Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Декларация по НДС: как ее заполнять (часть 2)

Редакция СД
Собственное Дело Июль, 2009/№ 13
Печать
Статья

Декларация по НДС: как ее заполнять (часть 2)

 

Тему заполнения и предоставления декларации по НДС мы начали в «СД», 2009, № 12, с. 22. В этом номере нашего издания мы продолжим освещать принципы заполнения декларации по НДС с учетом последних изменений.

Для удобства читателей приведем в табличной форме информацию о том, что должно содержаться в каждой строке декларации.

Оксана ПИРОЖЕНКО, Людмила СОЛОШЕНКО, консультанты газеты «Собственное Дело»

 

Документы консультации

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о госбюджете на 2009 год

— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.

Порядок № 166

— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

Методрекомендации № 25595

— Методические рекомендации о порядке администрирования выдачи и погашения налоговых векселей, доведенные письмом ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517.

 

Вступительная часть

Во вступительной части декларации указываются данные о типе декларации и периоде, за который она предоставляется, а также приводятся сведения о налогоплательщике.

 

Вступительная часть декларации по НДС

Строка декларации по НДС

Пункт
Порядка № 166

Что указывается в строке

1

2

3

Строки 011, 012

П. 5.1

Специальное поле для отметок о типе декларации. Первая колонка содержит код (011, 012) типа декларации, третья — название типа декларации («Звітна», «Звітна нова»). Во второй колонке указывается пометка (Х) в строке специального поля, соответствующему типу декларации. При предоставлении декларации по НДС за отчетный период пометка (Х) проставляется в строке 011 «Звітна» декларации. А вот если после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока предоставления декларации за этот же период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом штрафа), то пометка (Х) проставляется в строке 012 «Звітна нова» специального поля

Строка 02

Указывается, за какой налоговый (отчетный) период (месяц или квартал) года предоставляется декларация

Строка 03

Указывается, за какой налоговый (отчетный) период (месяц или квартал) предоставляется налоговая декларация с исправленными показателями. Данная строка будет заполняться только в том случае, если ошибка исправляется в текущей декларации (заполнены строки 8.1 или 16.1 текущей декларации). Если ошибки этого налогового периода уже исправлялись ранее, об этом указывается в справке к этой декларации

Строка 04 (042)

Физические лица в строке 04 указывают фамилию, имя, отчество.
В строке 042 физическое лицо указывает идентификационный номер плательщика налогов согласно с ГРФЛ

Примечание. Строки 041,043,044 физические лица — предприниматели не заполняют.

Строка 05

В этой строке указываются: индивидуальный налоговый номер налогоплательщика и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС

Строка 06

В этой строке указываются:
— местонахождение налогоплательщика (указывается адрес, фигурирующий в свидетельстве);
— почтовый индекс;
— телефон;
— факс;
— электронный адрес налогоплательщика

Далее приводится наименование налогового органа, в который подается декларация.

Строка 07

В этой строке проставляется пометка (Х) в случае заполнения строки 21 декларации по НДС

Примечание. Об информации, которую несет в себе пометка «Х» в этой строке, можно говорить как о справочной, и ее отсутствие в декларации по НДС не должно служить основанием для признания декларации неподанной и направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений. Этот вывод можно применить и к строкам 08 — 10 декларации по НДС.

Строка 08

В этой строке проставляется пометка (Х) в случае заполнения строки 25 декларации по НДС

Примечание. Строки 09,10 предприниматели не заполняют.

 

 

Строка декларации по НДС

Описание

Какие данные Реестра используются для заполнения строки декларации

Пункт
Порядка № 166

1

2

3

4

Раздел I «ПОДАТКОВI ЗОБОВ’ЯЗАННЯ»

1

Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів

В этой строке отражаются облагаемые по ставке 20 % объемы поставки, осуществляемые на таможенной территории Украины.
Также в данную строку попадают прочие, определенные Законом об НДС, облагаемые по указанной ставке объемы поставки в связи с осуществлением, в частности, операций:
предоставления нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины согласно п. 6.5 Закона об НДС;
бесплатной передачи товаров (услуг), которая согласно п. 1.4 Закона об НДС классифицируется как поставка;
ликвидации основных фондов, за исключением случаев, когда объект основных фондов ликвидируется в связи с его уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы; такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении основных фондов; плательщик налога предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта основных фондов другими способами, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению. Примите к сведению: налоговики требуют от налогоплательщиков предоставлять документы, подтверждающие уничтожение (преобразование) основных фондов, в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за период, в котором объект основных фондов ликвидирован. Однако этот вывод является довольно спорным, ведь Закон об НДС подобных требований не выдвигает;
перевода основных фондов в состав непроизводственных;

использования товаров (услуг), приобретенных для облагаемых НДС операций, в необлагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях (см. письма ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310 и ГНА в г. Киеве от 23.06.2006 г. № 471/10/31-106);

признания при аннулировании регистрации плательщика НДС условной продажи по товарным остаткам и основным фондам, в отношении которых был отражен налоговый кредит, согласно требованию последнего абзаца п. 9.8 Закона об НДС;
осуществления операций на основании договоров комиссии, поручения или посреднических договоров согласно п. 4.7 Закона об НДС;
превышения обычной цены над фактической (договорной) ценой

Данные графы 7 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 8 раздела II Реестра
(для колонки Б)

 

П.п. 5.3.2

 

2

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

В данной строке отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке:
— отдельно экспортные операции (строка 2.1);
— отдельно другие операции (строка 2.2).

При этом налогоплательщик заполняет только колонку А строки 2 декларации

П.п. 5.3.3

2.1

експортні операції

Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %. Несмотря на то что данная строка называется «экспортные операции», она не включает в себя экспорт услуг, облагаемых по ставке 0 %, поскольку в Законе об НДС такие операции рассматриваются как услуги, предоставленные нерезиденту. В связи с этим такие операции должны быть отражены в строке 2.2, а не в строке 2.1 декларации.
То есть в строку 2.1 следует записывать операции, связанные с экспортом товаров (сопутствующих услуг). Сюда же попадают и объемы поставки товаров (сопутствующих услуг) по ВЭД-бартеру. Напомним, что применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если экспорт товаров подтвержден оформленной соответствующим образом ГТД. Правило первого события в такой ситуации не работает. Это следует из п.п. 7.3.8 Закона об НДС, согласно которому предварительная оплата, поступающая от нерезидента в счет оплаты товаров, не изменяет налоговых обязательств налогоплательщика. При экспорте налоговые обязательства по НДС по ставке 0 % возникают только на дату осуществления фактического вывоза товаров. При определении базы налогообложения необходимо исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения обязательств по НДС, т. е. на дату оформления ГТД с отметкой таможенного органа о вывозе товара.
В строке 2.1 не фиксируется экспорт товаров, льготируемых согласно пп. 5.1 и 5.2 Закона об НДС (для них предусмотрена строка 4 декларации). Исключение составляют операции по экспорту:
— периодических изданий, тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 Закона об НДС);
— лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.п. 5.1.7 Закона об НДС).
Связано это с тем, что в соответствии с п. 6.3 Закона об НДС льгота при экспорте указанных товаров не сохраняется, а действует нулевая ставка НДС.
Помните, что при заполнении данной строки обязательным является предоставление вместе с декларацией оригиналов пятых основных листов ГТД (оригиналов листов ГТД новой формы МД-2 с пометкой «3/8»)

Данные графы 11 раздела II Реестра

П.п. 5.3.3

2.2

інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке.
Эта строка предназначена также для отражения услуг, предоставленных нерезиденту и облагаемых НДС по ставке 0 % (см. примечание к строке 2.1 декларации). В эту строку попадают, в частности:

— услуги, состоящие из работ с временно ввезенным движимым имуществом (п.п. 6.2.1 Закона об НДС). Это, например, услуги по переработке давальческого сырья; услуги по модернизации и ремонту временно ввезенных товаров;

— транспортные услуги (за пределами таможенной территории Украины) (п.п. 6.2.4 Закона об НДС).
В отношении других услуг заметим, что:
— услуги, предоставленные нерезиденту с местом их поставки на таможенной территории Украины (т. е. облагаемые НДС по ставке 20 %), должны отражаться в строке 1 декларации как операции, облагаемые 20 % НДС;
— услуги, предоставленные нерезиденту с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины и не подпадающие под объект налогообложения в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС, будут справочно указываться в строке 91 декларации

Данные графы 9 раздела II Реестра

 

П.п. 5.3.3

 

3

Операції, що не є об’єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону)

Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС, как часть в общем объеме поставки.
Имейте в виду, что в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в п. 3.2 Закона об НДС, а только соответствующие понятию «поставка» (отражения именно объемов поставки требует колонка А декларации, а также пп. 5.3.1, 5.3.4 Порядка № 166).

Поэтому, к примеру, операции по передаче имущества на ответственное хранение или в оперативный лизинг хотя и не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 3.2.2 Закона об НДС, в строке 3 декларации отражаться не будут, поскольку не являются поставкой. Налоговая накладная при этом не выписывается.
При заполнении строки 3 нужно к декларации приложить справку произвольной формы, заверенную подписью плательщика НДС — физического лица (печатью) с указанием вида операции и пункта Закона об НДС, в соответствии
с которым такая операция не является объектом налогообложения

Данные графы 10 раздела II Реестра (выборочно)

П.п. 5.3.4

4

Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

В данной строке указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона об НДС и временно освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 11 данного Закона или другими нормативно-правовыми актами.
Это, в частности, операции по поставке:
— отечественных продуктов детского питания (по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996);
— товаров специального назначения для инвалидов (по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 01.09.97 г. № 982);
— лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню, ежегодно устанавливаемому КМУ и другие.
В строке 4 также будет отражаться экспорт льготируемых товаров, ведь согласно п. 6.3 Закона об НДС при таком экспорте нулевая ставка не применяется, а сохраняется льгота. Исключение составляет экспорт периодических изданий, тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 Закона об НДС); лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.п. 5.1.7 Закона об НДС), по которому действует нулевая ставка НДС. Такие экспортные операции отражаются в строке 2.1 декларации (см. комментарий к строке 2.1).

При заполнении строки 4 к декларации по НДС прилагается справка произвольной формы, удостоверенная подписью плательщика — физического лица (печатью), с указанием вида операции и пункта Закона об НДС или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения.

Кстати, заметим, что исходя из п. 11.4 Закона об НДС применение льгот по НДС на основании других нормативно-правовых актов, кроме Закона об НДС и международных договоров, представляется довольно проблематичным. Исключение составляет Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направленных на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III

Данные графы 10 раздела II Реестра (выборочно)

П.п. 5.3.5

5

Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А)

Данная строка носит справочный характер. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Заполнению подлежит колонка А строки 5. Значение, которое отражается в этой строке, определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии

П.п. 5.3.6

5.1

з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 +
+ р. 2.2 + р. 4) колонки А

Эта строка носит справочный характер. В ней отражается объем налогооблагаемых операций, который определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. Заполнению подлежат колонки А и Б строки 5.1.
Значение данной строки определяется как сумма строк декларации:
1 + 2.1 + 2.2 + 4.
Заметим, что при расчете объема налогооблагаемых операций ГНАУ по-прежнему незаконно требует включать в него в том числе и операции, освобожденные от налогообложения (отражаемые в строке 4 декларации). Такая позиция и закреплена в форме декларации. Также на это обращено внимание в письме ГНАУ от 30.04.2005 г. № 8533/7/15-2417.

Однако при распределении налогового кредита в соответствии с п.п. 7.4.3 Закона об НДС операции, освобожденные от налогообложения, в долю
налогооблагаемых операций (в числитель дроби) включаться не должны

П.п. 5.3.6

6

Iмпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)

Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)

Здесь должен указываться объем импорта товаров (в колонке А) в течение отчетного (налогового) периода, при импорте которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя согласно п. 11.5 Закона об НДС, и срок погашения векселя.
Однако в 2009 году уплата НДС путем предъявления налоговых векселей запрещена ст. 62 Закона о госбюджете на 2009 год. На это обращает внимание ГНАУ в письме от 10.01.2009 г. № 135/7/16-1517-22.
Тем не менее, поскольку п. 11.5 Закона об НДС не отменен, мы осветим нюансы заполнения строки 6 в случае отмены запрета.
В колонке Б этой строки указывается сумма НДС. Таким образом, строка 6 декларации заполняется всегда в периоде выдачи налогового векселя таможне.
Если плательщик в отчетном периоде выдал больше одного такого векселя, то к декларации он прилагает справку (перечень) произвольной формы, удостоверенную подписью плательщика — физического лица, в которой указываются суммы налога и сроки погашения каждого векселя.
В случае досрочного погашения налогового векселя денежными средствами строка 6 декларации будет заполняться вместе со строкой 19.1 декларации за текущий период (см. комментарий к строке 19.1).
Детально порядок выдачи, погашения налоговых векселей, а также правила их отражения в декларации по НДС изложен в Методических рекомендациях о порядке администрирования выдачи и погашения налоговых векселей, доведенных письмом ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517.
Учтите, что суммы векселей, выданных при ввозе давальческого сырья, в декларации по НДС не отражаются

В Реестре выдача налоговых векселей не отражается, поэтому источником для заполнения строки 6 декларации служат данные аналитического учета

П. 5.4

7

Послуги, отримані від нерезидента на митній території України

В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Место поставки услуг (в том числе предоставленных и нерезидентом) определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС. В частности, в строке 7 декларации найдут отражение услуги от нерезидента, когда согласно п. 6.5 Закона об НДС местом предоставления услуг будет считаться место фактического расположения покупателя (т. е. таможенная территория Украины). В таком случае покупатель, получивший указанные услуги, будет иметь статус налогового агента нерезидента, а значит, должен будет начислить налоговые обязательства по НДС со стоимости таких услуг (по первому из событий — дате подписания акта или оплате), в подтверждение которых выписать налоговую накладную.
При этом базу налогообложения определяют так:
— если первое событие — подписание акта выполненных работ, то налоговые обязательства согласно абзацу второму п. 4.3 Закона об НДС определяются исходя из курса НБУ, действовавшего на день, предшествовавший дню подписания такого акта;
если первое событие — оплата услуг, то налоговые обязательства у налогоплательщика возникают на день списания средств. Окончательное определение суммы налоговых обязательств производится с учетом курса НБУ на день, предшествующий дню, в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг (см. абзац второй п. 4.3 Закона об НДС). Поскольку дата определения налоговых обязательств и дата, на которую исчисляется валютный (обменный) курс НБУ для перерасчета базы налогообложения, могут не совпадать, при получении акта (т. е. на дату второго события) необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств. Результат такого перерасчета найдет свое отражение в строке 8.4 декларации по НДС (со знаком «плюс» или «минус» в зависимости от изменения курса валюты). Такие рекомендации изложены в письме ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4804/6/15-2315.
Датой уплаты налогового обязательства будет считаться дата предоставления декларации в налоговый орган (см. письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26).
При этом п.п. 7.5.2 Закона об НДС позволяет налогоплательщику на дату уплаты налога по налоговым обязательствам включить уплаченную сумму в состав своего налогового кредита как связанную с хоздеятельностью. Таким образом, датой возникновения права на налоговый кредит будет следующий за отражением налоговых обязательств налоговый период. Сумму налогового кредита налогоплательщик отразит в строке 12.4 декларации. Результат перерасчета налогового кредита в связи с перерасчетом налоговых обязательств отражается в строке 16.4 декларации со знаком «плюс» или «минус»

Данные граф 7, 9, 10 раздела II Реестра (для колонки А декларации), данные графы 8 раздела II Реестра (для колонки Б)

 

П. 5.5

 

8

Коригування податкових зобов'язань (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язковим
є подання додатка 1 до декларації):

В данной строке отражается корректировка налоговых обязательств по НДС на основании предыдущих отчетных периодов. В строке 8 следует указывать сумму НДС в колонке Б с соответствующим знаком («+» или «-») и объем поставки без учета НДС в колонке А. Увеличение налоговых обязательств показывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-».
При заполнении строки 8 обязательным является предоставление приложения 1 к декларации «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных. Источником для заполнения строки 8 служат строки 8.1 — 8.4 декларации

П. 5.6

8.1

самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації

В строке 8.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее предоставленной налоговой декларации. Напомним, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации (п. 4.4 Порядка № 166). Если ошибка привела к недоплате налога в бюджет, обязательным является начисление самоштрафа в размере 5 % суммы такой недоплаты, который показывают в строке 28 декларации

Данные из графы 7 (для колонки А) и 8 (для колонки Б) раздела II Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре.

П. 5.6

Имейте в виду: исправить ошибку, которая привела к завышению налогового обязательства, можно в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была самостоятельно выявлена, т. е. когда угодно, но с учетом сроков давности. А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена через текущую декларацию только в одном случае — если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период. На такой позиции настаивает ГНАУ в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217).
Заполняя эту строку, не забудьте указать в строке 03 вступительной части декларации, за какой период исправляется ошибка. Альтернативой такого варианта исправления ошибок является уточняющий расчет

Если ошиблись только в декларации, строка 8.1 заполняется на основании данных справки с пояснениями

 

8.2

нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі

В строке 8.2 налогоплательщики, воспользовавшиеся льготами, например, согласно п. 5.13, 5.17, 5.18, 11.23, 11.37 Закона об НДС, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме. Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет.
Данные строки 8.2 переносятся в строку 12.5 декларации следующего отчетного (налогового) периода (см. комментарий к строке 12.5)

П. 5.6

8.3

згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону

В строке 8.3 отражается увеличение или уменьшение налоговых обязательств, осуществляемое согласно п. 4.5 Закона об НДС, т. е. в тех случаях, когда после поставки товаров (услуг) произошло какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости.
Заметьте: необходимость корректировки налоговых обязательств по п. 4.5 Закона об НДС у продавца товаров (услуг) может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога.
Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога.
Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается лишь:
а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
Согласно п. 20 Порядка заполнения налоговой накладной в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с п. 4.5 Закона об НДС поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме приложения 2 к налоговой накладной. Заметим, что п. 4.5 Закона об НДС предусматривает возможность проведения соответствующих корректировок после того, как уже произошла поставка товаров. В других случаях (строки 8.1, 8.2 и 8.4 декларации) расчет корректировки не выписывается, а соответствующая корректировка налоговых обязательств по НДС отражается непосредственно в приложении 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» к декларации.
Обращаем внимание, что на сегодняшний день нет однозначного мнения об отражении плательщиками корректировок, если изменения произошли в одном периоде. Если руководствоваться разъяснениями налоговиков, сделанными в письме ГНАУ от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20, то если отгрузка товара и его возврат покупателем происходят в одном отчетном (налоговом) периоде и при этом на дату первого события выписывается налоговая накладная, а на дату второго — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, то в таком случае в декларации по НДС отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период. Иными словами, в этой ситуации поставщик не должен заполнять строку 8.3, а общий объем поставки (за минусом стоимости возвращенных товаров) он отражает в строке 1 декларации, а покупатель, не заполняя строку 16.2, общую сумму приобретений показывает в строке 10 декларации.
Однако данное письмо было издано до «декларационных» изменений этого года (см. «СД», 2009, № 4, с. 2; № 12, с. 22), поэтому, учитывая новую формулировку строки 8, плательщиков могут обязать корректировки одного периода показывать развернуто и в строке 1 (10) и в строке 8 (16)

 

П. 5.6

 

8.4

інші випадки

В строке 8.4 отражаются другие случаи корректировки (увеличения/уменьшения) налоговых обязательств по НДС.
В частности, к таким другим случаям, отражаемым в этой строке, можно отнести:
— корректировку налоговых обязательств по НДС в ситуации, когда продавец возвращает покупателю ранее полученную от покупателя сумму аванса;
уточнение налоговых обязательств (доначисление или уменьшение налоговых обязательств) по НДС по услугам, предоставленным нерезидентом на территории Украины. Напомним, что начисление налоговых обязательств в данном случае осуществляется по первому из событий — оплате или подписанию акта. Вместе с тем п. 4.3 Закона об НДС одновременно предусмотрено, что по услугам, предоставляемым нерезидентом, база налогообложения должна быть пересчитана по курсу НБУ на конец операционного дня, предшествующего дню составления акта, удостоверяющего факт получения услуг.
А потому в ситуации, к примеру, когда после предоплаты (по которой были отражены налоговые обязательства по НДС) курс на дату, предшествующую дню подписания акта, отличается от курса на день предоплаты, необходимо произвести соответствующее уточнение суммы налоговых обязательств (либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения в зависимости от того, как изменился курс) (см. комментарий к строке 7);
— отражение покупателем в составе своих налоговых обязательств по НДС стоимости возвратной тары, не возвращенной поставщику в течение одного года с момента ее получения. Такое требование содержится в п. 4.6 Закона об НДС. Налоговые обязательства в этом случае отражаются в декларации того отчетного периода, на который приходится истечение 12 календарных месяцев со дня получения тары. Пользоваться строкой 8 для отражения «тарных» налоговых обязательств рекомендовали в ГНАУ (см. письмо от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101). С поправкой на измененную форму декларации можно предположить, что в настоящее время это строка 8.4;

— списание безнадежной кредиторской задолженности относительно полученной предоплаты, но не отгруженным товарам (услугам). В других случаях относительно безнадежной задолженности ранее отраженные налоговые обязательства корректировке не подлежат

 

П. 5.6

 

9

Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)

Значение данной строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии.
В колонке Б строки 9 декларации отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период

91

Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України

В данной строке в колонке А справочно указывается объем поставки услуг за пределами таможенной территории Украины без учета НДС, поскольку таковые не являются объектом обложения НДС (п. 3.1 Закона об НДС). При этом место поставки услуг определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС (см. по этому поводу письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 681/4/16-1510).
Основанием для заполнения этой строки декларации служат данные из графы 10 раздела II Реестра. Заметим, что, хотя такие операции и не являются объектом обложения, их следует отразить в графе 10 раздела II Реестра (без выписки при этом налоговой накладной)

Данные графы 10 раздела II Реестра

Раздел II «ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ»

10

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

Данная строка включает в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью использования их в хозяйственной деятельности

П. 5.7

10.1

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою, у тому числі

В этой строке декларации отражается та часть приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в операциях, подлежащих обложению НДС по ставкам 20 и 0 %. Причем право на налоговый кредит возникает независимо от того, начали ли товары и основные фонды использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой налогоплательщик в отчетном периоде облагаемые НДС операции.
В данной строке налогоплательщик имеет право показать суммы налогового кредита, не подтвержденные налоговой накладной, или если налоговая накладная была выписана с нарушением установленного порядка. Для этого к декларации прилагается заявление с жалобой на поставщика-нарушителя и копии товарных чеков и других расчетных документов, подтверждающие факт уплаты НДС вследствие приобретения таких товаров (услуг). Заявление с жалобой может быть подано не позднее предельного срока предоставления декларации за тот отчетный период, в котором выписана налоговая накладная.
Здесь же отражаются суммы налогового кредита по налоговым накладным, полученным с опозданием (см. письма ГНАУ от 10.08.2006 г. № 8799/6/16-1515-10 и от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117).
Кстати, в рассматриваемой ситуации совсем не важен «возраст» полученной с опозданием налоговой накладной. В своих письмах и консультациях работники налоговой службы довольно часто указывают на то, что налоговым накладным, ранее не включенным в налоговый кредит, должно быть не более 3 лет. С нашей точки зрения, эта позиция неправильная и не соответствует нормам налогового законодательства

А вот когда дело касается своевременно полученных налоговых накладных (и этот факт зафиксирован в Реестре), но «потерявшихся» в предыдущих налоговых периодах и обнаруженных гораздо позже, то в таком случае строкой 10.1 текущей декларации воспользоваться нельзя. Выход один — уточняющий расчет или корректировочная строка 16 текущей декларации.
С таким порядком ознакомила налогоплательщиков ГНАУ в письме от 19.12.2005 г. № 25233/7/16-1517-26.
В строку 10.1 включаются и суммы налогового кредита, основанием для начисления которого, в частности, могут служить кассовые чеки без получения налоговой накладной, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривень в день (без учета НДС). Если же суммарно за день величина «входного» НДС по таким чекам окажется больше 40 гривень, то сумму превышения в налоговый кредит налогоплательщик включить не сможет. Для отражения суммы, превысившей такой предел, в декларации строк не предусмотрено. Вместе с тем полагаем, что налогоплательщику в этих целях можно использовать строку 14, о чем стоит
письменно уведомить налоговый орган

Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А), данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно)

 

П. 5.7

 

10.2

не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування
(статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

В данной строке отражается часть приобретенных на таможенной территории Украины с НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС) и/или операций, освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам). При этом заполнению подлежит только колонка А
строки 10.2 декларации

Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А)

П. 5.7

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью использования их в хозяйственной деятельности

П. 5.7

11.1

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою

В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в налогооблагаемых операциях по ставкам 20 и 0 %.
Здесь, в частности, приводятся:
— стоимость полученных услуг по транспортировке грузов за пределами таможенной территории Украины (ставка 0 %);
— стоимость покупки у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся НДС-льготами;
— суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (в частности, за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и т. п.)

Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 8 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль

П. 5.7

11.2

не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування
(статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в операциях, не подлежащих налогообложению (согласно п. 3.2 Закона об НДС) и/или освобожденных от налогообложения (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам), если налогоплательщик пользуется НДС-льготами

Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 10 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль

 

12

Iмпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:

Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров и полученных на территории Украины от нерезидентов услуг с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 и 0 %

П. 5.7

12.1

ПДВ, сплачений митним органам

Данная строка заполняется в случае, если НДС во время таможенного оформления импортированных товаров был уплачен таможенным органам денежными средствами. То есть здесь приводится сумма НДС, которая включается в налоговый кредит на основании ввозных ГТД.
Заметьте, что налоговые обязательства по НДС, уплаченному на таможне при ввозе импортных товаров, не отражаются в декларации по НДС. При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата предоставления ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате (п.п. 7.3.6 Закона об НДС).
Датой возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров является дата фактической уплаты налога при их растаможивании, что подтверждается соответствующим образом оформленной ГТД (см. п.п. 7.5.2 Закона об НДС). Это означает, что налоговое обязательство и налоговый кредит при импорте товаров отражаются в одном и том же периоде.
Обращаем внимание, что в ситуации, когда фактурная стоимость импортируемого товара оказывается ниже таможенной стоимости и при этом «входной» НДС уплачен исходя из таможенной стоимости товара, в налоговый кредит включается вся сумма «ввозного» НДС, уплаченного при импорте,
т. е. рассчитанного исходя из таможенной стоимости и указанного в ГТД.
С этим согласны и в ГНАУ (см. письма от 04.05.2007 г. № 8991/7/16-1517 и от 23.05.2007 г. № 216/4/16-1510).
Поэтому в колонку А строки 12.1 попадает та стоимость, исходя из которой был сформирован налоговый кредит, т. е. таможенная стоимость, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в ГТД и включаемого в налоговый кредит

Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А);
данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно)

П. 5.7

12.2

погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді

В этой строке должна отражаться сумма НДС по погашенным налоговым векселям, которую налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит в отчетном периоде (см. п. 11.5 Закона об НДС). Напомним, что в 2009 году уплата НДС путем предъявления налоговых векселей запрещена. Тем не менее для полноты информации все же приведем некоторые нюансы:
— если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до окончания срока подачи декларации за отчетный период (налоговый вексель I категории), налоговый кредит возникает в том отчетном периоде, в котором произошла такая уплата. При оплате налогового векселя в платежном поручении необходимо указать код оплаты «109» и номер налогового векселя;
— если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает после окончания срока подачи декларации за отчетный период (налоговый вексель II категории), налоговый кредит (в сумме обязательств по векселю) возникает в следующем налоговом периоде при условии погашения суммы обязательств по налоговой декларации путем перечисления средств в бюджет. Отметим, что ГНАУ в письме от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517 признала право на налоговый кредит по налоговому векселю II категории и в том случае, если в отчетном периоде выдачи векселя в разделе III декларации «Расчеты с бюджетом за отчетный период» определена сумма к возмещению из бюджета или расчеты с бюджетом по итогам отчетного периода не осуществляются (нет ни уплаты в бюджет, ни возмещения из бюджета)

При этом заслуживает внимания письмо ГНАУ от 28.07.2006 г. № 14340/7/16-11517, в котором разъясняется, что право на включение досрочно оплаченного денежными средствами налогового векселя в состав налогового кредита предоставляется налогоплательщику в том отчетном периоде, в котором произошла фактическая оплата такого векселя. А в случае если налоговый вексель оплачивается денежными средствами частично в течение нескольких дней, датой погашения считается дата, на которую налоговый вексель оплачен полностью. На эту же дату и определяется отчетный период, в котором налогоплательщик получает право на включение налогового векселя в состав налогового кредита

В Реестре операции по погашению налоговых векселей не отражаются, поэтому источником для заполнения строки 12.2 декларации служат данные аналитического учета

 

П. 5.7

 

12.3

звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

В колонке А строки 12.3 отражается объем импортированных товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС согласно ст. 5 и 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам и предназначенных для осуществления операций, облагаемых по ставкам 20 и 0 %

Данные графы 7 раздела 1 Реестра (выборочно)

П. 5.7

12.4

послуги, отримані від нерезидента

Строка 12.4 предназначена для отражения сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на налоговый кредит в связи с осуществлением операции по получению услуг от нерезидента.
Согласно п.п. 7.5.2 Закона об НДС право на налоговый кредит по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины, возникает на дату уплаты налога по налоговым обязательствам в соответствии с п.п. 7.3.6 Закона об НДС. Такая дата, как правило, приходится на следующий налоговый период после того, в котором были отражены налоговые обязательства.
Заметим, что если у предпринимателя право на налоговый кредит по таким услугам отсутствует, то их стоимость (без НДС) будет отражаться в строке 13.3 или в строке 14 декларации

Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б)

П. 5.7

12.5

товари, імпортовані в пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням

В эту строку налогоплательщик записывает налоговый кредит (конечно, при условии соблюдения законодательных норм, касающихся отнесения сумм НДС к налоговому кредиту) по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению. Заметим, что по таким импортным товарам налогоплательщик прежде всего должен был начислить налоговые обязательства и отразить их в строке 8.2 декларации в периоде их нецелевого использования. Поэтому, учитывая требования п.п. 7.5.2 Закона об НДС, право на налоговый кредит у налогоплательщика появится в периоде уплаты налога по задекларированным таким образом налоговым обязательствам, т. е. как правило, в следующем налоговом периоде (см. комментарий к строке 12.4), а значит, и строку 12.5 декларации налогоплательщик заполнит в этом следующем периоде.
Таким образом, в строке 12.5, как правило, отражаются данные колонки Б строки 8.2 предыдущей декларации. По крайней мере, к такому порядку их отражения подталкивает форма декларации.
Основанием для отражения налогового кредита в данном случае является выписанная налогоплательщиком самому себе налоговая накладная, которая одновременно служит и основанием для начисления налоговых обязательств (строка 8.2 декларации)

П. 5.7

13

Iмпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені
від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти):

Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров (услуг) с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных как для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС), так и для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (в соответствии со ст. 5, 11 Закона об НДС и другими нормативно-правовыми актами)

П. 5.7

13.1

ПДВ, сплаченнй митним органам

Колонка А данной строки заполняется в том случае, если НДС во время таможенного оформления был уплачен денежными средствами.
Если налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции, ему необходимо распределить налоговый кредит (см. комментарий к строке 10.2)

Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно)

П. 5.7

13.2

звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

Указывается сумма, уплаченная за импортированные товары и полученные от нерезидента услуги, с целью использования их в хозяйственной деятельности в операциях, освобожденных от НДС

Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно)

П. 5.7

13.3

послуги, отримані від нерезидента

В этой строке отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия в операциях, не подлежащих обложению НДС. Данная строка заполняется только в том случае, если функции налогового агента выполняет сам плательщик НДС — получатель услуг. При выписке налоговой накладной представительством нерезидента стоимость таких услуг, предназначенных для использования в операциях, не облагаемых НДС, отражается в общем порядке в строке 10.2 декларации

Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно)

П. 5.7

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону

В колонке А строки 14 отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров (услуг) и основных фондов, не подлежащих использованию в хозяйственной деятельности плательщика НДС, т. е. которые:
— или изначально не предназначались для использования в хоздеятельности («нехозяйственные» подарки, предметы социального назначения и т. п.);
— или подлежат использованию в операциях по поставке услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины. Напомним, что такие услуги не являются объектом обложения НДС, но при этом и права на налоговый кредит налогоплательщик не имеет.
Сюда же, по нашему мнению, можно включить сумму, превысившую 200 гривень в день (без учета НДС), по кассовым чекам без получения налоговой накладной, содержащим сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика) (см. комментарий к строке 10.1).
Строка 14 является наиболее подходящей и для отражения в ней операции, связанной с приобретением легкового авто для собственных хозяйственных нужд. Сумма средств, уплаченных за легковой автомобиль без НДС, записывается в колонку А этой строки. Другие же строки декларации для этой цели не подходят, так как имеют иное предназначение

Данные граф 11 и 13 раздела I Реестра

П. 5.7

15

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону

Эта строка аналогична строке 14 декларации с той лишь разницей, что здесь приводится объем приобретенных без НДС товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории услуг, которые не предназначались для использования в хоздеятельности налогоплательщика, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС

Данные граф 11 и 13 раздела I Реестра

П. 5.7

16

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) +
+ 16.3 + 16.4 (+ чи -) + 16.5) колонки Б) (у разі заповнення цього рядка (крім рядка 16.5)
є обов'язковим подання додатка 1 до декларації):

Данная строка декларации предназначена для корректировки налогового кредита по НДС. При этом в строке 16 декларации по НДС, а также в строках 16.1 — 16.4 следует указывать не только сумму НДС (колонка Б) со знаком «+» или «-», но и объем поставки (приобретения) без учета НДС (колонка А). Это не касается строки 16.5: в ней отражается только сумма НДС (колонка Б).
Увеличение налогового кредита показывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-».
При заполнении строки 16 (кроме строки 16.5) обязательным является предоставление приложения 1 к декларации «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных к налоговой декларации.
Источником для заполнения этой строки служат данные строк 16.1 — 16.5 декларации

П. 5.8

16.1

самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації

В данной строке отражается самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной декларации. Напомним, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации (п. 4.4 Порядка № 166). При этом в текущей декларации можно исправить несколько ошибок, но только если они допущены в одном отчетном периоде. Если в результате исправления ошибки возникла недоплата налога в бюджет, необходимо начислить самоштраф в размере 5 % суммы такой недоплаты и показать его в строке 28 декларации.
Заполняя эту строку, не забудьте указать в строке 03 вступительной части декларации, за какой период исправляется ошибка. Альтернативой указанного варианта исправления ошибок является уточняющий расчет. Также см. комментарий к строке 8.1

Данные из графы 7 (для колонки А) и графы 8 (для колонки Б) раздела I Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре. Если ошиблись только в декларации, строка 16.1 заполняется на основании данных справки произвольной формы

П. 5.8

16.2

згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону

В этой строке отражают сумму корректировки налогового кредита в соответствии с п. 4.5 Закона об НДС. Необходимость такой корректировки у покупателя может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Так, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).
Если в результате проведенного перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета

Кроме обычных случаев возврата или пересмотра сторонами цен, под действие п. 4.5 Закона об НДС подпадают, в частности, случаи корректировки сумм НДС при выполнении продавцом своих гарантийных обязательств.
В этой строке не отражаются данные выписанных продавцом Расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным (приложение 2 к налоговой накладной) в случае возврата налогоплательщику предоплаты (поставки товаров не было).
Обращаем внимание, что на сегодняшний день нет однозначного мнения об отражении плательщиками корректировок, если изменения произошли в одном периоде. Если руководствоваться разъяснениями налоговиков, сделанными в письме ГНАУ от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20, то если отгрузка товара и его возврат покупателем происходят в одном отчетном (налоговом) периоде и при этом на дату первого события выписывается налоговая накладная, а на дату второго — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, то в таком случае в декларации по НДС отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период. Иными словами, в этой ситуации поставщик не должен заполнять строку 8.3, а общий объем поставки (за минусом стоимости возвращенных товаров) он отражает в строке 1 декларации, а покупатель, не заполняя строку 16.2, общую сумму приобретений показывает в строке 10 декларации.
Однако данное письмо было издано до «декларационных» изменений этого года (см. «СД», 2009, № 4, с. 2; № 12, с. 22), поэтому, учитывая новую формулировку строки 8, плательщиков могут обязать корректировки одного периода показывать развернуто и в строке 1 (10) и в строке 8 (16)

Данные граф 7 и 8 раздела I Реестра по строкам, в которых отражена корректировка к налоговым накладным (независимо от того, когда был выписан расчет корректировки к налоговой накладной — в отчетном периоде или в предыдущих периодах)

 

П. 5.8

 

16.3

часткове використання в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-)

Эту строку заполняют только те плательщики НДС, которые составляют и предоставляют сокращенную декларацию по НДС или перерабатывающего предприятия. Следовательно, предпринимателями — плательщиками НДС она не заполняется

П. 5.8

16.4

інші випадки

В данной строке отражаются другие случаи увеличения (уменьшения) налогового кредита, не попавшие в строки 16.1 и 16.2 декларации предпринимателя. Это, в частности:
возврат предоплаты, ранее перечисленной продавцу. Как было указано в комментарии к строке 16.2, данная ситуация не подпадает под действие п. 4.5 Закона об НДС, поскольку не было поставки товара, но требует корректировки налоговых обязательств и налогового кредита у контрагентов, так как нет объекта обложения НДС. Об этом идет речь в письме ГНАУ от 08.12.2006 г. № 23025/7/16-1517-05;
порча и недостача товара сверх норм естественной убыли. Корректировка налогового кредита в этом случае обусловлена тем, что этот товар не использован в хозяйственной деятельности. Что касается недостачи (порчи) товара в пределах норм естественной убыли, то сторнировать налоговый кредит в такой ситуации, на наш взгляд, не нужно, поскольку такие расходы являются нормальными и отвечают критериям хоздеятельности;
списание безнадежной дебиторской задолженности в связи с перечислением продавцу оплаты и неполучением товаров (услуг). При списании такой задолженности поставка товаров (услуг) так и не произошла, т. е. объект налогообложения отсутствует. Следовательно, ранее отраженный налоговый кредит должен быть откорректирован. Если списывается безнадежная задолженность относительно полученных и не оплаченных товаров (услуг), то уменьшать налоговый кредит не нужно, поскольку п. 4.5 Закона об НДС на эту ситуацию не распространяется;
перерасчет налогового кредита в связи с перерасчетом налоговых обязательств по предоплаченным нерезидентским услугам на таможенной территории Украины (см. комментарий к строке 7 и к строке 8.4)

Данные графы 8 раздела I Реестра (выборочно). Подтверждающими документами являются корректировки к налоговым накладным, справки произвольной формы

П. 5.8

16.5

для здійснення експортних операцій (переноситься з р. 16.5 скороченої декларації)

Эту строку заполняют только те плательщики НДС, которые составляют и предоставляют сокращенную декларацию по НДС. Следовательно, предпринимателями — плательщиками НДС она не заполняется

 

П. 5.8

17

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16
(- чи +)) колонки Б)

В этой строке (в колонке Б) отражается сумма налогового кредита отчетного периода. Колонка А при этом не заполняется, так как в ней проставлен знак «Х». Значение строки определяется расчетно как сумма значений строк декларации 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- или +), отраженных в колонке Б

 

Раздел III декларации по НДС

Строка декларации по НДС

Описание

Пункт (раздел) Порядка № 166

1

2

3

III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

Этот раздел включает итоговые строки декларации, некоторые показатели которых отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Раздел заполняется расчетно на основании данных разделов I и II. Учитывая «переносной» характер строк 22.2 и 26, раздел III может содержать показатели даже в ситуации, когда показатели разделов I и II декларации при этом отсутствуют

 

18

Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 9 - рядок 17):

В этой строке отражается разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита по НДС текущего отчетного периода. Для этого из значения строки 9 декларации вычитается значение строки 17 декларации и в зависимости от полученного результата заполняется одна из строк: либо строка 18.1, либо строка 18.2

 

18.1

позитивне значення (+)

Строка 18.1 заполняется, если в результате такого вычитания получено положительное значение (сумма налоговых обязательств превышает сумму налогового кредита, т. е. строка 9 > строки 17)

 

18.2

від'ємне значення (-)

Строка 18.2 заполняется, если в результате вычитания получено отрицательное значение (сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств, т. е. строка 9 < строки 17)

 

19

Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):

Строку 19 (19.1 и/или 19.2) заполняют те налогоплательщики, которые при импорте товаров на таможенную территорию Украины выдавали налоговый вексель.
Напомним: согласно п. 11.5 Закона об НДС налогоплательщик, импортирующий товары на таможенную территорию Украины, имеет право отсрочить уплату налоговых обязательств при осуществлении таких операций путем использования налогового векселя, выдаваемого на сумму ввозного (импортного) НДС. Налоговый вексель выдается на срок 30 дней (включая дату его выдачи).
Однако еще раз обращаем внимание: в 2009 году использование налоговых векселей, выдаваемых в уплату импортного НДС, приостановлено на основании ст. 62 Закона о госбюджете на 2009 год

Вместе с тем ввиду сохранения строк 19.1 и 19.2 в сегодняшней форме декларации, а также возможного возобновления (чего также нельзя отбрасывать) «хождения» налоговых векселей в будущем напомним механизм заполнения этих строк.

Строка 19 предназначена для корректировки платежей с учетом положений о вексельной форме уплаты НДС при импорте. При этом в декларации (в зависимости от способа погашения налогового векселя) может быть заполнена как только строка 19.1, так и сразу обе строки 19.1 и 19.2.
Порядок выдачи и погашения налоговых векселей оговорен Методрекомендациями № 25595, которыми налоговые векселя (НВ) условно (в зависимости от сроков оплаты и способа погашения) разделены на три категории: НВ I категории, НВ II категории, НВ 0 категории:

 

 

Налоговые векселя

Категория НВ (в зависимости от срока оплаты и способа
погашения НВ)

Налоговые последствия погашения НВ

НО

НК

НВ I категории: срок уплаты обязательств по НВ возникает до окончания срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором произошла поставка НВ таможне

Сумма обязательств по векселю не включается в состав НО, а погашается путем перечисления денежных средств в бюджет

НК (в сумме уплаченных обязательств по векселю) возникает в отчетном периоде оплаты векселя

в декларации по НДС:

в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно:
— строка 6 (со знаком «+»);

— строка 19.1 (со знаком «-») (путем такого совместного заполнения двух строк и происходит корректировка и невключение вексельной суммы в состав НО).
При этом в строке 19.2 декларации такой вексель ни в периоде выдачи, ни в последующих периодах не отражается

в периоде оплаты векселя (на сумму уплаченных по векселю обязательств) заполняется:
строка 12.2 (при частичной оплате векселя в течение нескольких дней датой его погашения считается дата, на которую вексель полностью оплачен. По этой дате и определяется период, в котором возникает право на налоговый кредит; письмо ГНАУ от 28.07.2006 г. № 14340/7/16-1517)

НВ II категории: срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором произошла поставка НВ таможне

Сумма обязательств по векселю отдельно в бюджет денежными средствами не уплачивается, а включается в состав НО в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла поставка векселя таможне. При этом такое включение векселя в состав НО по декларации и считается погашением векселя

НК (в сумме НО по векселю) возникает в следующем налоговом периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств по налоговой декларации (в которой вексель был включен в состав НО) путем перечисления средств в бюджет (письмо ГНАУ от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517)

в декларации по НДС:

в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно:
строка 6 (со знаком «+»);
строка 19.1 (со знаком «-»);
строка 19.2 (со знаком «+»)
(путем такого совместного заполнения этих трех строк происходит корректировка и включение вексельной суммы в состав НО)

в следующем налоговом периоде (после включения вексельной суммы в состав НО) заполняется:
строка 12.2

НВ 0 категории*: к 0 категории может быть отнесен НВ как I, так и II категории, при условии, что на дату поставки НВ таможне налогоплательщик имеет подтвержденную сумму БВ (бюджетного возмещения), равную или превышающую сумму обязательств по такому НВ

Вариант 1. Налогоплательщик может воспользоваться правом, предоставленным ему абзацем седьмым п. 11.5 Закона об НДС (уведомив об этом путем подачи в налоговый орган заявления не позднее даты погашения векселя) и включить сумму обязательств по векселю в состав НО в периоде поставки векселя таможне. В таком случае НВ считается погашенным путем его включения в НО через декларацию, и налогоплательщик имеет право на включение вексельной суммы в состав НК в следующем периоде. При этом

в декларации по НДС:

в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно:
строка 6 (со знаком «+»);
строка 19.1 (со знаком «-»);
строка 19.2 (со знаком «+»)

в следующем налоговом периоде (после включения вексельной суммы в состав НО) заполняется:
строка 12.2

Вариант 2. Если налогоплательщик не воспользовался правом из абзаца седьмого п. 11.5 Закона об НДС (т. е. правом включить сумму обязательств по векселю в состав НО), а решил направить в счет погашения векселя сумму БВ (подав при этом в налоговый орган до наступления срока погашения НВ заявление о зачете суммы бюджетного возмещения в счет вексельной суммы), в результате чего вексель был досрочно
(до наступления срока платежа) погашен суммой БВ, то при этом

в декларации по НДС:

в периоде поставки НВ таможне на сумму обязательств по векселю заполняются одновременно:
строка 6 (со знаком «+»);
строка 19.1 (со знаком «-»)

НК возникает в отчетном периоде, следующем за тем, в котором в счет оплаты НВ была зачислена сумма БВ.
То есть в следующем за погашением НВ суммой БВ периоде (на сумму уплаченных по векселю обязательств) заполняется:
строка 12.2

* Обязательные условия перевода НВ (категории I или II) в 0 категорию перечислены в Методрекомендациях № 25595. Их пять:
1) на дату поставки НВ органу таможенного контроля плательщик имеет сумму бюджетного возмещения, равную или превышающую сумму обязательства по такому НВ;
2) в любой день с даты выдачи НВ до даты наступления срока платежа по НВ налогоплательщик подал в орган ГНС заявление о зачете такой суммы бюджетного возмещения в счет погашения таких векселей;
3) на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения полностью или частично не возмещена плательщику (невозмещенный остаток равен или превышает сумму НВ);
4) на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения полностью или частично не включена в заключение на проведение бюджетного возмещения, которое предоставляется в Госказначейство (остаток суммы бюджетного возмещения не меньше суммы НВ);
5) на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения не является предметом уголовного дела, судебного или апелляционного разбирательства, не находится в административном обжаловании.
Только при соблюдении всех этих условий одновременно (а не одного или двух из них отдельно) можно претендовать на погашение НВ 0 категории.

19.1

до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)

Строка 19.1 заполняется вместе со строкой 6 в периоде выдачи НВ
таможне

 

19.2

до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, сума зобов'язань по яких включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді) (додати перелік)

Строка 19.2 (со знаком «+») заполняется (вместе со строкой 6 (со знаком «+») и строкой 19.1 (со знаком «-»)) в периоде выдачи НВ таможне, если сумма обязательств по векселю погашается путем включения в состав налоговых обязательств через декларацию (например, если срок уплаты обязательств по векселю возникает после окончания срока подачи декларации за период, в котором произошла выдача векселя таможне). Тем самым ее заполнение позволяет скорректировать вексельные последствия так, чтобы вексельная сумма в итоге попала в состав налоговых обязательств текущего периода.
В случае заполнения строки 19 к декларации прилагаются:
— копии погашенных в отчетном периоде налоговых векселей (о чем проставляется соответствующая отметка в заключительной части декларации);
— справки с перечнями векселей, удостоверенные подписью предпринимателя (печатью) (с указанием номеров, сумм НВ, сроков и способов их погашения). Как отмечается в Методрекомендациях № 25595, такие справки составляются отдельно по НВ:
— включенным в строки 6 (со знаком «+») и 19.1 (со знаком «-»);
— включенным в строку 19.2 (со знаком «+»);
— не включенным в строку 19.2

 

За строкой 19 в декларации следуют строки 20 и 21. В декларации может быть заполнена только одна из этих строк (либо строка 20, либо строка 21) в зависимости от того, какое (положительное или отрицательное) значение будет получено в результате суммирования показателей строк 18 и 19. Причем в таком расчете принимают участие оба значения строки 19 (19.1 и 19.2) с соответствующим знаком

20

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)

Строка 20 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено положительное значение.
Если по строке 20 декларации получено положительное значение, а в строках 21 — 26 при этом стоит прочерк, значение из строки 20 переносится в строку 27 декларации

П.п. 5.9.1

21

Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19)

Строка 21 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено отрицательное значение.
В случае заполнения строки 21 декларации налогоплательщик проставляет отметку «Х» во вступительной части декларации в поле 07 «Ознака визначення від’ємного значення»

П.п. 5.9.2

22

Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:

Строка 22 предназначена для дальнейшего учета полученного по итогам текущего налогового периода по строке 21 отрицательного значения.
Напомним, что согласно п.п. 7.7.1 Закона об НДС полученное налогоплательщиком по результатам текущего отчетного (налогового) периода отрицательное значение строки 21 учитывается:
— в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по НДС (соответственно в таком случае заполняется строка 22.1 декларации), а при его отсутствии:

— в состав налогового кредита следующего налогового периода (она отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и впоследствии перейдет в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода).
Соответственно учесть отрицательное значение именно таким образом и помогает строка 22 декларации по НДС

П. 5.11

 

22.1

у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

Строка заполняется в случае, если отрицательное значение по строке 21 декларации засчитывается в уменьшение существующего у предприятия налогового долга. Как отмечалось в Методрекомендациях № 15655, отрицательное значение учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (в разрезе составляющих) в следующей последовательности:
— по основному платежу;
— штрафным санкциям (при их наличии);
— пене;
— процентам за пользование кредитом.
Значение этой строки проводится по лицевому счету

П. 5.11

22.2

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)

Строка 22.2 заполняется, если у предприятия нет налогового долга или его сумма меньше отрицательного НДС, отраженного по строке 21.
Значение этой строки перейдет в строку 23.1 декларации следующего отчетного периода

П. 5.11

23

Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 +
+ рядок 23.3 + рядок 23.4):

Строка предназначена для отражения остатка отрицательного значения прошлого (прошлых) отчетных периодов. Значение строки определяется как сумма показателей строк 23.1, 23.2, 23.3, 23.4 текущей декларации

 

23.1

значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*

В данную строку попадает значение строки 22.2 из предыдущей декларации (т. е. отрицательное значение прошлого периода, зачисляемое в состав налогового кредита текущего периода)

П. 5.11

23.2

значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду

В строку 23.2 переносится значение строки 26 декларации предыдущего периода (т. е. остаток отрицательного значения прошлого периода, еще не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения)

П.п. 5.12.4

23.3

значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*

Строку 23.3 заполняет налогоплательщик, который в предыдущем периоде самостоятельно исправлял (уточняющим расчетом) ошибки, повлиявшие на величину бюджетного возмещения, связанные с увеличением/уменьшением налогового кредита следующего отчетного периода.
В эту строку переносится значение строк 8.5 (со знаком «+») и 8.6 (со знаком «-») из такого уточняющего расчета (составленного по форме приложения 5 к Порядку № 166 — именно эта форма уточняющего расчета сегодня как раз и используется для исправления ошибок)

 

23.4

зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу

Строка 23.4 заполняется в случае если по результатам проверки (камеральной или документальной), проведенной налоговым органом, был зафиксирован факт занижения или завышения остатка отрицательного значения, включаемого после бюджетного возмещения в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26). То есть эта строка заполняется в случае выявления проверяющими ошибок в показателе строки 26 декларации.
Причем уменьшение строки 26 происходит в случае, когда по результатам проверки установлено завышение задекларированной плательщиком суммы налогового кредита и/или занижение налогового обязательства. Такая сумма уменьшения строки 26 отражается со знаком «-» в строке 23.4 налоговой декларации следующего отчетного периода.
Увеличение возникает в результате установления по результатам проверки занижения задекларированной суммы налогового кредита и/или завышения налогового обязательства. Определенная сумма увеличения строки 26 отражается со знаком «+» в строке 23.4 налоговой декларации следующего отчетного периода.
Обратите внимание, что указанный выше механизм работает, когда занижен или завышен показатель строки 24, но при этом ошибка не затрагивает бюджетное возмещение.
Но возможна ситуация, когда строка 24 заполнена верно, а ошибка допущена в распределении отрицательного значения (показателя строки 24) между строками 25 и 26. Получается, что остаток отрицательного значения налогоплательщиком определен правильно, но часть этого остатка ошибочно включена или не включена в бюджетное возмещение (в строку 25). В этом случае налоговики фиксируют ошибку в сумме заявленного бюджетного возмещения и проводят ее по лицевому счету налогоплательщика. Возникает резонный вопрос: надо ли ошибку, выявленную в сумме бюджетного возмещения, отражать в строке 23.4 декларации по НДС, так как по лицевому счету она уже проведена?
Напомним, что при выявлении суммы занижения бюджетного возмещения считается, что плательщик НДС добровольно отказался от получения такой суммы занижения бюджетного возмещения (такая сумма не может в дальнейшем быть отражена ни в строке 25.1, ни в строке 25.2). Ее можно учесть только в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов на основании налогового уведомления. Это означает, что по декларации налогоплательщик имеет право заплатить в бюджет меньше, чем показатель строки 27 на сумму такой обнаруженной ошибки, а в бюджетном возмещении эта сумма не участвует.
Алгоритм корректировки строк декларации в случае выявления проверяющими суммы занижения бюджетного возмещения следующий. Налогоплательщик на основании налогового уведомления о заниженной сумме бюджетного возмещения обязан:
1) сумму обнаруженной ошибки учесть при уплате налоговых обязательств следующих налоговых периодов;
2) уменьшить на такую сумму значение строки 26 в следующем отчетном периоде (после периода проверки), отразив ее со знаком «-» в строке 23.4

П.п. 5.12.5
П.п. 5.12.6

24

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)

В данной строке отражается не перекрытый значением строки 20 декларации остаток отрицательного значения предыдущего отчетного периода (положительное значение, полученное в результате разности строк 23 и 20).

П. 5.12

Сумма из строки 24 может стать бюджетным возмещением в порядке, предусмотренном п. 7.7 Закона об НДС.
Обратите внимание: по разъяснениям налоговиков в случае заполнения строки 24 все без исключения плательщики НДС (как имеющие, так и не имеющие права на бюджетное возмещение) должны подать к декларации

приложение 2 «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном периоде, и подлежащего включению в состав налогового кредита следующего налогового периода» (письмо ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117; п. 7 письма ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22)

 

25

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):

Эту строку заполняют те налогоплательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение (т. е. которые не подпадают под ограничения из п.п. 7.7.11 Закона об НДС).
Налогоплательщик, имеющий право на бюджетное возмещение, заполняя строку 25 декларации, проставляет отметку «Х» во вступительной части декларации в поле 08 «Ознака бюджетного відшкодування» и подает вместе с декларацией приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения».
Отражаемая по строке 25 декларации сумма бюджетного возмещения определяется в приложении 3 расчетным путем (по сути, ее расчет происходит в приложении 2, данные которого переходят в приложение 3 и в котором выводится окончательная сумма, подлежащая возмещению). При этом в строку 25 декларации переносится значение строки 3 приложения 3.
Обращаем внимание: если у налогоплательщика в декларации заполнена строка 24, но при этом права на бюджетное возмещение он не имеет (т. е. в строке 25 проставляет прочерк), то вместе с декларацией приложение 3 он не подает (в таком случае им будет подано только приложение 2 к строке 24).
В то же время следует помнить: при наличии у налогоплательщика права на бюджетное возмещение (и при наличии оплат налогового кредита предыдущих периодов) необоснованное проставление прочерка в строке 25
(т. е. по сути перенос данных из строки 24 в строку 26) ГНАУ расценивает как ошибочное заполнение декларации по НДС (письмо ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517). Таким образом, заполнить строку 25 (при наличии оплат предыдущих периодов) налогоплательщикам-«возмещенцам» следует в обязательном порядке.
По выбору налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть:
— либо заявлена на счет в банке (строка 25.1 декларации);
— либо направлена в уменьшение налоговых обязательств по НДС будущих налоговых периодов (строка 25.2 декларации).
Соответственно, сделав свой выбор, данные строки 25 (в полной сумме) налогоплательщик перенесет либо в строку 25.1, либо в строку 25.2. А вот одновременное заполнение строк 25.1 и 25.2 в декларации не допускается (поэтому, к примеру, дробить сумму из строки 25, заявляя ее, скажем, частично по строке 25.1, а частично — по строке 25.2 нельзя).
Также заметим, что такой выбор не может быть впоследствии изменен налогоплательщиком (например, задекларировав сумму возмещения по строке 25.2, т. е. в счет будущих платежей, налогоплательщик в дальнейшем уже не может передумать и, скажем, путем исправления ошибки передекларировать ее в строку 25.1 как получение на расчетный счет; п. 7 письма ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516)

П. 5.12,
п.п. 5.12.1 — п.п. 5.12.3

25.1

на рахунок платника у банку

Строка 25.1 заполняется, если налогоплательщик хочет получить сумму бюджетного возмещения на свой банковский счет. Данные строки 25.1 проводятся по лицевому счету.

П.п. 5.12.3

В случае заполнения строки 25.1 налогоплательщик подает вместе с декларацией приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения», которым уведомляет налоговый орган о сделанном выборе и желаемом способе получения (на счет в банке) возмещаемой суммы

 

25.2

у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів

Строка 25.2 декларации заполняется в случае, если налогоплательщик решил зачесть сумму бюджетного возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС в будущих налоговых периодах. Данные строки 25.2 проводятся по лицевому счету

П.п. 5.12.3

26

Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься
до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)

В строке 26 отражается остаток отрицательного значения, не ставший возмещением (т. е. остаток строки 24, не попавший по расчету в бюджетное возмещение), который включается в состав налогового кредита следующего налогового периода. Значение этой строки определяется расчетным путем как разность строк 24 и 25 декларации. Лица, не имеющие права на бюджетное возмещение, переносят в строку 26 значение строки 24. Данные строки 26 декларации в дальнейшем попадут в строку 23.2 декларации по НДС следующего отчетного периода

П.п. 5.12.4

27

Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду
(рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)

В строке 27 отражается сумма НДС к уплате в бюджет по результатам текущего отчетного периода (положительная разность строк 20 и 23 декларации). Значение строки 27 проводится по лицевому счету.
Однако не всегда сумма, декларируемая по строке 27, будет той суммой, которую налогоплательщику фактически предстоит уплатить в бюджет. Например, если ранее налогоплательщиком декларировалось бюджетное возмещение, направляемое в счет уменьшения будущих налоговых обязательств (строка 25.2), то оно может быть зачтено в счет задекларированного НДС к уплате.
Сумму налога, подлежащую фактической уплате, налогоплательщику придется отслеживать самостоятельно (например, по данным учета). Как вариант налогоплательщик в этих целях также может запросить
выписку по лицевому счету (о состоянии расчетов), либо до наступления текущего срока платежа уточнить размер суммы, подлежащей
уплате, у своих налоговых органов

П. 5.10

28

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

В данной строке указывается сумма 5-процентного штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком при исправлении ошибок через текущую декларацию. Сумма 5-процентного штрафа определяется как: 5-процентный штраф = строка 28.2 х 5 : 100. Значение этой строки проводится по лицевому счету (в отличие от показателей строк 28.2 и 28.3, которые по лицевому счету не отражаются, так как их значения уже поучаствовали в расчете текущих налоговых обязательств в общем порядке)

Самоштраф уплачивается в те же сроки, что и налоговое обязательство.
Заметим, что 5-процентный штраф не начисляется и не уплачивается в случаях, если:
— исправляемая ошибка не повлекла за собой недоплату налога в бюджет;
— налогоплательщиком в предыдущих периодах была ошибочно заявлена завышенная сумма бюджетного возмещения, которая при этом так и не была возмещена налогоплательщику.

Поэтому возможен вариант, когда при заполненной строке 28.2 в строке 28 декларации при этом будет стоять прочерк, о чем, возможно, стоит приложить к декларации соответствующее пояснение

 

28.1

загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1):

28.2

позитивне значення (+)

В данной строке отражается положительная разница строки 8.1 и строки 16.1 налоговой декларации (т. е. увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки)

 

28.3

від'ємне значення (-)

В данной строке отражается отрицательная разница строки 8.1 и строки 16.1 налоговой декларации (т. е. уменьшение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки)

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше