О внеплановых проверках и направлении налоговых уведомлений и решений о применении штрафных санкций
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.06.2009 г. № 2833/н/23-4014
(извлечение)
<...>
Органы государственной налоговой службы Украины в своей деятельности руководствуются
законами Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон № 509), от 25 июня 1991 года № 1251-XII «О системе налогообложения» и от 21 декабря 2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181), а также другими специальными законами по вопросам деятельности налоговых органов и налогообложения.Основания и порядок проведения органами государственной налоговой службы плановых и внеплановых выездных проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) определены
Законом № 509.Согласно
абзацу первому п.п. 1 п. 1 постановления Кабинета Министров Украины от 21 мая 2009 года № 502 «О временном ограничении в отношении осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года» (далее — постановление № 502) мораторий на проведение плановых проверок субъектов хозяйствования не распространяется на плановые проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей).Частью 6 статьи 111 Закона № 509
установлены ограничения по проведению органами государственной налоговой службы внеплановых выездных проверок, в частности определены обстоятельства, при которых возможно их осуществление.Так, органы государственной налоговой службы согласно данному
Закону могут проводить внеплановые проверки только в случаях, когда по результатам проверок других плательщиков налогов выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов законов Украины о налогообложении, валютного законодательства; плательщиком налогов не представлена в установленный срок налоговая декларация; выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной плательщиком налогов; плательщиком представлена декларация с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривень, и в других установленных данной статьей случаях.То есть
Закон № 509 ограничивает проведение органами государственной налоговой службы внеплановых проверок субъектов хозяйствования.Это в полной мере соответствует требованиям
абзаца второго п.п. 1 постановления № 502 в части установления ограничений в проведении внеплановых проверок субъектов хозяйствования.В соответствии с нормами
статьи 2 Закона № 2181 налоговые органы являются контролирующими в отношении налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды.В случае установления при проведении проверок нарушений соответствующих норм налогового законодательства, приведших к недоплате в бюджет налогов (сборов, обязательных платежей),
Законом № 2181 предусмотрено направление налоговыми органами соответствующих налоговых уведомлений на суммы определенных (начисленных) налоговых обязательств (в том числе примененных штрафных (финансовых) санкций) плательщикам налогов.Порядок исчисления и размер штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства установлены
статьей 17 Закона № 2181, а также другим законодательством, контроль за исполнением которого возложен на органы государственной налоговой службы.То есть применение органами государственной налоговой службы предписаний об устранении выявленных нарушений, а не соответствующих налоговых уведомлений (решений) будет отклонением от норм, определенных
Законом № 2181.Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций утвержден
приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. № 253, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 г. под № 567/5758 (с изменениями и дополнениями). Данный приказ построен на нормах, изложенных в Законе № 2181.В соответствии с данным
Порядком органы государственной налоговой службы Украины направляют плательщикам налогов налоговые уведомления и решения о применении штрафных (финансовых) санкций.Действующие законодательные акты Украины и разработанные на их основе нормативно-правовые акты Государственной налоговой администрации Украины
не предусматривают составление по результатам проверок предписаний или других документов об устранении выявленных нарушений, а также не предусматривают каких-либо исключений относительно неприменения к плательщикам налогов штрафных (финансовых) санкций в случае их устранения после проверки.
Заместитель председателя Н. Рубан
комментарий редакции
Комментируемое
письмо является ответом ГНАУ на проверочный мораторий, установленный постановлением КМУ от 21.05.2009 г. № 502 (см. «СД», 2009, № 12, с. 2). При этом нет ничего удивительного в том, что ГНАУ попыталась вывести себя из-под сферы его действия. И тут нужно заметить, что сам по себе факт введения такого моратория именно постановлением КМУ, а не законом дает налоговикам формальные основания для неисполнения требований «проверочного» постановления.Итак, какие же аргументы ГНАУ нашла для того, чтобы не участвовать в моратории:
1. В
письме подчеркивается, что в самом постановлении № 502 из предписания временно прекратить проведение плановых проверок сделано исключение для «плановых мероприятий государственного надзора (контроля) за соблюдением налогового законодательства». И с этим в принципе не поспоришь.Намного важнее узнать, каково мнение ГНАУ о том, повлияет ли
постановление № 502 на проведение внеплановых налоговых проверок. Из письма явно следует, что нет.Напомним,
постановлением № 502 было установлено «ограничение на проведение внеплановых проверок субъектов хозяйствования, кроме проверок, которые проводятся по обращениям физических и юридических лиц о нарушениях субъектом хозяйствования требований законодательства либо по письменному заявлению самого субъекта хозяйствования о проведении проверки по его желанию». То есть по сути идея этой нормы постановления № 502 была ограничить возможность проведения внеплановых проверок только двумя способами: по личному желанию плательщика и по жалобам физических и юридических лиц. Однако ГНАУ «выкрутила» эту норму по-своему, указав, что в Законе Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII уже установлены ограничения на проведение внеплановых проверок, и это вполне соответствует идее постановления № 502 (хотя на самом деле идея была в другом).2. Еще одна важная норма
постановления № 502 — вместо наложения штрафов предварительно выносить предписание — также была «попрана» налоговиками. По поводу вынесения предписаний ГНАУ четко указала, что в этой части его предписания вступают в противоречие с установленным в Законе Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 порядком наложения санкций. Нам же приходится констатировать, что субъекту хозяйствования вряд ли удастся оспорить налоговое уведомление-решение на основании несоблюдения при его вынесении постановления № 502. Аргументы налоговиков в случае возникновения спора со ссылкой на нормы Закона № 2181 в суде будут звучать гораздо убедительнее.В общем можно сказать, что судя из комментируемого письма ГНАУ нормы постановления № 502 соблюдать не собирается.
