Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Все во благо покупателя: учетная сторона подарочных сертификатов

Редакция СД
Собственное Дело Апрель, 2010/№ 8
Печать
Статья

Все во благо покупателя: учетная сторона подарочных сертификатов

 

Слова одной известной песни звучат так: «Я тебе весь мир подарю». Наверное, этой фразой руководствуются те, кто выпускают и приобретают подарочные сертификаты. И если для нерешительного или любящего оригинальность дарителя подарочный сертификат — это находка, то для предпринимателя-продавца такой шаг навстречу людям может быть довольно тернистым.

О том, с чем связана выдача и обмен на товары подарочных сертификатов у предпринимателя, мы поговорим в данной статье.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

Закон об РРО

— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

Декрет о подоходном налоге

— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

 

Основное о подарочных сертификатах

Выдача покупателям подарочных сертификатов — это прежде всего маркетинговое мероприятие. Продавец товаров или услуг при этом убивает сразу нескольких зайцев: делает рекламу (сертификат содержит логотип, реквизиты и т. д.), оригинальным решением идет навстречу клиентам, привлекает новых покупателей и т. д.

С точки зрения правовых норм подарочный сертификат представляет собой документ, подтверждающий обязательство предпринимателя (продавца) передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя на получение этих товаров (работ, услуг).

Его форма и вид зависят от фантазии и возможностей продавца, никаких строгих правил для него законодательством не предусмотрено. Он может быть в виде бумажного документа или пластиковой карточки (может также называться «подарочная карта»).

Маркетологи рассматривают подарочные сертификаты как широко известный во всем мире способ продаж. Он дает возможность его получателю сэкономить время на поиск товара, средства, так как сертификат (карта) приобретается на определенную сумму, придать подарку шарм, так как сертификат (карта) имеет привлекательный «подарочный» внешний вид, в отличие от денег в конверте и т. д.

Очень важно, что сертификат имеет определенный номинал (50 грн., 100 грн., 200 грн. и т. д.), причем ценовое разнообразие номиналов зависит только от желания продавца. Подарочные сертификаты могут действовать в течение определенного срока или быть бессрочными.

Неувязки могут возникнуть только в процессе обмена сертификатов. Ведь согласитесь, очень трудно подобрать ассортимент товаров, который бы копейка — в копейку уложился в номинал. С услугами дело обстоит попроще, поскольку подарочные сертификаты в этой области выдаются целенаправленно на какую-либо услугу согласно прайсу (массаж, маникюр, SPA-процедуры и т. д.).

Итак, если сумма, на которую выбраны подарки, превышает номинал подаренного сертификата, покупатель доплачивает за выбранный подарок или сертификат. Если стоимость сертификата превышает сумму подарка, то разница обычно не компенсируется денежными средствами, но при этом она может оставаться на персональном счете покупателя сертификата и учитываться при следующих приобретениях сертификатов этого магазина.

Второй вариант требует досконального учета таких сумм, как правило, с помощью электронных систем. При этом подарочные сертификаты в этом случае нужно выпускать в виде карточек с магнитной лентой, заводить «бонусные» счета покупателей и т. д. Теоретически такой вариант можно осуществлять и вручную, но это сильно усложнит процесс.

У продавца есть возможность несколько отклониться от стандартной схемы использования подарочного сертификата. Вместо некой денежной суммы можно указать конкретный список товаров и услуг, которые можно приобрести по этому сертификату. Но такой ход практически ничем не отличается от обычной продажи товара.

Важно, что

все нюансы использования подарочных сертификатов должны найти отражение в специально разработанных правилах использования подарочных сертификатов, которые должны доводиться до сведения покупателей. Образец таких правил приведем ниже.

 


ФЛП Колесниченко О. В.

Правила использования подарочных сертификатов

1. Подарочный сертификат выпускается в форме пластиковых карточек на определенный срок.

2. Подарочный сертификат является собственностью ФЛП Колесниченко О. В.

3. Подарочный сертификат не подлежит возврату и обмену на денежные средства.

4. Подарочный сертификат не может быть обменен на товар/услугу после истечения срока действия, указанного на сертификате.

5. Подарочный сертификат используется при покупке товаров или получении услуг из ассортимента, указанного ФЛП Колесниченко О. В.

6. Сумма внесенных держателем подарочного сертификата денежных средств является авансом за предоставляемые товары (услуги).

7. Любой держатель подарочного сертификата, который его предъявил, может заключить розничный договор купли-продажи или договор на оказание услуг.

8. Если номинал подарочного сертификата меньше стоимости выбранных товаров (услуг), держатель сертификата может доплатить недостающую сумму наличными.

9. Подарочные сертификаты, в подлинности которых у представителей организации возникли сомнения, к обмену на товар (услуги) не принимаются.


 

Далее перейдем к налоговому учету у предпринимателя.

 

Налоговый учет подарочных сертификатов у предпринимателей на общей системе

Итак, о том, что представляет собой подарочный сертификат, мы сказали выше. Если рассматривать его выдачу с точки зрения налогового учета, то этот процесс будет выглядеть как получение предоплаты за пока еще неизвестный ассортимент товара.

В случае с обычным авансом предприниматель отражает в Книге ф. № 10 доход от продажи определенного товара и получает право учесть в составе расходов суммы, потраченные на приобретение того товара, за который получена предоплата.

При выдаче подарочного сертификата ассортимент товаров, которые будут проданы по подарочному сертификату, не известен, поэтому возникает вопрос о том, как отразить в учете расходы на товар. Ведь, получив предоплату, эту сумму предприниматель должен учесть в составе доходов, а значит, у него вроде бы есть право и на расходы, связанные с этим доходом. Однако, с другой стороны, получается, что при расчете чистого дохода мы не можем выполнить условие: включить в состав расходов только те из них, которые связаны с конкретным доходом. На момент продажи сертификата мы не знаем, какой товар продаем, а значит не знаем, расходы на продажу какого товара можно учитывать при расчете чистого дохода.

Кроме того, при продаже подарочных сертификатов возникают такие вопросы: как быть с данными об ассортименте, количестве и цене проданного товара? можно ли в Книгу ф. № 10 записать «виртуальный» товар, который впишется в эту сумму?

Давайте разберемся с этими вопросами подробнее.

Теоретически предприниматель может найти набор товаров на сумму сертификата и записать его в Книгу ф. № 10, но существуют требования

Закона об РРО о ведении учета товаров и штрафы за его отсутствие согласно статьям 20 и 21 этого Закона. Данные «подмены» могут быть превратно истолкованы налоговиками — это потребует от предпринимателя двойного учета товаров (по сертификатам и действительно реализованный) и т. д. Поэтому предложим свой вариант решения.

Итак, порядок ведения налогового учета у предпринимателя требует, чтобы в Книгу ф. № 10 заносилась

не только сумма дохода (выручки), но и данные о количестве и цене товара (графы 4 «Количество» и 5 «Цена»).

Однако, как мы сказали выше, в данном случае указать количество и цену проданного товара в момент получения денег за сертификат мы не можем. Поэтому

рекомендуем воспользоваться таким вариантом: на дату продажи сертификата в графе 4 «Количество» записать: «Предоплата за товар по подарочному сертификату», в графе 6 «Сумма выручки» указать номинальную сумму сертификата.

Количество и цену товара, который подлежит обмену на сертификат, мы запишем при его фактической реализации, когда предъявитель сертификата придет «забирать» товар. Причем тогда мы заполним только графы 4 «Количество» и 5 «Цена» Книги ф. № 10, а в графе 6 «Сумма выручки» поставим прочерки или ноль (можно сделать пометку карандашом, что доход от этой продажи был отражен в Книге ф. № 10 на такую-то дату по такому-то сертификату).

Что касается расходов, то, на наш взгляд, на дату продажи сертификата предприниматель еще не может учитывать расходы, связанные с приобретением товаров в составе чистого дохода, именно по той причине, что мы не знаем, какой товар продаем. Таким образом,

пока предприниматель не реализует предъявителю сертификата определенный товар и не запишет информацию о его количестве и цене в Книгу ф. 10, он не сможет учесть при расчете чистого дохода расходы, связанные с приобретением этого товара.

Напомним, что в своих последних разъяснениях налоговики высказывают мнение о том, что предприниматели, которые учитывают расходы по документам, должны в Книгу ф. № 10 записывать расходы в момент их оплаты (но при расчете чистого дохода не учитывать до тех пор, пока не будет получен связанный с ними доход).

Как будут выглядеть записи в Книге ф. 10, если предприниматель подтверждает расходы документально, и соответственно как будет определяться чистый доход — мы покажем далее на примере.

 


ПРИМЕР.

Предприниматель в течение II квартала 2010 года осуществлял следующие операции (цены указаны с НДС):

1. 05.04.2010 г. приобрел:

— 20 шт. губных помад по 20 грн./шт.;

— 5 шт. туалетной воды (50 мл) по 200 грн./ шт.;

— 15 шт. теней для век по 30 грн./ шт.

2. 12.04.2010 г. выдал подарочный сертификат покупателю на сумму 400 грн. (получил за него денежные средства в указанной сумме).

3. 19.04.2010 г. на сертификат номиналом 400 грн. были обменены:

— 1 туалетная вода — 250 грн. (расходы соответствуют сумме приобретения 200 грн.);

— 2 шт. помады — 60 грн. (расходы соответствуют сумме приобретения 40 грн.);

— 2 шт. теней — 90 грн. (расходы соответствуют сумме приобретения 60 грн.).

Итого расходы на приобретение товаров, проданных по сертификату, составляют 300 грн.

В данном случае расходы в Книгу ф. № 10 записываем сразу в момент оплаты. Тем не менее в итоговую строку (итого за квартал), которая «собирает» расходы, участвующие при расчете чистого дохода, можно включать эти расходы только в том случае, если товары уже проданы предъявителю сертификата. В нашем случае продажа сертификата и получение этих товаров предъявителю сертификата осуществляются в рамках одного квартала.

 

Книга обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи —
суб’єкти підприємницької діяльності протягом календарного року

Період обліку (день, тиждень місяць, рік)

Кількість виготовленої продукції, наданих послуг (в од. в.)

Витрати на виробництво продукції (грн.)

Кількість проданої продукції (наданих послуг) (в од. в.)

Ціна продажу продукції (послуг) (грн.)

Сума виручки (доходу) (грн.)

Чистий доход (грн.)

1

2

3

4

5

6

7

 

 

 

 

 

 

02.04.2010

20/ помад

400,00

02.04.2010

5/ туал. вод

1000,00

02.04.2010

15/ теней

450,00

12.04.2010

«Предоплата по сертификату»

400,00

19.04.2010

2/ помады

60,00

19.04.2010

 

 

1/ туал. вода

250,00

19.04.2010

 

 

2/ теней

90,00

Итого II квартал

300,00

400,00

100,00

 

 

 

 

 

 

Если стоимость реализованных товаров превысит номинал сертификата, то предприниматель должен будет дополнительно сделать запись в графе 6 «Сумма выручки» Книги ф. № 10 о продаже на сумму превышения номинала. Причем сумма превышения номинала не всегда будет четко соответствовать одной или нескольким единицам товара.

Например, покупатель принес сертификат на сумму 200 грн., вносит дополнительно наличными 100 грн. и покупает товары за 180 и 120 грн.


 

Обратите внимание: для предпринимателя на общей системе очень важно, чтобы дата продажи сертификата и дата, на которую приходится покупка по нему товаров, происходили в рамках одного календарного года.

Поэтому лучше выдавать сертификаты с ограниченным сроком действия и избегать сложностей с новогодними сертификатами, когда продажа происходит в конце года, а «отоваривание» уже в следующем году. Дело в том, что, как мы уже сказали, доход от продажи сертификата отражается раньше, чем расходы, связанные с его продажей, поэтому если предприниматель получит доход от его продажи в конце года, а расходы, связанные с продажей товаров, купленных по сертификату, в следующем году (на дату продажи товаров предъявителю сертификата), то такие расходы предприниматель уже не сможет учесть в составе чистого дохода (они «сгорят»).

Заметим, что

для тех предпринимателей на общей системе, которые отражают свои расходы по нормам, никаких проблем в учете нет: сведения о реализованных товарах для отражения расходов ему не нужны, а в течение квартала графа «Расходы» Книги ф. № 10 у него может оставаться незаполненной.

 

Расходы на изготовление подарочных сертификатов

Расходы, которые предприниматель понесет в связи с изготовлением подарочных сертификатов (бланков, пластиковых карточек и т. д.),

он имеет право учесть при расчете чистого дохода уже на дату продажи сертификата. Такие расходы считаются расходами, связанными с маркетинговыми мероприятиями, способствующими сбыту продукции.

 

Налоговый учет подарочных сертификатов у единоналожника

Поскольку предприниматели на едином налоге данные о количестве и цене реализованных товаров не записывают, а сумма понесенных расходов при подсчете выручки не участвует, то все описанные выше проблемы учета общесистемщиков при выдаче подарочных сертификатов их не касаются. Для них главное на дату продажи сертификата не забыть записать в Книгу ф. № 10 сумму выручки. Расходы на приобретение товаров записывать в Книге ф. № 10 нужно на момент их приобретения, а учитывать их при расчете чистого дохода (который никакой роли не играет) на момент продажи товаров предъявителю сертификатов.

 

Как заполнить налоговую накладную по НДС при продаже подарочных сертификатов

Предприниматель — плательщик НДС при выдаче сертификата и получении за него денежных средств должен выписать налоговую накладную, так как фактически он получит предоплату за товар, который будет приобретен покупателем в будущем.

Однако тут возникает вопрос: как выписать налоговую накладную, если мы продаем подарочный сертификат и еще не знаем, какой товар по этому подарочному сертификату будет продан (аванс есть, а номенклатура неизвестна)? Благо, эту ситуацию разъяснила ГНАУ в

письме от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214. Так, в графе 3 налоговой накладной ГНАУ рекомендует писать: «Подарочный сертификат». Аргументирует свои выводы ГНАУ тем, что подарочный сертификат вполне соответствует определению «товары», изложенному в пункте 1.6 Закона о налоге на прибыль.

Приведем фрагмент этого

письма

 


<…>

2.

Относительно заполнения налоговой накладной при получении средств за подарочный сертификат (документ, который удостоверяет право предъявителя обменять его на товар).

Требования по заполнению налоговой накладной установлены

подпунктом 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». Порядок заполнения налоговой накладной и ее форма утверждены приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. за № 233/2037).

Описание (номенклатура) товаров (работ, услуг) и их количество (обсяг, объем) являются обязательными реквизитами налоговой накладной.

В соответствии с практикой применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции сертификат — это документ, который удостоверяет ассортимент, количество и качество товара.

Учитывая определение понятия «товары», предоставленное

Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а также исходя из экономической сути сертификата, в том числе подарочного сертификата, при получении средств как предварительной оплаты за товары с выдачей подарочного сертификата (другого аналогичного по содержанию документа), которые будут обменяны на товары, на дату получения средств выписывается налоговая накладная, в которой в строке описание (номенклатура) товаров (работ, услуг) указывается «подарочный сертификат» (другой аналогичный по содержанию документ).

<…>


 

Если товар будет приобретен на сумму, превышающую сумму номинала подарочного сертификата, то на доплату налоговая накладная выписывается в общем порядке (на товарную единицу или ее часть).

 

Применение РРО при продаже подарочных сертификатов

Предприниматели — продавцы на общей системе при наличных расчетах обязаны применять РРО. Денежные средства, полученные за подарочный сертификат, как уже отмечалось, представляют собой предоплату (аванс), поэтому должны быть проведены через РРО.

Тем не мене на сегодняшний день отсутствуют официальные разъяснения о порядке программирования РРО и оформления реквизитов фискального кассового чека для рассматриваемой нами ситуации.

Как же проводить через РРО продажу подарочных сертификатов? Тут нам поможет упомянутое выше

письмо ГНАУ от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214, которое вообще-то касается заполнения налоговой по НДС при продаже подарочных сертификатов, но предложенный ГНАУ подход, на наш взгляд, можно использовать и для программирования РРО.

В этом

письме, как мы уже выяснили, ГНАУ высказывает мнение, что подарочный сертификат и есть товар, такой же как и любой другой (в графе «Номенклатура» предлагается писать: «Подарочный сертификат»). Такой же подход можно использовать и при программировании РРО. То есть запрограммировать в РРО отдельным артикулом «подарочный сертификат» с соответствующей ценой, в зависимости от номинала.

 

Выводы

С точки зрения правовых норм подарочный сертификат представляет собой документ, подтверждающий обязательство предпринимателя (продавца) передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя на получение этих товаров (работ, услуг).

Все нюансы использования подарочных сертификатов должны найти отражение в специально разработанных правилах использования подарочных сертификатов, которые должны доводиться до сведения покупателей.

Общесистемщики на дату продажи сертификата в графе 4 «Количество» должны записать: «Предоплата за товар по подарочному сертификату», в графе 6 «Сумма выручки» указать номинальную сумму сертификата. Количество и цена товара, который подлежит обмену на сертификат, должны быть записаны в Книге ф. № 10 при его фактической реализации, когда предъявитель сертификата придет «забирать» товар. Причем тогда мы заполним только графы 4 «Количество» и 5 «Цена» Книги ф. № 10, а в графе 6 «Сумма выручки» поставим прочерки или ноль (можно сделать пометку карандашом, что доход от этой продажи был отражен в Книге ф. № 10 на такую-то дату по такому-то сертификату).

Что касается расходов, то пока предприниматель не реализует предъявителю сертификата определенный товар и не запишет информацию о его количестве и цене в Книгу ф. 10, он

не сможет учесть при расчете чистого дохода расходы, связанные с приобретением этого товара.

Для предпринимателя на общей системе очень важно, чтобы дата продажи сертификата и дата, на которую приходится покупка по нему товаров, происходили в рамках одного календарного года.

При продаже подарочных сертификатов плательщиками НДС в графе 3 налоговой накладной ГНАУ рекомендует писать: «Подарочный сертификат». Такой же подход можно использовать и при программировании РРО. То есть запрограммировать в РРО отдельным артикулом «подарочный сертификат» с соответствующей ценой, в зависимости от номинала.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше