Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как провести годовой перерасчет налога с доходов

Редакция СД
Собственное Дело Февраль, 2009/№ 3
Печать
Статья

Как провести годовой перерасчет налога с доходов

 

Предприниматели, у которых есть наемные работники, должны быть знакомы с таким понятием, как налоговая социальная льгота (НСЛ). Именно ее величину нужно было вычесть из дохода некоторых работников перед тем, как удержать налог с доходов.

Однако по окончании 2008 года по таким работникам — НСЛ-щикам теперь нужно сделать годовой перерасчет налога с доходов. О правилах данного перерасчета мы расскажем в этой статье.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон об оплате труда

— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Порядок № 2035

— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

Чей доход пересчитываем

Годовой перерасчет налога с доходов проводится только по тем работникам,

к заработной плате которых при налогообложении применялась налоговая социальная льгота (НСЛ) (подпункт 6.5.2 Закона о налоге с доходов).

При этом пересчитываются зарплата и налог с доходов только тех работников, которые числятся у предпринимателя на 31 декабря 2008 года и, конечно же, к зарплате которых, в том числе в последнем месяце года, применялась НСЛ.

Не учитываются те, кто в течение года уволился или к заработной плате которых перестала применяться НСЛ (по любой причине), поскольку в таких случаях перерасчет полагалось осуществлять при наступлении данных событий.

Обратите внимание на то, что

годовой перерасчет налога с доходов не проводится по работникам, не имеющим право на НСЛ.

 

Зарплата для перерасчета

Для перерасчета мы берем только те выплаты, которые относятся к заработной плате в понимании

Закона о налоге с доходов. Это доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. Кроме того, под заработной платой понимаются другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма. При определении структуры заработной платы следует руководствоваться Законом об оплате труда и Инструкцией № 5.

Согласно классификации вышеназванных документов при перерасчете будет учитываться основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Следует также иметь в виду, что для целей

Закона о налоге с доходов к заработной плате относятся и некоторые выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Выплаты, не являющиеся заработной платой, при перерасчете учитываться не должны.

Если работнику начислялись «переходящие» выплаты

(отпускные и больничные), то при перерасчете суммы таких выплат или их части относятся к соответствующим месяцам, за которые они начислены. При этом отдельно суммируются зарплата и сумма больничных (отпускных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца. Если же работнику в течение года начислялись и выплачивались выплаты за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год), для целей перерасчета они не распределяются по месяцам, за которые были начислены. Такие выплаты относятся к месяцу их начисления.

Фактически «переходящие» выплаты, а также выявленные ошибки с применением НСЛ и будут основными причинами перерасчета. Что касается тех месяцев, в которых не было изменений в составе общего налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, то по ним проводить перерасчет нет смысла.

 

Кому положена льгота

Выше мы сказали, что перерасчет делается только относительно тех работников, к заработной плате которых в 2008 году применялась НСЛ. Поэтому, на наш взгляд, не лишним будет напомнить читателям о ее размерах и порядке применения.

Итак, предоставление НСЛ регулируется

статьей 6 Закона о налоге с доходов. В соответствии с пунктом 6.5.1 Закона о налоге с доходов НСЛ применяется к доходу в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособных лиц на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2008 году предельный размер заработной платы для применения НСЛ равнялся 890 грн. (если месячная заработная плата работника больше этой величины, то НСЛ не применяется, кроме случаев с льготой «на детей»).

Размер самой НСЛ — величина непостоянная и ежегодно пересматривается, причем существует несколько видов НСЛ. Чаще всего работники пользуются правом на общую НСЛ в размере

50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года. Таким образом, в 2008 году размер общей НСЛ составляет 257,50 грн.

В таблице приведем также размеры других налоговых социальных льгот, которые действовали в 2008 году.

 

№ п/п

Вид льготы

Код НСЛ

Размер НСЛ, грн.

Предельный размер заработной платы для применения НСЛ, грн.

1

Общая НСЛ (подпункт 6.1.1 Закона о налоге с доходов)

«01»

257,50

890

 

Повышенные НСЛ:

2

150 % от общей (подпункт 6.1.2 Закона о налоге с доходов)

«02»

386,25

890

 

в том числе льгота «на детей»

 

386,25 х количество детей

890 х количество детей

3

200 % от общей (подпункт 6.1.3 Закона о налоге с доходов)

«03»

515,00

890

4

Дополнительная льгота для лиц, получающих льготу «на детей»

«04»

257,50

890

 

НСЛ начинает применяться с того месяца, в котором сотрудник подал соответствующее заявление

. Как исключение без подачи заявления предоставляется обычная НСЛ сотрудникам, которые числились в штате по основному месту работы на 01.01.2004 г. (льгота «01»). НСЛ прекращает применяться с месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с работодателем, даже если это событие произошло в последний день месяца. Также не применяется НСЛ в случае, когда прием на работу и увольнение произошли в одном месяце (письмо ГНАУ от 11.10.2006 г. № 18974/7/17-0717).

А вот что касается окончания срока действия НСЛ повышенного размера, то

подпункт 6.4.2 Закона о налоге с доходов предусматривает некоторые дополнительные особенности.

 

Вид льготы

Особенности окончания срока действия

НСЛ «на детей»

Действует до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, а в случае его смерти — до конца года, в котором такая смерть наступила. Если же физическое лицо лишается родительских прав или передает ребенка на государственное содержание (в интернат, детдом и т. д.), а также в случае, когда ребенок становится курсантом на условиях полного содержания, право на НСЛ прекращается начиная с налогового месяца, в котором произошло соответствующее событие

НСЛ, предоставляемая вдове или вдовцу (подпункт «г» подпункта 6.1.2 Закона о налоге с доходов)

Вдова (или вдовец) теряет право на НСЛ в том месяце, когда она (он) вступает в брак или попадает под опеку других лиц

НСЛ, предоставленные на основании подпунктов «д» — «ж» подпункта 6.1.2 Закона о налоге с доходов

НСЛ прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором физическое лицо теряет статус, определенный указанными подпунктами

 

Говоря о льготе «на детей», мы имеем в виду НСЛ, предоставляемую:

— одинокой матери или одинокому отцу (опекуну, попечителю), имеющему ребенка в возрасте до 18 лет;

— лицам, содержащим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

— лицам, имеющим троих и более детей в возрасте до 18 лет.

Выделим особенности предоставления этих НСЛ:

1. Предельный размер зарплаты одного из родителей, дающий право на применение льготы «на детей», рассчитывается как

произведение установленного размера (890 грн.) на количество детей.

2.

НСЛ предоставляется в расчете на каждого ребенка. К примеру, одинокой матери, имеющей двоих детей (при условии, что ее зарплата не превышает 890 х 2 = 780 грн.), предоставляется НСЛ «на детей» в размере 386,25 х 2 = 772,5 грн.

3.

Налогоплательщики, которые получают льготу «на детей», имеют право и на общую НСЛ «на себя».

4.

НСЛ «на детей» могут получать оба родителя. Но при этом предельный размер дохода одного из них рассчитывается умножением 890 грн. на количество детей, а предельный доход другого не должен превышать 890 грн. (такое мнение высказывает ГНАУ в письме от 29.05.2006 г. № 3069/л/17-0715; 10079/7/17-0717).

 

Основные правила годового перерасчета

На сегодняшний день при проведении годового перерасчета руководствуются

письмом ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 с рекомендациями по его проведению.

Приведем последовательность действий, которую должен осуществить предприниматель.

1. Определяем работников, к зарплате которых при обложении налогом с доходов применялась НСЛ в 2008 году (подавали заявление на применение НСЛ или числились у предпринимателя по состоянию на 01.01.2004 г. и претендуют на общую НСЛ).

2. Уточняем начисленную заработную плату работника за каждый месяц 2008 года по отдельности (не путать с усреднением) и сравниваем с «предельными» 890 грн. (или 890 х количество детей).

Если в течение года осуществлялись доначисления и выплаты за предыдущие месяцы, такие суммы доначислений следует отнести к соответствующим месяцам, за которые они производились.

Если зарплата не превышает указанную величину, то работник в этом месяце имеет право на получение льготы, в противном случае рассчитываем налог без применения льготы.

3. Уточняем (рассчитываем) сумму НСЛ, которая полагается конкретному работнику в каждом конкретном месяце 2008 года. Исправляем арифметические и прочие ошибки при обнаружении таковых.

4. Определяем налогооблагаемый доход (НД) путем вычитания из начисленной заработной платы (ЗП) суммы удерживаемых из зарплаты взносов в социальные фонды (СВ) и суммы налоговой социальной льготы (НСЛ):

НД = ЗП - СВ - НСЛ.

5. Исчисляем сумму налога с доходов.

Из полученной суммы облагаемого налогом дохода (НД) за месяц удерживается 15 % налога с доходов физических лиц (НДФЛ):

НДФЛ = НД х 15 %.

6. Сравниваем сумму налога, фактически удержанную из зарплаты работника, с суммой, полученной в результате проведения перерасчета. При этом нужно заметить, что сумма фактически удержанных «снизу» с зарплаты работника взносов на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, остается прежней.

7. Если в результате перерасчета по итогам 2007 года доудерживалась сумма НДФЛ, в текущем перерасчете она не учитывается.

 

Сроки проведения

Сроки проведения годового перерасчета

Законом о налоге с доходов не определены. Но так как он проводится по итогам года, его лучше осуществить сразу по прошествии такого отчетного года.

Налоговики рекомендуют это сделать до крайней даты предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ за последний IV квартал года, за который перерасчет проводился (в нашем случае 2008 года). Если исходить из этого,

перерасчет за 2008 год необходимо осуществить до 9 февраля 2009 года. Таким образом, в зависимости от месяца проведения перерасчета его результаты отражаются в форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года или в форме № 1ДФ за I квартал 2009 года.

 

Отражение результатов перерасчета

В результате перерасчета налога с доходов у нас получается либо недоплата, либо переплата. Сумма недоплаты налога взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов последующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если по перерасчету возникает переплата налога, на ее сумму уменьшается сумма налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств последующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты (

подпункт 6.5.5 статьи 6 Закона о налоге с доходов).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ результаты перерасчета отражаются следующим образом:

— если выявлена недоплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов;

— если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.

Если суммы фактически удержанного в течение I квартала 2009 года налога недостаточно для полного возврата плательщику, то в графах 4

и 4а ставятся нули, а непогашенный остаток переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств.

 

Примеры перерасчета

Пример 1.

Работнику предпринимателя в 2008 году был установлен оклад 700 грн., на основании поданного ранее заявления в течение 2008 года к его зарплате применялась общая НСЛ — 257,50 грн.

С 28.07.2008 г. по 15.08.2008 г. работник находился в ежегодном отпуске. Сумма отпускных составила 448,40 грн., из них за четыре календарных дня июля начислено 94,40 грн., за 15 календарных дней августа — 354 грн. Зарплата за отработанные дни июля — 578,26 грн., за оставшиеся дни августа — 315 грн.

В сентябре 2008 года работнику начислена премия в сумме 200 грн. за перевыполнение квартального плана.

Предприниматель будет делать перерасчет в феврале 2009 года.

Представим в таблице информацию о начисленной в 2008 году работнику заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (0,5-1 %)

ФБ (0,5 %)

1

2

3

4

5

6

7

Январь

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Февраль

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Март

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Апрель

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Май

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Июнь

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Июль

1026,66

20,53

10,27

5,13

0,00

148,61

Август

315

6,30

1,58

1,58

257,50

7,21

Сентябрь

900

18,00

9,00

4,50

0,00

130,28

Октябрь

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Ноябрь

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Декабрь

700

14,00

7,00

3,50

257,50

62,70

Итого

8541,66

170,83

83,85

42,71

850,40

 

В июле и сентябре 2008 года НСЛ не применялась, так как сумма заработной платы превысила предельный размер дохода (890 грн.).

Порядок проведения перерасчета представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Январь

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Февраль

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Март

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Апрель

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Май

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Июнь

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Июль

672,66

35,93

257,50

56,88

148,61

91,73

Август

669,00

9,46

257,50

60,31

7,21

-53,10

Сентябрь

900,00

31,50

130,28

130,28

0,00

Октябрь

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Ноябрь

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Декабрь

700,00

24,50

257,50

62,70

62,70

0,00

Итого

8541,66

297,39

811,77

850,40

38,63

 

По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной работнику в течение 2008 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 38,63 грн. (850,40 грн. - 811,77 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в феврале 2009 года.

Пример 2.

Работница предпринимателя была принята на работу в ноябре 2008 года с окладом 800 грн. В этом же месяце она подала заявление о применении НСЛ на основании того, что она одинокая мать, имеющая ребенка до 18 лет. Однако ошибочно к заработной плате работницы не применялась льгота «на себя» на 100 % НСЛ (257,50 грн.), поэтому необходимо произвести годовой перерасчет. Перерасчет осуществляется в феврале 2009 года.

Информацию о начисленной работнице в 2008 году заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (1 %)

ФБ (0,5 %)

Ноябрь

800,00

16,00

8,00

4,00

386,25

57,86

Декабрь

800,00

16,00

8,00

4,00

386,25

57,86

Итого

1600,00

32,00

16,00

8,00

115,72

 

В соответствии с

пунктом 4 Порядка № 2035 с месяца подачи заявления (с ноября 2008 года) к заработной плате работницы должна была применяться НСЛ в размере 386,25 грн. на ребенка и НСЛ «на себя» в размере 257,50 грн. Поскольку НСЛ в размере 257,50 грн. ошибочно не применялась, необходимо произвести перерасчет сумм НСЛ и налога с доходов.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Ноябрь

800,00

28,00

643,75

19,24

57,86

38,62

Декабрь

800,00

28,00

643,75

19,24

57,86

38,62

Итого

1600,00

56,00

38,48

115,72

77,24

 

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 77,24 грн. (115,72 грн. - 38,48 грн.). Часть указанной суммы нужно возвратить работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за февраль 2009 года, оставшаяся часть возвращается за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Пример 3.

Работник предпринимателя был принят на работу в сентябре 2008 года с окладом 850 грн. и в этом же месяце он подал в бухгалтерию заявление о применении НСЛ.

С 28.11.2008 г. по 02.12.2008 г. работник болел, о чем свидетельствует предоставленный в декабре 2008 года листок нетрудоспособности. На основании листка нетрудоспособности начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в 118,59 грн. (общий страховой стаж — более 10 лет), в том числе за один рабочий день ноября — 39,53 грн., за два рабочих дня декабря — 79,06 грн. Зарплата за отработанные дни ноября — 807,50 грн., декабря — 776,09 грн.

Перерасчет осуществляется в феврале 2009 года.

Информацию о начисленной заработной плате и удержанном налоге с доходов представим в таблице справка 1.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (1 %)

ФБ (0,5 %)

Сентябрь

850,00

17,00

8,50

4,25

257,50

84,41

Октябрь

850,00

17,00

8,50

4,25

257,50

84,41

Ноябрь

807,50

16,15

8,08

4,04

257,50

78,26

Декабрь

894,68

17,89

7,76

3,88

129,77

Итого

3402,18

68,04

32,84

16,42

376,85

 

Порядок проведения перерасчета представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Сентябрь

850,00

29,75

257,50

84,41

84,41

0,00

Октябрь

850,00

29,75

257,50

84,41

84,41

0,00

Ноябрь

847,03

28,27

257,50

84,19

78,26

-5,93

Декабрь

855,15

29,53

257,50

85,22

129,77

44,55

Итого

3402,18

117,30

338,23

376,85

38,62

 

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 38,62 грн. (376,85 грн. - 338,23 грн.). Часть указанной суммы должна быть возвращена работнику за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за февраль 2009 года, оставшаяся часть — за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

 

Выводы

Проводить перерасчет нужно только по заработной плате работников, которые пользовались своим правом на НСЛ и числятся у работодателя на 31 декабря 2008 года.

В ходе перерасчета уточняется налогооблагаемый доход и НСЛ работника за каждый отдельный месяц.

Результаты перерасчета отражаются в отчете по ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 года или I квартал 2009 года в зависимости от месяца, в котором проводился перерасчет.


Справочная информация (справка)

1 С суммы больничных удерживается только взнос в Пенсионный Фонд.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше