Декларация по НДС: как ее заполнять (часть 1)
Декларация по НДС — это одна из самых популярных форм отчетности, предоставляемых предпринимателями (если они, конечно, являются плательщиками НДС). По сравнению с другими предпринимательскими отчетами декларацию по НДС нельзя назвать простой формой, кроме того, только за этот год форму декларации успели поменять два раза (хоть и незначительно). Именно поэтому не только у новичков в этом деле, но и у бывалых НДС-ников часто возникают те или иные вопросы по заполнению этой формы отчетности. В данной статье мы только начнем отвечать на эти вопросы, конечно же, с учетом последних разъяснений представителей налоговых органов. Но поскольку тема заполнения декларации по НДС достаточно обширна, в следующих номерах мы ее продолжим — разместим пошаговые рекомендации по заполнению каждой графы декларации и приложений к ней.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 550
— Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 20.02.2003 г. № 550-IV.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Приказ № 8
— приказ ГНАУ «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» от 21.01.2009 г. № 8.Приказ № 221
— приказ ГНАУ «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» от 28.04.2009 г. № 221.Порядок № 691
— Порядок приема и компьютерной обработки отчетных документов плательщиков налогов в ГНИ районного уровня и СГНИ по работе с КПН, утвержденный приказом ГНАУ от 02.12.2004 г. № 691.Порядок № 113
— Порядок применения норм пункта 15.4 статьи 15 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», утвержденный приказом ГНАУ от 19.03.2001 г. № 113.Порядок оформления почтовых отправлений
— Порядок оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденный постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.
Какую форму декларации по НДС подают предприниматели?
На сегодняшний день существуют 3 формы декларации по НДС: полная, сокращенная, для перерабатывающего предприятия.
Две последние формы предназначены только для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, которые пользуются специальными режимами при уплате НДС. Предприниматели эти формы не подают, а отчитываются, предоставляя декларацию по полной форме.
Форма полной декларации по НДС в текущем 2009 году изменялась дважды. Первый раз это произошло в начале года, после утверждения
приказа № 8 (подробнее см. «СД», 2009, № 4, с. 2), второй раз — в мае, после появления приказа № 221, действующего с 18.05.2009 г.Отметим, что согласно
пункту 5 раздела II Заключительных положений Закона № 550 до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступят в силу с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), имевшие силу до такого определения. Поэтому, руководствуясь этим принципом, отчетную форму с последними коррективами следует применять для месячных плательщиков начиная с июня 2009 года (со следующего после обнародования налогового периода).Однако на практике налоговики требовали предоставлять обновленную форму декларации по НДС и ее измененные приложения начиная с даты вступления в силу
приказа № 221, т. е. фактически с отчетности за апрель 2009 года.Что касается самих изменений, то в целом они были незначительными. Так, во вступительной части декларации и в ее приложениях слово «название» заменено словом «наименование». Такие же изменения внесены и в
приложение 5 к Порядку № 166, которым установлена форма уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.Несмотря на то что данные новшества кажутся несущественными, предприниматели должны быть внимательны к содержанию подаваемой формы. Ведь представители налоговых органов тщательно отслеживают, в последней ли редакции форма предоставленной декларации и приложения к ней.
Напомним, что декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов:
Раздел I «Налоговые обязательства»;
Раздел II «Налоговый кредит»;
Раздел III «Расчеты с бюджетом за отчетный период»;
Раздел IV заполняется работниками налоговой инспекции (администрации).
К декларации при необходимости прилагаются следующие приложения:
приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС»;
приложение 2 «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода»;
приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения»;
приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения»;
приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов».
Обратите внимание, что в случае неподачи в орган государственной налоговой службы таких обязательных в соответствующих случаях приложений к налоговой декларации по НДС, налоговая декларация может быть не признана налоговиками.
В конце статьи в таблице мы приведем весь перечень приложений и заявлений, которые могут прилагаться к декларации по НДС и подаваться вместе с ней.
Как должен выглядеть гриф «Утверждено» декларации после произведенных изменений?
Предприниматели, которые предоставляли декларацию за январь 2009 года (после изменений
приказа № 8) или апрель 2009 года (после изменений приказа № 221), могли столкнуться с тем, что налоговики отказывались принимать их декларации по НДС. Поводом для непринятия было отсутствие в грифе «Утверждено» реквизитов приказа № 8 или приказа № 221, которым вносились последние изменения в форму полной налоговой декларации по НДС. Кстати, те, кто подает декларацию по НДС ежеквартально, также могут столкнуться с данной проблемой при подаче декларации за второй квартал.Однако в данном случае
требования представителей налогового органа неправомерны, и вот по какой причине. В шапках официально утвержденных форм приводятся реквизиты приказов, которыми эти формы утверждены, а также приказов, которыми эти формы изложены в новой редакции. Реквизиты промежуточных приказов «о внесении изменений» указывать в формах не принято.Причем такого же мнения придерживается и ГНАУ, о чем свидетельствует ее
письмо от 20.04.2006 г. № 7570/7/15-0117, а также новое разъяснение представителей Департамента налога на добавленную стоимость ГНАУ (см. «О грифе «Утверждено» декларации по НДС» в конце статьи).Вышесказанное относится и к
приказу № 8, и к приказу № 221, которыми ГНАУ внесла лишь отдельные изменения в форму полной декларации по НДС (без изложения ее в новой редакции). Поэтому в грифе «Утверждено» обновленной полной декларации по НДС реквизитов этих документов быть не должно.Добавим, что согласно
подпункту 4.1.2 статьи 4 Закона № 2181 отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по какой-либо причине или выдвижение им каких-либо условий по ее приему запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, установленном законом.
Какие основные требования к заполнению декларации?
Вступительная часть, служебные поля и 4 раздела декларации по НДС заполняются на 2-х двусторонних листах формата А4, скрепленных между собой. Приложения к декларации — на листах формата А4 (
пункт 3.2 Порядка № 166).Обратите внимание
: декларацию по НДС, поданную на 4-х односторонних листах, иногда признают недействительной. По мнению налоговиков, она подана вразрез с требованиями порядка ее заполнения — нарушается пункт 3.2 Порядка № 166.Тем не менее ни в
подпункте 4.1.2 Закона № 2181, ни в пункте 4.5 Порядка 691, в которых приведены исчерпывающие основания для непризнания декларации (см. раздел «Из-за чего налоговики могут не признать декларацию по НДС?»), такое основание, как подача декларации на 4-х односторонних листах, отсутствует.Декларация должна заполняться от руки чернильной или шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается) без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные о заполнении, проставляется прочерк (
пункт 3.3 Порядка № 166).Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным налогового учета. При этом невключение налоговой накладной (при ее наличии) в Реестр полученных и выданных налоговых накладных не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита (
пункт 3.4 Порядка № 166).В декларацию вносятся данные отдельно за каждый отчетный (налоговый) период, без нарастающего итога. Суммы оборотов и налога в декларации проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Строки, которые не должны заполняться плательщиком НДС, поскольку носят информативный характер, обозначены знаком «Х». Колонки, в которых сумма оборота или налога нулевая, обозначены знаком «0».
Достоверность данных подтверждается подписью плательщика НДС — физического лица, печатью (при ее использовании предпринимателем).
Можно ли продлить сроки предоставления декларации?
Предельные сроки предоставления декларации по НДС установлены
подпунктом 4.1.4 статьи 4 Закона № 2181:— месячные плательщики подают ее в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
— квартальные плательщики подают ее в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
При этом если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то последний день срока переносится на следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Декларация подается налогоплательщиком независимо от того, возникло в отчетном (налоговом) периоде у него налоговое обязательство или нет, т. е. независимо от финансового состояния предпринимателя.
В соответствии с
подпунктом 17.1.1 статьи 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или задержку.В то же время
подпунктом 15.4 статьи 15 Закона № 2181 предусмотрено продление предельных сроков для предоставления налоговых деклараций в случаях, когда по уважительным причинам налогоплательщик не может выполнить свою обязанность по подаче декларации. Условия такого продления оговорены в Порядке № 113.Причем штрафные санкции, предусмотренные
подпунктом 17.1.1 статьи 17 Закона № 2181, не применяются на протяжении продления предельных сроков подачи налоговой декларации.Так, при соблюдении оговоренных в этом
Порядке условий налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с письменным заявлением (в произвольной форме) о продлении предельных сроков, которое подается в течение 30 календарных дней, следующих за днем окончания обстоятельств, из-за которых плательщик не мог выполнить налоговое обязательство.
Когда подавать декларацию новому плательщику?
У предпринимателей, которым свидетельство плательщика НДС выдается в середине календарного месяца, может возникнуть вопрос: за какой период нужно впервые подавать декларацию по НДС? Ответ на него находим в
пункте 2.2 Порядка № 166: «…если лицо зарегистрировано плательщиком налогов со дня иного, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца».Следовательно, если предприниматель зарегистрировался в качестве плательщика НДС не с первого дня календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом для такого плательщика является период, который начинается со дня его регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. Например, для предпринимателя, который зарегистрировался 11 июня, первый налоговый период закончится 31 июля, поэтому декларацию по НДС за июнь ему подавать не нужно. Первую декларацию необходимо предоставить за июль. В ней следует отразить данные за период с 11 июня по 31 июля включительно. Декларацию за июнь в налоговой инспекции у него принимать не должны.
Какие существуют способы предоставления декларации?
Предприниматель может подать декларацию по НДС и соответствующие приложения к ней (
подпункт 3.1 и подпункт 4.1 Порядка № 166):— на бумажных носителях (подаются оригиналы декларации и оригиналы соответствующих приложений);
— на магнитных носителях с приложением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях;
— в электронном виде средствами электронной почты E-mail с помощью какой-либо транспортной системы. Обратите внимание: подача отчетности в электронном виде — дело добровольное и решение подавать таким образом отчетность или нет налогоплательщик принимает самостоятельно (
подпункт 4.4.2 статьи 4 Закона № 2181; письмо ГНАУ от 31.05.2007 г.). Если налогоплательщик не имеет возможности или желания предоставлять отчетность в электронном виде, он может предоставлять ее налоговым органам в бумажной форме. При этом отчетность, поданную в электронном виде, в бумажном виде в налоговую инспекцию подавать не нужно;— почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении. Оригиналы декларации с соответствующими приложениями должны быть отправлены по почте (датой отправления считается дата, указанная на почтовом штемпеле) не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока, установленного для подачи декларации (
подпункт 4.1.7 статьи 4 Закона № 2181 и подпункт 4.1.5 Порядка № 166).Далее остановимся подробнее на отправке декларации по почте. Обратите внимание, что в
Законе № 2181 нет специальной оговорки о том, что если последний день срока предоставления декларации по почте приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на следующий рабочий день. Следовательно, в таком случае предпринимателям нужно будет позаботиться о подаче декларации за несколько дней до наступления предельного срока.Направляя отчетность по почте, налогоплательщик должен руководствоваться
Порядком оформления почтовых отправлений.Отметим, что в случае утери, повреждения или несвоевременного вручения почтового отправления с отчетностью опись с отпечатком календарного штемпеля будет служить доказательством того, что декларация своевременно и в полном объеме была передана предприятию почтовой связи. При этом плательщик налогов освобождается от какой-либо ответственности за непредоставление или несвоевременное предоставление такой налоговой декларации.
В то же время если налоговый орган вовремя не получит декларацию по НДС, то предпринимателю может быть прислано уведомление, в котором будет указана сумма штрафа за непредоставление декларации.
В таком случае предприниматель, который пострадал по вине предприятия почтовой связи, должен в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения уведомления, подать жалобу налоговому органу и начать процедуру административного обжалования в соответствии со
статьей 5 Закона № 2181.К жалобе рекомендуем приложить опись с оттиском календарного штемпеля и/или уведомление о вручении почтового отправления.
Если же уведомление об утере или повреждении почтового отправления будет получено не от налогового органа, а от предприятия почтовой связи, то плательщику достаточно будет в течение 5 рабочих дней со дня получения такого уведомления направить по почте или предоставить лично (по своему выбору) в налоговый орган:
— другой (второй) экземпляр налоговой декларации (
подпункт 4.1.7 Закона № 2181 и пункт 4.15 Порядка № 691);— документ (лучше его копию), которым подтверждается факт почтового отправления первичного отчета. Такими документами могут быть опись с отпечатком календарного штемпеля и/или уведомление о вручении почтового отправления (
пункт 4.15 Порядка № 691);— пояснительную записку произвольной формы (
пункт 4.15 Порядка № 691).Это позволит избежать штрафов за несвоевременную подачу налоговой декларации.
Из-за чего налоговики могут не признать декларацию по НДС?
В определенных случаях уже предоставленная декларация по НДС (после истечения предельных сроков подачи) может быть не признана как налоговая декларация, а стало быть, будет считаться неподанной, что может грозить налогоплательщику штрафом (
подпункт 4.1.2 статьи 4 Закона № 2181). Это случаи, когда налоговая декларация заполнена вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения:— в ней не указаны обязательные реквизиты;
— она не подписана соответствующими должностными лицами (предпринимателем);
— не скреплена печатью налогоплательщика (для предпринимателей, использующих печать).
В таких случаях контролирующий орган может обратиться к налогоплательщику с письменным предложением предоставить новую налоговую декларацию с исправленными показателями, указав при этом основания неприема предыдущей декларации.
После получения такого предложения предприниматель имеет право:
— предоставить такую новую декларацию вместе с уплатой соответствующего штрафа;
— обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования.
Подробнее условия непризнания налоговиками налоговой декларации перечислены в
пункте 4.5 Порядка № 691. В частности, это декларация:— с не указанными обязательными реквизитами, не подписанная соответствующими должностными лицами (предпринимателем), не скрепленная печатью налогоплательщика (при наличии у предпринимателя);
— в которой текст или цифры невозможно прочитать вследствие повреждения (залиты чернилами, протерты и т. п.);
— с порванными листами;
— в виде ксерокопий оригиналов отчетных документов;
— с нарушением общих требований оформления документов налоговой отчетности;
— с нарушением порядка подписания файла (в случае подачи отчетности в электронном виде).
В таких случаях работники налогового органа должны предупредить налогоплательщика о выявленных недостатках и последствиях принятия налоговыми органами такой отчетности и предложить подать новую налоговую декларацию.
Если налогоплательщик
успеет подать новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельных сроков подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы к налогоплательщику применяться не будут.Отметим, что в
Порядке № 166, согласно которому заполняется и предоставляется декларация по НДС, не выделен перечень обязательных реквизитов.На наш взгляд, к обязательным реквизитам декларации по НДС можно отнести те реквизиты, при отсутствии которых декларация не может быть идентифицирована: наименование предприятия, индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, номер свидетельства о регистрации плательщика НДС.
А вот, например, если предприниматель не поставит пометку «Х» в поле 08 «признак бюджетного возмещения», то это не будет поводом для непризнания, так как данное поле не относится к обязательному реквизиту налоговой декларации по НДС. Напомним, что за предпринимателем всегда остается право обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования.
Выводы
Предприниматели — плательщики НДС заполняют и предоставляют декларацию по НДС согласно требованиям
Порядка № 166.В 2009 году в
Порядок № 166 дважды вносились изменения, последние из которых были внесены приказом № 221 и вступили в силу 18.05.2009 г. С этой даты предприниматели должны предоставлять обновленную форму декларации.В то же время в грифе «Утверждено» обновленной формы декларации по НДС не указываются реквизиты
приказа № 221, так как им были внесены только определенные изменения, а не утверждена новая форма декларации по НДС.Следует обратить внимание на то, чтобы в декларации по НДС были заполнены все обязательные реквизиты и поданы все необходимые приложения. Несоблюдение этих правил может привести к тому, что декларация не будет признана налоговиками.
За неподачу декларации по НДС в сроки, определенные законодательством, предприниматель уплачивает штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или задержку.
Перечень приложений и заявлений, прилагаемых к декларации по НДС
| № п/п | Название документа | Форма документа | Когда необходимо подавать | Дополнительные сведения и отметки в декларации по НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Решение (заявление) о выборе кассового метода | Произвольная | В момент регистрации плательщиком НДС или вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в течение которого было принято такое решение | В декларации по НДС плательщик должен самостоятельно проставлять соответствующую отметку об использовании кассового метода. Отметка проставляется в конце декларации в виде даты начала применения кассового метода |
|
|
|
|
| (в зависимости от момента принятия решения — при регистрации либо после). Кассовый метод начинает применяться с периода, следующего за тем, в котором подано заявление |
| Примечание. Возможность применения кассового метода предусмотрена подпунктом 7.3.9 Закона об НДС для тех налогоплательщиков, объем налогооблагаемых операций у которых за последние 12 месяцев не превысил 300 тыс. грн. (без учета НДС). | ||||
| 2 | Заявление об отказе от кассового метода | Произвольная | Вместе с декларацией за отчетный период, в котором было принято добровольное решение или превышен объем налогооблагаемых операций 300 тыс. грн. | В декларации по НДС плательщик должен самостоятельно проставлять соответствующую отметку об окончании использования кассового метода. Отметка проставляется в конце декларации в виде даты окончания применения кассового метода. Применение кассового метода прекращается с периода, следующего за тем, в котором подано заявление |
| 3 | Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода | Приложение 1 к Порядку № 166
| Вместе с декларацией за последний отчетный период ежегодно (для месячных плательщиков — декабрь, для квартальных — IV квартал), при условии, что за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых операций не превысил 300 тыс. грн. (без учета НДС) | Квартальный отчетный (налоговый) период начинает применяться с первого отчетного периода следующего календарного года. При превышении 300-тысячного ограничения налогооблагаемых операций плательщик налога должен самостоятельно перейти на месячный налоговый период в месяце превышения. Об этом в конце декларации делается соответствующая отметка |
| Примечание. Если плательщик не подаст такого заявления, то он обязан применять месячный отчетный (налоговый период). Это требование не распространяется на единоналожников — плательщиков НДС. У них отчетным (налоговым) периодом является квартал, и заявление о выборе квартального периода им подавать не нужно. | ||||
| 4
| Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение порядка ее заполнения) и соответствующие документы
| Произвольная
| Вместе с декларацией за тот период, когда поставщик отказался выдать налоговую накладную или выписал ее с нарушениями существующего порядка (подпункт 7.2.6 Закона об НДС)
| Такое заявление будет считаться основанием для отражения покупателем налогового кредита по НДС без наличия налоговой накладной или если она неправильно оформлена поставщиком. К заявлению следует приложить копии документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в стоимости приобретенных товаров или услуг. Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються»
|
| 5 | Расчет корректировки сумм НДС | Приложение 1 к декларации по НДС | При заполнении строк 8 и/или 16 декларации по НДС | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 6 | Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода | Приложение 2 к декларации по НДС | Приложение 2 заполняют налогоплательщики, у которых в декларации заполнена строка 24. В этом приложении формируется сумма, в пределах которой налогоплательщик вправе заявить бюджетное возмещение. Заполняется и теми плательщиками, которые не имеют права на бюджетное возмещение | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 7 | Расчет суммы бюджетного возмещения | Приложение 3 к декларации по НДС | Подается в том случае, если налогоплательщик имеет право на бюджетное возмещение в соответствии с подпунктом 7.7.2 Закона об НДС и заполнена строка 24 декларации
| Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 8 | Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения | Приложение 4 к декларации по НДС | Подается, если налогоплательщик рассчитанную сумму бюджетного возмещения желает возместить себе на банковский счет — в декларации заполнения строка 25.1 | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 9 | Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов | Приложение 5 к декларации по НДС | Подается всегда, кроме случаев, когда деятельность не ведется, отношений с контрагентами не было | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 10 | Оригиналы пятого основного листа ГТД (оригиналы листов ГТД новой формы МД-2 с обозначением «3/8») | — | Подаются при наличии экспортных операций (при заполнении строки 2.1 декларации по НДС) (пункт 4.2 Порядка № 166) | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| Примечание. В то же время в абзаце втором подпункта 7.7.4 Закона об НДС содержится требование подавать копии оригиналов пятых листов ГТД, а не сами оригиналы, и то только в случае, если подается Расчет бюджетного возмещения. | ||||
| 11 | Справка | Произвольная | В случае заполнения строки 3 декларации по НДС. Указывается вид операции и пункт Закона об НДС, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения
| Информация о подаче проставляется в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки (3) |
| 12 | Справка | Произвольная | В случае заполнения строки 4 к декларации по НДС. Указывается вид операции и пункт Закона об НДС или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения
| Информация о подаче проставляется в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки (4) |
| Примечание. Справки заверяются подписью плательщика НДС — физического лица. При этом хотим обратить ваше внимание, что встречаются прецеденты, когда налоговики на местах требуют от налогоплательщиков в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки проставлять отметки не только о дополнительных справках (перечнях), которые расшифровали информацию по той или иной строке: справки к строкам 3, 4, перечень к строке 6 (и прочие приложения, которыми налогоплательщик по своему желанию и в произвольной форме расшифровывает показатели той или иной строки декларации), но и информацию о приложениях 1, 2, 3, 4, 5, являющихся частью формы декларации по НДС (путем указания номера строки, к которой составляется такое приложение). Считаем, что такие требования налоговиков неправомерны, для отражения информации о подаче приложений 1, 2, 3, 4 и 5 предназначено свое поле «До декларацій додаються». | ||||
| 13 | Приложения, которые подавались к исправляемым строкам декларации (при самостоятельном исправлении) | Соответствующие формы | При заполнении строк 8.1 и/или 16.1 декларации по НДС в случае исправления ошибок в строках предоставленной ранее декларации, к которым должны подаваться приложения, к декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть предоставлены соответствующие приложения, которые содержат информацию об уточненных показателях (подпункт 4.4.1 Порядка № 166) | Информация о подаче проставляется в поле «Додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазнчити номери рядків декларації)» |
О грифе «Утверждено» декларации по НДС
ВОПРОС.
Какой вид имеет гриф «Утверждено» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с даты вступления в силу приказа ГНАУ от 28.04.2009 г. № 221?
ОТВЕТ.
Поскольку согласно приказу ГНАУ «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» от 28.04.2009 г. № 221 соответственно:— п. 1
этого приказа внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159), без изложения этой формы в новой редакции, гриф «Утверждено» этой формы должен иметь ссылку на ее утверждение приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНА Украины от 17.03.2008 г. № 159);— п. 2
этого приказа внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенную), утвержденной приказом ГНАУ от 23.10.98 г. № 499 (в редакции приказа ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8), без изложения этой формы в новой редакции, гриф «Утверждено» этой формы должен иметь ссылку на ее утверждение приказом ГНАУ от 23.10.98 г. № 499 (в редакции приказа ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8);— п. 3
этого приказа для плательщиков налога — перерабатывающих предприятий, которые согласно п. 11.21 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР суммы налога на добавленную стоимость, которые должны уплачиваться в бюджет за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляют исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), гриф «Утверждено» этой формы должен иметь ссылку только на ее утверждение приказом ГНАУ от 28.04.2009 г. № 221.Юрий Лапшин,
директор Департамента
налога на добавленную стоимость ГНА Украины
УТВЕРЖДЕНО
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 19 марта 2001 г. № 113
Порядок применения норм пункта 15.4 статьи 15 Закона Украины
«О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами»
<…>
2.2. Продление предельных сроков для физического лица осуществляется, если такой плательщик налогов был лишен возможности в определенный Законом срок исполнить налоговые обязанности и/или воспользоваться налоговыми правами.
2.3. Отсутствие возможностей у лица исполнить налоговые обязанности и/или воспользоваться налоговыми правами может быть связано с:
2.3.1) пребыванием за пределами Украины в течение периода, определенного Законом для декларирования и уплаты налогов (сборов, обязательных платежей). В этом случае документальным подтверждением являются:
заграничный паспорт лица с визами и соответствующими отметками органов охраны государственной границы;
письменный ответ Государственного комитета по делам охраны государственной границы Украины на запрос налогового органа;
письменный ответ Консульского управления Министерства иностранных дел Украины на запрос налогового органа;
2.3.2) пребыванием в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов в течение периода, определенного Законом для декларирования и уплаты налогов (сборов, обязательных платежей). В этом случае документальным подтверждением является копия трудового договора (контракта) и выписка из судебного журнала;
2.3.3) пребыванием в местах лишения свободы по приговору суда. В этом случае документальным подтверждением являются:
справка Главного информационного бюро Министерства внутренних дел Украины;
справка из учреждений Государственного департамента Украины по вопросам исполнения наказаний или письменный ответ таких учреждений на запрос налогового органа;
2.3.4) ограниченной свободой передвижения лица в связи с его заключением или пленом на территории других государств. В этом случае документальным подтверждением являются:
письменный ответ консульских учреждений Украины на запрос налогового органа;
письменный ответ Министерства обороны Украины на запрос налогового органа;
2.3.5) признанием по решению суда без вести пропавшим. В этом случае документальным подтверждением является соответствующее решение суда;
2.3.6) пребыванием лица в розыске согласно положениям Уголовно-процессуального кодекса Украины. В этом случае документальным подтверждением являются данные Главного информационного бюро Министерства внутренних дел Украины или письменный ответ органов внутренних дел, Службы безопасности Украины, других правоохранительных органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, на запрос налогового органа;
2.3.7) другими обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажор). Такая непреодолимая сила должна подтверждаться:
Торгово-промышленной палатой Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;
справкой Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы или их территориальных подразделений;
документами уполномоченных органов другого государства, легализованными консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;
решениями Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденными Верховной Радой Украины, или решениями Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия;
заключениями, уведомлениями других органов, уполномоченных в соответствии с законодательством удостоверять обстоятельства форс-мажора.
