Сбор за загрязнение окружающей природной среды (экосбор) в вопросах и ответах
Подробно о порядке уплаты сбора за загрязнение окружающей среды и о том, как составить по нему отчет, мы писали в «СД», 2008, № 8, с. 4, 10, 38. С тех пор произошли незначительные изменения. Поэтому в данной статье напомним основные моменты, касающиеся уплаты экосбора (подробнее о них см. упомянутый номер «СД»), и расскажем о нововведениях.
Людмила БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»
Вопрос | Ответ |
1 | 2 |
Кто обязан уплачивать экосбор? Освобождены ли от него единоналожники и предприниматели на фикспатенте? | Уплачивать экосбор обязаны те предприниматели, которые осуществляют хотя бы одно из следующих действий:
|
Что относится к стационарным источникам загрязнения?
| Предприятие, цех, агрегат, установка или иной неподвижный объект, который сохраняет свои пространственные координаты на протяжении определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу (подпункт 1.15.5 Инструкции № 7). |
Что относится к передвижным источникам загрязнения?
| Транспортные средства, движение которых сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ (подпункт 1.15.6 Инструкции № 7). Самый распространенный случай — автомобиль. |
Если предприниматель передает отходы по договору специализированной организации, является ли он плательщиком экосбора?
| Приятно отметить, что за прошедший год мнение ГНАУ по данному вопросу изменилось в положительную сторону. Напомним, что ранее налоговики разрешали не уплачивать экосбор только тем предпринимателям, у которых на конец отчетного квартала отходов не было (были переданы в течение квартала специализированным организациям, по договору).
|
Нужно ли регистрироваться плательщиком данного сбора?
| Нет, специально регистрироваться не нужно. С того момента, когда предприниматель начинает загрязнять окружающую среду, он автоматически становится плательщиком экосбора (обязан уплачивать сбор и подавать отчет). |
Нужны ли какие-то специальные разрешения в случае загрязнения окружающей среды?
| На каждый вид выбросов, кроме выбросов передвижными источниками, нужно получить соответствующее разрешение. Выдается оно территориальным органом Минприроды бесплатно, но сама процедура формирования пакета документов может потребовать определенных затрат. |
Как рассчитать сумму экосбора при выбросе загрязняющих веществ стационарным объектом? | , где
Мі — фактический объем выброса і-того загрязняющего вещества, т. Узнать, сколько загрязняющих веществ было фактически выброшено, можно: — из техдокументации на загрязняющий объект; — из разрешения на выбросы (если в нем указан объем выбросов); — в органе Минприроды, за плату (если иначе узнать не удалось); Нпі — норматив сбора за тонну і-того загрязняющего вещества с учетом индексации, грн./т (данный норматив с учетом индексации по состоянию на 01.01.2009 г. см. на с. 28 — 30 этого номера); Кнас — корректирующий коэффициент, который устанавливается в зависимости от численности жителей населенного пункта (см. на с. 30 этого номера); Кф — корректирующий коэффициент, который устанавливается в зависимости от народно-хозяйственного значения населенного пункта (см. на с. 30 этого номера)
|
Как рассчитать сумму экосбора при выбросе загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения? | , где
Мі — масса использованного горючего і-того вида, т. Определяется так: 1) устанавливается объем горючего, использованного в течение квартала (л или м3), по данным путевых листов или из регистра произвольной формы о расходовании горючего; 2) объем переводится в массу так: объем умножается на коэффициент, указанный в подпункте 2.1.1 Методики № 452, для: — бензина — 0,74 кг/л; — дизельного топлива — 0,85 кг/л; — газа сжиженного — 0,55 кг/л; — газа сжатого — 0,59 кг/м3; 3) полученную в килограммах массу переводим в тонны, т. е. делим на 1000. Итоговое значение округлять лучше до трех знаков после запятой по общим правилам математики с учетом правила четной цифры справка 2 (письмо ГНАУ от 07.03.2008 г. № 2077/6/15-0816// «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 14); Нпі — норматив сбора за тонну і-того вида использованного горючего с учетом индексации, грн./т (данный норматив с учетом индексации по состоянию на 01.01.2009 г. см. на с. 30 этого номера); Кнас — корректирующий коэффициент, который устанавливается в зависимости от численности жителей населенного пункта (см. на с. 30 этого номера); Кф — корректирующий коэффициент, который устанавливается в зависимости от народно-хозяйственного значения населенного пункта (см. на с. 30 этого номера)
|
Как рассчитать сумму экосбора при сбросе загрязняющих веществ в воду? | , где
Млі — масса сброса непосредственно в водный объект і-того загрязняющего вещества в пределах лимита (лимит указан в разрешении на сбросы), т. Определить массу фактически осуществленных сбросов предприниматель может самостоятельно или обратившись в орган Минприроды; Мпі — масса сверхлимитного сброса (разница между массой фактического сброса и лимита) і-того загрязняющего вещества, т; Нпі — норматив сбора за тонну і-того загрязняющего вещества с учетом индексации, грн./т (данный норматив с учетом индексации по состоянию на 01.01.2009 г. см. на с. 31 — 32 этого номера); Крб — региональный (бассейновый) корректирующий коэффициент, который учитывает территориальные экологические особенности, а также эколого-экономические условия функционирования водного хозяйства (см. на с. 32 этого номера); Кп — коэффициент кратности сбора за сверхлимитные сбросы загрязняющих веществ = 10 (пункт 8 Порядка № 303)
|
Как рассчитать сумму экосбора при размещении отходов? | , где
Млі — масса отходов і-того вида в пределах лимита (лимит указан в разрешении на размещение), т; Мпі — масса сверхлимитного размещения отходов (разница между массой фактического размещения отходов и лимитом) і-того вида, т; Нпі — норматив сбора за тонну отходов і-того вида в пределах лимита с учетом индексации, грн./т (данный норматив с учетом индексации по состоянию на 01.01.2009 г. см. на с. 32 — 33 этого номера). Норматив этот определяется в зависимости от класса опасности отходов (класс опасности указан в разрешении на размещение отходов); Кт — корректирующий коэффициент, который учитывает размещение места размещения отходов (см. на с. 33 этого номера); Ко — корректирующий коэффициент, который учитывает характер оснащения места размещения отходов (см. на с. 33 этого номера); Кп — коэффициент кратности сбора за сверхлимитное размещение отходов = 10 (пункт 8 Порядка № 303)
|
С какой периодичностью нужно уплачивать сбор?
| Экосбор уплачивается ежеквартально в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала. В 2009 году последний день уплаты приходится на: за I квартал —20 мая; за II квартал — 19 августа; за III квартал — 19 ноября; за IV квартал — 19 февраля 2010 года |
В какие сроки нужно подать отчет по экосбору?
| Отчет по экосбору составляется нарастающим итогом и подается в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала. В 2009 году последним днем сдачи отчета является: за I квартал — 12 мая; за полугодие — 10 августа; за 9 месяцев — 9 ноября; за 2009 год — 9 февраля 2010 года.Начиная с I квартала 2009 года отчет подается в налоговый орган (туда же уплачивается сумма экосбора): — по месту нахождения стационарных источников загрязнения при выбросах и сбросах в воду; — по месту нахождения специально отведенных для отходов мест или объектов при размещении отходов; — по месту пребывания на налоговом учете в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения. Если место подачи отчета не совпадает с местом постановки предпринимателя на налоговый учет справка 3, то в налоговую по месту учета (т. е. по месту жительства) нужно подать копию отчета по экосбору. Подается она в те же сроки — 40 календарных дней после окончания отчетного периода (пункты 9 и 10 Порядка № 303, письмо ГНАУ от 23.01.2009 г. № 1224/7/15-0617)
|
Если предприниматель стоит на учете в одной налоговой, а выбросы осуществляет на территории другой, как быть?
| 1. Теперь, с I квартала 2009 года, помимо «своей» ГНИ, нужно будет стать на учет еще и в ГНИ по месту нахождения источника загрязнения (т. е. по месту нахождения стационарного источника, полигона для отходов, канализационного коллектора и т. п.).В такой ГНИ предпринимателя возьмут на учет как плательщика отдельных видов налогов (пункт 7.11 Порядка № 80). Но это не касается передвижных источников загрязнения, поскольку по ним, как и прежде, достаточно отчитаться только в «своей» ГНИ. 2. Если предприниматель перестанет загрязнять окружающую среду, он обязан будет сняться с учета в ГНИ по месту нахождения прежнего объекта загрязнения. В противном случае ему придется все время подавать отчет по экосбору (с прочерками). Для того чтобы сняться с учета и перестать числиться плательщиком экосбора, необходимо предоставить подтверждающие документы об отсутствии объекта загрязнения (подпункт 7.11.2 Порядка № 80). Кроме того, на наш взгляд, с учета получится сняться не ранее чем с начала календарного года. Ведь отчет по экосбору составляется нарастающим итогом с начала года, значит, до окончания года его нужно подавать, даже если объекта загрязнения уже нет (необходимо просто дублировать данные предыдущих отчетных периодов) |
Если предприниматель не знал, что является плательщиком экосбора, и не подавал по нему отчет, какой штраф ему грозит?
| Единственный штраф, который грозит такому предпринимателю, — 170 грн. за каждый неподанный отчет по экосбору (а отчет подается 4 раза в год) — подпункт 17.1.1 |
Включается ли сумма экосбора в состав валовых расходов предпринимателя на общей системе?
| Закон о налоге на прибыль разрешает включать в состав расходов уплаченные налоги и сборы, в том числе и экосбор (подпункт 5.2.5). При этом никаких дополнительных ограничений в этом отношении Закон о налоге на прибыль не предусматривает. Более того, данный Закон даже запрещает другим законодательным актам как-либо ограничивать состав валовых расходов (подпункт 5.11). |
Документы консультации
Закон об охране атмосферного воздуха
— Закон Украины «Об охране атмосферного воздуха» от 16.10.92 г. № 2707-XII.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Правила № 1306
— Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306.Порядок № 303
— Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора, утвержденный постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303 (с изменениями и дополнениями от 03.12.2008 г.).Порядок № 80
— Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80.Инструкция № 162
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 19.07.99 г. № 162/379.Инструкция № 7
— Инструкция о содержании и порядке составления отчета проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятии, утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 10.02.95 г. № 7.Методика № 452
— Методика расчета выбросов загрязняющих вещества и парниковых газов в воздух транспортными средствами, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.11.2008 г. № 452.Справочная информация (справка)
1
Транспортное средство — устройство, предназначенное для перевозки людей и (или) груза, а также установленного на нем специального оборудования или механизмов (пункт 1.10 Правил № 1306).2
Правила округления при расчете массы горючего:— если четвертая цифра после запятой
≤ 4, она просто отбрасывается;— если четвертая цифра после запятой
≥ 6, ближайшая слева от нее цифра увеличивается на единицу;— если четвертая цифра после запятой
= 5, ближайшая слева от нее цифра увеличивается на единицу, если она нечетная, или не изменяется, если она четная (правило четной цифры).3 Как правило, предпринимателя ставят на учет в налоговой по его месту жительства (
пункт 5.1 Порядка № 80).