Темы статей
Выбрать темы

Тот, кто делает деньги из воды, должен знать ей цену (о сборе за пользование водными ресурсами)

Редакция СД
Статья

Тот, кто делает деньги из воды, должен знать ей цену (о сборе за пользование водными ресурсами)

 

Использование природных ресурсов в нашей стране платное. Не исключение и вода: за ее использование государство взимает сбор. Но уплачивать этот сбор обязаны только те субъекты, которые используют воду в собственной хозяйственной деятельности (в том числе предприниматели).

Итак, в данной статье обсудим сбор «за воду»: кто попадает в круг плательщиков данного сбора, а кто  освобожден, каков порядок расчета и уплаты сбора, а также как отчитаться по нему.

Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

ВКУ

— Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР.

Закон № 309

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.2008 г. № 309-VI.

Указ № 746

— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Порядок № 321

— Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 321.

Инструкция № 231

— Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное водопользование в части использования воды, утвержденная приказом Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.

ДК 016-97

— Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016-97, утвержденный и введенный в действие приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822.

ТИ У 18.4466-94

— Технологическая инструкция по ликеро-водочному производству, утвержденная концерном «Укрспирт» от 23.12.94 г.

ТР У 18.5084-96

— Технологический регламент по производству водок и ликеро-водочных напитков, утвержденный Госпищпромом Украины от 19.12.96 г.

 

Плательщики сбора

Плательщиками сбора «за воду» являются предприниматели, которые

используют воду в хозяйственной деятельности для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Например: пункт СТО использует воду для мойки машин, кафе — для мойки посуды и приготовления блюд, парикмахерские и бани — для обслуживания клиентов, производители напитков — для изготовления напитка и т. п. При этом не имеет значения: берется ли вода непосредственно из водного объекта или из водопровода — сбор уплачивать все равно нужно.

Освобождены

от уплаты сбора «за воду» только единоналожники (статья 6 Указа № 746). Но это не освобождает их от необходимости получить разрешение на использование воды, разумеется при наличии оснований иметь этот документ (см. раздел «Разрешение и договор»).

Вместе с тем есть ряд нюансов:

 

Предприниматели

Использование воды только для личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд предпринимателя и его работников

Использование воды в хозяйственной деятельности

Использование воды одновременно в хозяйственной деятельности и для личных нужд предпринимателя и его работников

На общей системе налогообложения

Не уплачивают сбор

(пункт 4.8 Инструкции № 231)

Уплачивают сбор

(пункт 2.1 Инструкции № 231)

Уплачивают сбор

(пункт 2.1 Инструкции № 231), особенности см. далее (комментарий № 2)

На упрощенной системе налогообложения (единый налог)

Не уплачивают сбор

  (статья 6 Указа № 746)

Не уплачивают сбор

(статья 6 Указа № 746)

Не уплачивают сбор

(статья 6 Указа № 746)

 

Приведем несколько

комментариев к этой таблице:

1.

Что понимать под использованием воды «для личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд»? В законодательстве четкого ответа на данный вопрос нет. Однако Госкомводхоз предлагает пока что пользоваться таким определением: «Питьевые и санитарно-гигиенические нужды — это использование воды для питья, бытовых целей для обеспечения оптимальных и допустимых условий жизнедеятельности человека (использование для личной гигиены, пользование туалетом, для поддержания порядка в помещениях и т. д. (письма Госкомводхоза от 10.12.2007 г. № 4427/2/11-07, от 11.09.2007 г. № 3312/9/11-07).

Налоговики говорят то же самое (

письмо ГНАУ от 16.06.2007 г. № 12216/7/15-0817).

2.

В настоящий момент существуют два мнения о том, как рассчитать сумму сбора, если вода используется одновременно и в хоздеятельности, и для личных нужд работников:

1)

осторожный путь: согласиться с ГНАУ, которая твердо стоит на следующем: сбор нужно уплачивать исходя из объема всей фактически использованной воды (и для хоздеятельности, и для личных нужд). Причем налоговики отмечают, что поступать так необходимо даже в том случае, когда вода, использующаяся только для личных нужд, учтена отдельно (письма ГНАУ от 22.01.2008 г. № 613/5/15-0816, от 16.06.2007 г. № 12216/7/15-0817, а также консультация в «Вестнике налоговой службы», 2008, № 28, с. 26);

2)

смелый путь: предприниматель, который учитывает объем воды, расходуемой для личных нужд, отдельно от объема воды, расходуемой в хоздеятельности (например, имеет два крана и на каждом — свой счетчик), может побороться за право уплачивать сбор только за воду, использованную в хоздеятельности (а за потребленную для личных нужд не уплачивает). Основание — пункт 4.8 Инструкции № 231 справка 1. Причем пункт 4.5 Инструкции № 231, на который опираются налоговики, доказывая необходимость уплачивать сбор за всю использованную воду, имеет отношение только к тем предпринимателям, которые, помимо личных нужд, используют воду «для нужд объектов социально-культурного назначения, жилищно-коммунального хозяйства... подсобного сельского или рыбного хозяйства или иных вспомогательных служб» . К остальным субъектам подпункт 4.5 отношения не имеет, так как хозяйственная деятельность — это основная деятельность предпринимателя, а не вспомогательная служба. Тем не менее стоит заметить, что, избрав смелый вариант действий, нужно сразу настраиваться на судебные тяжбы с налоговиками.

Теперь рассмотрим, как быть с уплатой сбора «за воду» в случае аренды здания (или помещения в нем). Рассмотрим таблицу:

 

Арендатор

 

 

Арендодатель

На общей системе

На едином налоге

1

2

3

На общей системе

 

1. Если арендатор использует воду только для личных нужд (например, берет в аренду помещение под офис), то:

— арендатор не является плательщиком сбора «за воду»;

— арендодатель не уплачивает сбор, если использует воду только для личных нужд, но уплачивает, если использует ее в хозяйственной деятельности (в иной деятельности, не считая аренду).

2. Если арендатор использует воду в хоздеятельности (например, берет в аренду помещение под кафе), то:

а) в случае когда договор водопоставки оформлен на арендодателя, сбор за всю использованную воду обязан уплачивать именно арендодатель. При этом он может заранее оговорить с арендатором тот факт, что арендные платежи будут включать в себя часть сбора «за воду», соответствующую объему потребленной арендатором воды;

б) в случае когда договор водопоставки переоформлен непосредственно на арендатора (и установлен отдельный счетчик воды), то:

— арендатор будет самостоятельно уплачивать за воду водопоставщику;

— арендодатель не будет уплачивать сбор в том случае, если использует воду только для личных нужд (или не использует вообще), но будет уплачивать, если использует ее в хозяйственной деятельности

1. Если арендатор использует воду только для личных нужд (например, берет в аренду помещение под офис), то:

— арендатор не является плательщиком сбора «за воду»;

— арендодатель не уплачивает сбор в том случае, если использует воду только для личных нужд; но уплачивает, если использует ее в хозяйственной деятельности (в иной деятельности, не считая аренду).

2. Если арендатор использует воду в хоздеятельности (например, берет в аренду помещение под кафе), то:

а) в случае когда договор водопоставки оформлен на арендодателя, сбор за всю использованную воду обязан уплачивать именно арендодатель. При этом арендатор, как единоналожник, не является плательщиком сбора «за воду», но арендодатель все-таки может увеличить арендные платежи на ту часть сбора «за воду», которая соответствует объему потребленной арендатором воды;

б) как выход можно посоветовать переоформить договор водопоставки непосредственно на арендатора (и установить отдельный счетчик воды), тогда:

— арендатор не будет уплачивать сбор за потребленную им воду, так как он от этого сбора освобожден;

— арендодатель не будет уплачивать сбор в том случае, если использует воду только для личных нужд (или не использует вообще); а если использует ее в своей хозяйственной деятельности, то будет уплачивать только за ту воду, которую использовал сам (за арендатора уплачивать не будет)

На едином налоге

1. Если арендатор использует воду только для личных нужд (например, берет в аренду помещение под офис), то:

— арендатор не является плательщиком сбора «за воду»;

— арендодатель не уплачивает сбор в любом случае, поскольку освобожден как единоналожник.

2. Если арендатор использует воду в хоздеятельности (например, берет в аренду помещение под кафе), то:

а) в случае когда договор водопоставки оформлен на арендодателя, он, как единоналожник, от уплаты сбора «за воду» освобождается. В свою очередь, фактически воду использует арендатор, который работает на общей системе. Поэтому налоговики, скорее всего, будут настаивать на необходимости для арендатора иметь отдельный счетчик воды и оформить отдельный договор с водопоставщиком;

б) в случае когда договор водопоставки переоформлен непосредственно на арендатора (и установлен отдельный счетчик воды), то: — арендатор будет самостоятельно уплачивать за воду водопоставщику;

— арендодатель не будет уплачивать сбор в любом случае, поскольку освобожден от его уплаты

С какой бы целью ни использовалась вода арендатором и арендодателем, сбор «за воду» они уплачивать не обязаны, поскольку освобождены от него (статья 6 Указа № 746)

 

Таким образом, в случае аренды помещения лучше всего договор с поставщиком воды заключать отдельно — от имени арендатора и от имени арендодателя.

 

Разрешение и договор

Все предприниматели, которые планируют использовать воду для изготовления продукции (работ, услуг) и брать ее

непосредственно из водного объекта, обязаны получить разрешение на специальное использование воды (статья 49 ВКУ). Не освобождены от него и единоналожники, хотя сбор «за воду» они не уплачивают.

Разрешение выдается бесплатно в течение месяца со дня подачи ходатайства и иных документов в:

— областной горсовет, если будут использоваться воды из объектов местного значения;

— областное управление экологии и природных ресурсов, если будут использоваться воды из объектов общегосударственного значения (

пункт 2 Порядка № 321).

В полученном разрешении будет указан годовой лимит на использование воды (т. е. максимальный объем воды, который можно использовать в течение года). За превышение лимита сбор взимается в пятикратном размере (

пункт 6.5 Инструкции № 231).

Предпринимателям, которые используют

в хозяйственной деятельности воду из водоканала, достаточно заключить с водоснабжающей организацией договор на использование воды, при этом разрешение получать не нужно. В таком договоре целесообразно оговорить лимит использования воды, вид источника (подземный или наземный), его расположение (район), а также значение (местный или общегосударственный).

Те предприниматели, которые

воду используют только для питьевых и санитарно-гигиенических нужд, не обязаны ни оформлять разрешение на ее использование, ни заключать договор с водопоставщиком. Сбор «за воду» они, напомним, тоже не уплачивают. С этим не спорят и налоговики («Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 43).

 

Как рассчитать?

Сбор за использование воды рассчитывается раз в квартал, нарастающим итогом по такой формуле:

Сбор = (ФИВл х Н х К

+ ФИВсл х  Н х К х 5) : 100, где

 

Обозначение

Расшифровка

Примечание

Сбор

Сумма сбора за использование воды, грн.

ФИВл

Объем фактически использованной воды за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год в пределах лимита (т. е. не больше лимита); указывается в кубических метрах (м3), или тысячах литров (1000 л), или в тоннах (т), что одно и то же

Определяется самим предпринимателем на основании показаний измерительных приборов (счетчиков).

Если измерительных приборов нет, как исключение допускается расчет использованной воды по технологическим данным (продолжительность работы агрегатов, объем изготовленной продукции и т. п.) — пункт 4.6 Инструкции № 231.

Лимит указан в разрешении на использование воды или в договоре с поставщиком воды

ФИВсл

Объем фактически использованной воды за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год сверх лимита; приводится в кубических метрах (м3), или тысячах литров (1000 л), или в тоннах (т), что одно и то же

Указывается, только если фактический объем больше лимита — разница между фактически использованным объемом воды и лимитом

Н

Норматив сбора, обозначенный в приложении 2 к Закону № 309 (зависит от источника и цели использования воды, см. с. 33 — 36 этого номера), коп./м3

Норматив за использование воды для изготовления напитков умножается на 100 и в отчете по сбору «за воду» тоже приводится в копейках за м3 (письмо ГНАУ от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817)

К

Коэффициент, на который корректируется норматив сбора в 2009 году, — 1,439 (пункт 81 Заключительных положений Закона № 309)

Нормативы, умноженные на 1,439, см. на с. 33 — 36 этого номера

5

Пятикратный коэффициент за использование воды сверх лимита

 

ПРИМЕР

Предприниматель использует воду в парикмахерской. Лимит воды на год — 200 м3. В I квартале по показаниям счетчика было использовано 67 м3, во II — 85 м3, в III — 92 м3, в IV — 81 м3. Источник — подземные воды Харьковской области. Как определить сумму сбора «за воду»?

В

I квартале лимит еще не исчерпан, поэтому сумма сбора составит:

(67 х 20,75 х 1,439) : 100 = 20,01 грн. Именно эту сумму и нужно уплатить по итогам I квартала.

За

полугодие вода использована все еще в пределах лимита, поэтому сбор равен:

((67 + 85) х 20,75 х 1,439) : 100 = 45,39 грн. А уплатить во II квартале нужно 45,39 - 20,01 = 25,38 грн. (так как 20,01 грн. уже уплачено в I квартале).

Объем использованной за

9 месяцев воды превысил лимит, поэтому сбор рассчитывается так:

(200 х 20,75 х 1,439 + (67 + 85 + 92 - 200) х 20,75 х 1,439 х 5) : 100 = 125,41 грн. При этом уплатить в III квартале нужно (125,41 - 45,39) = 80,02 грн. (так как 20,01 грн. уже было уплачено в I квартале, а 25,38 грн. — во II квартале).

За год

лимит тоже превышен, и сбор определяется следующим образом:

(200 х 20,75 х 1,439 + (67 + 85 + 92 + 81 - 200) х 20,75 х 1,439 х 5) : 100 =

246,34 грн. В свою очередь, уплатить в IV квартале нужно (246,34 - 125,41) = 120,93 грн. (так как 20,01 грн. уже было уплачено в I квартале, 25,38 грн. — во II квартале, а 80,02 грн. — в III квартале).

Итого за год уплачено: 20,01 (I квартал) + 25,38 (II квартал) + 80,02 (III квартал) + 120,93 (IV квартал) =

246,34 грн., как и начислено.

 

Когда уплатить?

Сбор уплачивается ежеквартально в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала. В 2009 году последний день уплаты сбора «за воду»:

за I квартал — 20 мая; за II квартал — 19 августа; за III квартал — 19 ноября; за IV квартал — 19 февраля 2010 года.

Сбор уплачивается на счета ГНИ по месту регистрации предпринимателя (

пункт 7.6 Инструкции № 231).

 

Как отчитаться?

Отчет о сборе «за воду» составляется нарастающим итогом и подается в налоговую по месту регистрации предпринимателя в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (

пункт 7.2 Инструкции № 231). В 2009 году последний день подачи такого отчета: за I квартал — 12 мая; за полугодие — 10 августа; за 9 месяцев — 9 ноября; за 2009 год — 9 февраля 2010 года .

Теперь о форме отчета. В настоящий момент ГНАУ планирует ввести новые формы отчетов по сбору «за воду». По всей видимости, их будет три: отдельно для гидроэнергетики, для водного транспорта и в отношении использования наземной/подземной воды, в том числе для изготовления напитков. Изменения не будут радикальными, но позволят привести форму отчета в соответствие с новыми нормативами сборов.

Однако, пока соответствующий приказ не пройдет регистрацию в Минюсте, предприниматели-водопользователи обязаны сдавать отчет по старым формам.

Итак, что сейчас?

 

Отчет водопользователя

Начнем с простого:

предприниматели, которые используют воду в хозяйственной деятельности, но не изготавливают напитки . Каждый квартал они обязаны составлять «Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики» в соответствии с требованиями Инструкции № 231.

Порядок заполнения отчета интуитивно понятен, сделаем только несколько замечаний:

— объем использованной воды (

строка 02) указывается нарастающим итогом с начала года;

— строки 05, 07, 13, 15 и 19 предприниматели не заполняют;

— в

строке 06 (норматив сбора) в 2009 году указывается норматив, умноженный на коэффициент 1,439 (см. с. 33 — 36 (графа 3) этого номера);

— используя

формулы строк 08 и 09 (начисленная сумма сбора), их результат необходимо разделить на 100, чтобы получить показатель в гривнях (так как нормативы, приведенные в строке 06, выражены в копейках);

в строку 14 (сумма сбора за предыдущий отчетный период) переносится значение из строки 16 предыдущего отчета. Но если отчет подается за I квартал, данная строка не заполняется;

в строку 17 переносится значение из строки 16 этого же отчета только в том случае, если используются источники общегосударственного значения;

в строку 18 переносится значение из строки 16 этого же отчета только в том случае, если используются источники местного значения;

строки 20 — 28 предназначены для исправления самостоятельно выявленных ошибок.

 

Отчеты производителя напитков

Производителями напитков ГНАУ признает тех субъектов, которые производят безалкогольные напитки, пиво и алкогольные напитки, включенные в группу 15.9 «Напитки»

ДК 016-97 справка 2.

Таким образом,

предприниматели, которые изготавливают что-то из группы 15.9 ДК 016-97, обязаны подавать два отчета о воде (письмо ГНАУ от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817):

Первый отчет (назовем его основной)

«Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики». Он заполняется в отношении объема воды, использованной на нужды, не связанные с производством напитков. Порядок его заполнения такой же, как и для водопользователя, который не производит напитки (см. выше), но с учетом двух особенностей:

— если вода использовалась исключительно для производства напитков (а для других целей не использовалась вообще), основной отчет подавать все равно нужно. По логике он будет с прочерками;

— годовой лимит воды (

строка 01) для нужд, не связанных с производством напитков, определяется так: установленный в разрешении (или договоре) лимит распределяется пропорционально объему фактически использованной воды для таких нужд в общем объеме использованной воды (письмо ГНАУ от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817).

 

ПРИМЕР

Предположим, что предпринимателю установлен годовой лимит использования воды 100 м3. В I квартале он использовал на изготовление напитков 40 м3 воды, а на иные производственные нужды — 10 м3.

Рассчитаем лимит:

Лимит воды для производства напитков = 100 х 40 : (40 + 10) = 80 м3.

Лимит воды на иные нужды = 100 х 10 : (40 + 10) = 20 м3.

Вместе с тем из разъяснений ГНАУ остается неясным такой момент: допустим, для I квартала лимит распределили, но, если в следующих отчетных периодах (полугодие, 9 месяцев, год) соотношение воды, использованной для производства напитков, и воды, использованной для иных нужд, изменится, нужно ли будет снова перераспределять лимит или все-таки следует оставить те значения, которые были получены в І квартале?

На наш взгляд, правильнее лимиты пересчитать, при этом никаких исправлений в предыдущих отчетах делать не нужно: поскольку сумма сбора определяется нарастающим итогом, изменение лимита будет учтено автоматически.

Вместе с тем надеемся, что после принятия новых форм отчетов по сбору «за воду» ГНАУ прояснит этот вопрос.

Второй отчет (назовем его дополнительный)

«Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики». Он составляется в отношении объема воды, использованной для изготовления напитков. Особенности его заполнения таковы:

1) форма данного отчета аналогична форме основного, но возле строки «Общий расчет» следует указать слово «производитель» («виробник»);

2) лимит воды для напитков определяется так же, как и лимит для иных целей, т. е. путем распределения общего лимита (см. предыдущий пример);

3) объем воды, фактически использованной для изготовления напитков, ГНАУ рекомендует рассчитывать так (

письмо от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817):

— для безалкогольных напитков и пива — это объем воды в 1 тыс. литров готовой продукции (напитка). Определяется он на основании рецептов, используемых самим производителем;

— для алкогольных напитков — это объем воды, содержащийся в напитке. Он определяется на основании утвержденных на законодательном уровне таблиц и формул для расчета количества воды при изготовлении водки и ликеро-водочных напитков (

ТИ У 18.4466-94 и ТР У 18.5084-96).

Кратко обобщим основное.

 

Выводы

Уплачивать сбор «за воду» и отчитываться по нему обязаны предприниматели, которые используют воду для изготовления продукции (работ, услуг).

Освобождены

от уплаты сбора «за воду»:

— единоналожники;

— предприниматели, которые используют воду только для личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд.

Те субъекты, которые берут

воду непосредственно из источников, обязаны получить разрешение на специальное использование воды (кстати, единоналожники от необходимости иметь разрешение не освобождены). Если же вода поступает с водоканала, достаточно только подписать договор с водопоставщиком.

Уплачивать сбор необходимо ежеквартально

, в течение 50 календарных дней после окончания квартала.

Отчет по сбору «за воду» составляется нарастающим итогом

и подается в налоговую по месту регистрации предпринимателя раз в квартал, в течение 40 календарных дней после окончания отчетного периода. Производители напитков подают два отчета: основной — о воде, использованной в целях, не связанных с изготовлением напитков, и дополнительный — о воде, израсходованной на производство напитков.

Справочная информация (справка)

1 Сбор за использование водных ресурсов

не взимается за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности (пункт 4.8 Инструкции № 231).

2 К данной группе относятся:

напитки спиртные, спирт этиловый, вина, шампанское, сидр, вермуты, пиво, солод, вода минеральная и напитки безалкогольные, в том числе вода питьевая, лед, снег пищевые, сиропы, лимонады, напитки, приготовленные на основании молока, какао, чая и т. п.

Эта группа не включает: мороженое, соки фруктовые и овощные, йогурты и иные кисломолочные продукты.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше