Договоры комиссии: налогообложение и другие нюансы
Договоры комиссии на продажу и покупку — достаточно распространенное явление в хоздеятельности предпринимателей. Причем предприниматели по таким договорам могут быть как комитентами, так и комиссионерами.
В данной статье мы сделаем акцент на налоговом учете у участников таких договоров и для удобства важные налоговые моменты приведем в таблицах.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97.
Часть 1. Договор комиссии на продажу
Договор комиссии на продажу
— это вид посреднического договора, согласно которому комитент поручает комиссионеру реализовать товар, принадлежащий комитенту, а за выполнение этого поручения комиссионер получает комиссионное вознаграждение.
Доходы и расходы
Для начала поговорим о налоговых последствиях, если комитентом и комиссионером являются предприниматели на общей системе налогообложения.
Первым этапом договора комиссии на продажу, как правило, является операция по передаче товаров, которые нужно реализовать, от комитента комиссионеру. При передаче товаров от комитента комиссионеру для последующей их продажи никакие налоговые последствия не возникают.
То же самое относится к этапу перечисления денежных средств за проданный товар комитенту (их предприниматель по этим операциям отражать не должен).
Как правило, заключительным этапом по договору комиссии является получение комиссионером платы за предоставленные услуги по реализации товара — комиссионного вознаграждения. Причем комиссионное вознаграждение может быть перечислено комитентом в виде отдельного платежа или комиссионер может просто удержать его сумму из имеющейся выручки от продажи товара. Эти моменты должны быть оговорены в договоре.
Что касается суммы полученного комитентом дохода, то он при любой форме оплаты услуг комиссионера отражает доход на сумму проданного товара и расходы на сумму комиссионного вознаграждения (согласно договору и акту выполненных комиссионером услуг).
Таблица 1
Учет доходов и расходов справка1
| Этапы договора комиссии на продажу | У комиссионера | У комитента | ||
| доходы | расходы | доходы | расходы | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Отгружен товар комитентом комиссионеру | — | — | — | — |
| 2. Продан товар комиссионером (отгрузка) справка 2 | — | — | — | — |
| 3. Получена комиссионером оплата от покупателя | — | — | — | — |
| 4. Подписан акт о предоставленных комиссионных услугах | — | — | — | — |
| 5. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар | — | — | + | + (на суммы, понесенные при приобретении товара) |
| 6. Перечисление комитентом комиссионного вознаграждения комиссионеру | + | — | — | + (право на расходы возникнет только на момент получения дохода от реализации комиссионером товара) |
Если по договору сумма комиссионного вознаграждения будет удержана комиссионером из суммы выручки за проданный товар, то учет доходов после пункта 4 в табл. 1 будет выглядеть так:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3. Получена комиссионером оплата от покупателя | + | — | — | — |
| 4. Подписан акт о предоставленных комиссионных услугах | — | — | — | — |
| 5. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар за вычетом комиссионного вознаграждения | — | — | + | + (на суммы, потраченные на приобретение товара и на комиссионное вознаграждение) |
Если одной из сторон договора комиссии (комитентом или комиссионером) выступит предприниматель-единоналожник, то для предпринимателя на общей системе (комитента или комиссионера) — другой стороны учет будет совпадать с приведенным в табл. 1.
А вот если комиссионер находится на едином налоге, то налоговые последствия для комиссионера возникают несколько в ином порядке. Подробнее это мы сейчас и рассмотрим.
Выручка комиссионера-едионаложника
Основной вопрос, который возникает у комиссионера-единоналожника, — это вопрос о формировании его выручки: что включать в выручку — всю поступившую сумму или только комиссионное вознаграждение? что сравнивать с предельным ограничением в 500 тыс. грн.?
Этот вопрос имеет давнюю историю. Мы всегда придерживались мнения, что средства, принадлежащие комитенту, должны проходить у комиссионера не иначе как транзитные, т. е. в объем выручки для сравнения с 500-тысячным ограничением должны включаться только те средства, которые получены как комиссионное вознаграждение. Аргументы в пользу этой позиции мы приводили в «СД», 2007, № 21, с. 24.
Аналогичной позиции придерживается и Госкомпредпринимательства (см. его
письма от 04.04.2006 г. № 2588 и от 27.12.2007 г. № 9749).Однако налоговики придерживаются иного мнения. Так, в своем разъяснении именно для комиссионеров физических лиц — единоналожников (см.
письмо от 23.11.2006 г. № 13290/6/17-0416) говорится о том, что сумма, полученная на расчетный счет за осуществление операции по продаже комиссионного товара, которая включает в себя и сумму вознаграждения, считается выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не должна превышать в течение календарного года 500 тыс. грн. Поэтому, если комиссионер не хочет спорить с налоговиками и возможно отстаивать свою позицию в суде, лучше в выручку включить не только сумму комиссионного вознаграждения, но и транзитные суммы, т. е. выручку от продажи товаров.
Документальное оформление комиссионных операций
Приведем в табл. 2 перечень первичных документов, которые оформляются при комиссии на продажу. При этом об оформлении налоговых накладных, относящихся к учету НДС, подробнее поговорим ниже.
Таблица 2
| Первичный документ | Кто оформляет | Операции |
| У комитента | ||
| Расходная накладная | Комитент | Передан товар на комиссию |
| Отчет комиссионера | Комиссионер | Отражена выручка от реализации товара (комиссионер реализовал товар) |
| Выписка банка | Банк | Получены средства от комиссионера на текущий счет |
| Расчетный документ | Комитент | Получены средства от комиссионера комитентом наличными |
| Акт предоставленных комиссионных услуг | Комиссионер | Подписан акт предоставленных комиссионных услуг |
| Платежное поручение | Комитент | Перечислена оплата комиссионеру |
| Учет у комиссионера | ||
| Приходная накладная | Комиссионер | Приняты товары на комиссию |
| Расходная накладная | Комиссионер | Отгружен товар покупателю |
| Выписка банка | Банк | Поступила оплата за товар от покупателя на текущий счет |
| Платежное поручение | Комиссионер | Перечислены средства за реализованный товар комитенту |
| Акт предоставленных комиссионных услуг | Комиссионер | Подписан акт предоставленных комиссионных услуг |
| Выписка банка | Банк | Поступила оплата от комитента на текущий счет |
| Расчетный документ | Комиссионер | Поступила оплата от комитента наличными |
Учет НДС
Отметим, что независимо от системы налогообложения комиссионера и комитента учет сумм НДС при осуществлении операций в рамках договора комиссии не зависит. То есть и у предпринимателя-единоналожника, и у предпринимателя на общей системе налогообложения налоговые последствия по НДС при осуществлении комиссионной деятельности будут регулироваться одними и теми же нормами, а точнее,
пунктом 4.7 статьи 4 Закона об НДС.При осуществлении операции по договору комиссии на продажу датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определяемая по правилу первого события (
подпункт 7.3.1 статьи 7 Закона об НДС), а именно:— либо дата получения денежных средств от покупателя;
— либо дата отгрузки товаров покупателю.
Налоговый кредит комиссионера увеличивается на дату перечисления средств в пользу комитента или предоставления ему других видов компенсации стоимости указанных товаров.
Под обложение НДС у комиссионера попадает также и
комиссионное вознаграждение. При этом налоговые обязательства увеличиваются на дату первого из событий:— либо на
дату получения вознаграждения;— либо на
дату подписания акта выполненных работ.Что касается
комитента, то датой увеличения его налоговых обязательств в части проданных товаров является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости таких товаров от комиссионера. Ведь операции, связанные с передачей товаров в рамках гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу, не относятся к операциям по поставке товаров (пункт 1.4 статьи 1 Закона об НДС).При перечислении комиссионного вознаграждения в пользу комиссионера право на налоговый кредит у комитента возникает
по правилу первого события: либо по дате перечисления вознаграждения, либо по дате подписания акта выполненных работ (при условии получения налоговой накладной).Дополнительно скажем несколько слов о выписке налоговых накладных. Так, при продаже товаров покупателю
налоговые обязательства по НДС по первому из событий возникают именно у комиссионера, в подтверждение которых он на имя покупателя (или иным способом) выписывает налоговую накладную.При получении средств от комиссионера
за проданный товар комитент отражает налоговые обязательства по НДС и выписывает налоговую накладную на имя комиссионера. На основании этой налоговой накладной комиссионер имеет право включить суммы НДС в налоговый кредит.При получении комиссионером платы за предоставленные услуги по реализации товара (комиссионного вознаграждения) ситуация такая. При получении денежных средств от комитента или при подписании акта выполненных работ по первому из событий у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости предоставленных услуг. При этом
комиссионер выписывает на имя комитента налоговую накладную, на основании которой комитент включает сумму НДС в состав налогового кредита.Нередко встречаются случаи, когда комиссионер удерживает сумму комиссионного вознаграждения из общей стоимости реализованного товара. В данном случае следует обратить внимание на то, что порядок (момент) удержания комиссионного вознаграждения комиссионером, устанавливаемый по договоренности сторон, обязательно должен быть указан в договоре. Это будет иметь значение при отражении сумм вознаграждения в налоговом учете сторон.
Так, договором комиссии может быть установлено: «Размер комиссионного вознаграждения составляет 10 % от суммы сделки с покупателем. Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером с причитающихся комитенту сумм. Основанием для получения вознаграждения является получение комиссионером денежных средств от покупателя в оплату товаров».
В данном случае согласно условиям договора отражение в налоговом учете НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения будет связано с моментом получения комиссионером денежных средств от покупателя в оплату товара. Именно на эту дату у комиссионера возникнут налоговые обязательства по НДС (исходя из суммы комиссионного вознаграждения), а у комитента соответственно налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной комиссионера).
В то же время существует мнение, что логично было бы увеличивать налоговое обязательство на дату получения комиссионного вознаграждения, т. е. удержания из выручки. При этом комиссионер действует не согласно
подпункту 7.3.1 статьи 7 Закона об НДС, указывающему на необходимость отражения налоговых обязательств на дату получения средств от покупателя как на дату первого события.Объясняется это тем, что средства, поступившие за комиссионный товар, получены не от получателя комиссионных услуг, поэтому до момента удержания вознаграждения из выручки оно не является средствами, принадлежащими комиссионеру, а следовательно, оснований для отражения налоговых обязательств по этой сумме при поступлении такой выручки у комиссионера не будет.
Однако на такой шаг могут решиться только смелые налогоплательщики, поскольку представители налоговых органов по этому поводу часто имеют другое мнение.
Также хотим обратить ваше внимание, что в
письме от 12.09.2008 г. № 18527/7/16-1517-27 ГНАУ указывает на то, что в расчете бюджетного возмещения участвуют только суммы НДС, уплаченные денежными средствами. В случае с удержанием комиссионного вознаграждения из суммы выручки сумма НДС, включенная в стоимость комиссионного вознаграждения, не уплачивается денежными средствами, поэтому в состав бюджетного возмещения такая сумма налога не включается. Тем не менее, по нашему мнению, такая привязка к форме расчетов из Закона об НДС не следует, кроме того, комиссионер фактически получает оплату за свои услуги путем удержания денежных средств из выручки комитента, которая является собственностью последнего.Далее в табл. 3, 4, 5 приведем порядок налогового учета по НДС для договора комиссии на продажу.
Таблица 3
Договор комиссии на продажу и НДС
Комиссия на продажу, комитент и комиссионер — плательщики НДС (у комиссионера первое событие — отгрузка товара покупателю; сумма комиссионного вознаграждения перечисляется отдельно, первое событие — подписание акта)
НО
— налоговые обязательства по НДС;НК
— налоговый кредит по НДС.
| Этапы договора комиссии на продажу | У комиссионера | У комитента | ||
| НО | НК | НО | НК | |
| 1. Отгрузка товаров комитентом комиссионеру для последующей продажи | — | — | — | — |
| 2. Поставка товаров комиссионером покупателю | Исходя из стоимости поставленного товара по правилу первого события | — | — | — |
| 3. Перечисление денежных средств (поставка других видов компенсации) комитенту за реализованный товар | — | Исходя из стоимости реализованного товара (на основании налоговой накладной, выписанной комитентом) | Исходя из стоимости реализованного товара | — |
| 4. Получение комиссионером комиссионного вознаграждения (оформление документа, удостоверяющего факт предоставления услуги) | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения | — | — | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения |
Таблица 4
Договор комиссии на продажу и НДС
Комиссия на продажу, комитент и комиссионер — плательщики НДС (у комиссионера первое событие — получение денег от покупателя, сумма комиссионного вознаграждения перечисляется отдельно, первое событие — перечисление вознаграждения)
НО
— налоговые обязательства по НДС;НК
— налоговый кредит по НДС.
| Этапы договора комиссии на продажу | У комиссионера | У комитента | ||
| НО | НК | НО | НК | |
| 1. Отгружен товар комитентом комиссионеру | — | — | — | — |
| 2. Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру (авансом) | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения | — | — | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения |
| 3. Получена комиссионером оплата от покупателя | Исходя из стоимости поставленного товара по правилу первого события | — | — | — |
| 4. Продан товар комиссионером (отгрузка) | — | — | — | — |
| 5. Подписание акта о предоставленных комиссионных услугах | — | — | — | — |
| 6. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар | — | Исходя из стоимости реализованного товара (на основании налоговой накладной, выписанной комитентом) | Исходя из стоимости реализованного товара | — |
Таблица 5
Договор комиссии на продажу и НДС
Комиссия на продажу, комитент и комиссионер — плательщики НДС (у комиссионера первое событие — отгрузка товара покупателю; комиссионное вознаграждение комиссионер удерживает из причитающейся комитенту суммы)
НО
— налоговые обязательства по НДС;НК
— налоговый кредит по НДС.
| Этапы договора комиссии на продажу | У комиссионера | У комитента | ||
| НО | НК | НО | НК | |
| 1. Отгружен товар комитентом комиссионеру | — | — | — | — |
| 2. Продан товар комиссионером (отгрузка) | Исходя из стоимости поставленного товара по правилу первого события | — | — | — |
| 3. Получена комиссионером оплата от покупателя | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения | — | — | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения |
| 4. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) | — | Исходя из стоимости реализованного товара (на основании налоговой накладной, выписанной комитентом) | Исходя из стоимости поставленного товара | — |
| 5. Подписание акта о предоставленных комиссионных услугах | — | — | — | — |
Как рассчитывается 300-тысячный объем у комиссионера для регистрации в качестве плательщика НДС
Один из критериев регистрации плательщиками НДС установлен
подпунктом 2.3.1 Закона об НДС: достижение оборота 300 тыс. грн. Это вполне актуально для предпринимателей на общей системе, которые до достижения этого объема плательщиками не регистрировались.Вместе с тем у предпринимателей, осуществляющих комиссионную торговлю, возникает вопрос: нужно учитывать для сравнения только комиссионное вознаграждение или все, что он получает от покупателей?
Обратимся к тому же
пункту 4.7 Закона об НДС, где сказано, что базой налогообложения операций, проводимых по договорам комиссии, является продажная стоимость этих товаров.Это означает, что при осуществлении перечисленных операций комиссионером его налоговые обязательства исчисляются исходя из полной стоимости товаров, принятых на комиссию. Следовательно,
при расчете такими лицами предельного объема налогооблагаемых операций для выяснения необходимости обязательной регистрации плательщиком НДС принимается во внимание вся выручка комиссионера, а не только комиссионное вознаграждение.Напомним, для плательщика единого налога справедливо утверждение: пока на руках у предпринимателя есть действующее Свидетельство об уплате единого налога, регистрироваться плательщиком НДС он не обязан.
Часть 2. Договор комиссии на покупку
Договор комиссии на покупку
— это вид посреднического договора, согласно которому один субъект хозяйствования (комиссионер) приобретает по поручению другого субъекта хозяйствования (комитента) товарно-материальные ценности за вознаграждение от своего имени и за счет комитента.При этом имущество, которое комиссионер приобрел за счет комитента, является собственностью этого комитента.
Доходы и расходы
Рассмотрим налоговые последствия для ситуации, когда комитентом и комиссионером являются предприниматели на общей системе.
Напомним, что в соответствии со
статьей 13 Декрета № 13-92 в состав расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением доходов, входят расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизация согласно Закону о налоге на прибыль.Валовые расходы согласно
пункту 5.1 статьи 5 Закона о налоге на прибыль — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Учитывая, что товары приобретаются комиссионером за средства комитента и являются собственностью последнего, комиссионер не может использовать их в своей хозяйственной деятельности. Поэтому стоимость приобретенных по поручению и за счет комитента товаров (работ, услуг) не включается в состав расходов комиссионера.Доход у комиссионера возникает после получения комиссионного вознаграждения.
У комитента расходы возникают после дальнейшего поступления выручки (получения дохода) от продажи товаров, приобретенных по договору комиссии.
Таблица 1
Учет доходов и расходов справка 1
| Этапы договора комиссии на продажу | У комиссионера | У комитента | ||
| доходы | расходы | доходы | расходы | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Перечисление денежных средств комитентом комиссионеру на приобретение товара | — | — | — | — |
| 2. Приобретение комиссионером товаров у третьего лица | — | — | — | — |
| 3. Передача товара комитенту | — | — | — | — |
| 4. Получение комиссионного вознаграждения (оформление документа, удостоверяющего факт предоставления услуги) | + | — | — | — |
| 5. Комитентом в дальнейшем реализованы товары, приобретенные по договору комиссии | — | — | + | + (на суммы, понесенные при приобретении товара, в том числе комиссионное вознаграждение) |
Заметим, что, если комиссионер в рассмотренном выше случае находится на едином налоге, для него налоговые последствия возникают в том же порядке, что мы описали в табл. 1.
При перечислении денежных средств комитентом комиссионеру на приобретение товара комиссионер-единоналожник не должен эти средства включать в свою выручку, поскольку эти средства не получены от реализации товара (налоговики с этим не спорят).
Документальное оформление комиссионных операций
Приведем в табл. 2 перечень документов, которые оформляются при комиссии на покупку. При этом об оформлении налоговых накладных, относящихся к учету НДС, подробнее расскажем далее.
Учет НДС
Далее рассмотрим порядок учета НДС при комиссии на покупку. Так, в
пункте 4.7 статьи 4 Закона об НДС, определяющем особенности возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС, у участников посреднического договора в качестве сторон такого договора названы поверенный и доверитель. Однако указанный подпункт в целом регулирует порядок налогообложения операций как по договору поручения, так и по договору комиссии. Поэтому под понятиями «поверенный» и «доверитель» в данном случае следует понимать соответственно «комиссионер» и «комитент».
Таблица 2
| Первичный документ | Кто оформляет | Операции |
| У комитента | ||
| Платежное поручение | Комитент | Перечислены комиссионеру денежные средства для покупки товара |
| Приходная накладная | Комитент | Получен товар от комиссионера |
| Акт предоставленных услуг | Комиссионер | Подписан акт предоставленных комиссионных услуг |
| Платежное поручение | Комиссионер | Перечислено вознаграждение комиссионеру |
| Учет у комиссионера | ||
| Выписка банка | Банк | Получены от комитента денежные средства для приобретения товара на текущий счет |
| Расчетный документ | Комиссионер | Получены от комитента денежные средства для приобретения товара наличными |
| Приходная накладная | Комиссионер | Получен товар от поставщика |
| Расходная накладная | Комиссионер | Передан товар комитенту |
| Платежное поручение | Комиссионер | Перечислена оплата поставщику |
| Акт предоставленных услуг | Комиссионер | Подписан акт предоставленных комиссионных услуг |
У комиссионера при приобретении товаров (работ, услуг) по поручению и за счет комитента датой возникновения налогового кредита является дата перечисления денежных средств в пользу продавца этих товаров (работ, услуг) или других видов компенсаций их стоимости
(на основании полученной от поставщика налоговой накладной, выписанной на имя комиссионера).При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (работ, услуг) комитенту,
которому налоговую накладную выписывает комиссионер исходя из стоимости приобретенного товара. В результате этого у комиссионера ранее отраженный налоговый кредит «перекрывается» налоговыми обязательствами.Полученной от комиссионера налоговой накладной комитент подтверждает свое право на налоговый кредит.
На дату первого из событий (получение комиссионного вознаграждения от комитента или подписание акта выполненных работ) комиссионер отражает
налоговые обязательства по НДС исходя из суммы вознаграждения. В подтверждение таких налоговых обязательств он выписывает налоговую накладную на имя комитента, что дает право последнему на отнесение суммы НДС в налоговый кредит. На дату первого из событий (перечисление комиссионного вознаграждения комиссионеру или подписание акта выполненных работ) увеличивается налоговый кредит комитента на сумму НДС, уплаченную в связи с предоставлением ему комиссионных услуг.Вместе с тем комитент на дату перечисления комиссионеру денежных средств
для приобретения товаров (работ, услуг) не увеличивает налоговый кредит. Датой возникновения налогового кредита в части товаров (работ, услуг) у комитента является дата получения таких товаров (результатов работ, услуг), приобретенных для него комиссионером. Право на налоговый кредит у него возникает на основании полученной от комиссионера налоговой накладной.В табл. 3, 4, 5 приведем налоговые последствия по НДС у участников договора комиссии на покупку (согласно
пункту 4.7 статьи 4 Закона об НДС).
Таблица 3
Договор комиссии на покупку и НДС
Комиссия на покупку, комитент и комиссионер — плательщики НДС (у комиссионера первое событие — оприходование товара от поставщика; комиссионное вознаграждение комитент перечисляет комиссионеру после подписания акта)
НО
— налоговые обязательства по НДС;НК
— налоговый кредит по НДС.
| Этапы договора комиссии на покупку | У комиссионера | У комитента | ||
| НО | НК | НО | НК | |
| 1. Перечисление денежных средств комиссионеру на приобретение товара | — | — | — | — |
| 2. Приобретение комиссионером товаров у третьего лица (получен товар от продавца) | — | — (правило первого события не работает, НК будет по дате перечисления средств продавцу) | — | — |
| 3. Передан товар комитенту | Исходя из стоимости приобретенного товара | — | — | Исходя из стоимости полученного товара, приобретенного комиссионером и на основании налоговой накладной, выписанной комиссионером на имя комитента |
| 4. Перечислена оплата продавцу | — | Исходя из стоимости приобретенного товара по дате перечисления средств продавцу | — | — |
| 5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения | — | — | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения |
| 6. Перечислено комитентом комиссионеру комиссионное вознаграждение | — | — | — | — |
Таблица 4
Договор комиссии на покупку и НДС
Комиссия на покупку, комитент и комиссионер — плательщики НДС (у комиссионера первое событие — перечисление оплаты поставщику товара; комиссионное вознаграждение комитент перечисляет комиссионеру авансом)
НО
— налоговые обязательства по НДС;НК
— налоговый кредит по НДС.
| Этапы договора комиссии на покупку | У комиссионера | У комитента | ||
| НО | НК | НО | НК | |
| 1. Перечисление денежных средств комиссионеру на приобретение товара | — | — | — | — |
| 2. Перечислено авансом вознаграждение комиссионера | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения | — | — | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения |
| 3. Перечислена комиссионером предоплата продавцу за товар | — | Исходя из стоимости приобретенного товара по дате перечисления средств продавцу | — | — |
| 4. Получен комиссионером товар от продавца | — | — | — | — |
| 5. Передан товар комитенту | Исходя из стоимости приобретенного товара | — | — | Исходя из стоимости полученного товара, приобретенного комиссионером и на основании налоговой накладной, выписанной комиссионером на имя комитента |
| 6. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг | — | — | — | — |
Таблица 5
Договор комиссии на покупку и НДС
Комиссия на покупку, комитент и комиссионер — плательщики НДС (у комиссионера первое событие — оприходование товара от поставщика; часть комиссионного вознаграждения комитент перечисляет комиссионеру после подписания акта, часть — засчитывает с остатком неизрасходованных для покупки товара средств)
НО
— налоговые обязательства по НДС;НК
— налоговый кредит по НДС.
| Этапы договора комиссии на покупку | У комиссионера | У комитента | ||
| НО | НК | НО | НК | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Перечисление денежных средств комиссионеру на приобретение товара | — | — | — | — |
| 2. Приобретение комиссионером товара у третьего лица (получен товар от продавца) | — | — (правило первого события не работает, НК будет по дате перечисления средств продавцу) | — | — |
| 3. Передан товар комитенту | Исходя из стоимости приобретенного товара | — | — | Исходя из стоимости полученного товара, приобретенного комиссионером и на основании налоговой накладной, выписанной комиссионером на имя комитента |
| 4. Перечислена оплата продавцу | — | Исходя из стоимости приобретенного товара по дате перечисления средств продавцу | — | — |
| 5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения | — | — | Исходя из суммы комиссионного вознаграждения |
| 6. Произведен зачет задолженности (комиссионер удержал часть вознаграждения) | — | — | — | — |
| 7. Перечислено комитентом комиссионеру часть комиссионного вознаграждения | — | — | — | — |
Приведем примерную форму отчета комиссионера, которую предприниматель может на свое усмотрение изменить, добавить некоторые пункты или убрать ненужные.
Справочная информация (справка)
1 Учет доходов и расходов предпринимателя ведется без учета сумм НДС.
2
Если вначале поступит оплата за товар, на порядок отражения доходов и расходов это не повлияет.
