Справочник предпринимателя. Алгоритм перехода с единого налога на общую систему

Ключевой
момент

Как поступить?

Где посмотреть подробнее?

1

2

3

Причины
перехода

Перейти на общую систему необходимо в таких случаях:

1) выручка, полученная с начала года, превысила 500 тыс. грн.;

2) в трудовых отношениях в течение года больше 10 человек (включая членов семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности) — статья 1 Указа № 746;

3) планируется осуществлять запрещенные для единоналожников виды деятельности:
— продавать оптом или в розницу ликеро-водочные напитки, табачные изделия, ГСМ, промышленные изделия из драгоценных металлов и камней, предметы искусства и антиквариата;
— продавать оптом подакцизные товары (алкоголь, пиво, транспортные средства);
— заниматься игорным бизнесом (когда разрешат);
— добывать или изготавливать драгоценные металлы и драгоценные камни (статья 7 Указа № 746, пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505);
— заниматься видом деятельности, относительно которого прямого запрета в законодательстве нет, но в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога он не указан и отсутствует позиция «Прочие виды деятельности» (письмо Госкомпредпринимательства от 24.03.2009 г. № 3055)

«СД», 2009, № 18, с. 26;
«СД», 2008, № 19, с. 36,
«СД», 2008, № 23, с. 19;
«СД», 2009, № 10, с. 3;
«СД», 2009, № 10, с. 5

Организационные моменты

Получить Свидетельство плательщика НДС

При наличии оснований для обязательной НДС-регистрации следует подать заявление на проведение регистрации в качестве плательщика НДС. Сроки подачи заявления таковы:

— если годовая выручка больше 300 тыс. грн. (в том числе больше 500 тыс. грн.) — не позже 20.01.2010 г., но очень осторожные предприниматели могут подать заявление не позже 16.12.2009 г., указав желаемую дату регистрации — 01.01.2010 г.;
— в случае когда планируется торговать с использованием компьютерных сетей — за 20 календарных дней до начала осуществления таких операций на общей системе (если они будут осуществляться сразу, т. е. с 01.01.2010 г., заявление нужно подать не позже 11.12.2009 г.) — пункты 12 — 13 Положения № 79;
— в случае импорта товаров регистрироваться не обязательно (при отсутствии иных оснований для обязательной регистрации)

«СД», 2009, № 24, с. 12

Сдать Отчет и Свидетельство единоналожника и справки на работников

Не позже 05.01.2010 г. необходимо подать в налоговую: Отчет единоналожника, Свидетельство об уплате единого налога и справки о трудовых отношениях с наемными работниками (если таковые имеются) — пункт 6 Порядка № 599

«СД», 2008, № 23, с. 31

Обновить Книгу ф. № 10 (если на едином налоге она имела упрощенную форму)

Если форма Книги ф. № 10, которую нужно вести на общей системе, отличается от той, которую предприниматель вел при работе на едином налоге (содержит дополнительные колонки), старую Книгу ф. № 10 нужно сдать в налоговую. Одновременно следует зарегистрировать там новую Книгу ф. № 10 для работы на общей системе.

Напомним, что в последнее время ГНАУ требует от предпринимателей-торговцев записывать в графу «Расходы» Книги ф. № 10 стоимость приобретенных товаров в момент их оплаты (письмо ГНАУ от 03.03.2009 г. № 4364/7/23-7017/159).

Что касается книг ф. № 10, которые велись наемными работниками единоналожника, то на общей системе вести эти книги уже нет необходимости. Поэтому данные книги нужно отнести в налоговую, где на них поставят отметку «аннулировано», а затем предприниматель должен хранить их у себя 3 года

«СД», 2008, № 10, с. 5;
«СД», 2008, № 23, с. 29;
«СД», 2008, № 19, с. 33;
«СД», 2009, № 9, с. 32;
«СД», 2009, № 12, с. 17

Заявление о переходе на упрощенную систему не писать

Заявление о переходе на общую систему писать не нужно. По окончании года срок действия Свидетельства об уплате единого налога закончится. Поэтому, если предприниматель не подаст в налоговую заявление о применении упрощенной системы в 2010 году, с 01.01.2010 г. он автоматически считается работающим на общей системе налогообложения

«СД», 2009, № 18, с. 26

Заплатить за разрешение на размещение объекта
торговли

В принципе вопрос о необходимости такого разрешения довольно спорный. Но, как правило, предприниматели этот документ оформляют. Единственная льгота для единоналожников — за разрешение они не уплачивают (статья 6 Указа № 746). Теоретически разрешение нужно получить один раз и заплатить тоже единожды (статья 17 Декрета № 56-93). Но, учитывая сложившуюся на местах практику взимать плату за разрешение ежегодно, после перехода на общую систему, видимо, заплатить за разрешение придется

«СД», 2008, № 11, с. 10

Купить и зарегистрировать РРО

Если на общей системе предприниматель планирует продавать товары (работы, услуги) за наличные, необходимо до 01.01.2009 г. купить и зарегистрировать
в налоговой РРО

«СД», 2008, № 21, с. 39 (с абзаца «Далее можно приступить к регистрации РРО…»), с. 41

Торговый патент

Патент необходим в таких случаях:
— торговля за наличные;
— предоставление бытовых услуг;
— предоставление услуг в сфере игорного бизнеса.

Плата за патент вносится 15-го числа месяца, предшествующего отчетному (т. е. заплатить за патент на январь 2010 года нужно не позже 14.12.2009 г.)

«СД», 2009, № 7, с. 36;
«СД», 2009, № 13, с. 32

Отчетность

Подать декларацию о доходах

Впервые декларацию о доходах (за I квартал) нужно подать не позже 11.05.2010 г. Но чтобы не опоздать с отчетом в ПФ (см. ниже), подать декларацию о доходах лучше в конце апреля. В ней указываются:
— сумма чистого дохода, которую предприниматель планирует получить до конца года (т. е. во II, III и IV кварталах суммарно);
— сумма чистого дохода, фактически полученная в течение I квартала 2010 года

На основании этой декларации налоговики рассчитают авансовую сумму налога с доходов (НДФЛ).

Однако, если предприниматель намерен продавать товары (работы, услуги) не только гражданам, но и субъектам предпринимательства (предпринимателям и юрлицам), имеет смысл сначала подать оценочную декларацию (сделать это как можно раньше), указав в ней сумму чистого дохода, которую планируется получить в течение всего 2010 года. На основании этой декларации налоговики рассчитают авансовые взносы по НДФЛ, и у предпринимателя будет на руках платежка об их уплате. Это освободит покупателей от необходимости удерживать с предпринимателя-продавца НДФЛ.

Важно помнить: подача оценочной декларации не освобождает предпринимателя от необходимости подать декларацию о доходах за I квартал, указав в ней только фактически полученный в течение I квартала чистый доход

«СД», 2009, № 8, с. 7;
«СД», 2009, № 3, с. 30

Подать отчеты в ПФ

Не позже 05.05.2010 г. нужно подать расчет авансовых сумм пенсионных взносов (приложение 24, пункт 11.12 Инструкции № 21-1). Для того чтобы его заполнить, необходимо знать сумму НДФЛ, определенную налоговиками, а значит, сначала нужно подать декларацию о доходах.

До 01.04.2010 г. нужно подать приложение 26

По графику, установленному отделением ПФ (но не позже 31.03.2010 г.), подать отчетность по персонификации за 2009 год («за себя» и «за своих наемных работников»).

Кроме того, при наличии наемных работников необходимо ежемесячно подавать за них отчет по персонификации по форме приложения 4 к Порядку № 26-1 (если количество работников больше 10, отчет обязательно подается в электронной форме)

«СД», 2009, № 8, с. 12;
«СД», 2009, № 2, с. 20, с. 32.
Что касается новой ежемесячной отчетности по персонификации, то подробно о том, как ее заполнить, мы расскажем в ближайших номерах «СД»

Подавать отчетность по РРО

Ежемесячно не позже 15-го числа месяца, следующего за отчетным, подавать Отчет о применении РРО и РК (ЗВР-1) — пункт 7 статьи 3 Закона об РРО

—

Декларация по НДС

Предприниматель, который зарегистрировался плательщиком НДС, декларацию обязан подавать ежемесячно не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если предприниматель на едином налоге уже был плательщиком НДС, то у него может измениться отчетный период (на едином налоге был квартал):

«СД», 2009, № 12, с. 22;
«СД», 2009, № 13, с. 7;
«СД», 2008, № 11, с. 2

— при условии, что выручка за 2009 год превысила 300 тыс. грн., нужно будет отчитываться ежемесячно начиная с отчета за январь 2010 года (т. е. не позже 09.02.2010 г. подать квартальную НДС-декларацию за IV квартал 2009 года, а не позже 20.02.2010 г. — месячную НДС-декларацию за январь 2010 года);

— при условии, что выручка за 2009 год не превысила 300 тыс. грн., можно продолжать отчитываться ежеквартально. Но для этого следует подать заявление о применении квартального отчетного периода по НДС с декларацией за IV квартал 2009 года (последний срок подачи — 09.02.2010 г.) — письмо ГНАУ от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517

Подавать отчет по сбору за воду (при необходимости)

Если в предпринимательской деятельности будет использоваться вода (например, для изготовления напитков, мойки машин на СТО, мойки посуды в кафе и т. п.), нужно раз в квартал подавать Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов (раздел VII Инструкции № 231/539/118/219). Срок подачи — не позже 40 календарных дней после отчетного квартала.

На едином налоге этот сбор не уплачивается и расчет не подается

«СД», 2009, № 7, с. 10

Подавать отчет по земле (если она используется в хоздеятельности)

Налоговый расчет земельного налога на 2010 год (с разбивкой годовой суммы
равными частями по месяцам) подается предпринимателями-землепользователями, кроме арендаторов земли, и землесобственниками не позже 29.01.2010 г.
(Закон № 2535).

На едином налоге налог на землю не уплачивается и расчет не подается

«СД», 2009, № 1, с. 10

Сроки предоставления других отчетов (которые подаются как на общей, так и на упрощенной системе) предприниматель может найти в рубрике «Календарь налогоплательщика»

Уплата налогов и сборов

Налог с доходов (НДФЛ) «за себя»

Первый раз НДФЛ уплачивается в ближайший срок, следующий после того, как налоговики пришлют предпринимателю уведомление с указанием авансовой суммы НДФЛ. Но если планируется торговать с субъектами хозяйствования, в интересах самого предпринимателя уплатить НДФЛ как можно раньше (чтобы при выплате дохода контрагенты не удерживали с него НДФЛ).

Сроки уплаты — до 15.03, до 15.05, до 15.08 и до 15.11 (статья 14 Декрета
№ 13-92).

Если предприниматель переходит на общую систему в силу того, что на едином налоге его годовая выручка превысила показатель 500 тыс. грн., он не должен уплачивать НДФЛ с суммы превышения (хотя налоговики считают, что должен). Имеет смысл отстаивать свою позицию в суде

«СД», 2009, № 3, с. 30;
«СД», 2009, № 8, с. 7;
«СД», 2009, № 21, с. 17;
«СД», 2008, № 21, с. 42

Взнос в ПФ
(«за себя»)

Сроки уплаты пенсионного взноса такие же, как и НДФЛ: до 15.03, до 15.05,
до 15.08 и до 15.11 (подпункт 5.3.2 Инструкции № 21-1).

Первый раз взнос уплачивается в первый из сроков, наступивших после того,
как налоговики рассчитали авансовую сумму НДФЛ

«СД», 2009, № 3, с. 30

Взнос в ПФ
(«за работников»)

Отличие от работы на едином налоге состоит в том, что начисления на фонд оплаты труда (ФОТ) наемных работников теперь придется уплачивать в полной сумме — 33,2 % от начисленной зарплаты (без уменьшения на часть единого налога, который уплачивался за работников).

Удержания производятся так, как и на едином налоге

—

Взносы в Фонд «безработицы» и Фонд «нетрудоспособности»

В отличие от работы на едином налоге на общей системе нужно уплачивать начисления на ФОТ наемных работников по таким ставкам:
— 1,6 % от ФОТ — в Фонд «безработицы»;
— 1,4 % от ФОТ — в Фонд «нетрудоспособности».

Удержания производятся так, как и на едином налоге

—

Сбор за воду

Уплачивается ежеквартально в течение 50 календарных дней, следующих за отчетным кварталом, если вода используется в хоздеятельности

«СД», 2009, № 7, с. 10

Налог на землю

Уплачивается ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем, если земля используется в хоздеятельности

«СД», 2009, № 1, с. 10

Выручка и расходы на общей системе и при переходных операциях

Учет доходов и расходов на общей
системе

Доход возникает в момент получения денежных средств или иной компенсации
(в том числе в натуральной форме) — статья 13 Декрета № 13-92.

Расходы вычитаются из выручки при расчете чистого дохода, если выполняются одновременно три условия:

1) есть платежный документ, подтверждающий факт осуществления расходов;

2) расходы соответствуют перечню из статьи 5 или статьи 8 Закона о налоге на прибыль;

3) расходы связаны с доходом отчетного периода.

В том случае, когда предприниматель решит не подтверждать документально расходы, они могут быть учтены по нормам, но зачастую это предпринимателю невыгодно. К тому же отсутствие документов на товар может привести к спорам с налоговиками (см. «СД», 2009, № 19).

Как оптимизировать налоговую нагрузку на общей системе, см. в «СД», 2009, № 4

«СД», 2008, № 19, с. 5;
«СД», 2009, № 7, с. 41;
«СД», 2009, № 19, с. 23;
«СД», 2009, № 4, с. 11

Получена оплата за товар,
отгруженный
до 01.01.2010 г.

Выручка включается в доходы и записывается в Книгу ф. № 10. Расходы на приобретение товара тоже можно учесть (записать в Книгу ф. № 10), несмотря на то что они были понесены в прошлом году. Обязательное условие для отражения расходов —
наличие расчетного документа, подтверждающего факт их осуществления

«СД», 2008, № 23, с. 31;
«СД», 2009, № 8, с. 24;
«СД», 2009, № 18, с. 31 — 32

Отгружен товар, оплата за который поступила до 01.01.2010 г.

Доход не возникает. Расходы тоже отразить нельзя, поскольку они не связаны
с выручкой 2010 года

Получен товар, оплаченный до 01.01.2010 г.

Никак не отразится на величине расходов и дохода

Оплачен поставщику товар,
полученный на склад
до 01.01.2010 г.

Если этот товар был продан в прошлом году (т. е. выручка от его продажи поступила в 2009 году), учесть расходы на его покупку не получится. Если же товар будет продан в 2010 году, на сумму расходов можно уменьшить доход от продажи товара.

При оплате товара его стоимость нужно отразить в Книге ф. № 10 (налоговики считают, что так предпринимателям следует вести учет товара) и потребовать расчетный документ, подтверждающий факт оплаты

НДС при переходных операциях (предполагается, что на едином налоге предприниматель не был зарегистрирован
как плательщик НДС, а на общей системе зарегистрировался)

Оплачен товар, полученный
до 01.01.2010 г.

Налоговое обязательство (НО) и налоговый кредит (НК) по НДС не возникают, поскольку имеет место второе событие (завершающая операция), а значит, объект обложения отсутствует (письмо ГНАУ от 15.03.2007 г. № 1192/Б/17-0415)

«СД», 2008, № 23, с. 32

Получен товар, оплаченный
до 01.01.2010 г.

Получена оплата за товар, отгруженный
до 01.01.2010 г.

Отгружен товар, оплата за который поступила до 01.01.2010 г.

Продан товар, купленный до 01.01.2010 г. (и отгрузка, и оплата товара произошли после 01.01.2010 г.)

Поскольку оба события (и отгрузка товара, и получение оплаты за него) происходят после того, как предприниматель зарегистрировался плательщиком НДС, придется начислить НО при продаже товара.

А вот НК отразить нельзя, так как на момент покупки товара предприниматель еще не был плательщиком НДС

«СД», 2008, № 23, с. 32

Зарплата работникам при переходных операциях

Выплачена в январе 2010 года зарплата работникам за декабрь 2009 года

Взносы в ПФ и другие фонды социального страхования уплачиваются по правилам, действующим для единоналожников

«СД», 2008, № 23, с. 33

Выплачена в 2010 года работникам зарплата за периоды 2009 года
(задолженность)

Взносы в ПФ и другие фонды социального страхования уплачиваются по правилам, действующим для единоналожников (письмо ПФУ от 25.06.2002 г. № 04/3579)

«СД», 2008, № 23, с. 32