Декларация по НДС: как ее заполнять (часть 2)
Тему заполнения и предоставления декларации по НДС мы начали в «СД», 2009, № 12, с. 22. В этом номере нашего издания мы продолжим освещать принципы заполнения декларации по НДС с учетом последних изменений.
Для удобства читателей приведем в табличной форме информацию о том, что должно содержаться в каждой строке декларации.
Оксана ПИРОЖЕНКО, Людмила СОЛОШЕНКО, консультанты газеты «Собственное Дело»
Документы консультации
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о госбюджете на 2009 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Методрекомендации № 25595
— Методические рекомендации о порядке администрирования выдачи и погашения налоговых векселей, доведенные письмом ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517.
Вступительная часть
Во вступительной части декларации указываются данные о типе декларации и периоде, за который она предоставляется, а также приводятся сведения о налогоплательщике.
Вступительная часть декларации по НДС
Строка декларации по НДС | Пункт | Что указывается в строке |
1 | 2 | 3 |
Строки 011, 012 | П. 5.1 | Специальное поле для отметок о типе декларации. Первая колонка содержит код (011, 012) типа декларации, третья — название типа декларации («Звітна», «Звітна нова»). Во второй колонке указывается пометка (Х) в строке специального поля, соответствующему типу декларации. При предоставлении декларации по НДС за отчетный период пометка (Х) проставляется в строке 011 «Звітна» декларации. А вот если после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока предоставления декларации за этот же период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом штрафа), то пометка (Х) проставляется в строке 012 «Звітна нова» специального поля |
Строка 02 | — | Указывается, за какой налоговый (отчетный) период (месяц или квартал) года предоставляется декларация |
Строка 03 | — | Указывается, за какой налоговый (отчетный) период (месяц или квартал) предоставляется налоговая декларация с исправленными показателями. Данная строка будет заполняться только в том случае, если ошибка исправляется в текущей декларации (заполнены строки 8.1 или 16.1 текущей декларации). Если ошибки этого налогового периода уже исправлялись ранее, об этом указывается в справке к этой декларации |
Строка 04 (042) | — | Физические лица в строке 04 указывают фамилию, имя, отчество. |
Примечание. Строки 041,043,044 физические лица — предприниматели не заполняют. | ||
Строка 05 | — | В этой строке указываются: индивидуальный налоговый номер налогоплательщика и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС |
Строка 06 | — | В этой строке указываются: |
Далее приводится наименование налогового органа, в который подается декларация. | ||
Строка 07 | — | В этой строке проставляется пометка (Х) в случае заполнения строки 21 декларации по НДС |
Примечание. Об информации, которую несет в себе пометка «Х» в этой строке, можно говорить как о справочной, и ее отсутствие в декларации по НДС не должно служить основанием для признания декларации неподанной и направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений. Этот вывод можно применить и к строкам 08 — 10 декларации по НДС. | ||
Строка 08 | — | В этой строке проставляется пометка (Х) в случае заполнения строки 25 декларации по НДС |
Примечание. Строки 09,10 предприниматели не заполняют. |
Строка декларации по НДС | Описание | Какие данные Реестра используются для заполнения строки декларации | Пункт |
1 | 2 | 3 | 4 |
Раздел I «ПОДАТКОВI ЗОБОВ’ЯЗАННЯ» | |||
1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів | ||
В этой строке отражаются облагаемые по ставке 20 % объемы поставки, осуществляемые на таможенной территории Украины.
— использования товаров (услуг), приобретенных для облагаемых НДС операций, в необлагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях (см. письма ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310 и ГНА в г. Киеве от 23.06.2006 г. № 471/10/31-106); — признания при аннулировании регистрации плательщика НДС условной продажи по товарным остаткам и основным фондам, в отношении которых был отражен налоговый кредит, согласно требованию последнего абзаца п. 9.8 Закона об НДС; | Данные графы 7 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 8 раздела II Реестра
| П.п. 5.3.2
| |
2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
В данной строке отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке: При этом налогоплательщик заполняет только колонку А строки 2 декларации | — | П.п. 5.3.3 | |
2.1 | експортні операції | ||
Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %. Несмотря на то что данная строка называется «экспортные операции», она не включает в себя экспорт услуг, облагаемых по ставке 0 %, поскольку в Законе об НДС такие операции рассматриваются как услуги, предоставленные нерезиденту. В связи с этим такие операции должны быть отражены в строке 2.2, а не в строке 2.1 декларации.
| Данные графы 11 раздела II Реестра
| П.п. 5.3.3 | |
2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке. — услуги, состоящие из работ с временно ввезенным движимым имуществом (п.п. 6.2.1 Закона об НДС). Это, например, услуги по переработке давальческого сырья; услуги по модернизации и ремонту временно ввезенных товаров; — транспортные услуги (за пределами таможенной территории Украины) (п.п. 6.2.4 Закона об НДС). | Данные графы 9 раздела II Реестра
| П.п. 5.3.3
| |
3 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону) | ||
Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС, как часть в общем объеме поставки. Поэтому, к примеру, операции по передаче имущества на ответственное хранение или в оперативный лизинг хотя и не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 3.2.2 Закона об НДС, в строке 3 декларации отражаться не будут, поскольку не являются поставкой. Налоговая накладная при этом не выписывается. | Данные графы 10 раздела II Реестра (выборочно)
| П.п. 5.3.4 | |
4 | Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
В данной строке указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона об НДС и временно освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 11 данного Закона или другими нормативно-правовыми актами. При заполнении строки 4 к декларации по НДС прилагается справка произвольной формы, удостоверенная подписью плательщика — физического лица (печатью), с указанием вида операции и пункта Закона об НДС или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения. Кстати, заметим, что исходя из п. 11.4 Закона об НДС применение льгот по НДС на основании других нормативно-правовых актов, кроме Закона об НДС и международных договоров, представляется довольно проблематичным. Исключение составляет Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направленных на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III | Данные графы 10 раздела II Реестра (выборочно)
| П.п. 5.3.5 | |
5 | Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А) | ||
Данная строка носит справочный характер. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Заполнению подлежит колонка А строки 5. Значение, которое отражается в этой строке, определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии | — | П.п. 5.3.6 | |
5.1 | з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 + | ||
Эта строка носит справочный характер. В ней отражается объем налогооблагаемых операций, который определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. Заполнению подлежат колонки А и Б строки 5.1. Однако при распределении налогового кредита в соответствии с п.п. 7.4.3 Закона об НДС операции, освобожденные от налогообложения, в долю | — | П.п. 5.3.6 | |
6 | Iмпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону) | ||
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік) | |||
Здесь должен указываться объем импорта товаров (в колонке А) в течение отчетного (налогового) периода, при импорте которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя согласно п. 11.5 Закона об НДС, и срок погашения векселя.
| В Реестре выдача налоговых векселей не отражается, поэтому источником для заполнения строки 6 декларации служат данные аналитического учета | П. 5.4 | |
7 | Послуги, отримані від нерезидента на митній території України | ||
В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Место поставки услуг (в том числе предоставленных и нерезидентом) определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС. В частности, в строке 7 декларации найдут отражение услуги от нерезидента, когда согласно п. 6.5 Закона об НДС местом предоставления услуг будет считаться место фактического расположения покупателя (т. е. таможенная территория Украины). В таком случае покупатель, получивший указанные услуги, будет иметь статус налогового агента нерезидента, а значит, должен будет начислить налоговые обязательства по НДС со стоимости таких услуг (по первому из событий — дате подписания акта или оплате), в подтверждение которых выписать налоговую накладную.
| Данные граф 7, 9, 10 раздела II Реестра (для колонки А декларации), данные графы 8 раздела II Реестра (для колонки Б)
| П. 5.5
| |
8 | Коригування податкових зобов'язань (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язковим | ||
В данной строке отражается корректировка налоговых обязательств по НДС на основании предыдущих отчетных периодов. В строке 8 следует указывать сумму НДС в колонке Б с соответствующим знаком («+» или «-») и объем поставки без учета НДС в колонке А. Увеличение налоговых обязательств показывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-».
| — | П. 5.6 | |
8.1 | самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | ||
В строке 8.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее предоставленной налоговой декларации. Напомним, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации (п. 4.4 Порядка № 166). Если ошибка привела к недоплате налога в бюджет, обязательным является начисление самоштрафа в размере 5 % суммы такой недоплаты, который показывают в строке 28 декларации | Данные из графы 7 (для колонки А) и 8 (для колонки Б) раздела II Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре.
| П. 5.6 | |
Имейте в виду: исправить ошибку, которая привела к завышению налогового обязательства, можно в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была самостоятельно выявлена, т. е. когда угодно, но с учетом сроков давности. А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена через текущую декларацию только в одном случае — если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период. На такой позиции настаивает ГНАУ в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217).
| Если ошиблись только в декларации, строка 8.1 заполняется на основании данных справки с пояснениями |
| |
8.2 | нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі | ||
В строке 8.2 налогоплательщики, воспользовавшиеся льготами, например, согласно п. 5.13, 5.17, 5.18, 11.23, 11.37 Закона об НДС, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме. Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет.
| — | П. 5.6 | |
8.3 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | ||
В строке 8.3 отражается увеличение или уменьшение налоговых обязательств, осуществляемое согласно п. 4.5 Закона об НДС, т. е. в тех случаях, когда после поставки товаров (услуг) произошло какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости. б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
| —
| П. 5.6
| |
8.4 | інші випадки | ||
В строке 8.4 отражаются другие случаи корректировки (увеличения/уменьшения) налоговых обязательств по НДС.
— списание безнадежной кредиторской задолженности относительно полученной предоплаты, но не отгруженным товарам (услугам). В других случаях относительно безнадежной задолженности ранее отраженные налоговые обязательства корректировке не подлежат
| —
| П. 5.6
| |
9 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б) | ||
Значение данной строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии.
| — | — | |
91 | Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України | ||
В данной строке в колонке А справочно указывается объем поставки услуг за пределами таможенной территории Украины без учета НДС, поскольку таковые не являются объектом обложения НДС (п. 3.1 Закона об НДС). При этом место поставки услуг определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС (см. по этому поводу письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 681/4/16-1510). | Данные графы 10 раздела II Реестра | — | |
Раздел II «ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ» | |||
10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | ||
Данная строка включает в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью использования их в хозяйственной деятельности | — | П. 5.7 | |
10.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою, у тому числі | ||
В этой строке декларации отражается та часть приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в операциях, подлежащих обложению НДС по ставкам 20 и 0 %. Причем право на налоговый кредит возникает независимо от того, начали ли товары и основные фонды использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой налогоплательщик в отчетном периоде облагаемые НДС операции. А вот когда дело касается своевременно полученных налоговых накладных (и этот факт зафиксирован в Реестре), но «потерявшихся» в предыдущих налоговых периодах и обнаруженных гораздо позже, то в таком случае строкой 10.1 текущей декларации воспользоваться нельзя. Выход один — уточняющий расчет или корректировочная строка 16 текущей декларации.
| Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А), данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно)
| П. 5.7
| |
10.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування | ||
В данной строке отражается часть приобретенных на таможенной территории Украины с НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС) и/или операций, освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам). При этом заполнению подлежит только колонка А
| Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А)
| П. 5.7 | |
11 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | ||
В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью использования их в хозяйственной деятельности | — | П. 5.7 | |
11.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою | ||
В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в налогооблагаемых операциях по ставкам 20 и 0 %.
| Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 8 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль
| П. 5.7 | |
11.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування | ||
В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в операциях, не подлежащих налогообложению (согласно п. 3.2 Закона об НДС) и/или освобожденных от налогообложения (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам), если налогоплательщик пользуется НДС-льготами
| Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 10 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль
|
| |
12 | Iмпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою: | ||
Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров и полученных на территории Украины от нерезидентов услуг с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 и 0 % | — | П. 5.7 | |
12.1 | ПДВ, сплачений митним органам | ||
Данная строка заполняется в случае, если НДС во время таможенного оформления импортированных товаров был уплачен таможенным органам денежными средствами. То есть здесь приводится сумма НДС, которая включается в налоговый кредит на основании ввозных ГТД.
| Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А);
| П. 5.7 | |
12.2 | погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді | ||
В этой строке должна отражаться сумма НДС по погашенным налоговым векселям, которую налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит в отчетном периоде (см. п. 11.5 Закона об НДС). Напомним, что в 2009 году уплата НДС путем предъявления налоговых векселей запрещена. Тем не менее для полноты информации все же приведем некоторые нюансы:
При этом заслуживает внимания письмо ГНАУ от 28.07.2006 г. № 14340/7/16-11517, в котором разъясняется, что право на включение досрочно оплаченного денежными средствами налогового векселя в состав налогового кредита предоставляется налогоплательщику в том отчетном периоде, в котором произошла фактическая оплата такого векселя. А в случае если налоговый вексель оплачивается денежными средствами частично в течение нескольких дней, датой погашения считается дата, на которую налоговый вексель оплачен полностью. На эту же дату и определяется отчетный период, в котором налогоплательщик получает право на включение налогового векселя в состав налогового кредита
| В Реестре операции по погашению налоговых векселей не отражаются, поэтому источником для заполнения строки 12.2 декларации служат данные аналитического учета
| П. 5.7
| |
12.3 | звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
В колонке А строки 12.3 отражается объем импортированных товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС согласно ст. 5 и 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам и предназначенных для осуществления операций, облагаемых по ставкам 20 и 0 % | Данные графы 7 раздела 1 Реестра (выборочно)
| П. 5.7 | |
12.4 | послуги, отримані від нерезидента | ||
Строка 12.4 предназначена для отражения сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на налоговый кредит в связи с осуществлением операции по получению услуг от нерезидента.
| Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б)
| П. 5.7 | |
12.5 | товари, імпортовані в пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням | ||
В эту строку налогоплательщик записывает налоговый кредит (конечно, при условии соблюдения законодательных норм, касающихся отнесения сумм НДС к налоговому кредиту) по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению. Заметим, что по таким импортным товарам налогоплательщик прежде всего должен был начислить налоговые обязательства и отразить их в строке 8.2 декларации в периоде их нецелевого использования. Поэтому, учитывая требования п.п. 7.5.2 Закона об НДС, право на налоговый кредит у налогоплательщика появится в периоде уплаты налога по задекларированным таким образом налоговым обязательствам, т. е. как правило, в следующем налоговом периоде (см. комментарий к строке 12.4), а значит, и строку 12.5 декларации налогоплательщик заполнит в этом следующем периоде.
| — | П. 5.7 | |
13 | Iмпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені | ||
Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров (услуг) с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных как для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС), так и для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (в соответствии со ст. 5, 11 Закона об НДС и другими нормативно-правовыми актами)
| — | П. 5.7 | |
13.1 | ПДВ, сплаченнй митним органам | ||
Колонка А данной строки заполняется в том случае, если НДС во время таможенного оформления был уплачен денежными средствами. | Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно)
| П. 5.7 | |
13.2 | звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
Указывается сумма, уплаченная за импортированные товары и полученные от нерезидента услуги, с целью использования их в хозяйственной деятельности в операциях, освобожденных от НДС | Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно)
| П. 5.7 | |
13.3 | послуги, отримані від нерезидента | ||
В этой строке отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия в операциях, не подлежащих обложению НДС. Данная строка заполняется только в том случае, если функции налогового агента выполняет сам плательщик НДС — получатель услуг. При выписке налоговой накладной представительством нерезидента стоимость таких услуг, предназначенных для использования в операциях, не облагаемых НДС, отражается в общем порядке в строке 10.2 декларации | Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно)
| П. 5.7 | |
14 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | ||
В колонке А строки 14 отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров (услуг) и основных фондов, не подлежащих использованию в хозяйственной деятельности плательщика НДС, т. е. которые: | Данные граф 11 и 13 раздела I Реестра
| П. 5.7 | |
15 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | ||
Эта строка аналогична строке 14 декларации с той лишь разницей, что здесь приводится объем приобретенных без НДС товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории услуг, которые не предназначались для использования в хоздеятельности налогоплательщика, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС
| Данные граф 11 и 13 раздела I Реестра
| П. 5.7 | |
16 | Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + | ||
Данная строка декларации предназначена для корректировки налогового кредита по НДС. При этом в строке 16 декларации по НДС, а также в строках 16.1 — 16.4 следует указывать не только сумму НДС (колонка Б) со знаком «+» или «-», но и объем поставки (приобретения) без учета НДС (колонка А). Это не касается строки 16.5: в ней отражается только сумма НДС (колонка Б). | — | П. 5.8 | |
16.1 | самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | ||
В данной строке отражается самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной декларации. Напомним, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации (п. 4.4 Порядка № 166). При этом в текущей декларации можно исправить несколько ошибок, но только если они допущены в одном отчетном периоде. Если в результате исправления ошибки возникла недоплата налога в бюджет, необходимо начислить самоштраф в размере 5 % суммы такой недоплаты и показать его в строке 28 декларации.
| Данные из графы 7 (для колонки А) и графы 8 (для колонки Б) раздела I Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре. Если ошиблись только в декларации, строка 16.1 заполняется на основании данных справки произвольной формы
| П. 5.8 | |
16.2 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | ||
В этой строке отражают сумму корректировки налогового кредита в соответствии с п. 4.5 Закона об НДС. Необходимость такой корректировки у покупателя может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Кроме обычных случаев возврата или пересмотра сторонами цен, под действие п. 4.5 Закона об НДС подпадают, в частности, случаи корректировки сумм НДС при выполнении продавцом своих гарантийных обязательств.
| Данные граф 7 и 8 раздела I Реестра по строкам, в которых отражена корректировка к налоговым накладным (независимо от того, когда был выписан расчет корректировки к налоговой накладной — в отчетном периоде или в предыдущих периодах)
| П. 5.8
| |
16.3 | часткове використання в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-) | ||
Эту строку заполняют только те плательщики НДС, которые составляют и предоставляют сокращенную декларацию по НДС или перерабатывающего предприятия. Следовательно, предпринимателями — плательщиками НДС она не заполняется | — | П. 5.8 | |
16.4 | інші випадки | ||
В данной строке отражаются другие случаи увеличения (уменьшения) налогового кредита, не попавшие в строки 16.1 и 16.2 декларации предпринимателя. Это, в частности:
| Данные графы 8 раздела I Реестра (выборочно). Подтверждающими документами являются корректировки к налоговым накладным, справки произвольной формы
| П. 5.8 | |
16.5 | для здійснення експортних операцій (переноситься з р. 16.5 скороченої декларації) | ||
Эту строку заполняют только те плательщики НДС, которые составляют и предоставляют сокращенную декларацию по НДС. Следовательно, предпринимателями — плательщиками НДС она не заполняется |
| П. 5.8 | |
17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 | ||
В этой строке (в колонке Б) отражается сумма налогового кредита отчетного периода. Колонка А при этом не заполняется, так как в ней проставлен знак «Х». Значение строки определяется расчетно как сумма значений строк декларации 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- или +), отраженных в колонке Б | — | — |
Раздел III декларации по НДС
Строка декларации по НДС | Описание | Пункт (раздел) Порядка № 166 |
1 | 2 | 3 |
III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | ||
Этот раздел включает итоговые строки декларации, некоторые показатели которых отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Раздел заполняется расчетно на основании данных разделов I и II. Учитывая «переносной» характер строк 22.2 и 26, раздел III может содержать показатели даже в ситуации, когда показатели разделов I и II декларации при этом отсутствуют
|
| |
18 | Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду | |
В этой строке отражается разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита по НДС текущего отчетного периода. Для этого из значения строки 9 декларации вычитается значение строки 17 декларации и в зависимости от полученного результата заполняется одна из строк: либо строка 18.1, либо строка 18.2
|
| |
18.1 | позитивне значення (+) | |
Строка 18.1 заполняется, если в результате такого вычитания получено положительное значение (сумма налоговых обязательств превышает сумму налогового кредита, т. е. строка 9 > строки 17)
|
| |
18.2 | від'ємне значення (-) | |
Строка 18.2 заполняется, если в результате вычитания получено отрицательное значение (сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств, т. е. строка 9 < строки 17)
|
| |
19 | Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону): | |
Строку 19 (19.1 и/или 19.2) заполняют те налогоплательщики, которые при импорте товаров на таможенную территорию Украины выдавали налоговый вексель.
Вместе с тем ввиду сохранения строк 19.1 и 19.2 в сегодняшней форме декларации, а также возможного возобновления (чего также нельзя отбрасывать) «хождения» налоговых векселей в будущем напомним механизм заполнения этих строк. Строка 19 предназначена для корректировки платежей с учетом положений о вексельной форме уплаты НДС при импорте. При этом в декларации (в зависимости от способа погашения налогового векселя) может быть заполнена как только строка 19.1, так и сразу обе строки 19.1 и 19.2. |
| |
Налоговые векселя | ||
Категория НВ (в зависимости от срока оплаты и способа | Налоговые последствия погашения НВ | |
НО | НК | |
НВ I категории: срок уплаты обязательств по НВ возникает до окончания срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором произошла поставка НВ таможне | Сумма обязательств по векселю не включается в состав НО, а погашается путем перечисления денежных средств в бюджет
| НК (в сумме уплаченных обязательств по векселю) возникает в отчетном периоде оплаты векселя |
в декларации по НДС: | ||
в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно: — строка 19.1 (со знаком «-») (путем такого совместного заполнения двух строк и происходит корректировка и невключение вексельной суммы в состав НО). | в периоде оплаты векселя (на сумму уплаченных по векселю обязательств) заполняется: | |
НВ II категории: срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором произошла поставка НВ таможне | Сумма обязательств по векселю отдельно в бюджет денежными средствами не уплачивается, а включается в состав НО в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла поставка векселя таможне. При этом такое включение векселя в состав НО по декларации и считается погашением векселя
| НК (в сумме НО по векселю) возникает в следующем налоговом периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств по налоговой декларации (в которой вексель был включен в состав НО) путем перечисления средств в бюджет (письмо ГНАУ от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517) |
в декларации по НДС: | ||
в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно: | в следующем налоговом периоде (после включения вексельной суммы в состав НО) заполняется: | |
НВ 0 категории*: к 0 категории может быть отнесен НВ как I, так и II категории, при условии, что на дату поставки НВ таможне налогоплательщик имеет подтвержденную сумму БВ (бюджетного возмещения), равную или превышающую сумму обязательств по такому НВ | Вариант 1. Налогоплательщик может воспользоваться правом, предоставленным ему абзацем седьмым п. 11.5 Закона об НДС (уведомив об этом путем подачи в налоговый орган заявления не позднее даты погашения векселя) и включить сумму обязательств по векселю в состав НО в периоде поставки векселя таможне. В таком случае НВ считается погашенным путем его включения в НО через декларацию, и налогоплательщик имеет право на включение вексельной суммы в состав НК в следующем периоде. При этом | |
в декларации по НДС: | ||
в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно: | в следующем налоговом периоде (после включения вексельной суммы в состав НО) заполняется: | |
Вариант 2. Если налогоплательщик не воспользовался правом из абзаца седьмого п. 11.5 Закона об НДС (т. е. правом включить сумму обязательств по векселю в состав НО), а решил направить в счет погашения векселя сумму БВ (подав при этом в налоговый орган до наступления срока погашения НВ заявление о зачете суммы бюджетного возмещения в счет вексельной суммы), в результате чего вексель был досрочно | ||
в декларации по НДС: | ||
в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно: | НК возникает в отчетном периоде, следующем за тем, в котором в счет оплаты НВ была зачислена сумма БВ. | |
* Обязательные условия перевода НВ (категории I или II) в 0 категорию перечислены в Методрекомендациях № 25595. Их пять:
| ||
19.1 | до зменшення (-): | |
Строка 19.1 заполняется вместе со строкой 6 в периоде выдачи НВ |
| |
19.2 | до збільшення (+): | |
Строка 19.2 (со знаком «+») заполняется (вместе со строкой 6 (со знаком «+») и строкой 19.1 (со знаком «-»)) в периоде выдачи НВ таможне, если сумма обязательств по векселю погашается путем включения в состав налоговых обязательств через декларацию (например, если срок уплаты обязательств по векселю возникает после окончания срока подачи декларации за период, в котором произошла выдача векселя таможне). Тем самым ее заполнение позволяет скорректировать вексельные последствия так, чтобы вексельная сумма в итоге попала в состав налоговых обязательств текущего периода.
|
| |
За строкой 19 в декларации следуют строки 20 и 21. В декларации может быть заполнена только одна из этих строк (либо строка 20, либо строка 21) в зависимости от того, какое (положительное или отрицательное) значение будет получено в результате суммирования показателей строк 18 и 19. Причем в таком расчете принимают участие оба значения строки 19 (19.1 и 19.2) с соответствующим знаком | ||
20 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) | |
Строка 20 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено положительное значение. | П.п. 5.9.1 | |
21 | Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19) | |
Строка 21 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено отрицательное значение. | П.п. 5.9.2 | |
22 | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: | |
Строка 22 предназначена для дальнейшего учета полученного по итогам текущего налогового периода по строке 21 отрицательного значения.
— в состав налогового кредита следующего налогового периода (она отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и впоследствии перейдет в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода). | П. 5.11
| |
22.1 | у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | |
Строка заполняется в случае, если отрицательное значение по строке 21 декларации засчитывается в уменьшение существующего у предприятия налогового долга. Как отмечалось в Методрекомендациях № 15655, отрицательное значение учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (в разрезе составляющих) в следующей последовательности:
| П. 5.11 | |
22.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*) | |
Строка 22.2 заполняется, если у предприятия нет налогового долга или его сумма меньше отрицательного НДС, отраженного по строке 21. | П. 5.11 | |
23 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + | |
Строка предназначена для отражения остатка отрицательного значения прошлого (прошлых) отчетных периодов. Значение строки определяется как сумма показателей строк 23.1, 23.2, 23.3, 23.4 текущей декларации |
| |
23.1 | значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду* | |
В данную строку попадает значение строки 22.2 из предыдущей декларации (т. е. отрицательное значение прошлого периода, зачисляемое в состав налогового кредита текущего периода)
| П. 5.11 | |
23.2 | значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду | |
В строку 23.2 переносится значение строки 26 декларации предыдущего периода (т. е. остаток отрицательного значения прошлого периода, еще не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения) | П.п. 5.12.4 | |
23.3 | значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду* | |
Строку 23.3 заполняет налогоплательщик, который в предыдущем периоде самостоятельно исправлял (уточняющим расчетом) ошибки, повлиявшие на величину бюджетного возмещения, связанные с увеличением/уменьшением налогового кредита следующего отчетного периода. |
| |
23.4 | зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу | |
Строка 23.4 заполняется в случае если по результатам проверки (камеральной или документальной), проведенной налоговым органом, был зафиксирован факт занижения или завышения остатка отрицательного значения, включаемого после бюджетного возмещения в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26). То есть эта строка заполняется в случае выявления проверяющими ошибок в показателе строки 26 декларации. | П.п. 5.12.5 | |
24 | Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення) | |
В данной строке отражается не перекрытый значением строки 20 декларации остаток отрицательного значения предыдущего отчетного периода (положительное значение, полученное в результате разности строк 23 и 20). | П. 5.12 | |
Сумма из строки 24 может стать бюджетным возмещением в порядке, предусмотренном п. 7.7 Закона об НДС. |
| |
25 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2): | |
Эту строку заполняют те налогоплательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение (т. е. которые не подпадают под ограничения из п.п. 7.7.11 Закона об НДС).
| П. 5.12, | |
25.1 | на рахунок платника у банку | |
Строка 25.1 заполняется, если налогоплательщик хочет получить сумму бюджетного возмещения на свой банковский счет. Данные строки 25.1 проводятся по лицевому счету.
| П.п. 5.12.3 | |
В случае заполнения строки 25.1 налогоплательщик подает вместе с декларацией приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения», которым уведомляет налоговый орган о сделанном выборе и желаемом способе получения (на счет в банке) возмещаемой суммы
|
| |
25.2 | у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | |
Строка 25.2 декларации заполняется в случае, если налогоплательщик решил зачесть сумму бюджетного возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС в будущих налоговых периодах. Данные строки 25.2 проводятся по лицевому счету
| П.п. 5.12.3 | |
26 | Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься | |
В строке 26 отражается остаток отрицательного значения, не ставший возмещением (т. е. остаток строки 24, не попавший по расчету в бюджетное возмещение), который включается в состав налогового кредита следующего налогового периода. Значение этой строки определяется расчетным путем как разность строк 24 и 25 декларации. Лица, не имеющие права на бюджетное возмещение, переносят в строку 26 значение строки 24. Данные строки 26 декларации в дальнейшем попадут в строку 23.2 декларации по НДС следующего отчетного периода | П.п. 5.12.4 | |
27 | Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду | |
В строке 27 отражается сумма НДС к уплате в бюджет по результатам текущего отчетного периода (положительная разность строк 20 и 23 декларации). Значение строки 27 проводится по лицевому счету. | П. 5.10 | |
28 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | |
В данной строке указывается сумма 5-процентного штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком при исправлении ошибок через текущую декларацию. Сумма 5-процентного штрафа определяется как: 5-процентный штраф = строка 28.2 х 5 : 100. Значение этой строки проводится по лицевому счету (в отличие от показателей строк 28.2 и 28.3, которые по лицевому счету не отражаются, так как их значения уже поучаствовали в расчете текущих налоговых обязательств в общем порядке) Самоштраф уплачивается в те же сроки, что и налоговое обязательство. Поэтому возможен вариант, когда при заполненной строке 28.2 в строке 28 декларации при этом будет стоять прочерк, о чем, возможно, стоит приложить к декларации соответствующее пояснение |
| |
28.1 | загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1): | |
28.2 | позитивне значення (+) | |
В данной строке отражается положительная разница строки 8.1 и строки 16.1 налоговой декларации (т. е. увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки) |
| |
28.3 | від'ємне значення (-) | |
В данной строке отражается отрицательная разница строки 8.1 и строки 16.1 налоговой декларации (т. е. уменьшение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки) |
|