Тот, кто делает деньги из воды, должен знать ей цену (о сборе за пользование водными ресурсами)
Использование природных ресурсов в нашей стране платное. Не исключение и вода: за ее использование государство взимает сбор. Но уплачивать этот сбор обязаны только те субъекты, которые используют воду в собственной хозяйственной деятельности (в том числе предприниматели).
Итак, в данной статье обсудим сбор «за воду»: кто попадает в круг плательщиков данного сбора, а кто освобожден, каков порядок расчета и уплаты сбора, а также как отчитаться по нему.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
ВКУ
— Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР.Закон № 309
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.2008 г. № 309-VI.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Порядок № 321
— Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 321.Инструкция № 231
— Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное водопользование в части использования воды, утвержденная приказом Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.ДК 016-97
— Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016-97, утвержденный и введенный в действие приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822.ТИ У 18.4466-94
— Технологическая инструкция по ликеро-водочному производству, утвержденная концерном «Укрспирт» от 23.12.94 г.ТР У 18.5084-96
— Технологический регламент по производству водок и ликеро-водочных напитков, утвержденный Госпищпромом Украины от 19.12.96 г.
Плательщики сбора
Плательщиками сбора «за воду» являются предприниматели, которые
используют воду в хозяйственной деятельности для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Например: пункт СТО использует воду для мойки машин, кафе — для мойки посуды и приготовления блюд, парикмахерские и бани — для обслуживания клиентов, производители напитков — для изготовления напитка и т. п. При этом не имеет значения: берется ли вода непосредственно из водного объекта или из водопровода — сбор уплачивать все равно нужно.Освобождены
от уплаты сбора «за воду» только единоналожники (статья 6 Указа № 746). Но это не освобождает их от необходимости получить разрешение на использование воды, разумеется при наличии оснований иметь этот документ (см. раздел «Разрешение и договор»).Вместе с тем есть ряд нюансов:
Предприниматели | Использование воды только для личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд предпринимателя и его работников | Использование воды в хозяйственной деятельности | Использование воды одновременно в хозяйственной деятельности и для личных нужд предпринимателя и его работников |
На общей системе налогообложения | Не уплачивают сбор (пункт 4.8 Инструкции № 231) | Уплачивают сбор (пункт 2.1 Инструкции № 231) | Уплачивают сбор (пункт 2.1 Инструкции № 231), особенности см. далее (комментарий № 2) |
На упрощенной системе налогообложения (единый налог) | Не уплачивают сбор (статья 6 Указа № 746) | Не уплачивают сбор (статья 6 Указа № 746) | Не уплачивают сбор (статья 6 Указа № 746) |
Приведем несколько
комментариев к этой таблице:1.
Что понимать под использованием воды «для личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд»? В законодательстве четкого ответа на данный вопрос нет. Однако Госкомводхоз предлагает пока что пользоваться таким определением: «Питьевые и санитарно-гигиенические нужды — это использование воды для питья, бытовых целей для обеспечения оптимальных и допустимых условий жизнедеятельности человека (использование для личной гигиены, пользование туалетом, для поддержания порядка в помещениях и т. д.)» (письма Госкомводхоза от 10.12.2007 г. № 4427/2/11-07, от 11.09.2007 г. № 3312/9/11-07).Налоговики говорят то же самое (
письмо ГНАУ от 16.06.2007 г. № 12216/7/15-0817).2.
В настоящий момент существуют два мнения о том, как рассчитать сумму сбора, если вода используется одновременно и в хоздеятельности, и для личных нужд работников:1)
осторожный путь: согласиться с ГНАУ, которая твердо стоит на следующем: сбор нужно уплачивать исходя из объема всей фактически использованной воды (и для хоздеятельности, и для личных нужд). Причем налоговики отмечают, что поступать так необходимо даже в том случае, когда вода, использующаяся только для личных нужд, учтена отдельно (письма ГНАУ от 22.01.2008 г. № 613/5/15-0816, от 16.06.2007 г. № 12216/7/15-0817, а также консультация в «Вестнике налоговой службы», 2008, № 28, с. 26);2)
смелый путь: предприниматель, который учитывает объем воды, расходуемой для личных нужд, отдельно от объема воды, расходуемой в хоздеятельности (например, имеет два крана и на каждом — свой счетчик), может побороться за право уплачивать сбор только за воду, использованную в хоздеятельности (а за потребленную для личных нужд не уплачивает). Основание — пункт 4.8 Инструкции № 231 справка 1. Причем пункт 4.5 Инструкции № 231, на который опираются налоговики, доказывая необходимость уплачивать сбор за всю использованную воду, имеет отношение только к тем предпринимателям, которые, помимо личных нужд, используют воду «для нужд объектов социально-культурного назначения, жилищно-коммунального хозяйства... подсобного сельского или рыбного хозяйства или иных вспомогательных служб» . К остальным субъектам подпункт 4.5 отношения не имеет, так как хозяйственная деятельность — это основная деятельность предпринимателя, а не вспомогательная служба. Тем не менее стоит заметить, что, избрав смелый вариант действий, нужно сразу настраиваться на судебные тяжбы с налоговиками.Теперь рассмотрим, как быть с уплатой сбора «за воду» в случае аренды здания (или помещения в нем). Рассмотрим таблицу:
Арендатор
Арендодатель | На общей системе | На едином налоге |
1 | 2 | 3 |
На общей системе
| 1. Если арендатор использует воду только для личных нужд (например, берет в аренду помещение под офис), то: — арендатор не является плательщиком сбора «за воду»; — арендодатель не уплачивает сбор, если использует воду только для личных нужд, но уплачивает, если использует ее в хозяйственной деятельности (в иной деятельности, не считая аренду). 2. Если арендатор использует воду в хоздеятельности (например, берет в аренду помещение под кафе), то: а) в случае когда договор водопоставки оформлен на арендодателя, сбор за всю использованную воду обязан уплачивать именно арендодатель. При этом он может заранее оговорить с арендатором тот факт, что арендные платежи будут включать в себя часть сбора «за воду», соответствующую объему потребленной арендатором воды; б) в случае когда договор водопоставки переоформлен непосредственно на арендатора (и установлен отдельный счетчик воды), то: — арендатор будет самостоятельно уплачивать за воду водопоставщику; — арендодатель не будет уплачивать сбор в том случае, если использует воду только для личных нужд (или не использует вообще), но будет уплачивать, если использует ее в хозяйственной деятельности | 1. Если арендатор использует воду только для личных нужд (например, берет в аренду помещение под офис), то: — арендатор не является плательщиком сбора «за воду»; — арендодатель не уплачивает сбор в том случае, если использует воду только для личных нужд; но уплачивает, если использует ее в хозяйственной деятельности (в иной деятельности, не считая аренду). 2. Если арендатор использует воду в хоздеятельности (например, берет в аренду помещение под кафе), то: а) в случае когда договор водопоставки оформлен на арендодателя, сбор за всю использованную воду обязан уплачивать именно арендодатель. При этом арендатор, как единоналожник, не является плательщиком сбора «за воду», но арендодатель все-таки может увеличить арендные платежи на ту часть сбора «за воду», которая соответствует объему потребленной арендатором воды; б) как выход можно посоветовать переоформить договор водопоставки непосредственно на арендатора (и установить отдельный счетчик воды), тогда: — арендатор не будет уплачивать сбор за потребленную им воду, так как он от этого сбора освобожден; — арендодатель не будет уплачивать сбор в том случае, если использует воду только для личных нужд (или не использует вообще); а если использует ее в своей хозяйственной деятельности, то будет уплачивать только за ту воду, которую использовал сам (за арендатора уплачивать не будет) |
На едином налоге | 1. Если арендатор использует воду только для личных нужд (например, берет в аренду помещение под офис), то: — арендатор не является плательщиком сбора «за воду»; — арендодатель не уплачивает сбор в любом случае, поскольку освобожден как единоналожник. 2. Если арендатор использует воду в хоздеятельности (например, берет в аренду помещение под кафе), то: а) в случае когда договор водопоставки оформлен на арендодателя, он, как единоналожник, от уплаты сбора «за воду» освобождается. В свою очередь, фактически воду использует арендатор, который работает на общей системе. Поэтому налоговики, скорее всего, будут настаивать на необходимости для арендатора иметь отдельный счетчик воды и оформить отдельный договор с водопоставщиком; б) в случае когда договор водопоставки переоформлен непосредственно на арендатора (и установлен отдельный счетчик воды), то: — арендатор будет самостоятельно уплачивать за воду водопоставщику; — арендодатель не будет уплачивать сбор в любом случае, поскольку освобожден от его уплаты | С какой бы целью ни использовалась вода арендатором и арендодателем, сбор «за воду» они уплачивать не обязаны, поскольку освобождены от него (статья 6 Указа № 746)
|
Таким образом, в случае аренды помещения лучше всего договор с поставщиком воды заключать отдельно — от имени арендатора и от имени арендодателя.
Разрешение и договор
Все предприниматели, которые планируют использовать воду для изготовления продукции (работ, услуг) и брать ее
непосредственно из водного объекта, обязаны получить разрешение на специальное использование воды (статья 49 ВКУ). Не освобождены от него и единоналожники, хотя сбор «за воду» они не уплачивают.Разрешение выдается бесплатно в течение месяца со дня подачи ходатайства и иных документов в:
— областной горсовет, если будут использоваться воды из объектов местного значения;
— областное управление экологии и природных ресурсов, если будут использоваться воды из объектов общегосударственного значения (
пункт 2 Порядка № 321).В полученном разрешении будет указан годовой лимит на использование воды (т. е. максимальный объем воды, который можно использовать в течение года). За превышение лимита сбор взимается в пятикратном размере (
пункт 6.5 Инструкции № 231).Предпринимателям, которые используют
в хозяйственной деятельности воду из водоканала, достаточно заключить с водоснабжающей организацией договор на использование воды, при этом разрешение получать не нужно. В таком договоре целесообразно оговорить лимит использования воды, вид источника (подземный или наземный), его расположение (район), а также значение (местный или общегосударственный).Те предприниматели, которые
воду используют только для питьевых и санитарно-гигиенических нужд, не обязаны ни оформлять разрешение на ее использование, ни заключать договор с водопоставщиком. Сбор «за воду» они, напомним, тоже не уплачивают. С этим не спорят и налоговики («Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 43).
Как рассчитать?
Сбор за использование воды рассчитывается раз в квартал, нарастающим итогом по такой формуле:
Сбор = (ФИВл х Н х К
+ ФИВсл х Н х К х 5) : 100, где
Обозначение | Расшифровка | Примечание |
Сбор | Сумма сбора за использование воды, грн. | — |
ФИВл | Объем фактически использованной воды за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год в пределах лимита (т. е. не больше лимита); указывается в кубических метрах (м3), или тысячах литров (1000 л), или в тоннах (т), что одно и то же
| Определяется самим предпринимателем на основании показаний измерительных приборов (счетчиков). Если измерительных приборов нет, как исключение допускается расчет использованной воды по технологическим данным (продолжительность работы агрегатов, объем изготовленной продукции и т. п.) — пункт 4.6 Инструкции № 231. Лимит указан в разрешении на использование воды или в договоре с поставщиком воды
|
ФИВсл | Объем фактически использованной воды за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год сверх лимита; приводится в кубических метрах (м3), или тысячах литров (1000 л), или в тоннах (т), что одно и то же
| Указывается, только если фактический объем больше лимита — разница между фактически использованным объемом воды и лимитом
|
Н | Норматив сбора, обозначенный в приложении 2 к Закону № 309 (зависит от источника и цели использования воды, см. с. 33 — 36 этого номера), коп./м3
| Норматив за использование воды для изготовления напитков умножается на 100 и в отчете по сбору «за воду» тоже приводится в копейках за м3 (письмо ГНАУ от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817) |
К | Коэффициент, на который корректируется норматив сбора в 2009 году, — 1,439 (пункт 81 Заключительных положений Закона № 309)
| Нормативы, умноженные на 1,439, см. на с. 33 — 36 этого номера |
5 | Пятикратный коэффициент за использование воды сверх лимита | — |
ПРИМЕР
Предприниматель использует воду в парикмахерской. Лимит воды на год — 200 м3. В I квартале по показаниям счетчика было использовано 67 м3, во II — 85 м3, в III — 92 м3, в IV — 81 м3. Источник — подземные воды Харьковской области. Как определить сумму сбора «за воду»?
В
I квартале лимит еще не исчерпан, поэтому сумма сбора составит:(67 х 20,75 х 1,439) : 100 = 20,01 грн. Именно эту сумму и нужно уплатить по итогам I квартала.
За
полугодие вода использована все еще в пределах лимита, поэтому сбор равен:((67 + 85) х 20,75 х 1,439) : 100 = 45,39 грн. А уплатить во II квартале нужно 45,39 - 20,01 = 25,38 грн. (так как 20,01 грн. уже уплачено в I квартале).
Объем использованной за
9 месяцев воды превысил лимит, поэтому сбор рассчитывается так:(200 х 20,75 х 1,439 + (67 + 85 + 92 - 200) х 20,75 х 1,439 х 5) : 100 = 125,41 грн. При этом уплатить в III квартале нужно (125,41 - 45,39) = 80,02 грн. (так как 20,01 грн. уже было уплачено в I квартале, а 25,38 грн. — во II квартале).
За год
лимит тоже превышен, и сбор определяется следующим образом:(200 х 20,75 х 1,439 + (67 + 85 + 92 + 81 - 200) х 20,75 х 1,439 х 5) : 100 =
246,34 грн. В свою очередь, уплатить в IV квартале нужно (246,34 - 125,41) = 120,93 грн. (так как 20,01 грн. уже было уплачено в I квартале, 25,38 грн. — во II квартале, а 80,02 грн. — в III квартале).Итого за год уплачено: 20,01 (I квартал) + 25,38 (II квартал) + 80,02 (III квартал) + 120,93 (IV квартал) =
246,34 грн., как и начислено.
Когда уплатить?
Сбор уплачивается ежеквартально в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала. В 2009 году последний день уплаты сбора «за воду»:
за I квартал — 20 мая; за II квартал — 19 августа; за III квартал — 19 ноября; за IV квартал — 19 февраля 2010 года.Сбор уплачивается на счета ГНИ по месту регистрации предпринимателя (
пункт 7.6 Инструкции № 231).
Как отчитаться?
Отчет о сборе «за воду» составляется нарастающим итогом и подается в налоговую по месту регистрации предпринимателя в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (
пункт 7.2 Инструкции № 231). В 2009 году последний день подачи такого отчета: за I квартал — 12 мая; за полугодие — 10 августа; за 9 месяцев — 9 ноября; за 2009 год — 9 февраля 2010 года .Теперь о форме отчета. В настоящий момент ГНАУ планирует ввести новые формы отчетов по сбору «за воду». По всей видимости, их будет три: отдельно для гидроэнергетики, для водного транспорта и в отношении использования наземной/подземной воды, в том числе для изготовления напитков. Изменения не будут радикальными, но позволят привести форму отчета в соответствие с новыми нормативами сборов.
Однако, пока соответствующий приказ не пройдет регистрацию в Минюсте, предприниматели-водопользователи обязаны сдавать отчет по старым формам.
Итак, что сейчас?
Отчет водопользователя
Начнем с простого:
предприниматели, которые используют воду в хозяйственной деятельности, но не изготавливают напитки . Каждый квартал они обязаны составлять «Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики» в соответствии с требованиями Инструкции № 231.Порядок заполнения отчета интуитивно понятен, сделаем только несколько замечаний:
— объем использованной воды (
строка 02) указывается нарастающим итогом с начала года;— строки 05, 07, 13, 15 и 19 предприниматели не заполняют;
— в
строке 06 (норматив сбора) в 2009 году указывается норматив, умноженный на коэффициент 1,439 (см. с. 33 — 36 (графа 3) этого номера);— используя
формулы строк 08 и 09 (начисленная сумма сбора), их результат необходимо разделить на 100, чтобы получить показатель в гривнях (так как нормативы, приведенные в строке 06, выражены в копейках);—
в строку 14 (сумма сбора за предыдущий отчетный период) переносится значение из строки 16 предыдущего отчета. Но если отчет подается за I квартал, данная строка не заполняется;—
в строку 17 переносится значение из строки 16 этого же отчета только в том случае, если используются источники общегосударственного значения;—
в строку 18 переносится значение из строки 16 этого же отчета только в том случае, если используются источники местного значения;—
строки 20 — 28 предназначены для исправления самостоятельно выявленных ошибок.
Отчеты производителя напитков
Производителями напитков ГНАУ признает тех субъектов, которые производят безалкогольные напитки, пиво и алкогольные напитки, включенные в группу 15.9 «Напитки»
ДК 016-97 справка 2.Таким образом,
предприниматели, которые изготавливают что-то из группы 15.9 ДК 016-97, обязаны подавать два отчета о воде (письмо ГНАУ от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817):Первый отчет (назовем его основной)
— «Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики». Он заполняется в отношении объема воды, использованной на нужды, не связанные с производством напитков. Порядок его заполнения такой же, как и для водопользователя, который не производит напитки (см. выше), но с учетом двух особенностей:— если вода использовалась исключительно для производства напитков (а для других целей не использовалась вообще), основной отчет подавать все равно нужно. По логике он будет с прочерками;
— годовой лимит воды (
строка 01) для нужд, не связанных с производством напитков, определяется так: установленный в разрешении (или договоре) лимит распределяется пропорционально объему фактически использованной воды для таких нужд в общем объеме использованной воды (письмо ГНАУ от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817).
ПРИМЕР
Предположим, что предпринимателю установлен годовой лимит использования воды 100 м3. В I квартале он использовал на изготовление напитков 40 м3 воды, а на иные производственные нужды — 10 м3.
Рассчитаем лимит:
Лимит воды для производства напитков = 100 х 40 : (40 + 10) = 80 м3.
Лимит воды на иные нужды = 100 х 10 : (40 + 10) = 20 м3.
Вместе с тем из разъяснений ГНАУ остается неясным такой момент: допустим, для I квартала лимит распределили, но, если в следующих отчетных периодах (полугодие, 9 месяцев, год) соотношение воды, использованной для производства напитков, и воды, использованной для иных нужд, изменится, нужно ли будет снова перераспределять лимит или все-таки следует оставить те значения, которые были получены в І квартале?
На наш взгляд, правильнее лимиты пересчитать, при этом никаких исправлений в предыдущих отчетах делать не нужно: поскольку сумма сбора определяется нарастающим итогом, изменение лимита будет учтено автоматически.
Вместе с тем надеемся, что после принятия новых форм отчетов по сбору «за воду» ГНАУ прояснит этот вопрос.
Второй отчет (назовем его дополнительный)
— «Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики». Он составляется в отношении объема воды, использованной для изготовления напитков. Особенности его заполнения таковы:1) форма данного отчета аналогична форме основного, но возле строки «Общий расчет» следует указать слово «производитель» («виробник»);
2) лимит воды для напитков определяется так же, как и лимит для иных целей, т. е. путем распределения общего лимита (см. предыдущий пример);
3) объем воды, фактически использованной для изготовления напитков, ГНАУ рекомендует рассчитывать так (
письмо от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817):— для безалкогольных напитков и пива — это объем воды в 1 тыс. литров готовой продукции (напитка). Определяется он на основании рецептов, используемых самим производителем;
— для алкогольных напитков — это объем воды, содержащийся в напитке. Он определяется на основании утвержденных на законодательном уровне таблиц и формул для расчета количества воды при изготовлении водки и ликеро-водочных напитков (
ТИ У 18.4466-94 и ТР У 18.5084-96).Кратко обобщим основное.
Выводы
Уплачивать сбор «за воду» и отчитываться по нему обязаны предприниматели, которые используют воду для изготовления продукции (работ, услуг).
Освобождены
от уплаты сбора «за воду»:— единоналожники;
— предприниматели, которые используют воду только для личных питьевых и санитарно-гигиенических нужд.
Те субъекты, которые берут
воду непосредственно из источников, обязаны получить разрешение на специальное использование воды (кстати, единоналожники от необходимости иметь разрешение не освобождены). Если же вода поступает с водоканала, достаточно только подписать договор с водопоставщиком.Уплачивать сбор необходимо ежеквартально
, в течение 50 календарных дней после окончания квартала.Отчет по сбору «за воду» составляется нарастающим итогом
и подается в налоговую по месту регистрации предпринимателя раз в квартал, в течение 40 календарных дней после окончания отчетного периода. Производители напитков подают два отчета: основной — о воде, использованной в целях, не связанных с изготовлением напитков, и дополнительный — о воде, израсходованной на производство напитков.Справочная информация (справка)
1 Сбор за использование водных ресурсов
не взимается за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности (пункт 4.8 Инструкции № 231).2 К данной группе относятся:
напитки спиртные, спирт этиловый, вина, шампанское, сидр, вермуты, пиво, солод, вода минеральная и напитки безалкогольные, в том числе вода питьевая, лед, снег пищевые, сиропы, лимонады, напитки, приготовленные на основании молока, какао, чая и т. п.Эта группа не включает: мороженое, соки фруктовые и овощные, йогурты и иные кисломолочные продукты.