Единоналожникам и предпринимателям на фикспатенте
— о принудительной доплате в Пенсионный фонд
Наши читатели, конечно же, знают, что начиная с мая этого года предприниматели на едином налоге и фикспатенте должны вносить доплату в Пенсионный фонд (ПФ) до размера минимального страхового взноса. Так решил Кабмин своим постановлением № 366 (см. «СД», 2009, № 9, с. 2). Позднее в этот документ были внесены изменения постановлением № 505 (см. «СД», 2009, № 12, с. 5). По этому вопросу есть и разъяснения официальных органов (см. «СД», 2009, № 10, с. 2; № 12, с. 6; № 13, с. 2; № 14, с. 2).
Учитывая то, что эта тема для многих предпринимателей очень актуальна, в представленном материале мы приведем ответы на все самые важные вопросы о пенсионной доплате: для чего же нужна эта доплата, кто ее должен выплачивать, в какой сумме, в какие сроки, на какие счета, есть ли от нее освобождение, какой отчет в связи с ней подавать и нужна ли для этого дополнительная регистрация в ПФ? Рассмотрим мы и самый животрепещущий вопрос: что грозит предпринимателю, если он пока не будет вносить доплату, особенно с учетом норм постановления № 505 (об отсутствии штрафов до апреля 2010 года)?
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
УКУ
— Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о пенсионном страховании
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон о госбюджете на 2009 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Закон о пенсионном обеспечении
— Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII.Закон № 1074
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по погашению задолженности перед Пенсионным фондом Украины и усилении ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования» от 05.03.2009 г. № 1074-VI.Закон о системе налогообложения
— Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Постановление № 366
— постановление КМУ «Об уплате взносов на общеобязательное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения» от 14.04.2009 г. № 366.Постановление № 505
— постановление КМУ «О порядке уплаты и зачислении сумм взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения» от 21.05.2009 г. № 505.Постановление № 36
— постановление КМУ «Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях» от 16.01.2003 г. № 36.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
Кто обязан доплачивать взносы в ПФ
В соответствии с
постановлением № 366 взносы в ПФ до размера минимального страхового взноса обязаны доплачивать предприниматели, работающие на едином налоге или на фикспатенте, а также члены их семей, которые участвуют в предпринимательской деятельности и получают часть дохода от такой деятельности. За этих членов семьи нужно вносить доплату только в том случае, когда они зарегистрированы в ПФ, но такая ситуация встречается крайне редко.Таким образом, доплата, о которой пойдет речь, — это
уплата пенсионных взносов единоналожниками и предпринимателями на фикспатенте «за себя» (а не за наемных работников). Она не касается предпринимателей на общей системе, у которых свой механизм уплаты пенсионных взносов.
Цена вопроса: какова сумма доплаты
Для того чтобы выбрать одно из двух: смириться и доплачивать взнос или не доплачивать и запастись достаточным количеством аргументов, важно знать цену вопроса, т. е. какую сумму представляет собой доплата?
Размер доплаты каждый предприниматель рассчитывает самостоятельно, в зависимости от ставки единого или фиксированного налога. Сделать это несложно, но в целях экономии времени
уже рассчитанные суммы доплат в ПФ за III квартал 2009 года можно посмотреть в «СД», 2009, № 13, с. 36.Тем же, кто желает разобраться во всем самостоятельно, подробно покажем порядок расчета:
Доплата = (МСВ - Оен(фп) х ЕН (ФП))
, гдеДоплата
— сумма обязательной доплаты в ПФ из расчета за месяц, грн.;МСВ
— минимальный страховой взнос в ПФ за соответствующий месяц, грн.:МСВ = 33,2 %
справка 1 х Минимальная зарплата соответствующего месяца справка 2 (пункт 1.3 Инструкции № 21-1);Оен(фп)
— процент, автоматически поступающий в ПФ в виде отчислений от ставки единого налога (42 %) или от стоимости фикспатента (10 %);ЕН (ФП)
— ставка единого налога или стоимость фикспатента, грн.
ПРИМЕР
Предприниматель работает на едином налоге со ставкой 180 грн., имеет 2-х наемных работников. Какую сумму взноса ему нужно будет доплатить в ПФ по итогам IV квартала?
Доплата за IV квартал = Доплата за октябрь + Доплата за ноябрь + Доплата за декабрь = (0,332 х 650 - 0,42 х 180) + (0,332 х 650 - 0,42 х 180) + (0,332 х 669 - 0,42 х 180) = 426,91 грн.
Обратите внимание
: тот факт, что предприниматель, кроме единого налога «за себя», ежемесячно доплачивает по 50 % ставки единого налога за каждого наемного работника (и от этих доплат 42 % идет в ПФ), в данном случае роли не играет. Дело в том, что отчисления в ПФ от таких доплат учитываются как взносы за наемных работников (заносятся в личную пенсионную карточку каждого работника), а не как взносы за предпринимателя, чего требует постановление № 366 (т. е. доплата взноса должна быть отражена в личной пенсионной карточке самого предпринимателя).
Итак, с помощью указанного расчета можно определить минимум, который сейчас обязательно нужно доплачивать в ПФ. Теоретически предприниматель может доплачивать и больше (чтобы увеличить размер пенсии), хотя очевидно, что на практике так поступать никто не будет. Тем не менее возможность такая есть и верхний (максимальный) предел общих ежемесячных взносов в ПФ (с учетом отчислений от единого или фиксированного налогов) в 2009 году не должен превышать 3331,62 грн.
Для чего нужна доплата
Доплата нужна для того,
чтобы в пенсионный стаж предпринимателя полностью попадал каждый месяц работы на едином налоге или на фикспатенте. Дело в том, что отчисления в ПФ от единого или фиксированного налога намного меньше минимально необходимого месячного взноса в ПФ, в результате при отсутствии доплаты в стаж попадает неполный месяц.
ПРИМЕР
Предприниматель работает на едином налоге со ставкой 200 грн. в месяц. В соответствии со
статьей 2 Указа № 746 в ПФ ежемесячно уходит (42 : 100) х 200,00 = 84,00 грн.Возьмем, к примеру, август текущего года. Для того чтобы август был зачтен в пенсионный стаж полностью (31 календарный день), необходимо, чтобы за август в ПФ поступил взнос в сумме не меньшей чем 33,2 % от минимальной зарплаты: 0,332 х 630,00 = 209,16 грн.
Если предприниматель не произведет доплату, в ПФ попадет только 84 грн., а в его стаж за август пойдет всего лишь (84,00 : 209,16) х 31 = 12 дн.
Но
если раньше производить доплату и беспокоиться о своем стаже предприниматели могли по желанию (хотели — доплачивали взносы, хотели — нет), то с 1 мая 2009 года КМУ обязал их доплачивать взносы принудительно. И это несмотря на то, что некоторым предпринимателям доплата не нужна, поскольку:— стаж им засчитывается по основному месту работы (если они работают по трудовому договору и получают хотя бы минимальную зарплату);
— они уже получают пенсию (по возрасту, за выслугу лет, льготные пенсии и т. п.).
Кто освобожден от доплаты
Учитывая тот факт, что некоторые предприниматели вовсе не обязаны доплачивать взносы в ПФ, КМУ спустя некоторое время после принятия
постановления № 366 издал постановление № 505 и освободил от обязательных доплат:—
предпринимателей-инвалидов, которые не используют труд наемных работников;—
предпринимателей-пенсионеров по возрасту, которые не используют труд наемных работников.Какой логикой при этом руководствовался КМУ, остается загадкой, поскольку непонятно, каким образом наличие/отсутствие наемных работников влияет на необходимость доплачивать взносы в ПФ «за себя», а также почему предприниматели, сами работающие по трудовому договору, так и остались не освобожденными от доплаты, ведь пенсионные взносы за них в полной мере уплачивает работодатель. Но как бы то ни было, пока что ситуация остается неизменной, поэтому нужно обратить внимание на два ключевых момента:
1) если у предпринимателя есть лица, работающие с ним по трудовым договорам, доплачивать взнос в ПФ он обязан в любом случае
(даже если является пенсионером или инвалидом);2) не все пенсионеры освобождены от обязательной доплаты взносов в ПФ
, а только те, которые получают пенсию по возрасту. К ним относятся:—
женщины, достигшие 55 лет, и мужчины, достигшие 60 лет;— женщины, достигшие 45 лет (при наличии стажа не менее 15 лет), и мужчины, достигшие 50 лет (при наличии стажа не менее 20 лет), которые не менее половины стажа работали полный рабочий день на подземных работах или на работах с особо вредными и тяжелыми условиями справка 3;
— женщины, достигшие 50 лет (при наличии стажа не менее 20 лет), и мужчины, достигшие 55 лет (при наличии стажа не менее 25 лет), которые не менее половины стажа работали полный рабочий день на работах с вредными и тяжелыми условиями труда справка 3, водители автобусов, троллейбусов, трамваев, доярки, трактористы;
— женщины, родившие и воспитавшие пятерых детей до 8 лет, — по достижении 50 лет при стаже работы не менее 15 лет;
— лилипуты и карлики имеют право на пенсию по возрасту: женщины после 40 лет при стаже работы не менее 15 лет; мужчины — по достижении 45 лет при стаже работы не менее 20 лет и др. (
статьи 13, 17, 18 Закона о пенсионном обеспечении).Все остальные пенсионеры, в том числе получающие пенсию в связи с потерей кормильца, военную пенсию, пенсию за выслугу лет и т. п., не освобождаются от доплаты.
В какие сроки нужно внести доплату в ПФ
Доплата пенсионных взносов осуществляется один раз в квартал — суммарно за все три месяца квартала. Доплата производится в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, а именно (
письмо ПФУ от 05.05.2009 г. № 7964/03-20, разъяснение Минтруда от 22.05.2009 г.):—
за III квартал (июль — сентябрь) — не позже 20 октября 2009 года (20 октября — последний день);—
за IV квартал (октябрь — декабрь) — не позже 20 января 2010 года (20 января — последний день).Вместе с тем
постановление № 505 содержит норму, в соответствии с которой ПФ до 05.04.2010 г. должен будет произвести сверку, выявить задолженность предпринимателей по доплате взносов и разослать акты. Если в течение 30 дней после получения акта предприниматель погасит задолженность, штрафы и пеня ему не грозят (часть 2 пункта 4 постановления № 505). Вместе с тем стопроцентно полагаться на безнаказанность не стоит: риск попасть под штрафы все-таки есть. Но подробнее об этом поговорим далее, в разделе «Что будет, если не уплачивать».
Как заполнить платежку на доплату
О том, как правильно заполнить платежное поручение, можно прочитать в «СД», 2009, № 6, с. 9. Не останавливаясь на подробностях, приведем образец платежки по доплате взносов в ПФ с учетом
разъяснения Минтруда от 22.05.2009 г. (см. «СД», 2009, № 13, с. 2) (см. с. 10 этого номера).
*
В назначении платежа обязательно следует указать: фамилию, имя и отчество предпринимателя, его идентификационный номер (а при отсутствии — серию и номер паспорта), период, за который уплачены взносы, и код по КОАТУУ справка 4.Реквизиты счета ПФ, на который перечисляется доплата, не зависят от места регистрации предпринимателя и пока что для всех одинаковы
(в платежке — полужирное начертание).
Отчетность, связанная с доплатой
Никакой новой формы отчетности, связанной с доплатой взносов, ПФ не вводит. Однако теперь по окончании года единоналожники и предприниматели на фикспатенте обязаны будут подавать отчет по форме
приложения 26 к Инструкции № 21-1 (последние несколько лет в связи с отсутствием доплаты ПФ разрешал этот отчет не подавать).Приложение 26
подается предпринимателями до 1 апреля года, следующего за отчетным (подпункт 11.12 Инструкции № 21-1). При этом никакой дополнительной регистрации в ПФ проходить не нужно — ни для подачи отчета, ни для доплаты взносов (разъяснение Минтруда от 22.05.2009 г., см. «СД», 2009, № 13, с. 2).
Что будет, если не уплачивать
Вернемся к
постановлению № 505, которое на первый взгляд разрешает не торопиться с доплатой взносов до весны следующего года. Основанием для этого служит пункт 4, в котором КМУ приказывает ПФ «проводить до 5 апреля следующего года сверки сумм страховых взносов на счетах плательщиков с учетом установленного размера минимального страхового взноса в соответствующем периоде; направлять плательщикам в течение 10 дней по окончании сверки акты о состоянии расчетов по страховым взносам. В случае уплаты определенной в акте сверки суммы недоимки в течение 30 дней после его получения штрафные санкции и пеня за неуплату или несвоевременную уплату страхователями страховых взносов не начисляются».Действительно, данная норма очень полезна для предпринимателей, которые доплачивать пенсионные взносы пока не собираются. Исходя из логики
постановления № 505 они это смогут сделать в следующем году, после того как получат акт от ПФ. Причем:— от штрафов и пени, предусмотренных
Законом о пенсионном страховании за неуплату пенсионных взносов, предприниматели освобождены постановлением № 505;— админштрафы к предпринимателям за неуплату или несвоевременную уплату пенсионных взносов не применяются, поскольку они не являются должностными лицами (подробнее об этом см. ниже). Следовательно, ПФ не вправе привлекать их к ответственности по
статье 1651 КУоАП.Тем не менее, если быть очень осторожным, нужно обратить внимание на два момента:
1)
постановление № 505 требует «прекратить на трехлетний период проведение проверки налогоплательщиков, которые уплачивают страховые взносы в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 14 апреля 2009 года № 366». Однако сам ПФ ничего о том, что он не собирается проверять и штрафовать предпринимателей (единоналожников и фикспатентщиков), не сказал. Поэтому нельзя быть на 100 % уверенным, что ПФ будет соблюдать этот пункт постановления КМУ;2) если в ходе проверки (разумеется, до 05.04.2009 г.) ПФ обнаружит, что предприниматель взносы не доплачивал, формально он может применить штраф и пеню.
Постановление № 505 в этом случае предпринимателя не защитит, так как ничего не говорит о санкциях, наложенных до 05.04.2009 г. Какова может быть ориентировочная сумма штрафа? Рассчитаем.
| Месяц | Минимальная зарплата (ЗПмин) | Подлежит доплате в ПФ, грн. | |
| единоналожником со ставкой 200 грн. справка 5:0,332 х ЗПмин - 0,42 х 200 | предпринимателем на фикспатенте со ставкой 100 грн. справка 5:0,332 х ЗПмин - 0,10 х 100 | ||
| Май | 625,00 | 123,50 | 197,50 |
| Июнь | 625,00 | 123,50 | 197,50 |
| Июль | 630,00 | 125,16 | 199,16 |
| Август | 630,00 | 125,16 | 199,16 |
| Сентябрь | 630,00 | 125,16 | 199,16 |
| Октябрь | 650,00 | 131,80 | 205,80 |
| Ноябрь | 650,00 | 131,80 | 205,80 |
| Декабрь | 669,00 | 138,11 | 212,11 |
| Итого сумма, подлежащая уплате в ПФ: | — | 1024,19 | 1616,19 |
| Штраф по статье 106 Закона о пенсионном страховании (10 %)
| — | 102,42 | 161,62 |
| Пеня по статье 106 Закона о пенсионном страховании (0,1 % за каждый день просрочки до дня уплаты, условно — до 21.01.2010 г. включительно)
| — | 81,02 | 129,26 |
| Итого штрафа и пени | — | 183,44 | 290,88 |
| Админштраф | — | — | — |
Итак, сумма штрафных санкций для предпринимателей невелика. К тому же совсем необязательно, что ПФ придет с проверкой до 05.04.2010 г. А если проверки не будет, соответственно штрафов не будет тоже.
Теперь подробнее разберемся с админштрафом, ведь
Законом № 1074 размеры админштрафов за пенсионные нарушения существенно увеличены. Так, за:— сокрытие (занижение) суммы зарплаты (дохода), на которую начисляются страховые взносы, нарушение порядка начисления взносов, уклонение от регистрации в ПФ или несвоевременную подачу заявления о регистрации, непредоставление или несвоевременное предоставление отчетности по взносам, предоставление отчетности не по установленной форме (в частности, в электронной форме, если это необходимо), подачу недостоверных данных в отчете по взносам применяется админштраф в сумме от
340 — 510 грн., а при повторном нарушении 510 — 680 грн.;— неуплату или несвоевременную уплату взносов общей суммой 90750 грн. или менее применяется штраф в сумме от
425 до 850 грн., а при повторном нарушении 1700 — 5100 грн.;— неуплату или несвоевременную уплату взносов
общей суммой более 90750 грн. применяется штраф в сумме 850 — 1700 грн., а при повторном нарушении 1700 — 5100 грн. (статья 1651 КУоАП).Однако
упомянутые админштрафы налагаются только на должностных лиц. В свою очередь предприниматель должностным лицом не является (примечание 1 к части 3 статьи 364 УКУ), с чем соглашаются даже работники ПФ. Поэтому админштрафы применять к предпринимателям они не намерены (подробнее об этом см. «СД», 2009, № 14, с. 10).А вот что касается штрафа за неуплату взносов по
Закону о пенсионном страховании, то он, напротив, в соответствии со статьей 2 Закона № 1074 уменьшился и составил всего лишь 10 % от суммы недоплаты вместо прежних от 10 до 50 %.Важно: задолженность перед ПФ по доплатам не лишает права получить Свидетельство об уплате единого налога на следующий 2010 год.
Основание — пенсионный взнос, о доплате которого идет речь, не указан в статьях 14 — 15 Закона о системе налогообложения.
Для размышлений
В заключение следует отметить, что
само постановление № 366, требующее от предпринимателей вносить доплату в ПФ, является незаконным. Дело в том, что подпункт 7 пункта 15 Закона о пенсионном страховании обязывает КМУ всего лишь подать предложение о доплате взносов (проект Закона) на рассмотрение ВРУ, а уже сама ВРУ должна решить, принимать ли предложенный Закон или нет. Ну а поскольку подобного Закона до сих пор не существует (в свое время был принят, но вскоре отменен), КМУ решил самостоятельно издать соответствующее постановление, фактически присвоив себе функции ВРУ. А ведь он не имеет законодательных полномочий устанавливать размер страхового взноса.В силу указанных причин
предпринимателями подано немало исков в суды о признании постановления № 366 недействительным. Рассмотрение дел назначено на ближайшее время — конец сентября — октябрь. При этом высока вероятность того, что данные иски будут удовлетворены и постановление № 366 отменят справка 6. А вот вернуть уплаченные предпринимателем деньги врядли получится.Таким образом, мы привели все возможные аргументы в защиту предпринимателя, но все же окончательное решение — доплачивать ли пенсионный взнос или пока подождать — остается за вами.
Выводы
Постановление № 366
требует, чтобы единоналожники и предприниматели на фикспатенте вносили обязательную доплату взносов в ПФ до размера минимального страхового взноса (33,2 % от минзарплаты) с учетом того, что 42 % от ставки единого налога или 10 % от стоимости фикспатента и так (автоматически) уходят в ПФ. Освобождены от доплаты только предприниматели-инвалиды и пенсионеры по возрасту, и то при условии, что не используют труд наемных работников.Доплата вносится ежеквартально
не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Дополнительной регистрации в ПФ не требуется, дополнительная отчетность тоже не вводится (по итогам года нужно будет подать только приложение 26).Если доплату в ПФ не вносить, то
:— при отсутствии проверки до 05.04.2010 г. никакие штрафы предпринимателю за неуплату не грозят (безнаказанно долг можно будет погасить в течение 30 дней после получения от ПФ акта сверки);
— в случае проверки сумма начисленного штрафа и пени будет невелика — от 200 до 300 грн.;
— неуплата взносов в ПФ не будет препятствовать получению Свидетельства единоналожника на 2010 год.
Ну а с учетом того, что в настоящее время подано немало исков о признании
постановления № 366 незаконным, вполне вероятно, что вскоре его могут вообще отменить.Справочная информация (справка)
1 В следующем году ставка взноса может измениться. Ее размер ежегодно устанавливается Законом о госбюджете на соответствующий год.
2 В
III квартале 2009 года минимальная зарплата для каждого месяца одинакова и составляет 630 грн., в октябре — ноябре — 650 грн., в декабре — 669 грн. (статья 55 Закона о Госбюджете на 2009 год).3
Работы с особо вредными и тяжелыми условиями труда, а также с вредными и тяжелыми условиями:— горные работы;
— рудники;
— черная металлургия;
— изготовление коксопродуктов;
— производство огнеупорных материалов;
— изготовление цветных металлов;
— производство газов;
— химическое производство;
— производство взрывчатых веществ;
— переработка нефти, угля, газа, сланцев;
— обработка металла;
— изготовление и ремонт электрических машин и аппаратуры;
— изготовление оборудования для радио, телевидения и связи;
— изготовление стройматериалов;
— изготовление стекла и изделий из него; изготовление керамических и фарфоро-фаянсовых изделий;
— изготовление искусственных или синтетических волокон;
— изготовление целлюлозы, картона, бумаги;
— изготовление фармацевтических препаратов;
— охрана здоровья;
— полиграфия;
— транспортные услуги (железная дорога, метро, флот, авиация);
— работы с радиоактивными веществами;
— ртутные подстанции;
— электростанции, электропоезда;
— добыча торфа;
— текстильная промышленность;
— изготовление древесины и изделий из нее;
— пищевая промышленность;
— производство полиграфических красок;
— агрохимическое обслуживание сельского хозяйства;
— другие (
списки № 1 и 2 постановления № 36).4 Код по КОАТУУ можно узнать в местном отделении ПФ или найти на сайте http://www.ukrstat.gov.ua/ в разделе «Методология и отчетная документация» — «Классификация».
5 Чем меньше ставка единого налога или стоимость фикспатента, тем больше будет сумма неуплаты и штрафа, но в целом отличие невелико.
6
При отсутствии апелляции постановление № 366 может быть отменено даже судом первой инстанции.
