Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам
На практике довольно часто предприниматели заключают различные договоры с обычными физическими лицами. Выплачивая вознаграждения по таким договорам, предприниматели обязаны знать порядок обложения его налогом с доходов физических лиц и взносами в социальные фонды.
Напомним, что с 13.01.2009 г. страховые взносы в Фонд страхования на случай безработицы начисляются на суммы выплаты физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг), которые работают у юридических и физических лиц, в том числе предпринимателей-единоналожников, по договорам гражданско-правового характера. Если работы (услуги) выполняются работником данного предпринимателя, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 1,6 %. Если работы (услуги) выполняются неработником, то ставка взноса в Фонд страхования на случай безработицы составляет 2,2 %. Взнос в Фонд страхования на случай безработицы на вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляется только в части так называемых начислений.
Приведем в таблице порядок обложения выплат по различным видам договоров с соответствующими пояснениями.
Условные обозначения:
Пф — взнос в Пенсионный фонд;
Фвпт — взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности;
Фб — взнос в Фонд страхования на случай безработицы;
Фнс — взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.
Порядок обложения налогом с доходов и взносами в социальные фонды выплат по договорам гражданско-правового характера
| Вид договора | Начисления | Удержания | ||||||
| Пф* | Фвпт | Фб | Фнс | НДФЛ | Пф | Фвпт | Фб | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Договор подряда | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Поскольку по договору подряда физическое лицо обязуется выполнить определенную работу, вознаграждение по такому договору должно быть обложено взносом в Пенсионный фонд и взносом в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» | ||||||||
| Договор о предоставлении услуг | — | — | + | — | + | — | — | — |
| Взносы в Пенсионный фонд на вознаграждение, выплачиваемое по договору гражданско-правового характера, по которому предоставляются услуги, не начисляются (не удерживаются) (см. письмо ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02 // «СД», 2006, № 20, с. 2)
| ||||||||
| Авторский договор заказа | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Поскольку при заключении данного договора автор обязуется создать в будущем произведение согласно условиям договора и передать его заказчику, что по сути можно приравнять к выполнению заказчиком определенного рода работ, то вознаграждение по данному договору облагается взносами в Пенсионный фонд (см. письмо ПФУ от 06.12.2004 г. № 12353/04). По той же самой причине на такое вознаграждение начисляется «сверху» взнос в Фонд страхования на случай безработицы
| ||||||||
| Договор о передаче авторских прав | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Такой договор не является договором подряда, а является договором на продажу авторского произведения и авторского права. Поэтому взносы в Пенсионный фонд, а также в Фонд страхования на случай безработицы на вознаграждение по такому договору не начисляются и с него не удерживаются. (см. письма ПФУ от 20.10.2006 г. № 13571/03-20, от 31.07.2008 г. № 13405/03-20)
| ||||||||
| Договор аренды движимого или недвижимого имущества | — | — | — | — | + | — | — | — |
| В соответствии с разъяснениями Минюста, представленными в письме от 23.02.2004 г. № 8-11-19, договор аренды имущества не может быть отнесен к договору на предоставление услуг, поэтому взносом в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» арендная плата не облагается
| ||||||||
| Договор на предоставление нотариальных услуг | — | — | — | — | + | — | — | — |
| Согласно действующему законодательству лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно, принимают участие в страховании на случай безработицы на добровольных началах. Поэтому на вознаграждение за предоставленные частным нотариусом услуги взнос в Фонд страхования на случай безработицы «сверху» не начисляется (см. письмо Государственного центра занятости от 08.05.2009 г. № ДЦ-03-3473/0/6-09)
| ||||||||
| Договор дарения | — | — | — | — | + | — | — | — |
| По мнению ГНАУ, ставка обложения налогом с доходов от стоимости подарка, предоставленного налоговым агентом физическому лицу, составляет 15 %. При этом налоговым агентом является предприниматель — даритель (см. письмо ГНАУ от 24.04.2008 г. № 4079/6/17-0716)
| ||||||||
| Договор ссуды | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Договор на выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ | + | — | + | — | + | + | — | — |
| Примечание. Предприниматели на едином налоге не должны начислять взносы в ФВПТ, а таже начислять взносы в ФБ на зарплату наемных работников. | ||||||||
