Алгоритм переходу з єдиного податку на загальну систему
З 1 січня багато єдиноподатників ( у тому числі ті, виручка яких перевищила 500 тис. грн.) переходить на загальну систему оподаткування. Природно, що нові правила роботи спричиняють невпевненість: як усе зробити правильно, не забути своєчасно подати звітність, сплатити податки, оформити документи?
Про безліч нюансів, які слід ураховувати при переході на загальну систему, ми писали протягом року. А зараз стисло нагадаємо алгоритм дій і наведемо посилання на ті номери «ВД», в яких можна детальніше прочитати про кожний крок. До речі, протилежну ситуацію — про нюанси переходу із загальної системи на єдиний податок — див. у «ВД», 2008, № 23, с. 11.
| Ключовий | Як діяти? | Де подивитися детальніше? |
| 1 | 2 | 3 |
| Причини | Перейти на загальну систему необхідно в таких випадках: 1) виручка, отримана з початку року, перевищила 500 тис. грн.; 2) у трудових відносинах протягом року перебувало більше 10 осіб (уключаючи членів сім’ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності) — стаття 1 Указу № 746; 3) планується здійснювати заборонені для єдиноподатників види діяльності: | «ВД», 2009, № 18, с. 26; «ВД», 2008, № 19, с. 36; «ВД», 2008, № 23, с. 19; «ВД», 2009, № 10, с. 3; «ВД», 2009, № 10, с. 5 |
| Організаційні моменти | ||
| Отримати Свідоцтво платника ПДВ
| За наявності підстав для обов’язкової ПДВ-реєстрації слід подати заяву на проведення реєстрації платником ПДВ. Строки подання заяви такі:
— якщо річна виручка перевищує 300 тис. грн. (у тому числі перевищує 500 тис. грн.) — не пізніше 20.01.2010 р., однак дуже обережні підприємці можуть подати заяву не пізніше 16.12.2009 р., зазанчивши бажану дату реєстрації — 01.01.2010 р.;
| «ВД», 2009, № 24, с. 12
|
| Здати Звіт і Свідоцтво єдиноподатника та Довідки на працівників
| Не пізніше 05.01.2010 р. необхідно подати до податкової: Звіт єдиноподатника, Свідоцтво про сплату єдиного податку та Довідки про трудові відносини з найманими працівниками (якщо вони були) — пункт 6 Порядку № 599 | «ВД», 2008, № 23, с. 31 |
| Оновити Книгу за формою № 10 (якщо на єдиному податку вона мала спрощену
| Якщо форма Книги за формою № 10, яку потрібно вести на загальній системі, відрізняється від тієї, яку підприємець вів при роботі на єдиному податку (містить додаткові колонки), стару Книгу за формою № 10 потрібно здати до податкової. Одночасно слід зареєструвати там нову Книгу за формою № 10 — для роботи на загальній системі. Нагадаємо, що останнім часом ДПАУ вимагає від підприємців-торговців записувати до графи «Витрати» Книги за формою № 10 вартість придбаних товарів у момент їх оплати (лист ДПАУ від 03.03.2009 р. № 4364/7/23-7017/159). Що стосується Книг за формою № 10, які велися найманими працівниками єдиноподатника, то на загальній системі вести ці Книги вже немає необхідності. Тому такі Книги потрібно подати до податкової, на них там проставлять позначку «анулювано», а потім підприємець повинен зберігати їх у себе 3 роки | «ВД», 2008, № 10, с. 5; «ВД», 2008, № 23, с. 29; «ВД», 2008, № 19, с. 33; «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 12, с. 17 |
| Заяву про перехід на спрощену систему не подавати | Заяву про перехід на загальну систему подавати не потрібно. Після закінчення року строк дії Свідоцтва про сплату єдиного податку минає. Тому, якщо підприємець не подасть до податкової заяву про застосування спрощеної системи у 2010 році, з 01.01.2010 р. він автоматично вважається таким, що працює на загальній системі оподаткування | «ВД», 2009, № 18, с. 26 |
| Сплатити за дозвіл на розміщення об’єкта торгівлі | У принципі, питання про необхідність такого дозволу є досить спірним. Але, як правило, підприємці цей документ оформляють. Єдина пільга для єдиноподатників — за дозвіл вони не сплачують (стаття 6 Указу № 746). Теоретично дозвіл потрібно отримати один раз і сплатити за нього також один раз (стаття 17 Декрету № 56-93). Однак, з урахуванням практики, що склалася на місцях, справляти плату за дозвіл щороку після переходу на загальну систему, мабуть, заплатити за дозвіл доведеться
| «ВД», 2008, № 11, с. 10 |
| Придбати та зареєструвати РРО
| Якщо на загальній системі підприємець планує продавати товари (роботи, послуги) за готівку, необхідно до 01.01.2009 р. придбати та зареєструвати в податковій РРО
| «ВД», 2008, № 21, с. 39 |
| Торговий | Патент необхідний у таких випадках: Плата за патент уноситься 15-го числа місяця, що передує звітному (тобто сплатити за патент на січень 2010 року потрібно не пізніше 14.12.2009 р.) | «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 13, с. 32 |
| Звітність | ||
| Подати декларацію про доходи
| Уперше декларацію про доходи (за I квартал) потрібно подати не пізніше 11.05.2010 р. Однак щоб не запізнитися зі звітом до ПФ (див. далі), подати декларацію про доходи краще за все наприкінці квітня. У ній зазначаються: На підставі цієї декларації податківці розрахують авансову суму податку з доходів (ПДФО). Однак якщо підприємець має намір продавати товари (роботи, послуги) не лише громадянам, але й суб’єктам підприємництва (підприємцям та юридичним особам), має сенс спочатку подати оціночну декларацію та зробити це якомога раніше, зазначивши в ній суму чистого доходу, яку планується отримати протягом усього 2010 року. На підставі цієї декларації податківці розрахують авансові внески з ПДФО, і підприємець матиме на руках платіжку про їх сплату. Це позбавить покупців від необхідності утримувати з підприємця-продавця ПДФО. Важливо пам’ятати: подання оціночної декларації не звільняє підприємця від | «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 3, с. 30
|
| Подати звіти
| Не пізніше 05.05.2010 р. слід подати розрахунок авансових сум пенсійних внесків (додаток 24, пункт 11.12 Інструкції № 21-1). Для того щоб його заповнити, необхідно знати суму ПДФО, визначену податківцями, а отже, спочатку слід подати декларацію про доходи. До 01.04.2010 р. потрібно подати додаток 26 , зазначивши у ньому суми доплат до ПФ (якщо підприємець здійснював у 2009 році доплати добровільно або відповідно до постанови № 366).За графіком, установленим відділенням ПФ (але не пізніше 31.03.2010 р.), подати звітність щодо персоніфікації за 2009 рік («за себе» та «своїх найманих працівників»). Крім того, за наявності найманих працівників, необхідно щомісячно подавати за них звіт щодо персоніфікації за формою додатка 4 до Порядку № 26-1 (якщо кількість працівників перевищує 10, звіт обов’язково подається в електронній формі) | «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 2, с. 20, с. 32. Що стосується нової щомісячної звітності щодо персоніфікації, то детально про те, як її заповнити, ми розповімо в найближчих номерах «ВД» |
| Подавати | Щомісячно не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, подавати Звіт про застосування РРО і РК (ЗВР-1) — пункт 7 статті 3 Закону про РРО | — |
| Декларація з ПДВ | Підприємець, який реєструвався платником ПДВ, декларацію зобов’язаний подавати щомісячно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним. Якщо підприємець на єдиному податку вже був платником ПДВ, то у нього може змінитися звітний період (на єдиному податку був квартал): | «ВД», 2009, № 12, с. 22; «ВД», 2009, № 13, с. 7; «ВД», 2008, № 11, с. 2 |
| Подавати звіт щодо збору за воду
| Якщо в підприємницькій діяльності використовуватиметься вода (наприклад, для виготовлення напоїв, миття машин на СТО, миття посуду в кафе тощо), потрібно раз на квартал подавати Розрахунок збору за спеціальне використання водних ресурсів (розділ VII Інструкції № 231/539/118/219). Строк подання — не пізніше 40 календарних днів після звітного кварталу. На єдиному податку цей збір не сплачується та розрахунок не подається | «ВД», 2009, |
| Подавати звіт щодо землі (якщо вона використовується в госпдіяльності)
| Податковий розрахунок земельного податку на 2010 рік (з розбиттям річної суми рівними частинами за місяцями) подається підприємцями-землекористувачами, крім орендарів землі, і землевласниками не пізніше 29.01.2010 р. (Закон № 2535). На єдиному податку податок на землю не сплачується та розрахунок не подається | «ВД», 2009, |
| Строки подання інших звітів (які подаються як на загальній, так і на спрощеній системі) підприємець може знайти в рубриці «Календар платника податків» | ||
| Сплата податків і зборів | ||
| Податок з доходів (ПДФО) «за себе» | Уперше ПДФО сплачується в найближчий строк, який настає після того, як податківці надішлють підприємцю повідомлення із зазначенням авансової суми ПДФО. Але якщо планується торгувати з суб’єктами господарювання, на користь самого підприємця сплатити ПДФО якомога раніше (щоб при виплаті доходу контрагенти не утримували з нього ПДФО). Строки сплати — до 15.03, до 15.05, до 15.08 і до 15.11 (стаття 14 Декрету № 13-92). Якщо підприємець переходить на загальну систему внаслідок того, що на єдиному податку його річна виручка перевищила показник 500 тис. грн., він не повинен сплачувати ПДФО з суми перевищення. Хоча податківці вважають, що повинен. | «ВД», 2009, «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 21, с. 17; «ВД», 2008, № 21, с. 42 |
| Внесок до ПФ («за себе») | Строки сплати пенсійного внеску такі самі, як і ПДФО: до 15.03, до 15.05, до 15.08 і до 15.11 (підпункт 5.3.2 Інструкції № 21-1). Уперше внесок сплачується в перший зі строків, що настали після того, як податківці розрахували авансову суму ПДФО | «ВД», 2009, |
| Внесок до ПФ («за працівників») | Відмінність від роботи на єдиному податку полягає в тому, що нарахування на фонд оплати праці найманих працівників тепер доведеться сплачувати в повній сумі — 33,2 % від нарахованої зарплати (без зменшення на частину єдиного податку, який сплачувався за працівників). Утримання здійснюються так само, як і на єдиному податку | — |
| Внески до Фонду «безробіття» та Фонду «непрацездатності» | На відміну від роботи на єдиному податку, на загальній системі потрібно сплачувати нарахування на фонд оплати праці (ФОП) найманих працівників за такими ставками: Утримання здійснюються так само, як і на єдиному податку | — |
| Збір за воду | Сплачується щокварталу протягом 50 календарних днів, наступних за звітним кварталом, якщо вода використовується в госпдіяльності | «ВД», 2009, |
| Податок на землю | Сплачується щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за звітним місяцем, якщо земля використовується в госпдіяльності | «ВД», 2009, |
| Виручка і витрати на загальній системі та при перехідних операціях | ||
| Облік доходів і витрат на загальній системі | Дохід виникає у момент отримання грошових коштів або іншої компенсації (у тому числі в натуральній формі) — стаття 13 Декрету № 13-92. Витрати віднімаються від виручки при розрахунку чистого доходу, якщо виконуються одночасно три умови: 1) є платіжний документ, що підтверджує факт здійснення витрат; 2) витрати відповідають переліку зі статті 5 або статті 8 Закону про податок на прибуток; 3) витрати пов’язані з доходом звітного періоду. У тому випадку, коли підприємець вирішить не підтверджувати документально витрати, вони можуть бути обліковані за нормами, але здебільшого це підприємцю невигідно. До того ж відсутність документів на товар може призвести до спору з податківцями («ВД», 2009, № 19). Як оптимізувати податкове навантаження на загальній системі, див. у «ВД», 2009, № 4 | «ВД», 2008, № 19, с. 5; «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 19, с. 23; «ВД», 2009, |
| Отримано оплату за товар, | Виручка включається до доходів і записується до Книги за формою № 10. Витрати на придбання товару теж можна облікувати (записати до Книги за формою № 10), незважаючи на те, що їх було понесено торік. Однак обов’язковою умовою для відображення витрат є наявність розрахункового документа, що підтверджує факт їх здійснення | «ВД», 2008, № 23, с. 31; «ВД», 2009, «ВД», 2009, № 18, с. 31 — 32 |
| Відвантажено товар, оплата за який надійшла до 01.01.2010 р. | Дохід не виникає. Витрати теж відобразити не можна, оскільки вони не пов’язані з виручкою 2010 року | |
| Отримано товар, оплачений до 01.01.2010 р. | Ніяк не позначиться на величині витрат і доходу | |
| Оплачено постачальнику товар, отриманий на склад | Якщо цей товар було продано торік (тобто виручка від його продажу надійшла у 2009 році), врахувати витрати на його купівлю не вдасться. Якщо ж товар буде продано у 2010 році, на суму витрат можна зменшити дохід від продажу товару. При оплаті товару його вартість потрібно відобразити у Книзі за формою № 10 (податківці вважають, що так підприємцям слід вести облік товару), і вимагати розрахунковий документ, що підтверджує факт оплати | |
| ПДВ при перехідних операціях (передбачається, що на єдиному податку підприємець не був зареєстрований | ||
| Оплачено товар, отриманий | Податкове зобов’язання (ПЗ) і податковий кредит (ПК) з ПДВ не виникають, оскільки має місце друга подія (завершальна операція), а отже, об’єкт оподаткування відсутній (лист ДПАУ від 15.03.2007 р. № 1192/Б/17-0415) | «ВД», 2008, № 23, с. 32 |
| Отримано товар, оплачений | ||
| Отримано оплату за товар, | ||
| Відвантажено товар, оплата за який | ||
| Продано товар, придбаний | Оскільки обидві події (і відвантаження товару, і отримання оплати за нього) відбуваються після того, як підприємець зареєструвався платником ПДВ, доведеться нарахувати ПЗ при продажу товару. А ось ПК відобразити не можна, оскільки на момент купівлі товару підприємець ще не був платником ПДВ | «ВД», 2008, № 23, с. 32 |
| Зарплата працівникам при перехідних операціях | ||
| Виплачено | Внески до ПФ та інших фондів соціального страхування сплачуються за правилами, | «ВД», 2008, № 23, с. 33 |
| Виплачено у 2010 році працівникам зарплату за періоди 2009 року (заборгованість) | Внески до ПФ та інших фондів соціального страхування сплачуються за правилами,
| «ВД», 2008, № 23, с. 32 |
Документи довідника
Закон № 2505
— Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» від 25.03.2005 р. № 2505-IV.Закон про РРО
— Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.Закон № 2535
— Закон України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Декрет № 56-93
— Декрет КМУ «Про місцеві податки та збори» від 20.05.93 р. № 56-93.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.Постанова № 366
— постанова КМУ «Про сплату внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування фізичними особами — суб’єктами підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування» від 14.04.2009 р. № 366 (зупинено).Положення № 79
— Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79.Порядок № 599
— Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599.Інструкція № 21-1
— Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1.Інструкція № 231/539/118/219
— Інструкція про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне водокористування в частині використання води, затверджена наказом Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 01.10.99 р. № 231/539/118/219.Порядок № 26- 1 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджений постановою ПФУ від 05.11.2009 р. № 26-1.
