Декларація з ПДВ: як її заповнювати (частина 2)
Тему заповнення та подання декларації з ПДВ ми почали у «ВД», 2009, № 12, с. 22. У цьому номері видання ми продовжимо висвітлювати принципи заповнення декларації з ПДВ з урахуванням останніх змін.
Для зручності читачів наведемо в табличній формі інформацію про те, що має міститися в кожному рядку декларації.
Оксана ПІРОЖЕНКО, Людмила СОЛОШЕНКО, консультанти газети «Власне Діло»
Документи консультації
Закон про ПДВ
— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.Закон про держбюджет на 2009 рік
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» від 26.12.2008 р. № 835-VI.Порядок № 166
— Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166.Методрекомендації № 25595
— Методичні рекомендації про порядок адміністрування видачі та погашення податкових векселів, доведені листом ДПАУ від 22.12.2005 р. № 25595/7/16-1517.
Вступна частина
У вступній частині декларації зазначаються дані про тип декларації та період, за який вона подається, а також наводяться відомості про платника податків.
Вступна частина декларації з ПДВ
Рядок | Пункт Порядку № 166 | Що зазначається в рядку |
1 | 2 | 3 |
Рядки 011, 012 | П. 5.1 | Спеціальне поле для позначок про тип декларації. Перша колонка містить код (011, 012) типу декларації, третя — назву типу декларації («Звітна», «Звітна нова»). |
Рядок 02 | — | Зазначається, за який податковий (звітний) період (місяць або квартал) року подається декларація |
Рядок 03 | — | Зазначається, за який податковий (звітний) період (місяць або квартал) подається податкова декларація з виправленими показниками. Цей рядок заповнюватиметься лише в тому разі, якщо помилка виправляється в поточній декларації (заповнено рядок 8.1 або 16.1 поточної декларації). Якщо помилки цього податкового періоду вже виправлялися раніше, про це зазначається в довідці до цієї декларації |
Рядок 04 (042) | — | Фізичні особи в рядку 04 зазначають прізвище, ім'я, по батькові. |
Примітка. Рядки 041, 043, 044 фізичні особи — підприємці не заповнюють. | ||
Рядок 05 | — | У цьому рядку зазначаються: індивідуальний податковий номер платника податків і номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ |
Рядок 06 | — | У цьому рядку зазначаються: |
Далі наводиться найменування податкового органу, до якого подається декларація. | ||
Рядок 07 | — | У цьому рядку проставляється позначка (Х) у разі заповнення рядка 21 декларації з ПДВ |
Примітка. Про інформацію, яку несе в собі позначка «Х» у цьому рядку, можна говорити як про довідкову, і її відсутність у декларації з ПДВ не повинна бути підставою для визнання декларації неподаною та надсилання на адресу платника податків податкових повідомлень. Цей висновок можна застосувати і щодо рядків 08 — 10 декларації з ПДВ. | ||
Рядок 08 | — | У цьому рядку проставляється позначка (Х) у разі заповнення рядка 25 декларації з ПДВ |
Примітка. Рядки 09, 10 підприємці не заповнюють. |
Рядок декларації з ПДВ | Опис | Які дані Реєстру використовуються для заповнення рядка декларації | Пункт |
1 | 2 | 3 | 4 |
Розділ I «ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ» | |||
1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів | ||
У цьому рядку відображаються оподатковувані за ставкою 20 % обсяги поставки, що здійснюються на митній території України. — використання товарів (послуг), придбаних для операцій, що обкладаються ПДВ, у неоподатковуваних або звільнених від обкладення ПДВ операціях (див. листи ДПАУ від 26.05.2006 р. № 173/2/15-0310 та ДПА в м. Києві від 23.06.2006 р. № 471/10/31-106);
| Дані графи 7 розділу II Реєстру (для колонки А);
| П.п. 5.3.2
| |
2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
У цьому рядку відображаються обсяги поставки, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою: | — | П.п. 5.3.3 | |
2.1 | експортні операції | ||
Тут відображаються обсяги експортних операцій, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %. Незважаючи на те що цей рядок називається «Експортні операції», він не включає експорт послуг, що оподатковуються за ставкою 0%, оскільки в Законі про ПДВ такі операції розглядаються як послуги, що надані нерезиденту. У зв'язку з цим такі операції має бути відображено в рядку 2.2, а не в рядку 2.1 декларації. Виняток становлять операції з експорту: | Дані графи 11 розділу II Реєстру
| П.п. 5.3.3 | |
2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
Тут відображаються інші операції, оподатковувані за нульовою ставкою. — транспортні послуги (за межами митної території України) (п.п. 6.2.4 Закону про ПДВ).
| Дані графи 9 розділу II Реєстру
| П.п. 5.3.3
| |
3 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону) | ||
Цей рядок заповнюється в разі, якщо платник здійснює операції, які не є об'єктом оподаткування відповідно до п. 3.2 Закону про ПДВ, як частину в загальному обсязі поставки.
| Дані графи 10 розділу II Реєстру (вибірково)
| П.п 5.3.4 | |
4 | Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
У цьому рядку зазначається обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону про ПДВ та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до ст. 11 Закону чи інших нормативно-правових актів.
| Дані графи 10 розділу II Реєстру (вибірково)
| П.п. 5.3.5 | |
5 | Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А) | ||
Цей рядок має довідковий характер. У ньому зазначається загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Заповненню підлягає колонка А рядка 5. Значення, що відображається в цьому рядку, визначається згідно з алгоритмом, наведеним у його назві | — | П.п. 5.3.6 | |
5.1 | з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду | ||
Цей рядок має довідковий характер. У ньому відображається обсяг оподатковуваних операцій, який визначається відповідно до алгоритму, наведеного в його назві. Заповненню підлягають колонки А і Б рядка 5.1.
| — | П.п. 5.3.6 | |
6 | Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону) | ||
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік) | |||
Тут зазначаються обсяг імпорту товарів (у колонці А) протягом звітного (податкового) періоду, при імпорті яких сплату ПДВ було відстрочено шляхом видачі податкового векселя згідно з п. 11.5 Закону про ПДВ, та термін погашення векселя.
| У Реєстрі видача податкових векселів не відображається, тому джерелом для заповнення рядка 6 декларації є дані аналітичного обліку | П. 5.4 | |
7 | Послуги, отримані від нерезидента на митній території України | ||
У цьому рядку зазначаються обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України. Місце поставки послуг (зокрема наданих і нерезидентом) визначається відповідно до п. 6.5 Закону про ПДВ. | Дані граф 7, 9, 10 розділу II Реєстру (для колонки А декларації), дані графи 8 розділу II Реєстру (для колонки Б)
| П. 5.5
| |
8 | Коригування податкових зобов’язань (+ чи -) | ||
У цьому рядку відображається коригування податкових зобов'язань з ПДВ на підставі попередніх звітних періодів. У рядку 8 слід зазначати суму ПДВ у колонці Б з відповідним знаком («+» чи «-») і обсяг поставки без урахування ПДВ у колонці А. Збільшення податкових зобов'язань показують зі знаком «+», а зменшення — зі знаком «-».
| — | П. 5.6 | |
8.1 | самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | ||
У рядку 8.1 відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового зобов'язання в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації. Нагадаємо: у поточній декларації може бути виправлено помилки тільки однієї раніше поданої декларації (п. 4.4 Порядку № 166). Якщо помилка призвела до недоплати податку до бюджету, обов'язковим є нарахування «самоштрафу» у розмірі 5 % суми такої недоплати, який показують у рядку 28 декларації. Майте на увазі: виправити помилку, яка спричинила завищення податкового зобов’язання, можна в податковій декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого цю помилку було самостійно виявлено, тобто коли завгодно, але з урахуванням строків давності. А от помилку, що спричинила заниження податкового зобов’язання, може бути виправлено через поточну декларацію тільки в одному випадку — якщо її допущено безпосередньо в декларації за попередній податковий період. На такій позиції наполягає ДПАУ в Методичних рекомендаціях щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217).
| Дані з графи 7 (для колонки А) та 8 (для колонки Б) розділу II Реєстру беруться лише в тому випадку, якщо помилку було допущено і в Реєстрі. Якщо помилилися тільки в декларації, рядок 8.1 заповнюється на підставі даних довідки з поясненнями
| П. 5.6
| |
8.2 | нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі | ||
У рядку 8.2 платники податків, які скористалися пільгами, наприклад, згідно з пп. 5.13, 5.17, 5.18, 11.23, 11.37 Закону про ПДВ, відображають суми збільшення податкових зобов'язань, що виникають у зв'язку з нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі. Сума пені, що повинна бути нарахована в установлених випадках, у декларації не відображається, а безпосередньо перераховується до бюджету.
| — | П. 5.6 | |
8.3 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону |
|
|
У рядку 8.3 відображається збільшення або зменшення податкових зобов'язань, що здійснюється згідно з п. 4.5 Закону про ПДВ, тобто в тих випадках, коли після поставки товарів (послуг) відбулася будь-яка зміна суми компенсації їх вартості. Звертаємо увагу, що сьогодні немає однозначної думки щодо відображення платниками коригувань, якщо зміни відбулися в одному періоді. Якщо керуватися роз’ясненнями податківців, наведеними у листі ДПАУ від 05.06.2008 р. № 5658/6/16-1515-20, якщо відвантаження товару та його повернення покупцем відбуваються в одному звітному (податковому) періоді та при цьому на дату першої події виписується податкова накладна, а на дату другої — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, то в такому разі в декларації з ПДВ відображаються підсумкові показники операцій з поставки (придбання) товарів за звітний період. Інакше кажучи, у цій ситуації постачальник не повинен заповнювати рядок 8.3, а відображає загальний обсяг поставки (за мінусом вартості повернених товарів) у рядку 1 декларації, а покупець, не заповнюючи рядок 16.2, загальну суму придбань показує в рядку 10 декларації.
| —
| П. 5.6
| |
8.4 | інші випадки | ||
У рядку 8.4 відображаються інші випадки коригування (збільшення/зменшення) податкових зобов'язань з ПДВ.
| — | П. 5.6 | |
9 | Усього податкових зобов’язань | ||
Значення цього рядка визначається відповідно до алгоритму, наведеного в його назві.
| — | — | |
91 | Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України | ||
У цьому рядку в колонці А довідково зазначається обсяг поставки послуг за межами митної території України без урахування ПДВ, оскільки вони не є об'єктом обкладення ПДВ (п. 3.1 Закону про ПДВ). При цьому місце поставки послуг визначається відповідно до п. 6.5 Закону про ПДВ (див. із цього приводу лист ДПАУ від 30.12.2005 р. № 681/4/16-1510). | Дані графи 10 розділу II Реєстру
| — | |
Розділ II «ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ» | |||
10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | ||
Цей рядок уключає обсяги придбаних з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою використання їх у господарській діяльності | — | П. 5.7 | |
10.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою, у тому числі | ||
У цьому рядку декларації відображається та частина придбаних з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів, яку буде використано в операціях, що підлягають обкладенню ПДВ за ставками 20 % і 0 %. Причому право на податковий кредит виникає незалежно від того, чи почали товари та основні фонди використовуватися в господарській діяльності платника податків у звітному періоді, а також від того, чи здійснював такий платник податків у звітному періоді операції, що обкладаються ПДВ. До рядка 10.1 уключаються і суми податкового кредиту, підставою для нарахування якого, зокрема, можуть бути касові чеки без отримання податкової накладної, що містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (із визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 грн. на день (без урахування ПДВ). Якщо ж сумарно за день величина «вхідного» ПДВ за такими чеками виявиться більше 40 грн., то суму перевищення до податкового кредиту платник податків включити не зможе. Для відображення суми, що перевищила таку межу, у декларації рядків не передбачено. Разом з тим вважаємо, що платнику податків з цією метою можна використовувати рядок 14, про що варто письмово повідомити податковий орган
| Дані графи 7 розділу I Реєстру (для колонки А), дані графи 8 розділу I Реєстру (для колонки Б) (вибірково)
| П. 5.7
| |
10.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування | ||
У цьому рядку відображається частина придбаних на митній території України з ПДВ товарів (послуг) та основних фондів, яку буде використано для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню (відповідно до п. 3.2 Закону про ПДВ), та/або операцій, звільнених від обкладення ПДВ (згідно зі ст. 5, 11 Закону про ПДВ та іншими нормативно-правовими актами). При цьому заповненню підлягає тільки колонка А рядка 10.2 декларації
| Дані графи 9 розділу I Реєстру (для колонки А)
| П. 5.7 | |
11 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | ||
У цьому рядку відображаються обсяги придбаних без ПДВ на митній території України товарів (послуг) і основних фондів з метою використання їх у господарській діяльності | — | П. 5.7 | |
11.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою | ||
У цьому рядку (у колонці А) відображається частина придбаних на митній території України без ПДВ товарів (послуг) і основних фондів, яку буде використано в оподатковуваних операціях за ставками 20 % і 0 %.
| Дані графи 7 розділу I Реєстру (для колонки А) за тими рядками, в яких у графі 8 (сума ПДВ) проставлено знак «Х» (не заповнено) або нуль
| П. 5.7 | |
11.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування | ||
У цьому рядку (у колонці А) відображається частина придбаних на митній території України без ПДВ товарів (послуг) та основних фондів, яку буде використано в операціях, що не підлягають оподаткуванню (згідно з п. 3.2 Закону про ПДВ) та/або звільнені від оподаткування (згідно зі ст. 5, 11 Закону про ПДВ та іншими нормативно-правовими актами), якщо платник податків користується ПДВ-пільгами
| Дані графи 9 розділу I Реєстру (для колонки А) за тими рядками, в яких у графі 10 (сума ПДВ) проставлено знак «Х» (не заповнено) або нуль
|
| |
12 | Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою: | ||
Цей рядок призначено для відображення обсягів імпортованих товарів і отриманих на території України від нерезидентів послуг з метою використання їх у межах господарської діяльності платника податків для здійснення операцій, що обкладаються ПДВ за ставками 20 % і 0 % | — | П. 5.7 | |
12.1 | ПДВ, сплачений митним органам | ||
Цей рядок заповнюється у випадку, якщо ПДВ під час митного оформлення імпортованих товарів було сплачено митним органам грошовими коштами. Отже, тут наводиться сума ПДВ, що включається до податкового кредиту на підставі ввізних ВМД.
| Дані графи 7 розділу I Реєстру (для колонки А);
| П. 5.7 | |
12.2 | погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді | ||
У цьому рядку відображається сума ПДВ за погашеними податковими векселями, яку платник податків має право включити до податкового кредиту у звітному періоді (див. п. 11.5 Закону про ПДВ). Нагадаємо, що у 2009 році сплату ПДВ шляхом пред'явлення податкових векселів заборонено. Однак для повноти інформації все ж наведемо деякі нюанси:
| У Реєстрі операції з погашення податкових векселів не відображаються, тому джерелом для заповнення рядка 12.2 декларації є дані аналітичного обліку | П. 5.7 | |
12.3 | звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
У колонці А рядка 12.3 відображається обсяг імпортованих товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ згідно зі ст. 5 і 11 Закону про ПДВ та іншими нормативно-правовими актами та призначених для здійснення операцій, оподатковуваних за ставками 20 % і 0 %
| Дані графи 7 розділу I Реєстру
| П. 5.7 | |
12.4 | послуги, отримані від нерезидента | ||
Рядок 12.4 призначено для відображення сум ПДВ, за якими у платника виникло право на податковий кредит у зв'язку зі здійсненням операції з отримання послуг від нерезидента.
| Дані графи 7 розділу I Реєстру (для колонки А); дані графи 8 розділу I Реєстру (для колонки Б)
| П. 5.7 | |
12.5 | товари, імпортовані у пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням | ||
До цього рядка платник податків записує податковий кредит (звісно, за умови дотримання законодавчих норм, що стосуються віднесення сум ПДВ до податкового кредиту) щодо товарів, імпортованих у пільговому режимі та використаних не за цільовим призначенням.
| — | П. 5.7 | |
13 | Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування | ||
Рядок 13 призначено для відображення обсягів імпортованих товарів (послуг) з метою їх використання в господарській діяльності і призначених як для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню (згідно з п. 3.2 Закону про ПДВ), так і звільнених від оподаткування (відповідно до ст. 5, 11 Закону про ПДВ та інших нормативно-правових актів)
| — | П. 5.7 | |
13.1 | ПДВ, сплачений митним органам | ||
Колонка А цього рядка заповнюється у випадку, якщо ПДВ під час митного оформлення було сплачено грошовими коштами. | Дані графи 9 розділу I Реєстру
| П. 5.7 | |
13.2 | звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
Зазначається сума, сплачена за імпортовані товари та отримані від нерезидента послуги, з метою використання їх в господарській діяльності в операціях, звільнених від ПДВ | Дані графи 9 розділу I Реєстру (вибірково)
| П. 5.7 | |
13.3 | послуги, отримані від нерезидента | ||
У цьому рядку відображається вартість послуг, отриманих від нерезидента, які призначено для використання в господарській діяльності підприємства в операціях, що не підлягають обкладенню ПДВ. | Дані графи 9 розділу I Реєстру (вибірково)
| П. 5.7 | |
14 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | ||
У колонці А рядка 14 відображаються обсяги придбання з ПДВ вітчизняних та імпортованих товарів (послуг) і основних фондів, що не підлягають використанню в господарській діяльності платника ПДВ, тобто які:
| Дані граф 11 і 13 розділу I Реєстру
| П. 5.7 | |
15 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | ||
Цей рядок аналогічний рядку 14 декларації з тією лише різницею, що в ньому наводиться обсяг придбаних без ПДВ товарів (послуг) і основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території послуг, які не призначалися для використання в госпдіяльності платника податків, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 Закону про ПДВ
| Дані граф 11 і 13 розділу I Реєстру
| П. 5.7 | |
16 | Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 + | ||
Цей рядок декларації призначений для коригування податкового кредиту з ПДВ. При цьому в рядку 16 декларації з ПДВ, а також у рядках 16.1 — 16.4, слід зазначати не лише суму ПДВ (колонка Б) зі знаком «+» або «-», але і обсяг поставки (придбання) без урахування ПДВ (колонка А). Це не стосується рядка 16.5, у ньому відображається лише сума ПДВ (колонка Б). | — | П. 5.8 | |
16.1 | самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій | ||
У цьому рядку відображається самостійне виправлення платником податків помилки, що міститься в раніше поданій декларації. Нагадаємо: у поточній декларації може бути виправлено помилки тільки однієї раніше поданої
| Дані з графи 7 (для колонки А) і графи 8 (для колонки Б) розділу I Реєстру беруться лише у випадку, якщо помилку було допущено і в Реєстрі. Якщо помилилися тільки в декларації, рядок 16.1 заповнюється на підставі даних довідки довільної форми
| П. 5.8 | |
16.2 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | ||
У цьому рядку відображають суму коригування податкового кредиту відповідно до п. 4.5 Закону про ПДВ. Необхідність такого коригування в покупця може виникнути як у бік збільшення, так і в бік зменшення.
Звертаємо увагу, що сьогодні немає однозначної думки про відображення платниками коригувань, якщо зміни сталися в одному періоді. Якщо керуватися роз’ясненнями податківців, наданими в листі ДПАУ від 05.06.2008 р. № 5658/6/16-1515-20, то якщо відвантаження товару і його повернення покупцем відбуваються в одному звітному (податковому) періоді та при цьому на дату першої події виписується податкова накладна, а на дату другої — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, то в такому разі в декларації з ПДВ відображаються підсумкові показники операцій по постачанню (придбанню) товарів за звітний період. Інакше кажучи, у цій ситуації постачальник не повинен заповнювати рядок 8.3, а загальний обсяг поставки (за мінусом вартості повернених товарів) він відображає в рядку 1 декларації, а покупець, не заповнюючи рядок 16.2, загальну суму придбання показує в рядку 10 декларації. Однак цей лист було видано до «декларативних» змін цього року (див. «ВД», 2009, № 4, с. 2; № 12, с. 22), тому, ураховуючи нове формулювання рядка 8 платників можуть зобов’язати коригування одного періоду показувати розгорнуто і в рядку 1 (10), і в рядку 8 (16) | Дані граф 7 і 8 розділу I Реєстру за рядками, в яких відображено коригування до податкових накладних (незалежно від того, коли було виписано розрахунок коригування до податкової накладної — у звітному періоді чи в попередніх періодах)
| П. 5.8
| |
16.3 | часткове використання в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-) | ||
Цей рядок заповнюють лише ті платники ПДВ, які складають і подають скорочену декларацію з ПДВ, або переробні підприємства. Отже, підприємцями — платниками ПДВ вона не заповнюється | — | П. 5.8 | |
16.4 | інші випадки | ||
У цьому рядку відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту, які не потрапили до рядків 16.1 і 16.2 декларації. Це, зокрема: | Дані графи 8 розділу I Реєстру (вибірково). Підтверджуючими документами є коригування до податкових накладних, довідки
| П. 5.8 | |
16.5 | для здійснення експортних операцій (переноситься з р. 16.5 скороченої декларації) | ||
Цей рядок заповнюють лише ті платники ПДВ, які складають і подають скорочену декларацію з ПДВ. Отже, підприємцями — платниками ПДВ вона не заповнюється |
| П. 5.8 | |
17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 | ||
У цьому рядку (у колонці Б) відображається сума податкового кредиту звітного періоду. Колонка А при цьому не заповнюється, оскільки в ній проставлено знак «Х». | — | — |
Розділ III декларації з ПДВ
Рядок декларації з ПДВ | Опис | Пункт (розділ) Порядку № 166 |
1 | 2 | 3 |
III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | ||
Цей розділ включає підсумкові рядки декларації, деякі показники яких відображаються за особовим рахунком платника податків. Розділ заповнюється розрахунково на підставі даних розділів I і II. Ураховуючи «переносний» характер рядків 22.2 і 26, розділ III може містити показники навіть у ситуації, коли показники розділів I і II декларації при цьому відсутні
|
| |
18 | Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою | |
У цьому рядку відображається різниця між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ поточного звітного періоду. Для цього із значення рядка 9 декларації віднімається значення рядка 17 декларації і залежно від отриманого результату заповнюється один
|
| |
18.1 | позитивне значення (+) | |
Рядок 18.1 заповнюється, якщо в результаті такого віднімання отримано позитивне значення (сума податкових зобов'язань перевищує суму податкового кредиту, тобто рядок 9 > рядка 17)
|
| |
18.2 | від'ємне значення (-) | |
Рядок 18.2 заповнюється, якщо в результаті віднімання отримано від’ємне значення (сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань, тобто рядок 9 < рядка 17)
|
| |
19 | Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну | |
Рядок 19 (19.1 та/або 19.2) заповнюють платники податків, які при імпорті товарів на митну територію України видавали податковий вексель.
Рядок 19 призначено для коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму сплати ПДВ при імпорті. При цьому в декларації (залежно від способу погашення податкового векселя) може бути
|
| |
Податкові векселі | ||
|
|
|
Категорія ПВ (залежно від строку оплати та способу погашення НВ) | Податкові наслідки погашення ПВ | |
ПЗ | ПК | |
ПВ I категорії: строк сплати зобов'язань за ПВ виникає до закінчення строку подання декларації за звітний (податковий) період, в якому відбулася поставка ПВ митниці | Сума зобов'язань за векселем не включається до складу ПЗ, а погашається шляхом перерахування грошових коштів до бюджету
| ПК (у сумі сплачених зобов'язань за векселем) виникає у звітному періоді оплати векселя |
У декларації з ПДВ: | ||
у періоді поставки ПВ митниці на суму зобов'язань за векселем заповнюються одночасно: | у періоді оплати векселя (на суму сплачених за векселем зобов'язань) заповнюється: | |
ПВ II категорії: строк сплати зобов'язань за ПВ виникає після закінчення строку подання декларації за звітний (податковий) період, в якому відбулася поставка ПВ митниці | Сума зобов'язань за векселем окремо до бюджету грошовими
| ПК (у сумі ПЗ за векселем) виникає в наступному податковому періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань за податковою декларацією (в якій вексель було включено до складу ПЗ) шляхом перерахування коштів до бюджету |
У декларації з ПДВ: | ||
у періоді поставки ПВ митниці на суму зобов'язань за векселем заповнюються одночасно: | у наступному податковому періоді (після включення вексельної суми до складу ПЗ) заповнюється: | |
ПВ 0 категорії*: до 0 категорії може бути віднесено ПВ як I, так і II категорії, за умови, що на дату поставка ПВ митниці платник податків має підтверджену суму БВ (бюджетного відшкодування), що дорівнює або перевищує суму зобов'язань за таким ПВ | Варіант 1. Платник податків може скористатися правом, наданим йому абзацом сьомим п. 11.5 Закону про ПДВ (повідомивши про це шляхом подання до податкового органу заяви не пізніше дати погашення векселя) та включити суму зобов'язань за векселем до складу ПЗ у періоді поставки векселя митниці. У такому разі ПВ вважається погашеним шляхом його включення до ПЗ через декларацію, і платник податків має право на включення вексельної суми до складу ПК у наступному періоді. При цьому | |
у декларації з ПДВ: | ||
у періоді поставки ПВ митниці на суму зобов'язань за векселем заповнюються одночасно: | у наступному податковому періоді (після включення вексельної суми до складу ПЗ) заповнюється: | |
Варіант 2. Якщо платник податків не скористався правом, визначеним абзацом сьомим п. 11.5 Закону про ПДВ (тобто правом уключити суму зобов'язань за векселем до складу ПЗ), а вирішив спрямувати в рахунок погашення векселя суму БВ (подавши при цьому до податкового органу до настання строку погашення ПВ заяву про зарахування суми бюджетного відшкодування в рахунок вексельної суми), унаслідок чого вексель було достроково (до настання строку платежу) погашено сумою БВ, то при цьому | ||
у декларації з ПДВ: | ||
у періоді поставки ПВ митниці на суму зобов'язань за векселем заповнюються одночасно: | ПК виникає у звітному періоді, наступному за тим, в якому в рахунок оплати ПВ було зараховано суму БВ. | |
* Обов'язкові умови переведення ПВ (категорії I чи II) до 0 категорії зазначено в Методрекомендаціях № 25595. Їх п'ять: 1) на дату поставки ПВ органу митного контролю платник має суму бюджетного відшкодування, що дорівнює або перевищує суму зобов'язання за таким ПВ; 2) у будь-який день з дати видачі ПВ до дати настання строку платежу за ПВ платник податків подав до органу ДПС заяву про зарахування такої суми бюджетного відшкодування в рахунок погашення таких векселів; 3) на дату подання заяви таку суму бюджетного відшкодування повністю чи частково не відшкодовано платнику (невідшкодований залишок дорівнює або перевищує суму ПВ); 4) на дату подання заяви таку суму бюджетного відшкодування повністю чи частково не включено до висновку на проведення бюджетного відшкодування, що подається до Держказначейства (залишок суми бюджетного відшкодування не менше суми ПВ); 5) на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування не є предметом кримінальної справи, судового чи апеляційного розгляду; не знаходиться в адміністративному оскарженні. Тільки при дотриманні всіх цих умов одночасно (а не однієї або двох з них окремо) можна претендувати на погашення ПВ 0 категорії. | ||
19.1 | до зменшення (-): | |
Рядок 19.1 заповнюється разом з рядком 6 у періоді видачі ПВ митниці |
| |
19.2 | до збільшення (+): | |
Рядок 19.2 (зі знаком «+») заповнюється (разом з рядком 6 (зі знаком «+») і рядком 19.1 (зі знаком «-»)) у періоді видачі ПВ митниці, якщо сума зобов'язань за векселем погашається шляхом уключення до складу податкових зобов'язань через декларацію (наприклад, якщо строк сплати зобов'язань за векселем виникає після закінчення строку подання декларації за період, в якому відбулася видача векселя митниці). Тим самим її заповнення дозволяє скоригувати вексельні наслідки так, щоб вексельна сума в результаті потрапила до складу податкових зобов'язань поточного періоду.
|
| |
За рядком 19 у декларації йдуть рядки 20 і 21. У декларації може бути заповнено тільки один із цих рядків (або рядок 20, або рядок 21) залежно від того, яке (позитивне чи від’ємне) значення буде отримано в результаті підсумовування показників рядків 18 і 19. Причому в такому розрахунку беруть участь обидва значення рядка 19 (19.1 і 19.2) з відповідним знаком | ||
20 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) | |
Рядок 20 заповнюється, якщо в результаті підсумовування рядків 18 і 19 отримано позитивне значення. | П.п. 5.9.1 | |
21 | Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19) | |
Рядок 21 заповнюється в тому разі, якщо в результаті підсумовування рядків 18 і 19 отримано від’ємне значення. | П.п. 5.9.2 | |
22 | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного | |
Рядок 22 призначено для подальшого обліку отриманого за підсумками поточного податкового періоду за рядком 21 від’ємного значення.
— до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (він відображається в рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду і згодом перейде до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного (податкового) періоду. | П. 5.11
| |
22.1 | у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | |
Рядок заповнюється, якщо від’ємне значення за рядком 21 декларації зараховується у зменшення податкового боргу, який має підприємство. Як зазначалося в Методрекомендаціях № 15655, від’ємне значення зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (у розрізі складових) у такій послідовності:
| П. 5.11 | |
22.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) | |
Рядок 22.2 заповнюється, якщо підприємство не має податкового боргу або його сума менше від’ємного ПДВ, відображеного за рядком 21. | П. 5.11 | |
23 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4): | |
Рядок призначено для відображення залишку від’ємного значення минулого (минулих) звітних періодів. Значення рядка визначається як сума показників рядків 23.1, 23.2, 23.3, 23.4 поточної декларації |
| |
23.1 | значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду* | |
До цього рядка потрапляє значення рядка 22.2 з попередньої декларації (тобто від’ємне значення минулого періоду, що зараховується
| П. 5.11 | |
23.2 | значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного | |
До рядка 23.2 переноситься значення рядка 26 декларації попереднього періоду (тобто залишок від’ємного значення минулого періоду, який ще не взяв участі в розрахунку бюджетного відшкодування)
| П.п. 5.12.4 | |
23.3 | значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду* | |
Рядок 23.3 заповнює платник податків, який у попередньому періоді самостійно виправляв (уточнюючим розрахунком) помилки, що вплинули на величину бюджетного відшкодування, пов'язані зі збільшенням/зменшенням податкового кредиту наступного звітного періоду.
|
| |
23.4 | зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу | |
Рядок 23.4 заповнюється, якщо за результатами перевірки (камеральної або документальної), проведеної податковим органом, було зафіксовано факт заниження або завищення залишку від’ємного значення, що включається після бюджетного відшкодування до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26). Отже, цей рядок заповнюється у разі виявлення перевіряючими помилок у показнику рядка 26 декларації. | П.п. 5.12.5 | |
24 | Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення) | |
У цьому рядку відображається не перекритий значенням рядка 20 декларації залишок від’ємного значення попереднього звітного періоду
Звертаємо увагу: за роз’ясненнями податківців у разі заповнення рядка 24 усі без винятку платники ПДВ (як ті, що мають, так і ті, що не мають права на бюджетне відшкодування) повинні подати до декларації додаток 2 «Довідка про залишок суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (лист ДПАУ від 06.08.2008 р. № 15844/7/16-1117; п. 7 листа ДПАУ від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-1417; консультація в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 22) | П. 5.12
| |
25 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2): | |
Цей рядок заповнюють ті платники податків, які мають право на бюджетне відшкодування (тобто які не підпадають під обмеження, установлені п.п. 7.7.11 Закону про ПДВ). Сума бюджетного відшкодування, що відображається за рядком 25 декларації, визначається в додатку 3 розрахунковим шляхом (по суті, її розрахунок відбувається в додатку 2, дані якого переходять до додатка 3 і в якому визначається остаточна сума, що підлягає відшкодуванню). При цьому до рядка 25 декларації переноситься значення рядка 3 додатка 3. Звертаємо увагу: якщо у платника податків у декларації заповнено рядок 24, але при цьому права на бюджетне відшкодування він не має (тобто в рядку 25 проставляє прокреслення), то разом із декларацією додаток 3 він не подає (а в такому разі ним подаватиметься тільки додаток 2 до рядка 24). Водночас слід пам'ятати: за наявності у платника податків права на бюджетне відшкодування (і за наявності оплат податкового кредиту попередніх періодів) необґрунтоване проставляння прокреслення в рядку 25 (тобто, по суті, перенесення даних із рядка 24 до рядка 26) ДПАУ розцінює як помилкове заповнення декларації з ПДВ (лист ДПАУ від 19.09.2007 р. № 18727/7/16-1517). Таким чином, заповнити рядок 25 (за наявності оплат попередніх періодів) платникам податків — «відшкодуванням» слід в обов'язковому порядку. На вибір платника податків суму бюджетного відшкодування може бути: — або заявлено на рахунок у банку (рядок 25.1 декларації); — або спрямовано у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ майбутніх податкових періодів (рядок 25.2 декларації). Відповідно, зробивши свій вибір, дані рядка 25 (у повній сумі) платник податків перенесе або до рядка 25.1, або до рядка 25.2. А от одночасне заповнення рядків 25.1 і 25.2 у декларації не допускається (тому, наприклад, дробити суму з рядка 25, заявляючи її, скажімо, частково за рядком 25.1, а частково за рядком 25.2 — не можна). Також зауважимо: такий вибір не може бути згодом змінено платником податків (наприклад, задекларувавши суму відшкодування за рядком 25.2, тобто в рахунок майбутніх платежів, платник податків у подальшому вже не може передумати і, скажімо, шляхом виправлення помилки передекларувати її до рядка 25.1 — як отримання на розрахунковий рахунок (п. 7 листа ДПАУ від 14.06.2008 р. № 6912/5/16-1516)
| П. 5.12, пп. 5.12.1 — 5.12.3 | |
25.1 | на рахунок платника у банку | |
Рядок 25.1 заповнюється, якщо платник податків має намір отримати суму бюджетного відшкодування на свій банківський рахунок. Дані рядка 25.1 проводяться за особовим рахунком. У разі заповнення рядка 25.1 платник податків подає разом із декларацією додаток 4 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування», яким повідомляє податковий орган про зроблений вибір та бажаний спосіб отримання (на рахунок у банку) суми, що відшкодовується | П.п. 5.12.3 | |
25.2 | у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | |
Рядок 25.2 декларації заповнюється у випадку, якщо платник податків вирішив зарахувати суму бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань за ПДВ у майбутніх податкових періодах. Дані рядка 25.2 проводяться за особовим рахунком
| П.п. 5.12.3 | |
26 | Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду) | |
У рядку 26 відображається залишок від’ємного значення, що не став відшкодуванням (тобто залишок рядка 24, що не потрапив за розрахунком до бюджетного відшкодування), який уключається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Значення цього рядка визначається розрахунковим шляхом як різниця рядків 24 і 25 декларації. Особи, які не мають права на бюджетне відшкодування, переносять до рядка 26 значення рядка 24. Дані рядка 26 декларації в подальшому потраплять до рядка 23.2 декларації з ПДВ наступного звітного періоду | П.п. 5.12.4 | |
27 | Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення) | |
У рядку 27 відображається сума ПДВ до сплати до бюджету за результатами поточного звітного періоду (позитивна різниця рядків 20 і 23 декларації). Значення рядка 27 проводиться за особовим рахунком.
| П. 5.10 | |
28 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | |
У цьому рядку зазначається сума 5-відсоткового штрафу, самостійно нарахованого платником податків при виправленні помилок через поточну декларацію. Сума 5-відсоткового штрафу визначається так: 5-відсотковий штраф = рядок 28.2 х 5 : 100. Значення цього рядка проводиться за особовим рахунком (на відміну від показників рядків 28.2 і 28.3, які за особовим рахунком не відображаються, оскільки їх значення вже взяли участь у розрахунку поточних податкових зобов'язань у загальному порядку). «Самоштраф» сплачується в ті самі строки, що й податкове зобов’язання. |
| |
28.1 | загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1): | |
28.2 | позитивне значення (+) | |
У цьому рядку відображається позитивна різниця рядка 8.1 і рядка 16.1 податкової декларації (тобто збільшення суми, що підлягає сплаті до бюджету, у результаті виправлення помилки) |
| |
28.3 | від'ємне значення (-) | |
У цьому рядку відображається від’ємна різниця рядка 8.1 і рядка 16.1 податкової декларації (тобто зменшення суми, що підлягає сплаті до бюджету, у результаті виправлення помилки) |
|