Ошибки при удержании налога с доходов работников
Если у предпринимателя есть наемные работники, то ему наверняка знакомы правила начисления и уплаты налога с доходов. Но как известно, правила создаются для того, чтобы их нарушать. И хотя добросовестный предприниматель этого делать преднамеренно не будет, тем не менее от ошибок никто не застрахован.
В данной статье мы поговорим о том, что может грозить предпринимателю за ошибки при начислении и уплате налога с доходов, и о способах их исправления.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Налоговое разъяснение № 310
— приказ ГНАУ «Об отдельных вопросах применения статьи 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 05.07.2002 г. № 310.Порядок № 461
— Порядок информирования органами государственной налоговой службы Украины плательщиков налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, утвержденный приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461.Порядок № 451
— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.
Последствия ошибок работодателя
Ошибка, допущенная предпринимателем — налоговым агентом при исчислении налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ), может привести:
1) к излишней уплате налога, если была начислена большая, чем нужно, сумма;
2) к недоплате налога, если сумма оказалась меньше положенной.
В первом случае предпринимателю будет достаточно «вернуть» чрезмерно удержанную сумму налога работнику. Делается это путем уменьшения удержанной суммы НДФЛ с будущих доходов (заработных плат).
Во втором — ему придется доплатить недостающую сумму НДФЛ в бюджет, а кроме того, понести и штрафные санкции, о порядке применения которых мы расскажем далее.
Напомним, что плательщиком НДФЛ согласно законодательству является работник предпринимателя. Однако
удержание из зарплаты (по ставке 15 %) и перечисление налога в бюджет осуществляет налоговый агент — работодатель. Кроме того, предприниматель, выплачивающий доходы работникам, обязан ежеквартально подавать отчетность — Налоговый расчет по форме № 1ДФ справка 1. НДФЛ должен быть уплачен предпринимателем-работодателем в установленные сроки (подробнее см. «СД», 2008, № 15, с. 24).За неуплату (недоплату) НДФЛ предпринимателю грозят штрафные санкции. Согласно
пункту 20.1 статьи 20 Закона о налоге с доходов размер штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм данного Закона и основания для их применения определяются законодательством, регулирующим данные вопросы, если иное не установлено самим Законом о налоге с доходов. Отметим, что в отношении порядка удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы работников в Законе о налоге с доходов специальные санкции не установлены.Таким образом, ориентироваться в вопросе ответственности нужно на
Закон № 2181 и КУоАП, которыми установлена ответственность за нарушения порядка уплаты налогов.Далее мы подробнее поговорим о
штрафных санкциях за неудержание и соответственно недоплату НДФЛ. То есть рассмотрим ситуации, когда предприниматель доход выплатил, но при этом НДФЛ не был начислен и уплачен или же был начислен и уплачен в сумме меньшей или позже, чем нужно.
Ошибка выявлена при проверке
Для начала поговорим о ситуации, когда ошибку нашли налоговики, и выясним, что может грозить предпринимателю, являющемуся налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода работнику.
Штрафные (финансовые) санкции за нарушения, допущенные при неначислении и неудержании НДФЛ для налоговых агентов, определены
статьей 17 Закона № 2181.Так, в
подпункте 17.1.9 Закона № 2181 указано, что в случае, если налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) либо производит денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа) и если в соответствии с законодательством такие начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу).Как следует из
Налогового разъяснения № 310, подпункт 17.1.9 Закона № 2181 применяется налоговыми органами во всех случаях неначисления (неполного начисления) сумм подоходного налога с начисленных или выплаченных физическим лицам доходов. И хотя это Налоговое разъяснение было утверждено в бытность подоходного налога, утверждение о применении подпункта 17.1.9 Закона № 2181 в случае неначисления (неполного начисления) сумм налога с доходов остается справедливым и сейчас (в отношении налога с доходов).Теперь что касается других штрафных санкций, предусмотренных
Законом № 2181, в случае недоплаты НДФЛ.Сразу заметим, что ни пени, ни других штрафных санкций по
Закону № 2181 в данном случае налоговики к предпринимателю применить не могут. Дело в том, что штрафные санкции, предусмотренные Законом № 2181, применяются в случае недоплаты, когда налог начисляется по данным налоговой декларации (расчета) или согласовывается другим путем.Предприниматель как налоговый агент не подает в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по НДФЛ в понимании
Закона № 2181. Отчетность по форме № 1ДФ таковой не является — с этим не спорят даже налоговики (письмо ГНАУ от 14.09.2005 г. № 18388/7/17-2117). Именно поэтому все остальные штрафы по Закону № 2181 (кроме штрафа по подпункту 17.1.9 этого Закона) в ситуации с недоплатой налога с доходов применены быть не могут (нет оснований).Что касается пени, то в нашем случае
оснований для ее применения по статье 16 Закона № 2181 нет, поскольку пеня взимается только при несвоевременной уплате согласованного налогового обязательства. А здесь никакого согласования не происходит.Тем не менее в
письме ГНАУ от 10.06.2008 г. № 11856/7/17-0717 налоговики настаивают на том, что пеня на основании подпункта 16.1.2 статьи 16 Закона № 2181 все-таки должна начисляться. Мы, в свою очередь, основываясь на приведенных выше доводах, считаем такие требования необоснованными, поэтому за недоплату налога с доходов из Закона № 2181 в виде санкции остается только «двойной» штраф, предусмотренный подпунктом 17.1.9.Однако заметим, что обязательство по уплате пени может возникнуть в том случае, если налоговый агент своевременно не уплатит недоимку и штраф. Например, когда налоговый орган выявил недоплату, направил предпринимателю соответствующее уведомление, предприниматель это уведомление не обжаловал, но и в указанный в нем срок налог не уплатил.
Кроме штрафа, согласно
подпункту 17.1.9 Закона № 2181 предпринимателю еще может грозить административная ответственность по статье 1634 КУоАП.Эта ответственность применяется за неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, за перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), за несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан.
Мера воздействия, предусмотренная
статьей 1634 КУоАП: предупреждение или административный штраф в размере от 34 до 51 грн. (от 2 до 3 ннмдг). Повторное в течение года нарушение уже влечет за собой наложение штрафа в размере от 51 до 85 грн. (от 3 до 5 ннмдг).Также в связи со спецификой НДФЛ рассмотрим еще одну ситуацию: несвоевременную уплату налога, если
зарплата работнику была начислена, но не выплачена.Согласно
подпункту 8.1.2 Закона о налоге с доходов если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит уплате (перечислению) налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода.Выше мы говорили о штрафной санкции из
подпункта 17.1.9 Закона № 2181 и приводили его формулировку, согласно которой этот штраф применяется, только когда нарушены две обязательные предпосылки:— предварительное начисление;
— предварительная уплата налога, сбора, обязательного платежа.
Если же НДФЛ был начислен, но не уплачен,
то формально можно говорить о том, что штраф по подпункту 17.1.9 Закона № 2181 применить будет нельзя (остается только админштраф по статье 1634КУоАП).Тут возникает вполне закономерный вопрос: а что для предпринимателя будет считаться начислением НДФЛ? Очевидно, что для юридических лиц начисление — это прежде всего соответствующая проводка в бухучете. Но у предпринимателя бухучета нет. Что же тогда считать начислением НДФЛ у предпринимателей?
На наш взгляд, отсутствие бухучета у предпринимателей не дает основания говорить о том, что предприниматель не начисляет НДФЛ, так же как не дает оснований говорить о том, что не начисляется сам доход. Нам представляется, что в рассматриваемом случае под начислением нужно понимать осуществление записей в первичных документах (ведомостях или других документах, в которых предприниматель ведет учет начисления и выплаты зарплаты и других доходов работникам и «посторонним» гражданам) и сам факт расчета выплаченного дохода за минусом налога с доходов. То есть если у предпринимателя имеются первичные регистры (например, расчетно-платежная ведомость), в которых есть расчет и указано, сколько начислено зарплаты (других доходов), сколько удержано с этой зарплаты соцвзносов и НДФЛ, и
при этом предприниматель будет выплачивать зарплату за минусом НДФЛ, можно говорить о том, что он начислил, но не уплатил НДФЛ.Добавим, что штраф по
подпункту 17.1.9 Закона № 2181 не должен применяться и в том случае, если налог был удержан, но не уплачен. Так что при указании правильной суммы налога в Налоговом расчете по форме № 1ДФ штрафы по подпункту 17.1.9 статьи 17 Закона № 2181 за недоплату налога налоговики взимать не вправе. Они и сами подтверждали это в консультации по аналогичной ситуации с подоходным налогом (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2002, № 42, с. 14). Кроме того, в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 6, с. 47, указывалось: если правильно начисленный и удержанный НДФЛ лишь несвоевременно перечислен в бюджет, то штрафные санкции, предусмотренные статьей 17 Закона № 2181, не применяются.
Ошибка обнаружена самим предпринимателем до проверки
Выше мы говорили о ситуации, когда ошибку в исчислении НДФЛ и, как следствие этой ошибки, недоплату налога в бюджет обнаружили сами налоговики. Теперь рассмотрим, что может грозить предпринимателю в случае, если он сам обнаружит и исправит такую ошибку.
В одном из своих
писем (письмо ГНАУ от 15.11.2005 г. № 11069/6/17-2116) ГНАУ по этому поводу совершенно справедливо указывает, что если субъект предпринимательства самостоятельно обнаружит ошибку, которая привела к недоплате НДФЛ (при выплате не удержан, недоудержан налог с доходов), затем сам эту ошибку исправит (доплатит до проверки налог в бюджет), то к такому субъекту никакие штрафы не применяются. В частности, не должны в данном случае применяться ни штраф, предусмотренный подпунктом 17.1.9 Закона № 2181 (в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу), ни 5-процентный штраф, предусмотренный подпунктом 17.1.2 Закона № 2181, ни административный штраф.Таким образом,
единственные расходы предпринимателя, который обнаружит недоплату НДФЛ и сам исправит ошибку, — это расходы по уплате в бюджет суммы такой недоплаты. Пени тоже не должно быть (нет налогового долга).
Кто доплачивает НДФЛ
При недоплате НДФЛ возникает вопрос: за чей счет (работника или предпринимателя) нужно произвести его доудержание (доплату)?
В
подпункте 20.3.2 Закона о налоге с доходов сказано, что, если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога с доходов, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.Из этой нормы следует,
что если предприниматель неправомерно не удержал (или недоудержал) НДФЛ с физлица, то он сам несет ответственность за погашение не внесенной в бюджет суммы налога. То есть доплачивать налог с доходов предприниматель должен за счет собственных средств.Причем излишне выплаченная работнику (недоудержанная) сумма НДФЛ фактически представляет собой дополнительный чистый доход. Такой доход можно расценивать как дополнительное благо от работодателя. Соответственно для расчета «грязной» суммы выплаченного налогооблагаемого дохода необходимо применить «натуральный» коэффициент (1,176471). Например, предприниматель недоудержал у работника НДФЛ в сумме 10 грн., следовательно, работник получил дополнительный «чистый» доход в этой сумме. Обнаружив этот факт, работодатель должен:
а) за свой счет доплатить 10 грн. и тем самым исправить ошибку по НДФЛ предыдущего периода;
б) доплатить НДФЛ с суммы дополнительного «чистого» дохода 10 грн.
Определяем «грязный» доход: 10 х 1, 176471 = 11,76 грн., рассчитываем сумму НДФЛ: 11,76 х х 15: 100 = 1,76 грн.
Однако на практике нормой
подпункта 20.3.2 Закона о налоге с доходов работодатели руководствуются, только если работник прекратил трудовые отношения и в дальнейшем на данном месте ему не будет выплачиваться доход. Если же наемный работник продолжает работать у предпринимателя, то работодатель может доудержать НДФЛ из его последующих доходов (категорических возражений по этому поводу со стороны контролирующих органов пока нет).
Ошибки по вине работника: неправильное применение НСЛ
Теперь мы поговорим об ошибках по НДФЛ, допущенных не по вине налогового агента, а по вине самого работника-налогоплательщика. В частности, такие ошибки связаны с неправомерным пользованием работником налоговой социальной льготой (далее — НСЛ).
В целом за правильным применением НСЛ должен следить работодатель. Однако есть несколько случаев, при которых НСЛ может применяться неправильно не по вине работодателя, а по вине самого работника. Такое возможно, к примеру, если:
а)
работник зарегистрирован физическим лицом — предпринимателем и не уведомил об этом работодателя, подав при этом заявление о применении НСЛ. Отметим, что согласно подпункту 6.3.3 Закона о налоге с доходов НСЛ не может применяться к другим доходам налогоплательщика, если он в течение отчетного месяца одновременно получает доходы от предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. ГНАУ уже неоднократно высказывала мнение, что право на НСЛ работник теряет вне зависимости от того, получает он в этот период доходы от предпринимательской деятельности или нет, т. е. сам факт регистрации субъектом предпринимательства лишает плательщика права на получение НСЛ к доходу в виде зарплаты (см. «СД», 2007, № 23, с. 6);б)
работник подал заявление на получение НСЛ по нескольким местам работы. Согласно подпункту 6.3.1 Закона о налоге с доходов НСЛ применяется к доходу работника в виде зарплаты исключительно по одному месту ее начисления (выплаты).В данном случае вина лежит на работнике, который и понесет ответственность за неправомерное получение НСЛ и соответственно недоплату НДФЛ в бюджет. Работодатель при этом освобождается от какой-либо ответственности. Исключение — случаи, когда работодатель и работник являются связанными лицами или когда суд устанавливает факт сговора между ними, направленный на уклонение от налогообложения.
В такой ситуации неправомерное применение НСЛ может быть выявлено таким образом:
— работнику приходит уведомление налогового органа о нарушении им порядка применения НСЛ из налоговой по его местожительству;
— работник «сознается» работодателю в нарушении;
— работодатель сам выявляет нарушение.
О последствиях выявления злоупотреблений в части применения НСЛ говорится в
подпункте 6.3.4 Закона о налоге с доходов:1) работник
утрачивает право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется;2) работник может
возобновить право на применение НСЛ, если он подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место такое нарушение, на основании чего отдельный работодатель рассчитывает и удерживает соответствующую сумму недоимки налога и штраф в размере 100 % суммы такой недоимки за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а при недостаточности суммы такой выплаты — за счет последующих выплат. Если по каким-либо основаниям сумма недоимки и штрафа не была удержана за счет дохода плательщика налога до истечения предельного срока, установленного законом для подачи годовой декларации по этому налогу, то сумма такой недоимки и штрафа взыскивается налоговым органом в порядке, определенном законом. При этом право на применение НСЛ к доходу плательщика налога возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором суммы такой недоимки и штраф полностью погашаются.Если работника-нарушителя выявят налоговики, то, скорее всего, ему придется ответить по всей строгости. При выявлении нарушения, руководствуясь
Порядком № 461, налоговые органы направят налогоплательщику уведомление, в котором его обяжут подать по всем местам работы заявления об отказе в применении НСЛ с месяца, в котором было допущено это нарушение.На основании этого заявления работодатель по каждому месту работы пересчитывает НДФЛ без предоставления НСЛ (за счет работника). Для восстановления права на применение льготы работодатель удерживает сумму недоплаты налога с доходов и штраф в размере 100 % суммы такой недоплаты (по всем местам работы). Причем работник должен выбрать одно место работы, где он будет пользоваться НСЛ, и подать туда заявление на предоставление НСЛ. В том месяце, в котором право на НСЛ восстановлено (т. е. сумма недоплаты и штраф по всем местам работы полностью удержаны), НСЛ еще не предоставляется. Только со следующего месяца начисленная зарплата работника уменьшается на сумму НСЛ при удержании НДФЛ.
Отметим, что при удержании с зарплаты работника суммы недоплаты и штрафа не следует забывать об ограничении, установленном
статьей 128 КЗоТ. Так, при каждой выплате зарплаты размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % зарплаты, которая подлежит выплате работнику. При удержаниях из зарплаты по нескольким исполнительным документам в любом случае должно быть сохранено 50 % заработка справка 2.Теперь о ситуации, когда работник или работодатель сам выявляет нарушение. Конечно, здесь можно пойти «фискальным» путем, не дожидаясь уведомления налоговиков: провести перерасчет НДФЛ, удержать сумму недоплаты и штраф в размере 100 % такой суммы в указанном выше порядке.
Тем не менее у предпринимателя есть возможность лояльно отнестись к работнику и не удерживать штрафные санкции, руководствуясь тем, что
Закон о налоге с доходов не обязывает работодателя контролировать работников.В то же время не следует продолжать применять НСЛ, и в качестве нейтрального варианта можно поступить таким образом. Работнику нужно написать заявление по всем местам работы об отказе в предоставлении ему НСЛ (форма приведена в
Порядке № 461), но основанием для отказа указать не желание восстановить право на НСЛ (основание «б»), а решение изменить место получения НСЛ (основание «а»). Получив это заявление, работодатель просто прекращает предоставлять этому работнику НСЛ с месяца подачи заявления. При этом оснований для проведения перерасчета НДФЛ за прошлые месяцы (с целью удержать недоплату и штраф) у работодателя не будет.Однако обязанность по перерасчету НДФЛ и удержанию штрафа в размере 100 % суммы недоплаты может появиться у работодателя в том случае, если налоговыми органами будет установлен факт нарушения пользования НСЛ, о чем будет прислано уведомление.
Важно, что данным вариантом не стоит пользоваться предпринимателям, которые применяют НСЛ к зарплате работников — связанных с ними лиц. В таком случае
Закон о налоге с доходов возлагает всю вину на работодателя.
Исправление ошибок в форме № 1ДФ
Кроме того что неправильно удержанные суммы НДФЛ должны быть уплачены в бюджет или возвращены работникам, работодателю нужно показать правильные суммы в отчетности —
Налоговом расчете по форме № 1ДФ. При этом за то, что в прошлых отчетных периодах в отчетности по форме № 1ДФ были показаны неправильные (ошибочные) данные, предпринимателя не накажут.Корректировка данных
Налогового расчета по форме № 1ДФ проводится в соответствии с пунктом 4 Порядка № 451. Основанием может стать как самостоятельное выявление предпринимателем ошибки, так и уведомление об ошибках, обнаруженных налоговыми органами.Порядок корректировки предоставленного
Налогового расчета по форме № 1ДФ зависит от того, в какой срок будет произведено исправление ошибок.В случае если корректировка ранее предоставленной отчетности по форме № 1ДФ осуществляется до истечения предельного срока, установленного для подачи расчета (напомним, что расчет подается в течение
40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала), в налоговый орган подается форма № 1ДФ с пометкой «Новый отчетный».В случае если корректировка ранее предоставленной формы № 1ДФ осуществляется после истечения предельного срока ее подачи, то
Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается с пометкой «Уточняющий» (может предоставляться за любой из предыдущих отчетных периодов).Для замены одной ошибочной строки другой нужно изъять ошибочную информацию и ввести правильную, т. е. полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая вносит правильную.
Для изъятия одной ошибочной строки из предварительно введенной информации нужно повторить данные всех граф такой строки и в графе 9 указать «
1» — строка на исключение.Для введения новой или пропущенной строки следует полностью заполнить все ее графы и в графе 9 указать «
0» — строка на введение.Ошибки независимо от того, к чему они привели (то ли к недоплате в бюджет, то ли к переплате), должны исправляться в том месяце, в котором они обнаружены.
К сожалению, в
Порядке № 451 не конкретизирован порядок отражения исправления неправильно исчисленной суммы НДФЛ в форме № 1ДФ. Определенно можно сказать, что в строке на введение в графе «4а» Уточняющего налогового расчета по форме № 1ДФ необходимо указать правильную сумму налога с доходов. В то же время непонятно, что показывать в строке на введение в графе «4»: сумму НДФЛ, которая должна была быть уплачена в случае исправления ошибки или которая фактически уплачена.Так, по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217, графа 4 (сумма перечисленного налога) во вводимой строке не должна меняться.Добавим, что подавать форму № 1ДФ с пометкой «Уточняющий» за прошлые отчетные кварталы, в которых неправомерно предоставлялась НСЛ работнику по его же вине, не нужно. Сумма недоплаты НДФЛ и штрафа показывается в
Налоговом расчете по форме № 1ДФ (графы 4 и 4а) за тот отчетный период, в котором она фактически была удержана с работника.Какого-либо специального порядка для отражения в форме № 1ДФ сумм штрафных санкций нет, поэтому, на наш взгляд, сумму удержанного штрафа следует показывать в общей сумме обязательств по НДФЛ за отчетный квартал (без выделения в отдельную строку). При этом к форме № 1ДФ следует приложить объяснительную записку, в которой будут указаны индивидуальный налоговый номер работника, с дохода которого был удержан штраф в размере 100 % на основании
подпункта 6.3.4 Закона о налоге с доходов, и сумма такого штрафа.
Примеры исправления ошибок в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ
Если
сумма начисленного НДФЛ оказалась больше, чем нужно было начислить, предприниматель имеет право исправить ошибку и сделать зачет с суммой налога будущих периодов.Приведем
пример. В ноябре 2008 года была обнаружена ошибка, которую предприниматель допустил в сентябре 2008 года. К зарплате 800 грн. работника Коваленко С. Т. не была применена НСЛ — 257,5 грн. Работник принят на работу с 1 сентября. НДФЛ в сентябре был рассчитан таким образом: (800 - (16 + 8 + 4)) х 15 : 100 = 115,80 грн.При правильном применении НСЛ НДФЛ должен быть: (800 - (16 + 8 + 4) - 257,5)
х 15 : 100 = 77,18 грн.Переплата НДФЛ составила: 115,80 - 77,18 = 38,62 грн.
В предоставленной форме № 1ДФ за III квартал 2008 года информация по зарплате указанного работника была приведена таким образом:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 2 | 2333333333 | 800 | 00 | 800 | 00 | 115 | 80 | 115 | 80 | 01 | 01.09.08 | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за III квартал 2008 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 2 | 2333333333 | 800 | 00 | 800 | 00 | 115 | 80 | 115 | 80 | 01 | 01.09.08 | — | — | 1 |
| 2 | 2333333333 | 800 | 00 | 800 | 00 | 77 | 18 | 115 | 80 | 01 | 01.09.08 | — | 01 | 0 |
| х | х | 1600 | 00 | 1600 | 00 | 192 | 98 | 231 | 60 | х | х | х | х | х |
Данные для текущего
Налогового расчета по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года:В октябре — декабре 2008 года: ежемесячная зарплата 1000 грн., НСЛ не применяется, сумма НДФЛ 144,75 грн. (1000 - (20 + 10 + 5) x 15: 100).
При этом в результате выявления в ноябре ошибки в исчислении налога с доходов по зарплате сентября 2008 года работнику должны возвратить 38,62 грн. На эту сумму предприниматель уплачивает в бюджет меньше НДФЛ, начисленного за IV квартал 2008 года.
Общая сумма начисленной и выплаченной зарплаты (зарплата выплачивается своевременно) составит: 1000 х 3 = 3000 грн.
Общая сумма начисленного налога составит: 144,75 х 3 = 434,25 грн.
Общая сумма перечисленного налога составит: 434,25 - 38,62 = 395,63 грн.
Налоговый расчет по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 2 | 2333333333 | 3000 | 00 | 3000 | 00 | 434 | 25 | 395 | 63 | 01 | — | — | — | – |
| ... | ||||||||||||||
Если
сумма начисленного НДФЛ оказалась меньше, чем необходимо было начислить, что привело к недоплате налога в бюджет, налоговый агент при обнаружении ошибки должен ее исправить.Приведем
пример. В декабре 2008 года была обнаружена ошибка, которую предприниматель допустил в сентябре 2008 года. Из зарплаты 1000 грн. работника Петренко Г. Л. был ошибочно удержан НДФЛ в меньшей сумме — 140 грн. Работник принят на работу с 1 сентября 2008 года.НДФЛ в сентябре должен был быть рассчитан таким образом: (1000 - (20 + 10 + 5))
х 15 : 100 = 144,75 грн.Недоплата НДФЛ: 144,75 - 140 = 4,75 грн.
В предоставленной
форме № 1ДФ за III квартал 2008 года информация по зарплате указанного работника была приведена таким образом:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 2 | 3444444444 | 1000 | 00 | 1000 | 00 | 140 | 00 | 140 | 00 | 01 | 01.09.08 | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за III квартал 2008 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 2 | 3444444444 | 1000 | 00 | 1000 | 00 | 140 | 00 | 140 | 00 | 01 | 01.09.08 | — | — | 1 |
| 2 | 3444444444 | 1000 | 00 | 1000 | 00 | 144 | 75 | 140 | 00 | 01 | 01.09.08 | — | — | 0 |
| х | х | 2000 | 00 | 2000 | 00 | 284 | 75 | 280 | 00 | х | х | х | х | х |
Данные для текущего
Налогового расчета по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года:В октябре — декабре 2008 года: ежемесячная зарплата 1000 грн., НСЛ не применяется, сумма НДФЛ 144,75 грн. ((1000 - 20 - 10 - 5 ) x 0,15).
При этом в результате выявленной в ноябре ошибки в исчислении налога с доходов по зарплате сентября 2008 года необходимо доплатить 4,75 грн.
Общая сумма начисленной и выплаченной зарплаты (зарплата выплачивается своевременно) составит: 1000 х 3 = 3000 грн.
Общая сумма начисленного налога составит: 144,75 х 3 = 434,25 грн.
Общая сумма перечисленного налога составит: 434,25 + 4,75 = 439,00 грн.
Налоговый расчет по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 2 | 3444444444 | 3000 | 00 | 3000 | 00 | 434 | 25 | 439 | 00 | 01 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
В заключение статьи сделаем основные выводы.
Выводы
Если частный предприниматель не начислил и не удержал НДФЛ или удержал его в меньшей сумме, нежели было нужно, соответственно в бюджет перечислил не всю необходимую сумму, такому предпринимателю (если эту ошибку обнаружат при проверке налоговики) может грозить:
— штраф, предусмотренный
подпунктом 17.1.9 Закона № 2181, в двойном размере суммы не уплаченного в бюджет налога;— предупреждение или административный штраф в размере от 34 до 51 грн. по
статье 1634КУоАП.Если предприниматель заметил и исправил ошибку до проверки налоговиков, указанные санкции ему не грозят.
В случае если налог с доходов был начислен, но не уплачен в бюджет, к субъекту предпринимательства штраф, предусмотренный
подпунктом 17.1.9 Закона № 2181, применен быть не может. Может быть применен разве что административный штраф.Если НДФЛ был занижен из-за того, что работник, который подал заявление на применение НСЛ, не имел на нее права, то ответственность несет такой работник, а не работодатель.
Справочная информация (справка)
1 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1 ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.
2 Исключение составляют удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. В таких случаях размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 %.
