Почтовый ящик. Работа по договору подряда и социальное страхование

ВОПРОС. Физическое лицо — предприниматель изменил форму сотрудничества с наемным работником: разорвал с ним трудовой договор и вместо него заключил договор подряда. Однако гражданин (бывший работник) не хочет лишаться социальных гарантий, поэтому желает остаться застрахованным лицом и просит предпринимателя на добровольных началах уплачивать за него взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) (по аналогии с работодателями).

Возможна ли такая добровольная уплата взносов за подрядчика, будет ли при этом гражданин иметь право на социальные пособия (по временной нетрудоспособности и т. д.)?

ОТВЕТ. Система государственного социального страхования в Фонде предусматривает обязательное и добровольное страхование физических лиц.

Самый распространенный случай обязательного страхования — работа по трудовому договору, когда работодатель уплачивает с зарплаты наемного работника взносы в Фонд (начисления и удержания). В свою очередь, это дает право последнему при наступлении страхового случая получать пособие по временной нетрудоспособности и другие виды материального обеспечения. То есть работодатель согласно Закону № 2240 является страхователем — плательщиком взносов, а работник — застрахованным лицом.

Если же гражданин выполняет работы или оказывает услуги по договорам гражданско-правового характера (подряд и т. д.), то обязанности уплачивать взносы с подрядного вознаграждения (быть страхователем) у заказчика (получателя услуг) нет. Соответственно и подрядчик не является застрахованным лицом, имеющим право на пособия.

Что касается добровольного страхования, то согласно законодательству оно осуществляется только в такой форме: лицо само за себя уплачивает взносы и является одновременно страхователем и застрахованным лицом. Таким образом, добровольно уплачивать за подрядчика взносы заказчик не может, поскольку это не предусмотрено Законом № 2240 и Инструкцией № 16.

Однако гражданин, выполняющий работы или оказывающий услуги по гражданско-правовым договорам, для того чтобы получать материальное обеспечение (пособие), может стать на учет в Фонде и уплачивать взносы «за себя» на добровольных началах по ставке 1,9 % от суммы налогооблагаемого дохода (

Если подрядчик зарегистрируется предпринимателем-единоналожником, то часть уплачиваемого им единого налога будет распределяться в Фонд, и он автоматически станет застрахованным лицом с правом на материальное обеспечение. Тем не менее при расчете пособия будет учитываться не сумма полученных доходов, а размер ставки единого налога и часть, поступившая от налога в Фонд.

На страницах нашего издания (см. «СД», 2007, № 18) мы уже анализировали, какой может быть максимальная среднедневная зарплата^{справка 1} предпринимателя-единоналожника для расчета пособия по беременности и родам при максимальной ставке 200 грн.

Для физических лиц — единоналожников среднедневной доход, с которого назначаются страховые выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию, исчисляется по формуле:

Д = П х В : С : К,

где Д — среднедневной доход;

П — размер налога за расчетный период, который уплачивает лицо (без учета увеличения ставки единого налога за каждого наемного работника или члена семьи);

В — процент суммы установленного размера налога, перечисляемый в Фонд социального страхования (в Фонд «временной нетрудоспособности» направляется 11 %);

С — размер страхового взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (речь идет о ставке 1,9 %);

К — количество календарных дней за расчетный период (расчетный период для пособия составляет шесть месяцев).

Предположим, что ставка единого налога без учета доплаты — 200 грн. Вычислим максимально возможную сумму пособия.

Расчетный период возьмем с сентября 2008 года по февраль 2009 года (шесть месяцев) — 181 календарный день, за него возьмем и сумму уплаченного единого налога:

Д = 200 х 6 х 0,11 : 0,019 : 181 = 38,38 грн.

Далее определяем сумму пособия, к примеру, за 10 календарных дней:

38,38 х 10 = 383,80 грн.

Теперь определим, какое подрядное вознаграждение должно было получать физлицо, чтобы сумма пособия была больше, чем максимально возможное пособие для единоналожников: 38,38 х 181 = 6946,78 грн. Это приблизительная сумма вознаграждения для подрядчика за шесть месяцев, т. е. в среднем 1157,8 грн. в месяц (предельная сумма, с которой ежемесячно уплачиваются взносы и которая берется для расчета пособия, — 10035 грн. в месяц). Таким образом, если привязываться к сумме потенциального пособия, то, получая ежемесячно доход от выполнения работ (оказания услуг) в сумме 1157,8 грн. и более (в среднем), физлицу выгоднее не регистрироваться предпринимателем-единоналожником.

Тем не менее право на пособие и его размер — это не единственный критерий для выбора формы сотрудничества, периодичности выполнения работ (оказания услуг) или системы налогообложения предпринимателя. Ведь право на пособие возникает только при наступлении страхового случая, а предпринимательство, равно как и получение выплат подрядчиками, обязывает к целому ряду ежемесячных обязательных платежей.

Сравним для примера обязательные платежи заказчика и подрядчика при ежемесячной сумме подрядных вознаграждений в 1300 грн. и обязательные платежи единоналожника.