Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как сэкономить на обучении предпринимателя или его ребенка в вузе

Редакция СД
Собственное Дело Сентябрь, 2008/№ 18
Печать
Статья

Как сэкономить на обучении предпринимателя или его ребенка в вузе

 

До сих пор в памяти наших соотечественников хранится завещание В. И. Ленина: «Учиться, учиться и учиться». Бесспорно, получение высшего образования сегодня дело нужное, полезное, престижное, но в отличие от времен «всеобщего равенства» очень дорогое.

В связи с этим граждане интересуются, можно ли компенсировать хотя бы часть расходов на обучение в вузе? Именно этот вопрос о предпринимателе, решившем учиться самому или учить своего ребенка, мы рассмотрим в данной статье и коснемся высшего образования как самого дорогостоящего.

Ольга ДИДЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

Семейный кодекс

— Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон о налоге с доходов

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

 

В какой форме можно «сгладить» образовательные расходы

Первым делом попробуем пролить свет на возможные способы минимизации расходов, понесенных на обучение лица в вузе. Конечно же, средства, которые пойдут на получение образования, возвратятся студенту только в виде знаний и умений, которые пригодятся в будущем. Тем не менее если поискать, то действительно можно найти в законодательстве прямые или косвенные способы компенсации.

Так, одним из документов, которым руководствуются физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения, является

Закон о налоге на прибыль. Те предприниматели, которые уменьшают свой доход на документально подтвержденные расходы, ориентируются на перечень, приведенный в статье 5 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что в нем перечислены и разделены расходы на те, которые могут уменьшить и те, которые не могут уменьшить, доход (выручку) предпринимателя.

Предпринимателям-единоналожникам подобный способ минимизации не присущ, так как они независимо от понесенных расходов уплачивают фиксированную сумму единого налога.

В распоряжении обычных физических лиц (непредпринимателей) есть

Закон о налоге с доходов, согласно которому они могут воспользоваться правом на налоговый кредит по расходам на обучение. Согласно данному Закону в определенных случаях на сумму средств, которые потрачены на учебу в вузе, разрешается уменьшить общий годовой налогооблагаемый доход физлица, полученный по результатам отчетного года.

Далее проанализируем, какой из вышеперечисленных способов доступен предпринимателю,

оплачивающему свое образование в вузе или обучающему своего ребенка.

 

Предприниматель оплачивает свое образование

Отнесение сумм обучения на расходы

Выше мы сказали, что вопрос об отнесении оплаты обучения в вузе на расходы имеет принципиальное значение только для предпринимателей на общей системе налогообложения.

Если обратиться к

статье 5 Закона о налоге на прибыль , то согласно подпункту 5.4.2 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы включаются расходы:

— связанные

с профессиональной подготовкой, учебой, переподготовкой или повышением квалификации лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога;

— на

обучение и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, которые не состоят с таким налогоплательщиком в трудовых отношениях, но заключили с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика после окончания высшего и (или) профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

При этом

предельная величина расходов на обучение работников и (или) неработников, которую налогоплательщик в отчетном периоде может отнести на валовые расходы, не должна превышать 3 % фонда оплаты труда (зарплаты всех работников) отчетного периода. В обязательном порядке должна прослеживаться связь обучения с основной деятельностью предпринимателя.

Но, как видим, собственное обучение предпринимателя не попадает ни под один, ни под другой случай. Следовательно,

отнести на расходы оплату даже профильного, нужного для осуществления деятельности обучения предприниматель не сможет.

Право на налоговый кредит по налогу с доходов

Выше мы уже сказали, что правила реализации права на налоговый кредит прописаны в

Законе о налоге с доходов, а точнее, в статье 5. Так, в перечень расходов, которые разрешено включать в состав налогового кредита согласно подпункту 5.3.3 этого Закона, входят расходы на обучение в отечественных учебных заведениях.

В налоговый кредит можно включать сумму средств,

уплаченных налогоплательщиком в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в подпункте 6.5.1 Закона о налоге с доходов, в расчете за каждый полный или неполный месяц учебы на протяжении отчетного налогового года.

Тем не менее согласно

подпункту 9.12.1 статьи 9 Закона о налоге с доходов доходы физических лиц от предпринимательской деятельности облагаются в соответствии со специальным законодательством. Следовательно, права на налоговый кредит по предпринимательским доходам у физлица не будет.

Это

подтверждается и разъяснением (ответом на вопрос), приведенным в приложении к письму ГНАУ от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716. В нем сказано, что права на налоговый кредит не имеют лица, которые получают доходы, отличные от заработной платы. К категории лиц, получающих доходы, отличные от зарплаты, ГНАУ относит военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, субъектов предпринимательской деятельности.

В то же время предприниматель параллельно с предпринимательскими доходами может работать по найму и получать заработную плату, которая будет облагаться согласно

Закону о налоге с доходов (подпункт 9.12.2 статьи 9). В этом случае предприниматель независимо от системы налогообложения (общая, единый налог, фикспатент) может реализовать право на налоговый кредит по расходам на обучение, уменьшив налог с доходов, удержанный из его зарплаты. Заметим, что мнение о том, что такой вариант невозможен, представители ГНАУ пока не выражали.

Договор на обучение с вузом в этом случае нужно заключить, не афишируя свой предпринимательский статус, т. е. от обычного физического лица.

Тут же отметим основные положения о налоговом кредите:

— гражданин (плательщик налога с доходов, далее — плательщик) имеет право учесть эти расходы только по окончании отчетного года путем их отражения в годовой декларации о доходах («гражданской» декларации);

— в течение года и до окончания сроков рассмотрения декларации налоговыми органами документы, подтверждающие понесенные расходы, плательщик хранит у себя;

— плательщик должен вести учет полученных в течение года доходов и понесенных расходов;

— сумма налогового кредита принимается в расчет только в пределах общего годового налогооблагаемого дохода плательщика. Сумма превышения налогового кредита над общим годовым налогооблагаемым доходом не учитывается и не переносится на следующий год;

— суммы расходов, не включенные в налоговый кредит по итогам отчетного года, на следующий отчетный год не переносятся, т. е. право на налоговый кредит возникает только по расходам, фактически понесенным в отчетном году.

Плательщик может учесть в составе налогового кредита как расходы на свое обучение, так и расходы на обучение членов своей семьи первой степени родства (супругов, родителей, детей, в том числе усыновленных). При этом члены семьи сами выбирают, кто будет пользоваться налоговым кредитом по таким расходам.

Расходы на обучение включаются в налоговый кредит в размере, определенном за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.

Предельный размер расходов, которые можно включить в налоговый кредит, равен произведению 890 грн. справка 1 (в 2008 году) на количество месяцев обучения. Определить количество месяцев можно из договора, а если в договоре ничего не сказано, то надо попросить у учебного заведения соответствующую справку.

Примечательно, что для заочной формы обучения учебный год по умолчанию составляет 12 календарных месяцев. Такие разъяснения на основе полученного ответа от Минобразования Украины ранее были даны в консультации начальника отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 3. В

письме от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716 ГНАУ также подтверждает эту позицию.

Документы, подтверждающие право на налоговый кредит

: платежное поручение на безналичное перечисление средств; или квитанция банка или отделения связи; или справка работодателя, который по доверенности налогоплательщика осуществлял перечисление сумм средств из получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства учебным заведениям.

 

Предприниматель обучает ребенка-неработника

Отнесение сумм обучения на расходы предпринимателя

Теперь разберемся с обучением в вузе ребенка предпринимателя. При определенных условиях предприниматель может отнести на расходы стоимость обучения в вузе своего ребенка. Прежде всего с этой целью

договор с вузом должен быть заключен от имени субъекта предпринимательства. Кроме того, Закон о налоге на прибыль выдвигает следующие условия для отнесения стоимости обучения лиц, не являющихся работниками субъекта предпринимательства, на расходы:

— обучение неработников должно осуществляться

в отечественных заведениях образования — высших и профессионально-технических учебных заведениях;

— должен быть заключен

письменный договор об обязательстве неработника отработать у налогоплательщика по окончании обучения и получения специальности не менее трех лет;

— расходы на обучение неработников должны быть

связаны с основной деятельностью налогоплательщика;

— предельная величина расходов на обучение (причем совокупно с расходами на обучение работников) не должна превышать

3 % фонда оплаты труда отчетного периода.

Только при

одновременном соблюдении всех четырех условий (а не выборочном соблюдении какого-либо или каких-либо из них) затраты на обучение неработников являются связанными с хозяйственной деятельностью и налогоплательщик имеет право отнести их на расходы.

При этом важно обратить внимание на последнее из перечисленных нами условий. Для его выполнения у предпринимателя должно быть достаточное количество наемных работников, ведь сумма расходов на обучение, которая сможет попасть в состав расходов предпринимателя, — 3 % фонда оплаты труда работников.

Налог с доходов

Если предприниматель заключает договор с вузом на обучение своего ребенка от имени субъекта предпринимательства, то в этом случае он будет являться налоговым агентом по отношению к полученным ребенком доходам. Этот факт может свести на нет всю возможную выгоду от отнесения на расходы затрат на обучение. Объясним подробнее.

В понимании

Закона о налоге с доходов суммы, уплаченные предпринимателем за обучение неработника, являются налогооблагаемым доходом неработника (как дополнительное благо, полученное от неработодателя). А значит, с них предпринимателю следует удержать налог с доходов по ставке 15 %. При этом, поскольку перечисленная учебному заведению плата за обучение будет являться чистым доходом для неработника, удержание налога с доходов осуществляется с учетом норм пункта 3.4 Закона о налоге с доходов, т. е. с применением «натурального» коэффициента — 1,176471. Перечисляет налог предприниматель из своего кармана.

Фактически это приведет к повышению стоимости образования, и выгода от отнесения на расходы сумм обучения может быть просто потеряна.

Приведем

пример. Основной вид деятельности предпринимателя — пошив изделий. В I квартале 2008 года он внес плату за второй семестр обучения ребенка (неработника) в вузе по специальности, связанной с пошивом и моделированием одежды, оплата составила 3000 грн. В штате предпринимателя четыре работника, их общая «грязная» зарплата за один месяц — 6000 грн. (за квартал — 18000 грн.). Таким образом, в I квартале предприниматель может включить в расходы только 540 грн. (18000 х 3 : 100). При этом со всей суммы в 3000 грн. нужно уплатить налог с доходов:

3000 х 1, 176471 х 15 : 100 = 529,41 грн.

Сумма, на которую может уменьшиться налог с доходов за квартал, если предприниматель учтет расходы на обучение, составит: 540 грн. х 15 : 100 = 81 грн.

Как видим, в условиях приведенного примера такая комбинация совсем невыгодна, поскольку предприниматель ничего не сэкономит.

 

Предприниматель обучает ребенка, который у него работает

Отнесение сумм обучения на расходы предпринимателя

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ребенок предпринимателя дополнительно еще и работает у него по найму. В этом случае отношения ребенка и предпринимателя в налоговом аспекте — это отношения работника и работодателя. Как мы указывали выше, согласно

подпункту 5.4.2 Закона о налоге на прибыль в расходы можно включить затраты, связанные с профессиональной подготовкой, учебой, переподготовкой или повышением квалификации лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога. При этом предельная величина расходов на обучение работников и (или) неработников, которую налогоплательщик в отчетном периоде может отнести на расходы, не должна превышать 3 % фонда оплаты труда (зарплаты всех работников) отчетного периода.

При этом право уменьшить свои предпринимательские расходы предприниматель сможет только в том случае, если договор с вузом на оплату обучения будет заключен от имени предпринимателя-работодателя, а не от имени обычного физлица. И

в обязательном порядке должна прослеживаться связь обучения с основной деятельностью предпринимателя.

В плане налога с доходов тут дело обстоит несколько лучше, чем в ситуации, когда предприниматель обучает неработника. Согласно

подпункту 4.3.20 статьи 4 Закона о налоге с доходов налогом с доходов физических лиц не облагается оплата обучения работников, если:

— плату за подготовку (переподготовку) работодатель перечислил в пользу

заведения образования;

— обучение проводится по

профилю работодателя или общим производственным потребностям. Причем, как отмечает ГНАУ (письмо ГНАУ от 24.01.2006 г. № 409/к/17-0715), обучение работника должно в дальнейшем пересекаться, т. е. непосредственно быть связанным с его трудовой деятельностью, в противном случае связь с производственными нуждами прослеживаться не будет;

— расходы на обучение

не превышают сумму, равную размеру прожиточного минимума на трудоспособное лицо, действующего на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. из расчета на месяц. В 2008 году такая необлагаемая сумма составляет 890 грн.

В случае когда стоимость обучения в месяц больше размера, установленного

подпунктом 6.5.1 Закона о налоге с доходов, сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента 1,176471 должна быть включена в налогооблагаемый доход физического лица как дополнительное благо, полученное от работодателя.

Если наемный работник прекращает трудовые отношения с таким работодателем в течение такого обучения или до окончания второго календарного года начиная с года, в котором заканчивается такое обучение, то сумма, уплаченная в виде компенсации стоимости такого обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому наемному работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (

абзац второй подпункта 4.3.20 статьи 4 Закона о налоге с доходов).

Предположим, что в нашем

примере ребенок предпринимателя также является и его работником, а на второй семестр обучения приходится 5 месяцев (февраль — июнь). Тогда ежемесячная плата составит: 3000 : 5 = 600 грн. Эта сумма не превышает 890 грн., поэтому налог с доходов не удерживается.

Если бы ежемесячная сумма составила, к примеру, 1000 грн., то с разницы 1000 - 890 = 110 грн. нужно было удержать налог с доходов с применением «натурального» коэффициента.

К указанному добавим, что

как в случае с работником, так и с неработником оплата обучения не является объектом для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования.

 

Делаем выводы

Итак,

если предприниматель решит все-таки уменьшать свои предпринимательские расходы на сумму затрат на обучение ребенка, то ему нужно:

— обязательно соблюдать все условия, которые предусмотрены

Законом о налоге на прибыль, чтобы иметь право на эти расходы;

— просчитать, будет ли хоть какая-то экономия от включения в расходы сумм за обучение с учетом того, что всплывает проблема с уплатой налога с доходов.

Вполне возможно, что предпринимателю целесообразнее будет заключить договор с вузом на обучение ребенка от лица обычного гражданина. Тогда, хотя права на расходы у предпринимателя и не будет, но и вопрос с уплатой налога с доходов не всплывет, поскольку в этом случае предприниматель не будет выступать налоговым агентом с точки зрения

Закона о налоге с доходов. Кроме того, договор с вузом может быть заключен непосредственно от лица ребенка предпринимателя. Отметим, что выделение средств на содержание детей предусмотрено Семейным кодексом (в том числе учащихся до 23 лет), поэтому дополнительным благом считаться не будет.

Если же предприниматель дополнительно работает по трудовому договору и получает доход в виде заработной платы, то он может воспользоваться правом на налоговый кредит по расходам на обучение ребенка.

Также

этим правом может воспользоваться и ребенок предпринимателя, если он совмещает учебу и работу: у него есть свой собственный доход в виде заработной платы.

 

Нюансы налогового кредита при обучении ребенка

В дополнение к уже сказанному для физических лиц, которые смогут воспользоваться правом на налоговый кредит по расходам на обучение детей, расскажем о некоторых нюансах его реализации с учетом разъяснений

письма ГНАУ от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716.

1. Родитель может включить в налоговый кредит расходы на обучение своего неработающего ребенка даже в том случае, если все документы оформлены от имени ребенка. Возможна и ситуация, когда договор на обучение заключал родитель, а квитанции на оплату оформлены от имени обучающегося ребенка. Здесь также ГНАУ позволяет родителю включить эти расходы в налоговый кредит. Единственное условие — чтобы у ребенка не было собственного источника доходов в виде зарплаты.

2. Правом на налоговый кредит может воспользоваться только один из родителей неработающего студента. Если часть квитанций будет оформлена от имени отца студента, а часть — от имени матери, то не исключено, что налоговики не зачтут родителю, который будет декларировать налоговый кредит, расходы по тем документам, которые оформлены не от его имени. Если родители не могут сразу решить, кто из них будет пользоваться этим правом, то лучше, чтобы квитанции были оформлены от имени неработающего студента. Тогда и мать и отец в равной степени смогут включить эти суммы в налоговый кредит.

3. Если родители ребенка разведены и учебу ребенка оплачивает тот из них, который проживает отдельно, то он имеет право на налоговый кредит.

4. Если обучение оплачивает неродной отец ребенка (муж матери), то он имеет право на налоговый кредит. Согласно

Закону о налоге с доходов к членам семьи первой степени родства физического лица относятся его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Таким образом, если мать ребенка состоит с мужем в зарегистрированном браке, то независимо от того, усыновлен им ребенок или нет, для ребенка неродной отец согласно Закону о налоге с доходов является членом семьи первой степени родства, поэтому на него распространяется право налогового кредита.

5. Расходы на оплату обучения в интернатуре и магистратуре включаются в налоговый кредит.

6. Стоимость обучения в аспирантуре не включается в налоговый кредит. Целью обучения в аспирантуре является не получение высшего образования, а получение ученой степени, поэтому ГНАУ правомерно отказывает в налоговом кредите по таким расходам.

7. Если в 2008 году была осуществлена оплата за весь учебный 2008 — 2009 год одним платежным документом, то налогоплательщик на основании этого документа имеет право включить в налоговый кредит 2009 года расходы за месяцы учебы в 2009 году.

 

Выводы

Предприниматель на общей системе не может отразить в расходах стоимость своего обучения в вузе.

Компенсировать расходы на обучение предприниматель может, только если дополнительно работает по трудовому договору и получает зарплату. Тогда он заключает договор с вузом от лица обычного гражданина (непредпринимателя) и по окончании года декларирует право на налоговый кредит (уменьшает на эти расходы доход в виде заработной платы).

Затраты на обучение ребенка предпринимателя могут быть отнесены на расходы, но только при строгом соблюдении отдельных условий. При этом всплывает вопрос с уплатой налога с доходов с сумм, перечисленных за обучение.

В то же время сам предприниматель, получающий зарплату, или его ребенок, работающий по трудовому договору у любого работодателя, могут задекларировать налоговый кредит.


Справочная информация (справка)

1

По таким расходам существует суммовое ограничение: общая сумма годового налогового кредита по расходам на обучение не может превышать сумму месячного прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн., умноженной на количество месяцев (полных или неполных) обучения в течение отчетного года. В 2008 году — 890 грн.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше