Пенсионная доплата для единоналожников и фикспатентщиков: опять и уже с июля
Совсем недавно Верховная Рада приняла Закон № 2461, который вступил в силу 17 июля 2010 года. Идея данного Закона — сократить дефицит бюджета путем внесения изменений в Закон о госбюджете на 2010 год, а заодно и ввести обязательную пенсионную доплату до минимального страхового взноса уже с июля этого года. При этом в отличие от прошлой «кабминовской попытки» такая доплата введена абсолютно на законных основаниях.
Давайте с этой доплатой разберемся подробнее.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о госбюджете на 2010 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.2010 г. № 2154-VI.Закон о пенсионном страховании
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 129
— Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.Закон № 2461
— Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-VI.Законопроект № 6525
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 15.06.2010 г. № 6525 (проект принят в целом).Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Постановление № 366
— постановление КМУ «Об уплате взносов на общеобязательное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения» от 14.04.2009 г. № 366 (отменено).Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
Обязательно ли вносить доплату
Учитывая, что соответствующие изменения внесены в
Закон о пенсионном страховании, доплату осуществлять нужно обязательно, и это требование вполне законно.Дело в том, что
подпункт 4 пункта 8 Заключительных положений Закона о пенсионном страховании еще с 2004 года устанавливал для единоналожников и предпринимателей на фикспатенте обязанность уплачивать фиксированный взнос в Пенсионный фонд (ПФ) — в порядке, определенном Законом о пенсионном страховании. Другое дело, что сумма такого взноса и порядок его уплаты так и не были установлены, поэтому единоналожники и фикспатентщики временно не уплатили взнос в ПФ «за себя».В прошлом году КМУ попытался исправить эту недоработку, приняв
постановление № 366. Но его законность оспаривалась в суде, и в итоге оно было отменено именно на том основании, что КМУ не имел полномочий устанавливать размер пенсионных взносов для предпринимателей, поскольку это право находится исключительно в компетенции ВРУ.Сейчас все формальные требования соблюдены, и
Закон № 2461 (принятый ВРУ) вносит изменения непосредственно в Закон о пенсионном страховании. Теперь подпункт 4 пункта 8 Заключительных положений Закона о пенсионном страховании будет выглядеть так: «Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и члены семей указанных лиц, которые участвуют в осуществлении ими предпринимательской деятельности, на период действия законодательных актов по вопросам особого способа налогообложения уплачивают страховые взносы в порядке, определенном этим Законом.Сумма страхового взноса устанавливается указанными лицами самостоятельно
для себя и членов их семей, которые участвуют в осуществлении такими лицами предпринимательской деятельности и не находятся с ними в трудовых отношениях. При этом сумма страхового взноса с учетом части фиксированного или единого налога, которая перечислена в Пенсионный фонд Украины, должна составлять не меньше минимального размера страхового взноса за каждое лицо и не больше размера страхового взноса, исчисленного от максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников… общего налогооблагаемого дохода, с которого уплачиваются страховые взносы».
Как рассчитать сумму новой доплаты
Сумма доплаты в ПФ рассчитывается так же, как и в прошлом году. При этом те предприниматели, которые хотят доплачивать
взнос не только до минимального размера, но и больше (чтобы увеличить будущую пенсию), могут это сделать, но в размере не больше чем 33,2 % от максимального дохода, с которого уплачиваются страховые пенсионные взносы (15 прожиточных минимумов). Давайте разберемся с суммой доплаты пошагово.Шаг 1. Расчет минимального размера страхового взноса
Обратимся к цитате из
Закона о пенсионном страховании, которая приведена в предыдущем разделе. Итак, сумма пенсионного взноса определяется предпринимателем самостоятельно, но в любом случае, как при наличии дохода, так и в случае убытков, должна быть не меньше минимального размера страхового взноса.Минимальный размер страхового пенсионного взноса равен произведению минимальной зарплаты на ставку взноса, действующую в соответствующем месяце. Пока что ставка остается неизменной —
33,2 %, а минимальная зарплата во втором полугодии 2010 года составляет:— с 1 июля по 30 сентября — 888,00 грн. (месячная) и 5,32 грн. (почасовая);
— с 1 октября по 30 ноября — 907,00 грн. (месячная) и 5,43 грн. (почасовая);
— с 1 декабря по 31 декабря — 922,00 грн. (месячная) и 5,52 грн. (почасовая) —
Закон о госбюджете на 2010 год.
Шаг 2. Определяем сумму взноса к уплате
| Если предприниматель-единоналожник | Если предприниматель-фикспатентщик |
| После того как мы рассчитали сумму минимального страхового взноса, от нее нужно отнять ту часть единого налога, которая автоматически перечисляется в ПФ (42 % ставки единого налога — статья 2 Указа № 746). То есть в ПФ должна поступить сумма взноса в размере, не меньше минимального из двух источников:
| После того как мы рассчитали сумму минимального страхового взноса, от нее нужно отнять ту часть стоимости фикспатента, которая автоматически перечисляется в ПФ (10 % стоимости фикспатента — пункт 2 Заключительных положений Закона № 129). То есть в ПФ должно поступить взноса в размере, не меньше минимального из двух источников:
|
Вносить такую доплату в ПФ нужно обязательно. Единственное, что может утешить предпринимателя, —
в пенсионный стаж ему будут полностью засчитываться все месяцы предпринимательской работы (а не часть каждого месяца, как это было раньше, когда он доплату не вносил). Однако сама сумма пенсии, если принимать в расчет данный период, будет минимальной, поскольку пенсионный взнос уплачивается в минимальном размере.Те, кого данная ситуация устраивает, могут остановиться на шаге 2. Те же предприниматели, которые желают в будущем иметь более высокую пенсию, могут перейти к шагу 3.
Шаг 3. Если есть желание увеличить пенсию (добровольно)
Данный шаг
исключительно добровольный. Если предприниматель желает наперед побеспокоиться о размере своей будущей пенсии, он может доплатить взнос в ПФ не только до минимального размера, но и больше. Теперь это делать можно (раньше такой возможности в Законе о пенсионном страховании не было // см. «СД», 2010, № 9, с. 10, хотя постановлением № 366 такая возможность предусматривалась).При этом сумма взноса ограничена «сверху», т. е.
максимальный размер ежемесячной доплаты в ПФ (с учетом части единого или фиксированного налога, которая автоматически попадает в ПФ) должен быть не больше 33,2 % от 15 прожиточных минимумов (часть 4 статьи 19 Закона о пенсионном страховании). Сумма, равная 15 прожиточным минимумам, во втором полугодии 2010 года составляет:— с 1 июля по 30 сентября — 13320,00 грн.;
— с 1 октября по 30 ноября — 13605,00 грн.;
— с 1 декабря по 31 декабря — 13830,00 грн.
Таким образом, максимальный размер ежемесячной доплаты в ПФ рассчитывается так:
| Если предприниматель-единоналожник | Если предприниматель-фикспатентщик |
| Доплата за месяц max = 33,2 % х 15 х ПрМин - 42 % х ЕН, где | Доплата за месяц max = 33,2 % х 15 х ПрМин - 10 % х ФП, где |
При этом не имеет значения сумма дохода, фактически полученного предпринимателем, т. е. даже если фактический доход меньше 15 прожиточных минимумов, доплачивать в ПФ все равно можно максимальную сумму взноса.
Рассмотрим примеры.
Примеры расчета доплат в ПФ при работе на едином налоге
ПРИМЕР 1
Единоналожник уплачивает ставку единого налога 200 грн. в месяц. Размер будущей пенсии его не интересует. Какую минимальную сумму взноса ему необходимо перечислить в ПФ за период июль — декабрь 2010 года в соответствии с
Законом № 2461?
Несмотря на то что
Закон № 2461 вступил в силу в середине июля (17.07.2010 г.), доплату за июль ПФ желает получить в полном размере (см. разъяснение ПФ на с. 2 этого номера). Итак, рассчитаем доплату за июль — декабрь 2010 года. Для этого нам нужно использовать формулу единоналожника из шага 2:доплата за июль = 33,2 % х 888,00 - 42 % х 200,00 = 210,82 (грн.);
доплата за август = 33,2 % х 888,00 - 42 % х 200,00 = 210,82 (грн.);
доплата за сентябрь = 33,2 % х 888,00 - 42 % х 200,00 = 210,82 (грн.);
доплата за октябрь = 33,2 % х 907,00 - 42 % х 200,00 = 217,12 (грн.);
доплата за ноябрь = 33,2 % х 907,00 - 42 % х 200,00 = 217,12 (грн.);
доплата за декабрь = 33,2 % х 922,00 - 42 % х 200,00 = 222,10 (грн.).
Итого минимальная доплата взносов в ПФ за III квартал 2010 года равна 632,46 грн.; за IV квартал — 656,34 грн.
ПРИМЕР 2
Единоналожник уплачивает ставку единого налога 200 грн. в месяц. Он желает увеличить размер будущей пенсии. Какую сумму взноса ему необходимо перечислить в ПФ за период июль — декабрь 2010 года?
Напоминаем, что ПФ, несмотря на то что
Закон № 2461 вступил в силу 17.07.2010 г., желает получить доплату за июль не частично, а в полном объеме. Итак, в примере 1 мы определили минимальный размер пенсионных доплат за период июль — декабрь 2010 года. Но раз предприниматель желает повысить свою будущую пенсию, он может доплатить больше. Рассчитаем максимальную сумму доплат по формуле из шага 3 (формула для единоналожников):доплата за июль = 33,2 % х 13320,00 - 42 % х 200,00 = 4338,24 (грн.);
доплата за август = 33,2 % х 13320,00 - 42 % х 200,00 = 4338,24 (грн.);
доплата за сентябрь = 33,2 % х 13320,00 - 42 % х 200,00 = 4338,24 (грн.);
доплата за октябрь = 33,2 % х 13605,00 - 42 % х 200,00 = 4432,86 (грн.);
доплата за ноябрь = 33,2 % х 13605,00 - 42 % х 200,00 = 4432,86 (грн.);
доплата за декабрь = 33,2 % х 13830,00 - 42 % х 200,00 = 4507,56 (грн.).
Примеры расчета доплат в ПФ при работе на фикспатенте
ПРИМЕР 3
Предприниматель работает на фикспатенте и уплачивает за него ежемесячно 100 грн. Размер будущей пенсии его не интересует. Какую минимальную сумму взноса ему необходимо перечислить в ПФ за период июль — декабрь 2010 года в соответствии с
Законом № 2461?
Несмотря на то что
Закон № 2461 вступил в силу в 17.07.2010 г., доплату за июль ПФ желает получить не частично, а в полном размере (см. разъяснение ПФ на с. 2 этого номера). Итак, рассчитаем доплату за период июль — декабрь 2010 года. Для этого нам нужно использовать формулу фикспатентщика из шага 2:доплата за июль = 33,2 % х 888,00 - 10 % х 100,00 = 284,82 (грн.);
доплата за август = 33,2 % х 888,00 - 10 % х 100,00 = 284,82 (грн.);
доплата за сентябрь = 33,2 % х 888,00 - 10 % х 100,00 = 284,82 (грн.);
доплата за октябрь = 33,2 % х 907,00 - 10 % х 100,00 = 291,12 (грн.);
доплата за ноябрь = 33,2 % х 907,00 - 10 % х 100,00 = 291,12 (грн.);
доплата за декабрь = 33,2 % х 922,00 - 10 % х 100,00 = 296,10 (грн.).
Итого минимальная доплата взносов в ПФ за III квартал 2010 года равна 854,46 грн.; за IV квартал — 878,34 грн.
ПРИМЕР 4
Предприниматель работает на фикспатенте и уплачивает за него ежемесячно 100 грн. Предприниматель желает увеличить размер своей будущей пенсии. Какую сумму взноса ему необходимо перечислить в ПФ за период июль — декабрь 2010 года?
Напоминаем, что ПФ желает получить доплату за июль в полном объеме, несмотря на то что
Закон № 2461 вступил в силу в середине июля. Итак, в примере 3 мы определили минимальный размер пенсионных доплат за июль — декабрь 2010 года. Но раз предприниматель желает повысить свою будущую пенсию, он может доплатить больше. Рассчитаем максимальную сумму доплат по формуле из шага 3 (формула для фикспатентщиков):доплата за июль = 33,2 % х 13320,00 - 10 % х 100,00 = 4412,24 (грн.);
доплата за август = 33,2 % х 13320,00 - 10 % х 100,00 = 4412,24 (грн.);
доплата за сентябрь = 33,2 % х 13320,00 - 10 % х 100,00 = 4412,24 (грн.);
доплата за октябрь = 33,2 % х 13605,00 - 10 % х 100,00 = 4506,86 (грн.);
доплата за ноябрь = 33,2 % х 13605,00 - 10 % х 100,00 = 4506,86 (грн.);
доплата за декабрь = 33,2 % х 13830,00 - 10 % х 100,00 = 4581,56 (грн.).
Периодичность уплаты
ПФ разъяснил, что вносить доплату предприниматели обязаны
раз в квартал — в течение 20 календарных дней, следующих после отчетного квартала. При этом в своем разъяснении (см. с. 2 этого номера) ПФ снова допустил ту же ошибку, что и в прошлом году, указав, что взносы уплачиваются «до 20-го числа». На самом деле 20-е число — это последний день перечисления доплаты. Итак, взносы в ПФ необходимо перечислить в такие сроки:—
за III квартал 2010 года — не позже 20.10.2010 г.;—
за VI квартал 2010 года — не позже 20.01.2011 г.Однако в упомянутом уже
разъяснении ПФ упомянул о возможности уплаты взноса ежемесячно. Впрочем, принуждать к этому предпринимателей работники ПФ не имеют права.Если же предприниматель своевременно не внесет доплату, к нему будут применены штрафы и начислена пеня по
Закону о пенсионном страховании.
Кто освобождается от доплаты
Если
постановление № 366 освобождало от обязательной доплаты взносов предприниамтелей-инвалидов и пенсионеров по возрасту, то Закон № 2461 такого освобождения не содержит. Получается, что доплачивать взносы в ПФ придется всем без исключения единоналожникам и предпринимателям на фикспатенте, в том числе инвалидам и тем, у которых пенсионный стаж и так есть (пенсионеры, предприниматели, работающие по трудовым договорам, и т. д.).
С 2011 года доплата будет включена в единый соцвзнос
Вместе с
Законом № 2461 ВРУ приняла Законопроект № 6525. Сейчас он тоже готовится наподпись Президенту, но вступит в силу только с 01.01.2011 г. С этой даты предусмотрена замена всех соцвзносов на единый социальный взнос (ЕСВ), который включает в себя взносы:
—
в ПФ;— в Фонд «временной нетрудоспособности»;
— в Фонд «безработицы»;
— в Фонд «несчастного случая» (в перспективе в этот перечень планируется добавить и медицинское страхование).
Что означает введение ЕСВ? Это означает, что единоналожники и фикспатентщики до конца 2010 года будут вносить доплату в ПФ так, как предусмотрено
Законом № 2461. А вот с 01.01.2011 г. доплата в ПФ, как таковая, по всей видимости, исчезнет, но она не будет отменена, а просто станет частью ЕСВ, который предприниматели обязаны уплачивать ежемесячно.Базовый вариант ЕСВ для «упрощенных» предпринимателей предусматривает обязательное страхование в ПФ и Фонде «безработицы», остальные фонды («временной нетрудоспособности» и «несчастного случая») — по желанию.
Обратите внимание: никакого зачета суммы ЕСВ с единым налогом не предусмотрено
, поскольку с 01.01.2011 г. вся сумма единого и фиксированного налога будет направляться только в бюджет (без распределения между ПФ и фондами социального страхования). Подробнее о процедуре уплаты ЕСВ мы, конечно же, обязательно расскажем, как только появится соответствующий документ.
Что делать с доплатой за май — октябрь 2009 года
В заключение о наболевшем вопросе, который тянется еще с прошлого года, а именно: обязательно ли доплачивать взносы в ПФ за период май — октябрь 2009 года (когда действовало
постановление № 366 )?Нужно отметить, что
Закон № 2461 никоим образом данной проблемы не решает, поскольку не имеет обратного действия. А это означает, что за прошлые периоды (до даты его вступления в силу) он:— во-первых, не заставляет «упрощенных» предпринимателей вносить доплату в ПФ;
— во-вторых, не разрешает ее не вносить.
Иными словами, несмотря на то что
Закон № 2461 и постановление № 366 касаются одной и той же проблемы, непосредственно друг к другу они отношения не имеют.Таким образом, вопрос о доплате за прошлый год считался открытым до тех пор, пока последнее слово
не сказал суд (подробно об этом мы писали в «СД», 2010, № 13, с. 2). Совсем недавно, а именно 13.07.2010 г., Киевский апелляционный административный суд признал постановление № 366 недействительным с момента его принятия. Так что доплату за май — октябрь 2009 года вносить необязательно, поэтому:— предприниматели, которые доплату
не вносили, могут вздохнуть с облегчением (по крайней мере, в прошлом году они и ничего не потеряли);— те, кто в прошлом году взносы в ПФ
доплачивали, вряд ли смогут вернуть свои деньги, равно как и зачесть их в счет уплаты взносов, предусмотренных Законом № 2461. Ведь уплаченные ими средства будут считаться добровольной доплатой взносов за 2009 год (что в принципе отражено и в отчетности, поданной в ПФ по итогам 2009 года). А значит, предпринимателю просто засчитают соответствующий период полностью в стаж, но добровольную доплату не вернут и с будущими платежами не зачтут, поскольку нормативно-правовыми актами это не предусмотрено справка 1 (пункт 15 Инструкции № 21-1).
Выводы
С даты вступления в силу
Закона № 2461 единоналожники обязаны уплачивать в ПФ взнос «за себя» независимо от того, получают ли они доход или убыток. При этом от таких доплат не освобождены никакие категории предпринимателей.Минимальная сумма взноса, подлежащая перечислению в ПФ,
рассчитывается отдельно за каждый месяц по тем же правилам, что и в прошлом году: 33,2 % х Минимальная зарплата - 42 % х Ставка единого налога (без учета доплат за работников). Уплачивается взнос раз в квартал (в течение 20 календарных дней после отчетного квартала).Первый раз доплату вносить нужно начиная с июля за III квартал. При этом за июль, несмотря на то что
Закон вступил в силу только 17 числа, придется уплатить как за полный месяц.При желании
можно увеличить размер будущей пенсии, доплачивая в ПФ не минимальный размер взноса, а большие суммы.При
этом с 01.01.2011 г. обязательная доплата пенсионных взносов попадет в состав ЕСВ и отдельно уплачиваться не будет.Справочная информация (справка)
1 Взаимозачет или возврат уплаченных пенсионных взносов возможен только в случае ошибки или уплаты излишней суммы взносов (
подпункт 11.17 Инструкции № 21-1). Если же предприниматель делает добровольную доплату, то ни о какой ошибке или излишней уплате взносов говорить не приходится. Хотя, в крайнем случае, можно попытаться сослаться на то, что взносы были уплачены по ошибке в связи с наличием недействительного постановления № 366, и просить (письменно) зачесть уплаченную сумму в счет доплат 2010 года (предусмотренных Законом № 2461).
