Подаем «гражданскую» декларацию по налогу с доходов
Доходы, получаемые на протяжении года физическими лицами, могут поступать из разных источников, в том числе не относящихся к их основной деятельности. Это могут быть поступления от продажи движимого или недвижимого имущества, ценных бумаг и т. д. В ряде случаев по итогам года за них нужно отчитаться — подать «гражданскую» декларацию. Подробнее об этом читайте в данной статье.
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 12
— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.Приказ № 490
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» от 16.10.2003 г. № 490.Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода
— Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, утвержденный приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490.
Декларация об имущественном состоянии и доходах
В соответствии со
статьей 18 Закона о налоге с доходов обычные физические лица отчитываются о полученных доходах, предоставляя годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах, которую мы условно называем «гражданской».Отметим, что сведения, которые в ней будут содержаться,
не затрагивают предпринимательскую деятельность физического лица, налогообложение доходов от которой регулируется положениями специального законодательства.Тем не менее и предприниматели могут попасть в число лиц, обязанных подавать «гражданскую» декларацию, но только если они получали дополнительные доходы, подлежащие налогообложению согласно
Закону о налоге с доходов не как предприниматели, а как физлица. Однако в обязательном порядке «сдаваться» нужно только в определенных случаях (о чем мы подробнее скажем ниже).Кроме того, предусмотрено и
добровольное декларирование доходов для тех граждан, которые претендуют на налоговый кредит по налогу с доходов справка 1, т. е. на уменьшение налогооблагаемого дохода на отдельные виды расходов. При этом нужно особо подчеркнуть, что предприниматель может претендовать на налоговый кредит только в том случае, если он в течение года получал зарплату по трудовому договору. Если же в течение года у физлица были исключительно предпринимательские доходы, права на налоговый кредит у него не будет.Подается декларация
в налоговый орган по месту постоянного или преимущественного проживания физического лица, декларирующего свои доходы.
Заполнение «гражданской» декларации
Налогоплательщик заполняет «гражданскую» декларацию самостоятельно или возлагает эту заботу на другое лицо, уполномочив его на это нотариально. В декларации приводятся только те доходы, которые включаются в месячный и годовой налогооблагаемый доход (об особенностях внесения в декларацию данных читайте далее). Доходы, которые не облагаются налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ), в декларации не отражаются (
пункт 4.3 Закона о налоге с доходов).Согласно
пункту 18.10 Закона о налоге с доходов у физического лица есть возможность до 1 марта 2009 года обратиться в соответствующий налоговый орган с просьбой заполнить декларацию. Налоговый орган в свою очередь обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению. Отказ должностного (служебного) лица налогового органа предоставить указанные услуги освобождает налогоплательщика от какой-либо ответственности за неполное или неверное заполнение декларации.Запрос налогоплательщика по заполнению декларации о доходах налоговым органом должен быть составлен в письменной форме. Плательщик налога должен обязательно указать, каким образом налоговый орган может проинформировать его об отказе в заполнении годовой декларации. Однако запрос плательщика налога (заявителя) относительно заполнения его годовой декларации не распространяется на раздел декларации, в котором отражаются сведения относительно начисления налогового кредита, поскольку непосредственно плательщик налога должен указать основания для начисления налогового кредита и конкретные (документально подтвержденные) суммы расходов.
Декларация может заполняться как на украинском, так и на русском языке.
Сроки предоставления декларации
Крайний срок предоставления «гражданской» декларации зависит от того, в каком порядке — обязательном или добровольном — она подается. В первом случае это нужно сделать до
1 апреля следующего за отчетным года. Так, последний день подачи декларации по итогам 2008 года —
В то же время право задекларировать налоговый кредит не ограничивается 1 апреля. ГНАУ разрешает задекларировать налоговый кредит за 2008 год не только до 1 апреля 2009 года, но и в течение всего 2009 года (
письма ГНАУ от 26.07.2005 г. № 14645/7/17-3117, от 12.05.2006 г. № 9045/7/17-2116, от 24.12.2007 г. № 7175/Г/17-0715, № 26230/7/17-0717), хотя из Закона о налоге с доходов такое право не следует.Предоставить декларацию можно лично или по почте. При этом датой подачи декларации считается:
— дата ее регистрации в налоговом органе, если декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган лично. Отметим, что, по устным разъяснениям работников налоговых органов, по доверенности, заверенной нотариально, декларацию о доходах налогоплательщика может подать другое физическое лицо;
— дата осуществления почтового отправления, указанная на штампе отделения связи, если декларация отправляется по почте (в консультациях сотрудников налогового ведомства в отношении направления декларации по почте, как и для других деклараций, содержится требование посылать ее не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока ее предоставления).
Форма декларации
На сегодняшний день форма «гражданской» декларации, отвечающая положениям
Закона о налоге с доходов, все еще не утверждена (т. е. ситуация такая же, как и в прошлых годах). Поэтому за 2009 год подают по старой форме приложения 1 к Инструкции № 12 (приказ ГНАУ № 1), к которой прилагают два приложения (форма приложений соответствует прошлогодним, приведенным в письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217, строки которых подкорректированы с учетом того, что декларация подается по результатам 2008 года):— «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2008 року)». Эта форма подается вместе с декларацией, если физлицо декларирует налоговый кредит;
— «Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту». В этом приложении частично, но незначительно изменен раздел IV.
Отметим, что бланки деклараций можно получить в налоговых органах бесплатно (
пункт 18.9 Закона о налоге с доходов).
Особенности заполнения декларации
Покажем в таблице, каким образом в форму декларации заносятся данные о доходах.
| Структура декларации | Виды доходов | Примечания |
| 1 | 2 | 3 |
| Раздел 1 | — | Приводятся сведения о налогоплательщике (Ф. И. О., идентификационный номер, адрес, телефон) и нотариально уполномоченном лице (если оно имеется) |
| Подраздел 1.1. Доходы, полученные по основному месту работы
| Налогооблагаемые доходы, полученные как по основному месту работы, так и по совместительству, выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также другие налогооблагаемые доходы, полученные от налоговых агентов
| По мнению ГНАУ (письмо от 28.12.2005 г. № 25941), здесь отражаются доходы в виде заработной платы, полученные от работодателей в течение отчетного года. Кроме того, в неофициальных консультациях налоговиков (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 4) можно встретить мнение о том, что здесь показывается только зарплата по основному месту работы Основанием для заполнения этого подраздела служит справка, выданная предприятием. Отметим, что, по мнению налоговиков, сумма заработной платы приводится полностью, без уменьшения на соцвзносы, и соответственно с этого размера исчисляется НДФЛ |
| Подраздел 1.2. Доходы, полученные в других местах не по месту основной работы | Отражаются налогооблагаемое наследство, подарки, инвестиционная прибыль, арендная плата от арендатора — физического лица, благотворительная помощь от физического лица и т. п. | По разъяснениям ГНАУ, здесь отражаются также доходы, полученные от частной нотариальной, адвокатской и другой независимой профессиональной деятельности |
| Подраздел 1.3. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, другой независимой профессиональной деятельности | Доходы, полученные от предпринимательской и другой независимой профессиональной деятельности | Заполняется физическими лицами — предпринимателями на общей системе налогообложения и на фиксированном патенте, нотариусами, адвокатами и другими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, в отдельной декларации, которая подлежала предоставлению в налоговые органы до 9 февраля 2009 года (включительно). |
| Подраздел 1.4. Иностранные доходы | Доходы, отличные от доходов с источником происхождения из Украины | Отражается сумма иностранных доходов, пересчитанная по курсу НБУ на дату их получения. Сумма уменьшения налога отражается в гр. 5 (сумма уплаченного налога в валюте получения дохода) и гр. 6 (эквивалент налога, указанного в гр. 5, пересчитанный по курсу НБУ на дату получения иностранного дохода). Обращаем внимание, что сумма налога с иностранного дохода плательщика налога (сумма уменьшения) не может превышать сумму налога, рассчитанного на базе его общего годового налогооблагаемого дохода с учетом иностранного дохода |
| Раздел 2. Суммы, исключаемые из налогооблагаемого дохода | Суммы, на которые уменьшается доход в виде заработной платы | По мнению ГНАУ, данный раздел декларации не заполняется. Мы с этим не согласны и считаем, что в подразделе 2.1 можно отразить суммы полученных в течение 2008 года НСЛ и суммы удержанных взносов в социальные фонды |
| Раздел 3. Общая сумма дохода за отчетный год, с которого необходимо уплатить налог | Общая сумма налогооблагаемого дохода | — |
| Раздел 4. Сведения о собственности | Данные о недвижимом и движимом имуществе, а также земельных участках, принадлежащих налогоплательщику | Сведения об имеющейся собственности приводятся на основании документов, удостоверяющих право собственности или право пользования земельным участком (свидетельство о праве собственности, техпаспорт, государственный акт и т. п.) |
| Приложение 1. Перечень сумм расходов, которые включаются в состав налогового кредита | Расходы, которые гражданин имеет право включить в состав налогового кредита | Отражаются фактически понесенные расходы физического лица, подтвержденные документально. Налоговики рекомендуют прилагать к декларации копии подтверждающих документов, а оригиналы хранить до окончания налоговой проверки относительно правильности начисления налогового кредита |
| Приложение 2. Расчет суммы налога с доходов физических лиц, который подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет | Сумма налогового обязательства физического лица | Производится окончательный расчет налога с доходов физических лиц, который подлежит возврату |
Налоговые органы осуществляют проверку достоверности данных, приведенных налогоплательщиком в декларации о доходах.
Обязательное предоставление декларации
Итак, согласно
Закону о налоге с доходов декларация обязательно должна быть предоставлена, если гражданин:1. Получал доходы, которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате:
а)
от операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами). Финансовый результат от операций с инвестиционными активами отражается в подразделе 1.2 декларации и строке 24 раздела III приложения 2 к декларации.Не подлежат налогообложению, а следовательно, и отражению в декларации (
подпункт 9.6.8 Закона о налоге с доходов):— доход от продажи инвестиционных активов, если он не превышает сумму, определенную в
подпункте 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2008 году — 890 грн.);— доходы, полученные в виде процентов от размещения физлицом средств в ценные бумаги, эмитированные Минфином (
подпункт 4.3.3 Закона о налоге с доходов);— доход, полученный физлицом в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты (
подпункт 4.3.18 Закона о налоге с доходов);б) в виде наследства или подарков
в пределах, подлежащих налогообложению. Доход в виде наследства отражается в подразделе 1.2 декларации, а также в строках 15, 16, 17,18 раздела III приложения 2 к декларации.Доход в виде подарков отражается в подразделе 1.2 декларации, а также в строках 22, 23, 24, 25 раздела III приложения 2 к декларации.
Обратите внимание
: декларацию могут не подавать граждане, в течение 2008 года получавшие только доходы в виде наследства (подарка), которые согласно Закону о налоге с доходов облагаются по нулевой ставке, для которых не предусмотрены другие основания для подачи декларации в 2008 году (распоряжение КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р).2. Получал налогооблагаемые доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами
(например, сдавал в качестве физлица в аренду движимое или недвижимое имущество физическому лицу — непредпринимателю).Не являются налоговыми агентами (
подпункт 8.2.2 Закона о налоге с доходов):— нерезиденты;
— физические лица, не зарегистрированные субъектами предпринимательской деятельности и не осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Доходы от сдачи в аренду недвижимого и движимого имущества подлежат отражению в подразделе 1.2 декларации. Кроме того, доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества отражаются в строке 4 раздела III приложения 2, а доходы от сдачи в аренду движимого имущества — в строке 10 раздела III приложения 2.
3. Получал благотворительную помощь от благотворителя — физического лица
, если общая сумма такой помощи превышает предельный размер (в 2008 году — 890 грн. совокупно за год) или налогоплательщик не имеет права на получение налоговой социальной льготы (НСЛ).Доход в виде нецелевой благотворительной помощи отражается в разделе 1.2 декларации и строке 24 приложения 2 к декларации.
4. Не использовал целевую благотворительную помощь
(на лечение, научное исследование и т. д. согласно подпункту 9.7.4 статьи 9 Закона о налоге с доходов) в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, за исключением случая получения помощи в виде эндавмента справка 2.Указанный доход отражается в подразделе 1.2 декларации и строке 24 приложения 2 к декларации.
5. Получал иностранные доходы.
Если в течение 2008 года налогоплательщик получал иностранные доходы, он должен отразить в декларации сумму таких доходов, пересчитанную по курсу НБУ на дату их получения. Если со страной, где получен доход, заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик имеет право на уменьшение налогового обязательства на сумму уплаченного за границей налога. При этом физическое лицо обязано получить от государственного органа страны, в которой выплачен доход, уполномоченного удерживать налог, справку о сумме удержанного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульством Украины в соответствующей стране (подпункт 9.9.4 Закона о налоге с доходов).Налогоплательщик отражает иностранные доходы в подразделе 1.4 декларации и строке 28 раздела III приложения 2 к декларации.
6. Самостоятельно выявил налогооблагаемый доход
(не связанный с предпринимательской деятельностью), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых лет. Такие доходы отражаются в соответствующих строках декларации и приложения 2 к декларации в зависимости от видов доходов, полученных в предыдущих отчетных периодах.7. Имеет задолженность (гражданин кому-то должен), по которой в отчетном 2008 году истек срок исковой давности
(в общем случае срок исковой давности составляет 3 года).Такие доходы также отражаются в подразделе 1.2 декларации и строке 24 раздела III приложения 2 к декларации.
8. Не использовал в установленные сроки страховую сумму, полученную вследствие кражи, уничтожения или признания непригодным для использования застрахованного имущества, на замену такого имущества.
Сумма страхового возмещения отражается в разделе 1.2 декларации и строке 24 приложения 2 к декларации.
9. Нарушил порядок применения НСЛ и воспользовался процедурой возобновления права на такую льготу
, установленной подпунктом 6.3.4 Закона о налоге с доходов. Обязанность по подаче декларации возникает, если по каким-либо причинам сумма недоплаты налога и штраф не полностью взысканы работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации (письмо ГНАУ от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117). Напомним, что, оставаясь предпринимателем, лицо в любом случае не может пользоваться НСЛ, следовательно, возобновить право на нее можно только после снятия с регистрации. Указанная сумма отражается в строке 24.24 раздела III приложения 2 к декларации.10. Имеет недоплату налога, возникшую при проведении окончательного расчета при увольнении.
Указанная сумма отражается в строке 24.24 раздела III приложения 2 к декларации. В этой ситуации сумму налога с доходов должны доплатить физическому лицу, поэтому обязательность подачи декларации можно считать спорной.11. Имеет задолженность по налогу с доходов, который подлежит удержанию в связи с невозвратом или несвоевременным возвратом сумм, полученных под отчет или на командировку
(подпункт. 9.10.1 Закона о налоге с доходов). Обязанность по подаче декларации в данном случае возникает, если по каким-либо причинам сумма недоплаты налога и штраф не полностью взысканы работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации. Указанная сумма отражается в строке 24.24 раздела III приложения 2 к декларации.
В какие сроки нужно доплатить или вернуть себе НДФЛ
Срок для уплаты НДФЛ в бюджет — в течение 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком начислении. Если по результатам декларации НДФЛ подлежит возврату из бюджета, такую сумму зачисляют на банковский счет физлица, открытый в банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней со дня получения декларации. За неполный или несвоевременный возврат из бюджета сумм НДФЛ орган Госказначейства начисляет и уплачивает физлицу штраф (
подпункт 20.4.2 Закона о налоге с доходов).При задержке получения средств:
— до 30 календ. дней, следующих за последним днем предельного срока ее выплаты, — 10 % такой суммы;
— от 31 до 90 календ. дней — 50 %;
— от 91 календ. дня — 100 %.
Декларирование налогового кредита
Принцип декларирования налогового кредита таков:
1. Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного в течение отчетного 2008 года в виде заработной платы (
подпункт 5.4.2 Закона о налоге с доходов) (другие доходы, кроме зарплаты, уменьшить на сумму налогового кредита нельзя).2. Правом на налоговый кредит может воспользоваться только резидент, имеющий идентификационный номер.
3. НДС и акцизный сбор не входят в сумму налогового кредита (вычитаются).
4. Право на налоговый кредит текущего года на следующие налоговые годы не переносится (
подпункт 5.4.3 Закона о налоге с доходов).5. В состав налогового кредита можно включить только фактически понесенные расходы, подтвержденные документально. К таким документам относят (
подпункт 5.2.1 Закона о налоге с доходов):— фискальный или товарный чек;
— кассовый ордер;
— товарную накладную;
— другие расчетные документы или договоры, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов.
6. Учет понесенных расходов, которые включаются в налоговый кредит, как и при обязательном декларировании доходов, на основании подтверждающих документов следует вести в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной
приказом № 490. Вместе с тем согласно пункту 4 Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода допускается учитывать документы и сведения с целью получения налогового кредита в реестре, записи в котором проводятся в произвольной форме.
Перечень расходов, которые можно включать в налоговый кредит
по итогам 2008 года
| Перечень расходов, которые разрешено включать в состав налогового кредита в 2008 году | Строка Перечня расходов | Порядок включения расходов в налоговый кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Пожертвования или благотворительные взносы неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине (п.п. 5.3.2) | 01 | В налоговый кредит расходы включают в размере, |
| Расходы на обучение налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства (п.п. 5.3.3) | 02 | Условия для включения: — если обучаются оба члена семьи — отдельно |
| Расходы на уплату страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов, взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады за такого налогоплательщика и члена его | 03 | Условия для включения: |
| Расходы на искусственное оплодотворение независимо от того, находится налогоплательщик в браке с донором или нет (п.п. 5.3.6) | 04.1 | По мнению ГНАУ (письмо от 15.05.2008 г. № 4172/к/17-0714, 9704/7/17-0717), в налоговый кредит можно отнести только расходы на искусственное оплодотворение. Расходы, определенные в п.п. 5.3.4 статьи 5 Закона о налоге с доходов, которые осуществляют в связи с искусственным оплодотворением, в том числе на проведение сопутствующего искусственному оплодотворению лечения, не относят к расходам, предусмотренным п.п. 5.3.6 статьи 5 Закона о налоге с доходов, а следовательно, и в налоговый кредит |
| Оплата стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка (п.п. 5.3.6) | 04.2 | — |
| Часть суммы процентов по ипотечному (жилищному) кредиту справка 3 (п.п. 5.3.1) | 05 | Налогообложение регулируется ст. 10 Закона о налоге
|
Выводы
Если предприниматель в 2008 году получал доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, которые не облагались при их выплате, то ему нужно подать «гражданскую» декларацию о доходах.
Срок предоставления «гражданской» декларации — до 1 апреля, т. е. крайний срок — 31 марта текущего года.
Если у предпринимателя на любой системе, кроме предпринимательских доходов, в 2008 году были доходы в виде заработной платы (по трудовому договору), то он может добровольно задекларировать налоговый кредит, если нес определенные расходы.
Все расходы, которые были понесены физлицом в течение года и которые могут быть включены в состав налогового кредита, должны быть подтверждены документально.
Справочная информация (справка)
1
Налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов в уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешено уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных Законом о налоге с доходов.2
Эндавмент — сумма средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему получатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой получатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя.3
Ипотечный жилищный кредит — финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу, обществу совладельцев квартир или жилищному кооперативу сроком не менее 5 полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части).
