Усе — на благо покупця: облікова сторона подарункових сертифікатів

Усе — на благо покупця: облікова сторона подарункових сертифікатів

Слова однієї відомої пісні звучать так: «Тобі дарую я світ». Напевно, цією фразою керуються ті, хто випускають та придбавають подарункові сертифікати. І якщо для нерішучого або такого, що полюбляє оригінальності, дарувальника подарунковий сертифікат — це знахідка, то для підприємця-продавця такий крок назустріч людям може бути доволі тернистим.

Про те, з чим пов’язано видачу та обмін на товари подарункових сертифікатів у підприємця, ми й поговоримо в цій статті.

Оксана ПІРОЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

Документи статті

Закон про РРО

Закон про податок на прибуток

Декрет про прибутковий податок

Основне про подарункові сертифікати

Видача покупцям подарункових сертифікатів — це перш за все маркетинговий захід. Продавець товарів чи послуг при цьому вбиває відразу кількох зайців: робить рекламу (сертифікат містить логотип, реквізити тощо), оригінальним рішенням іде назустріч клієнтам, залучає нових покупців тощо.

З точки зору правових норм подарунковий сертифікат є документом, що підтверджує зобов’язання підприємця (продавця) передати в майбутньому його пред’явнику товари (роботи, послуги) на певну суму та право пред’явника на отримання цих товарів (робіт, послуг).

Його форма і вигляд залежать від фантазії та можливостей продавця, жодних суворих правил для нього законодавством не передбачено. Він може мати вигляд паперового документа або пластикової картки (може також називатися «Подарункова картка»).

Маркетологи розглядають подарункові сертифікати як широко відомий у всьому світі спосіб продажів. Він дає можливість його отримувачу заощадити час на пошук товару, кошти, оскільки сертифікат (картка) отримується на певну суму, додати подарунку шарму, оскільки сертифікат (картка) має привабливий зовнішній вигляд «подарунка», на відміну від грошей у конверті тощо.

Дуже важливо, що сертифікат має певний номінал (50 грн., 100 грн., 200 грн. тощо), причому цінова різноманітність номіналів залежить тільки від бажання продавця. Подарункові сертифікати можуть діяти протягом певного строку або бути безстроковими.

Непогодження можуть виникнути тільки в процесі обміну сертифікатів. Адже, справді, дуже важко підібрати асортимент товарів, який би — копійка в копійку — уклався в номінал. З послугами справа стоїть простіше, оскільки подарункові сертифікати в цій сфері видаються цілеспрямовано на будь-яку послугу згідно з прайсом (масаж, манікюр, SPA-процедури тощо).

Отже, якщо сума, на яку вибрано подарунки, більша за номінал подарованого сертифіката, покупець доплачує за вибраний подарунок або сертифікат. Якщо вартість сертифіката перевищує суму подарунка, то різниця звичайно не компенсується грошовими коштами, але при цьому вона може залишатися на персональному рахунку покупця сертифіката і враховуватися під час наступних придбань сертифікатів цього магазину.

Другий варіант потребує досконального обліку таких сум, як правило, за допомогою електронних систем. При цьому подарункові сертифікати в цьому випадку потрібно випускати у вигляді карток з магнітною стрічкою, заводити «бонусні» рахунки покупців тощо. Теоретично такий варіант можна здійснювати й уручну, але це надто ускладнить процес.

У продавця є можливість дещо відхилитися від стандартної схеми використання подарункового сертифіката. Замість якоїсь грошової суми можна зазначити конкретний список товарів і послуг, які можна придбати за цим сертифікатом. Але такий хід практично нічим не відрізняється від звичайного продажу товару.

Важливо, що

ФОП Колісниченко О. В

Правила використання подарункових сертифікатів

1. Подарунковий сертифікат випускається у формі пластикових карток на визначений строк.

2. Подарунковий сертифікат є власністю ФОП Колісниченка О. В.

3. Подарунковий сертифікат не підлягає поверненню та обміну на грошові кошти.

4. Подарунковий сертифікат не може бути обміняний на товар/послугу після закінчення строку дії, зазначеного на сертифікаті.

5. Подарунковий сертифікат використовується під час купівлі товарів або отриманні послуг з асортименту, зазначеного ФОП Колісниченком О. В.

6. Сума внесених держателем подарункового сертифіката грошових коштів є авансом за товари (послуги), що надаються.

7. Будь-який держатель подарункового сертифіката, який його пред’явив, може укласти роздрібний договір купівлі-продажу або договір на надання послуг.

8. Якщо номінал подарункового сертифіката менший від вартості вибраних товарів (послуг), держатель сертифіката може доплатити суму, якої бракує, готівкою.

9. Подарункові сертифікати, в достовірності яких у представників організації виникли сумніви, до обміну на товар (послуги) не приймаються.

Далі перейдемо до податкового обліку в підприємця.

Податковий облік подарункових сертифікатів у підприємців на загальній системі

Отже, про те, що є подарунковим сертифікатом, ми сказали. Якщо розглядати його видачу з точки зору податкового обліку, то цей процес виглядатиме як отримання передоплати за поки що невідомий асортимент товару.

У випадку зі звичайним авансом підприємець відображає в Книзі ф. № 10 дохід від продажу певного товару та набуває права врахувати у складі витрат суми, витрачені на придбання того товару, за який отримано передоплату.

У разі видачі подарункового сертифіката асортимент товарів, які будуть продані за подарунковим сертифікатом, не відомий, тому виникає запитання: як відобразити в обліку витрати на товар, адже, отримавши передоплату, цю суму підприємець повинен облікувати у складі доходів, а отже, у нього начебто є право і на витрати, пов’язані з цим доходом. Однак з другого боку виходить, що під час розрахунку чистого доходу ми не можемо виконати умову: включити до складу витрат тільки ті з них, які пов’язані з конкретним доходом. На момент продажу сертифіката ми не знаємо, який товар продаємо, а отже, не знаємо, витрати на продаж якого товару можна враховувати під час розрахунку чистого доходу.

Крім того, під час продажу подарункових сертифікатів виникають запитання: як бути з даними про асортимент, кількість та ціну проданого товару, чи можна до Книги ф. № 10 записати «віртуальний» товар, який «впишеться» в цю суму.

Давайте розберемося з цими питаннями докладніше.

Теоретично підприємець може знайти набір товарів на суму сертифіката й записати його до Книги ф. № 10, але існують вимоги

Отже, порядок ведення податкового обліку в підприємця вимагає, щоб до Книги ф. № 10 заносилася

Проте, як ми вже говорили, у цьому випадку зазначити кількість та ціну проданого товару в момент отримання грошей за сертифікат ми не можемо. Тому

Кількість та ціну товару, який буде обміняний на сертифікат, ми запишемо під час його фактичної реалізації, коли пред’явник сертифіката прийде «забирати» товар. Причому тоді ми заповнимо тільки графи 4 «Кількість» та 5 «Ціна» Книги ф. № 10, а графу 6 «Сума виручки» прокреслимо або поставимо «0» (можна зробити позначку олівцем, що дохід від цього продажу було відображено в Книзі ф. № 10 на таку й таку дату за таким і таким сертифікатом).

Що стосується витрат, то, на нашу думку, на дату продажу сертифіката підприємець ще не може обліковувати витрати, пов’язані з придбанням товарів у складі чистого доходу, саме з тієї причини, що ми ще не знаємо, який товар продаємо. Отже,

Нагадаємо: у своїх останніх роз’ясненнях податківці висловлюють думку про те, що підприємці, які обліковують витрати за документами, повинні до Книги ф. № 10 записувати витрати в момент їх оплати (але при розрахунку чистого доходу не враховувати доти, доки не буде отримано пов’язаний з ними дохід).

Як виглядатимуть записи в Книзі ф. № 10, якщо підприємець підтверджує витрати документально, і відповідно як визначатиметься чистий дохід, покажемо далі на прикладі.

ПРИКЛАД.

1) 05.04.2010 р. придбав:

— 20 шт. губних помад по 20 грн./шт.;

— 5 шт. туалетної води (50 мл) по 200 грн./ шт.;

— 15 шт. тіней для повік по 30 грн./ шт.;

2) 12.04.2010 р. видав подарунковий сертифікат покупцю на суму 400 грн. (отримав за нього грошові кошти в зазначеній сумі);

3) 19.04.2010 р. на сертифікат номіналом 400 грн. було обміняно:

— 1 туалетну воду — 250 грн. (витрати відповідають сумі придбання 200 грн.);

— 2 шт. помади — 60 грн. (витрати відповідають сумі придбання 40 грн.);

— 2 шт. тіней для повік — 90 грн. (витрати відповідають сумі придбання 60. грн.).

Разом витрати на придбання товарів, проданих за сертифікатом, становлять 300 грн.

У цьому випадку витрати до Книги ф. № 10 записуємо відразу, у момент оплати. Проте до підсумкового рядка (разом за квартал), який «збирає» витрати, що беруть участь у розрахунку чистого доходу, можна включати ці витрати тільки в тому разі, якщо товари вже продано пред’явнику сертифіката. У нашому випадку продаж сертифіката й отримання цих товарів пред’явнику сертифіката проходять у межах одного кварталу.

Книга обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності протягом календарного року

Якщо вартість реалізованих товарів перевищить номінал сертифіката, то підприємець повинен буде додатково зробити запис у графі 6 Книги ф. № 10 про продаж на суму перевищення номіналу. Причому сума перевищення номіналу не завжди чітко відповідатиме одній або декільком одиницям товару.

Наприклад, покупець приніс сертифікат на суму 200 грн., уносить додатково готівкою 100 грн. і купує товари за 180 грн. та 120 грн.

Зверніть увагу

Зауважимо, що

Витрати на виготовлення подарункових сертифікатів

Витрати, які підприємець понесе у зв’язку з виготовленням подарункових сертифікатів (бланків, пластикових карток тощо), він має право врахувати під час розрахунку чистого доходу вже

Податковий облік подарункових сертифікатів в єдиноподатника

Оскільки підприємці на єдиному податку дані про кількість та ціну реалізованих товарів не записують, а сума понесених витрат у підрахунку виручки участі не бере, то всі описані вище проблеми обліку загальносистемників у разі видачі подарункових сертифікатів їх не стосуються. Головне для них — на дату продажу сертифіката не забути записати до Книги ф. № 10 суму виручки. Витрати на придбання товарів записувати до Книги ф. № 10 треба на момент їх придбання, а враховувати їх під час розрахунку чистого доходу (який жодного значення не має) на момент продажу товарів пред’явнику сертифікатів.

Як заповнити податкову накладну з ПДВ у разі продажу подарункових сертифікатів

Підприємець — платник ПДВ під час видачі сертифіката та отримання за нього грошових коштів повинен виписати податкову накладну, оскільки фактично він отримає передоплату за товар, який буде придбано покупцем у майбутньому.

Проте тут виникає запитання, як виписати податкову накладну, якщо ми продаємо подарунковий сертифікат і ще не знаємо, який товар за цим подарунковим сертифікатом буде продано (аванс є, а номенклатура невідома). Добре, що цю ситуацію роз’яснила ДПАУ в

Наведемо фрагмент цього

<…>

2.

Вимоги щодо заповнення податкової накладної встановлені

Опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об’єм) є обов’язковими реквізитами податкової накладної.

Відповідно до практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції сертифікат — це документ, що посвідчує асортимент, кількість і якість товару.

Враховуючи визначення поняття «товари», наданого

<…>

Якщо товар буде придбано на суму, що перевищує суму номіналу подарункового сертифіката, то на доплату податкова накладна виписується в загальному порядку (на товарну одиницю або її частину).

Застосування РРО під час продажу подарункових сертифікатів

Підприємці — продавці на загальній системі під час готівкових розрахунків зобов’язані застосовувати РРО. Грошові кошти, отримані за подарунковий сертифікат, як уже наголошувалося, є передоплатою (авансом), тому мають бути проведені через РРО.

Проте на сьогодні відсутні офіційні роз’яснення про порядок програмування РРО та оформлення реквізитів фіскального касового чека для ситуації, що нами розглядається.

Як же проводити через РРО продаж подарункових сертифікатів? Тут нам допоможе вже згадуваний

У цьому

Висновки

З точки зору правових норм подарунковий сертифікат є документом, що підтверджує зобов’язання підприємця (продавця) передати в майбутньому його пред’явнику товари (роботи, послуги) на певну суму та право пред’явника на отримання цих товарів (робіт, послуг).

Усі нюанси використання подарункових сертифікатів мають відобразитися в спеціально розроблених правилах використання подарункових сертифікатів, які повинні доводитися до відома покупців.

Загальносистемники на дату продажу сертифіката в графі 4 «Кількість» повинні записати «Передоплата за товар за подарунковим сертифікатом», у графі 6 зазначити номінальну суму сертифіката. Кількість та ціну товару, який буде обміняний на сертифікат, має бути записано до Книги під час його фактичної реалізації, коли пред’явник сертифіката прийде «забирати» товар. Причому тоді ми заповнимо тільки графи 4 «Кількість» та 5 «Ціна» Книги ф. № 10, а графу 6 «Сума виручки» прокреслимо або поставимо «0» (можна зробити позначку олівцем, що дохід від цього продажу було відображено в Книзі ф. № 10 на таку й таку дату за таким і таким сертифікатом).

Що стосується витрат, доки підприємець не реалізує пред’явнику сертифіката певний товар і не запише інформацію про його кількість та ціну до Книги ф. № 10, він

Для підприємця на загальній системі дуже важливо, щоб дата продажу сертифіката і дата, на яку припадає купівля за ним товарів, відбувалися в межах одного календарного року.

Під час продажу подарункових сертифікатів платниками ПДВ у графі 3 податкової накладної ДПАУ рекомендує писати «подарунковий сертифікат». Такий самий підхід можна використовувати і під час програмування РРО. Тобто запрограмувати в РРО окремим артикулом «подарунковий сертифікат» з відповідною ціною, залежно від номіналу.