С дохода единоналожника предприятие удержало налог с доходов
Ситуация
. Предприниматель-единоналожник оказывал юридическому лицу услуги по гражданско-правовому договору, причем данная деятельность была предусмотрена Свидетельством плательщика единого налога.Несмотря на это, предприятие посчитало, что является в такой ситуации налоговым агентом и ошибочно удержало из суммы выплаты, адресованной единоналожнику, налог с доходов (НДФЛ). В связи с этим у предпринимателя возникли вопросы: подлежит ли сумма неправильно удержанного налога возврату и как он может этот возврат осуществить?
Давайте разберемся.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99.
Предприниматель-единоналожник и НДФЛ
Прежде всего несколько слов о том, выступает ли налоговым агентом предприятие, если по гражданско-правовому договору ему оказывает услуги предприниматель-единоналожник. Проще говоря, нужно ли предприятию удерживать в такой ситуации при выплате дохода НДФЛ?
Согласно
подпункту 9.12.1 статьи 9 Закона о налоге с доходов налогообложение доходов физического лица, полученных им в рамках предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Для предпринимателей на едином налоге таким документом является Указ № 746.Следовательно, для налогообложения доходов единоналожника правила
Закона о налоге с доходов не используются. С целью устранения двойного налогообложения лицо, которое при выплатах обычным физлицам выступает налоговым агентом, в данном случае не должно производить начисление и удержание НДФЛ. Заметим, что это касается выплат предпринимателям на любой системе налогообложения.Такой подход был изложен налоговиками, в частности, в
письмах ГНАУ от 13.03.2006 г. № 2241/6/17-0716, от 01.09.2006 г. № 9732/6/17-0716, от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717, от 28.04.2007 г. № 2125/ч/17-0715, от 16.06.2007 г. № 5882/6/17-0416 и от 10.08.2007 г. № 15947/7/17-0717.Как было указано в
письме ГНАУ от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717, основания для удержания НДФЛ с сумм, выплачиваемых предпринимателю, отсутствуют только тогда, когда он уплатил единый, фиксированный налоги или авансовые платежи по НДФЛ (общая система налогообложения). В качестве подтверждения такой уплаты предприниматель должен предоставить налоговому агенту:—
копии платежных документов об уплате единого налога или авансовых платежей;—
копию свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, а при выплате сумм единоналожнику еще и копию Свидетельства об уплате единого налога. Наличие всех вышеперечисленных документов является основанием для неудержания НДФЛ. Такие требования выдвигаются налоговиками в указанных письмах.Вместе с тем
для неудержания НДФЛ с выплачиваемых единоналожникам доходов налоговики выдвигают дополнительное требование — данные доходы должны быть получены в рамках предусмотренных Свидетельством об уплате единого налога (указанных в нем) видов деятельности (письмо ГНАУ от 28.04.2007 г. № 2125/ч/17-0715). Это и объясняет необходимость предоставления предприятию копии Свидетельства.Если же предприниматель, оказывая услуги, фактически осуществлял вид деятельности, не указанный в Свидетельстве, и это можно проследить, анализируя содержание договора и т. д., то предприятие уже будет выступать налоговым агентом и должно удержать НДФЛ. Такое мнение налоговики изложили в
письме ГНАУ от 23.09.2004 г. № 477/4/15-1210. В нем говорится о том, что если субъект предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, получает на протяжении отчетного года доходы иные, чем указаны в Свидетельстве, то такие доходы на протяжении года подлежат обложению налогом с доходов физических лиц на общих основаниях, по правилам, ставке и в порядке, установленными Законом о налоге с доходов.При этом если при выплате такого дохода налоговым агентом не был удержан налог с доходов, то предприниматель должен подать годовую налоговую декларацию и указать в ней сумму дохода, полученного от проведения деятельности, не указанной в Свидетельстве, и уплатить с нее налог с доходов физических лиц (на сегодняшний день ставка 15 %).
Исходя из вышесказанного, мы можем сделать выводы:
1) если предприниматель-единоналожник предоставил предприятию необходимые копии документов, то юридическое лицо заключает договор с ним как с субъектом предпринимательства и не удерживает НДФЛ;
2) если же предприниматель не выполнил требования для неудержания и не предоставил копии документов, то предприятие заключает договор с таким предпринимателем как с обычным физлицом и при выплате удерживает НДФЛ (даже если это будет доход от деятельности, заявленной в Свидетельстве).
Как видим, на сегодняшний день основания для неудержания НДФЛ четко определены налоговиками. Далее мы разберемся с возможными причинами необоснованного удержания и способами возврата этих сумм.
Почему могли удержать НДФЛ
Основные причины, по которым мог быть необоснованно удержан НДФЛ при выплате предпринимателю-единоналожнику, такие:
1) ошибка юридического лица в том случае, когда предприниматель предоставил копии всех необходимых документов, перечисленных выше;
2) предприниматель не предоставил копии документов, освобождающих от уплаты НДФЛ (или не предоставил какие-либо из них), хотя имел их оригиналы.
Отметим, что мы рассматриваем ситуацию, когда вид деятельности, в соответствии с которым оказывались услуги, указан в Свидетельстве, в противном случае у юрлица могли быть основания для удержания НДФЛ.
1.
Итак, если удержание НДФЛ — ошибка юридического лица, то налоговый агент может ее исправить и вернуть предпринимателю удержанную сумму (независимо от того, укажет ли на неправильное удержание предприниматель, или ее обнаружит бухгалтер предприятия). Причем сейчас мы говорим о варианте, когда предприятие «совестливое» и безропотно соглашается на исправление собственной ошибки.Порядок действий будет зависеть от того, закончился или нет отчетный квартал. Если квартал не закончился, то еще нужно принять во внимание такой факт: был ли на момент обнаружения ошибки перечислен в бюджет НДФЛ?
Если НДФЛ еще не перечислен (например, выплата осуществлялась из наличной выручки), то просто переоформляют некоторые документы и предпринимателю доплачивают недостающую сумму. Если же налог был уплачен, то действия будут зависеть от времени обнаружения ошибки.
Допустим, это произойдет в текущем квартале. Тогда юридическое лицо может вернуть предпринимателю излишне удержанную сумму НДФЛ из собственных средств (сделать доплату по договору), а затем компенсировать себе соответствующую сумму таким образом: перечислить в бюджет не всю сумму НДФЛ, удержанную из заработной платы работников, а ее часть, уменьшенную на ошибочную переплату. О том, что предоплата НДФЛ в бюджет вряд ли может считаться нарушением, мы писали в «СД», 2008, № 18, с. 3.
В случае, когда квартал закончился, предприятие либо уже предоставило отчетность по форме № 1ДФ, либо только готовится это сделать. Если отчетность не предоставлена, то ошибку можно исправить путем зачета с будущими удержаниями НДФЛ, как предлагалось выше, а форму № 1ДФ заполнить без внесения данных о «дополнительной» выплате предпринимателю. В форме № 1 ДФ по такому предпринимателю указывается сумма выплаты по договору, а поскольку налог с доходов удерживаться не должен, то в графах 4а и 4 нужно поставить нули и указать признак дохода 42.
Если отчетность по форме № 1ДФ уже была предоставлена, то предприятию нужно исправить ошибку, подав Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ или Новый отчетный налоговый расчет по форме № 1ДФ (если предельный срок подачи не истек). Подробнее о порядке исправления ошибок в форме № 1ДФ см. «СД», 2008, № 20, с. 20.
Приведем пример исправления ошибки в налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Допустим, в январе 2009 года налоговый агент подал форму № 1ДФ за IV квартал 2008 года, где отразил сумму выплаты физическому лицу по договору подряда — 1000 грн. и удержанный с этой суммы НДФЛ — 150 грн. Впоследствии выяснилось, что физическое лицо является предпринимателем-единоналожником и на основании предоставленных им документов удерживать НДФЛ не требовалось. Эта ошибка исправляется путем подачи Уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года.
В предоставленной
форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года информация по указанному физическому лицу была приведена таким образом:
| 1 | 2 | 3а |
| 3 |
| 4а |
| 4 |
| 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| … |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2 | 2333333333 | 1000 | 00 | 1000 | 00 | 150 | 00 | 150 | 00 | 01 | — | — | — | — |
| … |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В
Уточняющем Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года информация по указанному физическому лицу будет такой:
| 1 | 2 | 3а |
| 3 |
| 4а |
| 4 |
| 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 2 | 2333333333 | 1000 | 00 | 1000 | 00 | 150 | 00 | 150 | 00 | 01 | — | — | — | 1 |
| 2 | 2333333333 | 1000 | 00 | 1000 | 00 | 00 | 00 | 00 | 00 | 42 | — | — | — | 0 |
| х | х | 2000 | 00 | 2000 | 00 | 150 | 00 | 150 | 00 | х | х | х | х | х |
Что касается возврата, то, как мы сказали выше, предприятие должно вернуть эту сумму предпринимателю, а в следующем месяце (-ах) на нее уменьшить подлежащий уплате в бюджет НДФЛ за наемных работников.
2.
Теперь поговорим об исправлении ошибки, если таковая произошла по вине предпринимателя. В таком случае выходит, что предприятие удержало НДФЛ обоснованно, так как не были предоставлены необходимые копии документов. Кроме того, в данной ситуации договор по сути заключался не с предпринимателем, а с обычным физлицом.Вернуть сумму НДФЛ из бюджета предпринимателю в данном случае вряд ли удастся, разве что в судебном порядке.
Возможно, если договор предприятие заключило с предпринимателем (а не с физлицом), то здесь предприниматель может рассчитывать на лояльность юридического лица. Остается шанс договориться об исправлении ошибки при условии, что предприниматель донесет необходимые копии документов (см. выше).
Если с предприятием не удалось договориться об исправлении ошибки, то можно попытаться (хотя шансы довольно призрачные) вернуть эту сумму через «предпринимательскую» декларацию по окончании года, показав удержанную предприятием сумму НДФЛ с тем, чтобы она попала в зачет предпринимателю вместе с уплаченными авансами. Правда, этот вариант можно попытаться опробовать только в том случае, если предприниматель в течение года какой-то период находился на общей системе. Если предприниматель весь год был на едином налоге, то вариант с «предпринимательской» декларацией для него неприемлем.
Выводы
Предприниматель-единоналожник, который в рамках деятельности, указанной в Свидетельстве, выполняет работы или оказывает услуги по гражданско-правовым договорам юридическим лицам, должен предоставлять копии документов, подтверждающих его предпринимательский статус, для того, чтобы с причитающихся сумм не удерживался налог с доходов.
Если предприниматель не предоставил необходимые копии документов, то предприятие должно будет удержать с него налог с доходов как с обычного физического лица. Вернуть сумму НДФЛ из бюджета предпринимателю вряд ли удастся, так как, выплачивая вознаграждение обычным физлицам, предприятие является налоговым агентом. Есть шанс договориться об исправлении ошибки только при условии, что договор заключался с субъектом предпринимательства, а не с обычным физлицом и предприниматель донесет необходимые копии документов.
Если же удержание налога с доходов произошло по ошибке, когда все необходимые сведения были юрлицу предоставлены, то предприятие должно вернуть излишне удержанную сумму предпринимателю и исправить ошибку по исчислению налога с доходов в собственном учете.
