сразу, а постепенно (подробнее см. «СД», 2008, № 19, с. 19).Расходы на ремонт автомобилей
(замена запчастей справка 1, услуги ремонтников или зарплата работников-ремонтников, начисления на такую зарплату и т. д.) можно включить в расходы только в сумме, не превышающей 10 % от совокупной балансовой стоимости всех собственных основных средств на начало года (подпункт 8.7.1 Закона о налоге на прибыль). Поскольку балансовая стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, определить ее (а значит, и 10 % от нее) может только тот предприниматель, который амортизацию начисляет. Тот же, кто свои основные средства не амортизирует, 10-процентный лимит не посчитает, а значит, расходы на ремонт автомобилей в состав расходов включить не сможет.Расходы на техобслуживание
, содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности грузовых автомобилей (включая приобретение бензина, газа, иных ГСМ, замену масла, мойку, стоянку и парковку, а также замену шин и аккумуляторов справка 1 и др.) относятся в состав расходов перевозчика в полном объеме (подпункт 5.4.10 Закона о налоге на прибыль).Страховые платежи
в связи со страхованием автомобилей и гражданско-правовой ответственности водителей разрешено включать в расходы только при условии, что транспортное средство принадлежит перевозчику на правах собственности (подпункт 5.4.6 Закона о налоге на прибыль). Затраты на страхование по арендованным автомобилям не включаются в расходы.Расходы на
приобретение лицензий, связанных с перевозкой, а также специальных разрешений, в том числе и разрешений на оказание услуг по перевозке за границей, включаются в расходы на основании подпункта 5.4.7 Закона о налоге на прибыль.Расходы на уплату
налогов:1)
НДС, уплаченный контрагентам в составе стоимости приобретенных у них товаров, работ, услуг, в расходы не включается (независимо от того, зарегистрирован предприниматель-покупатель в качестве плательщика НДС или нет).А вот о том, что
НДС, уплаченный в бюджет (т. е. налоговое обязательство, определенное в декларации плательщика НДС), включать в расходы можно, прямо говорится в приложении 7 к Инструкции № 12. Однако нужно обратить внимание, что в последнее время налоговики на местах почему-то данную норму игнорируют и выступают категорически против включения НДС в расходы. Более того, ГНАУ письмом от 04.09.2008 г. № 17930/7/17-0717 отозвало свое прежнеехорошее письмо от 16.08.2004 г. № 7004/6/17-3116, которое соответствовало Инструкции № 12 и разрешало включать в расходы НДС, уплаченный в бюджет. Таким образом, ГНАУ дала понять, что она против включения НДС в расходы;2)
экосбор в любом случае включается в состав расходов плательщика;3)
в отношении налога с владельцев транспортных средств ситуация такова:— если
автомобиль принадлежит перевозчику, уплаченный им транспортный налог включается в расходы (чаще всего так и бывает) (подпункт 5.2.5 Закона о налоге на прибыль). При этом нужно заметить, что если грузовой автомобиль предприниматель использует как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях, налоговики, выяснив этот факт, могут быть против отнесения транспортного налога в расходы;— если автомобиль не принадлежит перевозчику (арендованный), то
арендатор не сможет включить в расходы сумму транспортного налога, даже если по договору аренды этот налог должен уплатить именно он. Дело в том, что в соответствии с законодательством плательщиком транспортного налога является собственник транспортного средства (статья 1 Закона о налоге с владельцев транспортных средств) и только в некоторых случаях, например аренды, этот налог разрешено уплачивать другим лицам. В свою очередь, подпункт 5.2.5 Закона о налоге на прибыль позволяет относить в состав валовых расходов только те налоги, которые плательщик обязан уплатить (а не те, которые ему уплатить разрешено).Все
остальные расходы предпринимателя-перевозчика (аренда здания, зарплата водителей и отчисления в фонды социального страхования и др.) относятся на расходы на общих основаниях. Никаких особенностей для грузоперевозчиков здесь нет.Обобщим правила признания расходов в таблице.
Расходы грузоперевозчика
| Статьи расходов | Используются собственные автомобили | Используются арендованные автомобили |
| Покупка грузового автомобиля | В сумме амортизационных отчислений | Нет |
| Нет, если амортизация не начисляется | ||
| Ремонт | 10 % от балансовой стоимости всех собственных основных фондов на начало года | 10 % от балансовой стоимости всех собственных основных фондов на начало года |
| Нет, если амортизация не начисляется | Нет, если амортизация не начисляется | |
| Расходы на техобслуживание, эксплуатацию, содержание и обеспечение основной деятельности грузовых автомобилей | Да, в сумме 100% понесенных затрат | Да, в сумме 100 % понесенных затрат |
| Страховые платежи по страхованию имущества и гражданско-правовой ответственности водителей | Да, в сумме 100 % понесенных затрат | Нет |
| Стоимость лицензий и специальных разрешений | Да, в сумме 100% понесенных затрат | Да, в сумме 100 % понесенных затрат |
| НДС, уплаченный в бюджет (налоговое обязательство по НДС из НДС-декларации; только для плательщиков НДС) | Да по Инструкции № 12 / нет по мнению ГНАУ (см. выше) | Да по Инструкции № 12 / нет по мнению ГНАУ (см. выше) |
| Экосбор | Да, в сумме 100 % понесенных затрат | Да, в сумме 100 % понесенных затрат |
| Транспортный налог | Да, в сумме 100 % понесенных затрат | Нет |
| Остальные расходы (аренда здания, зарплата водителей и отчисления в фонды социального страхования и др.) | Да, в сумме 100 % понесенных затрат | Да, в сумме 100 % понесенных затрат |
Указанные расходы записываются в Книгу ф. № 10. Кстати, о ведении самой Книги: общая ее форма определена в
Инструкции № 12, но часто налоговики на местах требуют от перевозчиков вести в ней дополнительные графы (например, пункт отправления/прибытия, пробег, номера билетов/квитанций и т. п.). Поэтому перевозчику на общей системе налогообложения нужно купить в налоговой Книгу ф. № 10, ориентированную на транспортную деятельность, и заполнять в ней все существующие колонки.
НДС
Поскольку предприниматель работает на общей системе налогообложения, у него нет никаких оснований для освобождения от регистрации в качестве плательщика НДС. Значит, важно не забыть зарегистрироваться плательщиком НДС, когда это станет необходимым. Проходить НДС-регистрацию сразу же после госрегистрации вовсе не обязательно, но если желание такое есть, можно зарегистрироваться сразу же.
В соответствии с
подпунктом 2.3.1 Закона об НДС обязательной регистрации подлежат те предприниматели, у которых объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превысил 300000 грн. Стало быть, выручку за предшествующие 12 месяцев целесообразно контролировать ежемесячно. Как только она превысит 300000 грн., сразу нужно регистрироваться плательщиком НДС, для этого дается 20 дней после окончания месяца, в котором произошло превышение (подпункт 9.4 Закона об НДС) справка 2.В дальнейшем у
платить НДС и подавать НДС-декларацию нужно будет ежемесячно. Подробнее о вопросах начисления и уплаты НДС, в частности при международных перевозках или при исполнении договоров транспортного экспедирования, читайте на с. 29 этого номера.
Отчетность
В связи с использованием в хоздеятельности автомобилей предприниматель автоматически (никакой специальной регистрации проходить не нужно) становится плательщиком
сбора за загрязнение окружающей природной среды (далее — экосбор) и, следовательно, обязан подавать Отчет о сумме этого сбора. Такой Отчет составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года и подается в налоговую в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала (подпункт 7.2 Инструкции № 162/379). Заплатить экосбор необходимо не позже чем через 10 дней после окончания предельного срока подачи Отчета по нему. Подробнее о заполнении Отчета по экосбору см. «СД», 2008, № 8, с. 4.Заметим, что при использовании автомобилей у предпринимателя обязательно возникнут
опасные отходы (отработанные шины, аккумуляторы, промасленная ветошь и т. п.). Их необходимо в течение 6 месяцев после возникновения сдать специализированным организациям. В противном случае придется получать лицензию на хранение опасных отходов (письмо Минэкологии от 02.04.2003 г. № 2798/26-8).Если предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС, он обязан
ежемесячно в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца подавать декларацию по НДС со всеми необходимыми приложениями, а также уплачивать НДС в бюджет в течение 10 календарных дней после окончания предельного срока подачи НДС-декларации.Ежеквартально
предприниматель на общей системе налогообложения обязан подавать в налоговую Декларацию о доходах, которая составляется нарастающим итогом и подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода (пункт 4 статьи 14 Декрета о подоходном налоге; подпункт 4.1.4 Закона № 2181).Если предприниматель осуществляет наличные расчеты с применением РРО или КУРО с РК, то
ежемесячно не позже 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговую нужно сдавать Отчет о применении РРО и РК (ЗВР-1) и Справку об использованных расчетных книжках (пункт 7 статьи 3 Закона об РРО).Два раза в год необходимо отчитываться перед органом статистики
, подавая Отчет о грузовых автомобильных перевозках, которые осуществляются физическими лицами — предпринимателями на коммерческой основе (приказ № 210). Отчет подается в орган государственной статистики по местонахождению/месту осуществления деятельности. Конкретные сроки подачи Отчета устанавливаются территориальным органом статистики, поэтому узнать их можно только в местном статуправлении.Далее в таблице перечислим те отчеты, которые должен подавать предприниматель в связи с использованием труда наемных работников:
Отчеты, которые необходимо подавать в связи с наличием наемных работников
| Отчет | Срок подачи | Нормативный документ |
| 1 | 2 | 3 |
| В Фонд «временной нетрудоспособности»: Отчет о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности по форме Ф4-ФСС з ТВП
| Ежеквартально не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом | подпункт 7.5 Инструкции № 16 |
| В Фонд «несчастного случая»: Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев
| Ежеквартально до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября текущего года, до 25 января года, следующего за отчетным
| подпункт 7.6 Инструкции № 36 |
| В центр занятости по месту регистрации: Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы
| Ежеквартально до 20-го (а за год — 25-го) числа месяца, следующего за отчетным кварталом | подпункт 6.7 Инструкции № 339 |
| В Пенсионный фонд: Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 23)
| Ежемесячно не позже чем через 20 календарных дней после окончания отчетного месяца | подпункт 11.11 Инструкции № 21-1 |
| В налоговую: Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ
| Ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала | пункт 2.1 Порядка № 451 |
| В Фонд социальной защиты инвалидов по месту регистрации: Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов по форме № 10-ПІ (годовая) предпринимателем, у которого работает 8 и более человек (Отчет отправляется заказным письмом)
| Ежегодно не позднее 1 марта следующего за отчетным года | подпункты 1.1 и 2.1 Инструкции № 42 |
Вот и все отчеты, которые необходимо сдавать предпринимателю. Напомним, что если предельный срок их подачи совпадет с выходным, подать отчет можно на следующий рабочий день (
пункт 4.1.5 Закона № 2181), кроме отчетов в Фонд «несчастного случая», в Фонд «защиты инвалидов» (их нужно подать до выходных, так как по ним переноса нет).
Выводы
Расходы перевозчика определяются в соответствии с перечнем расходов из
статей 5 и 8 Закона о налоге на прибыль. Признанные расходы записываются в Книгу ф. № 10. ГНИ на местах, как правило, сами разрабатывают особую форму этой Книги для различных видов деятельности, в частности, для транспортных услуг. Поэтому в налоговой нужно купить соответствующую Книгу ф. № 10 и заполнять в ней все графы.Отчетность
, которую обязан сдавать грузоперевозчик на общей системе налогообложения: ежеквартальный Отчет по экосбору, ежеквартальная Декларация о доходах, ежемесячная декларация по НДС (при НДС-регистрации), ежемесячный отчет о применении РРО, полугодовая статистическая отчетность. В связи с наличием наемных работников возникает необходимость подавать ежеквартальную отчетность в фонды соцстраха («безработицы», «временной нетрудоспособности», «несчастного случая»), ежеквартальный отчет в налоговую по форме № 1ДФ, ежемесячную отчетность в Пенсионный фонд (приложение 23), а также ежегодный отчет в Фонд «защиты инвалидов», если у предпринимателя работает 8 и более человек.Справочная информация (справка)
1 К ремонту относятся текущий и капитальный
ремонты. Текущий ремонт — одновременная замена двух базовых агрегатов или их ремонт, капитальный — одновременная замена трех и более базовых агрегатов, а также для легковых автомобилей и автобусов — замена кузова, для грузовых — замена рамы. Базовые агрегаты:1. Двигатель с картером сцепления в сборе;
2. Коробка передач, раздаточная коробка;
3. Гидромеханическая передача;
4. Задний мост (ось);
5. Средний мост (ось);
6. Передняя ось (мост);
7. Рулевое управление;
8. Кабина грузового и кузов легкового автомобиля;
9. Кузов автобуса;
10. Рама;
11. Подъемное оборудование платформы автомобиля-самосвала (
приложение Г к Положению № 102).Как видим, среди названных агрегатов отсутствуют шины и аккумуляторы, поэтому их замена не является ремонтом, а скорее относится к техобслуживанию, хотя прямо это в
Положении № 102 не сказано. Тем не менее даже специалисты налоговой службы справедливо считают, что замена шин и аккумуляторов — это техобслуживание, а не ремонт («Вестник налоговой службы Украины», 2000, № 13, с. 11).2
Если предприниматель заключил гражданско-правовой договор (несколько договоров), в процессе выполнения которых планируется осуществление налогооблагаемых операций, объем которых будет превышать 600 тыс. грн., то ему нужно успеть зарегистрироваться до конца месяца, в котором заключен такой договор.
