Как уплачивать ЕСВ в 2011 году: все подробности

ПОЛОЖЕНИЕ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

1

2

ОБЩЕЕ ДЛЯ ВСЕХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Какие взносы заменит ЕСВ за себя

До 01.01.2011 г. уплата взносов в социальные фонды за себя зависела от системы налогообложения предпринимателей:
— предприниматели на общей системе в обязательном порядке уплачивали взносы в Пенсионный фонд и добровольно — в Фонд «временной нетрудоспособности», Фонд «безработицы», Фонд «несчастного случая»;
— единоналожники осуществляли обязательные доплаты в Пенсионный фонд, в Фонде «несчастного случая» они могли зарегистрироваться добровольно, а в остальные фонды взнос уплачивался за счет распределения единого налога;
— фикспатентщики обязаны были производить пенсионные доплаты, а остальные взносы уплачивать
добровольно.
Теперь же предприниматели на любой системе вместо четырех взносов в указанные выше фонды уплачивают ЕСВ.
Принцип обязательных и добровольных взносов сохранился за счет разных ставок ЕСВ за себя (см. далее) независимо от системы налогообложения предпринимателя

Ставки ЕСВ за себя для предпринимателей

Размер «обязательной» ставки ЕСВ для предпринимателей установлен на уровне 34,7 % базы обложения. При этом предприниматель является лицом, застрахованным в Пенсионном фонде и Фонде
«безработицы».
Вместе с тем предприниматели могут добровольно принимать участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и/или в социальном страховании от несчастного случая. При этом размер ставки ЕСВ увеличится:
1) «обязательное» страхование + добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности — 36,6 %;
2) «обязательное» страхование + добровольное страхование от несчастного случая — 36,21 %;
3) «обязательное» страхование + добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая — 38,11 %.
Добровольное страхование дает возможность предпринимателю получать пособие в соответствующих фондах.
Решив увеличить размер ставки ЕСВ, предприниматель должен подать органу Пенсионного фонда по месту проживания заявление по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 21-5, а также копии следующих документов: справки о присвоении идентификационного номера (при наличии), трудовой книжки (при наличии), документа, удостоверяющего личность, свидетельства о государственной регистрации — и заключить с Пенсионным фондом договор о добровольном страховании на срок не менее одного года

Постановка на учет предпринимателей — плательщиков ЕСВ

Плательщики ЕСВ ставятся на учет в Пенсионном фонде по месту жительства. Сведения о вновь созданных предпринимателях госрегистратор передает в Пенсионный фонд, после чего они автоматически становятся на учет как плательщики ЕСВ за себя.
Уведомление о постановке на учет плательщик ЕСВ получит от фонда бесплатно по почте.
Заметим, что среди других данных в уведомлении будут указаны класс профессионального риска, к которому отнесен плательщик, и размер ставки ЕСВ для работников. Но эти показатели понадобятся предпринимателю только после того, как он заключит хотя бы один трудовой договор, т. е. станет работодателем — плательщиком ЕСВ за наемных работников.
Предпринимателям, которые осуществляли свою деятельность (прошли госрегистрацию) до 01.01.2011 г., повторно становится на учет не нужно (часть 3 раздела VIII Закона о ЕСВ)

Документы, необходимые для расчета ЕСВ

В статье 9 Закона о ЕСВ указано, что ЕСВ рассчитывается на основании бухгалтерских и других документов, подтверждающих сумму дохода, исходя из которого исчисляется ЕСВ.
Поскольку предприниматели бухучет вести не обязаны, документами, подтверждающими правильность расчета ЕСВ за себя, могут быть Книга ф. № 10 и декларация о доходах

Способы уплаты ЕСВ

Уплата ЕСВ производится предпринимателем:
— в безналичной форме — при наличии банковского счета;
— наличными через кассы банков или отделения связи, если он не имеет банковского счета.
Перечислять ЕСВ необходимо в Пенсионный фонд. Для этого его территориальные органы должны
открыть в Госказначействе специальные счета и сообщить их реквизиты предпринимателям.

Днем уплаты ЕСВ является (часть 9 статьи 9 Закона о ЕСВ):
— при безналичном перечислении — день списания банком средств со счета предпринимателя независимо от времени их зачисления на счет Пенсионного фонда;
— при наличной уплате — день принятия банком или почтой документа о перечислении наличных вместе с суммой денежных средств

В каком порядке предоставляется
отчетность по ЕСВ за себя

Предприниматели независимо от системы налогообложения подают отчетность по ЕСВ за себя один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Форма отчета приведена в приложении 5
к Порядку № 22-2. Пунктом 2.15 Порядка № 22-2 предусмотрен перенос последнего дня подачи отчета, приходящегося на выходной (праздничный и нерабочий) день, на ближайший рабочий день.
Способы подачи отчета перечислены в пункте 2.2 Порядка № 22-2:
— в электронной форме с использованием ЭЦП через центр обработки электронных отчетов (отчет на бумажных носителях не подается);
— на бумажных носителях, заверенных подписью страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации.
В то же время при численности застрахованных лиц не более 5 человек сохранена возможность подачи отчетности на бумажном носителе. Однако послать отчет по почте нельзя, поскольку согласно
пункту 2.11 Порядка № 22-2 такой отчет не считается поданным.
Отметим, что отчетность по взносу в Пенсионный фонд за 2010 год подают по старым правилам

ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ

Что облагается ЕСВ (база для начисления)

База для начисления ЕСВ для предпринимателей на общей системе — чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 2 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ). То есть такая же, как и для расчета взносов в Пенсионный фонд до 01.01.2011 г.

Порядок и сроки уплаты ЕСВ

Правила расчета ЕСВ для предпринимателей на общей системе во многом напоминают подход, который использовался при расчете пенсионных взносов за себя. Предприниматели на общей системе налогообложения уплачивают ЕСВ в течение года до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября в виде авансовых платежей, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм налога на доходы.
Окончательный расчет по ЕСВ осуществляется до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации. С целью проведения окончательного расчета по ЕСВ предпринимателю необходимо определить общую сумму ЕСВ, подлежащую уплате за отчетный год. Для этого сумму чистого дохода за отчетный год, указанную в годовой налоговой декларации, необходимо распределить по месяцам отчетного года и рассчитать сумму ЕСВ по каждому месяцу отчетного года. При этом нужно учесть, что существуют минимальный и максимальный размеры ЕСВ, а также соблюсти некоторые другие правила расчета

Правила расчета ЕСВ за месяц

Итак, предприниматель, который работает на общей системе налогообложения, применяет следующие правила:
1) если в течение месяца чистый доход (разница между выручкой и расходами) меньше или равен нулю, ЕСВ за такой месяц не уплачивается. То есть даже если в течение месяца предпринимателю поступали деньги (выручка) и в этом месяце он понес большие расходы, то чистого дохода вполне может и не быть;

2) если в течение месяца чистый доход был больше нуля (пусть даже равен 1 коп.), ЕСВ за такой месяц необходимо уплатить. Сумма ЕСВ за каждый месяц рассчитывается исходя из чистого дохода.

Но не стоит забывать о минимальном размере ЕСВ (произведения ставки ЕСВ и минимальной зарплаты соответствующего месяца). Если рассчитанный ЕСВ не дотягивает до минимального размера, то все равно придется уплатить минимальный ЕСВ;
3) если в течение месяца чистый доход больше 15 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц, то ЕСВ за такой месяц рассчитывается как произведение ставки ЕСВ и суммы 15 прожиточных минимумов

ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ НА ЕДИНОМ НАЛОГЕ И ФИКСПАТЕНТЕ

Как начисляется ЕСВ за себя единоналожниками и фикспатентщиками?

Пункт 3 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ разрешает предпринимателям, работающим на упрощенной системе налогообложения (в том числе фикспатентщикам), самостоятельно определять сумму дохода, на которую начисляется ЕСВ. При этом существуют два условия:
1) сумма ЕСВ, самостоятельно рассчитанная предпринимателем за каждый месяц, не должна быть меньше минимального размера ЕСВ (произведение «обязательной» ставки ЕСВ на минимальную зарплату соответствующего месяца);
2) сумма ЕСВ, самостоятельно рассчитанная предпринимателем за каждый месяц, не должна быть больше максимального размера ЕСВ (произведение ставки ЕСВ на 15 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц на соответствующий месяц).
Обращаем внимание: сумма ЕСВ у предпринимателей на упрощенной системе налогообложения не зависит от того, получен ли в текущем месяце доход или убыток, т. е. ЕСВ нужно уплачивать за каждый месяц календарного года

В какие сроки уплачивается ЕСВ единоналожниками и фикспатентщиками?

Согласно пункту 4.6 Инструкции № 21-5 упрощенцы должны уплачивать ЕСВ ежемесячно в виде авансовых платежей в размере, который они определяют самостоятельно (порядок расчета сумм ЕСВ см. выше), до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается взнос.
Обращаем внимание: последним днем уплаты будет 19 число месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается социальный взнос.
Суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются при окончательном расчете, который осуществляется не позже 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, которым является календарный год.
Последним днем уплаты ЕСВ за календарный год будет 20 января года, следующего за отчетным годом

Предусмотрен ли зачет ЕСВ
с единым налогом или фикспатентом

Нет, не предусмотрен. Однако до утверждения специального законодательства для предпринимателей на упрощенной системе, единоналожники будут уплачивать в бюджет только 43 % ставки единого налога, а фикспатентщики — 90 %

ПОЛОЖЕНИЕ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

1

2

ОБЩЕЕ ДЛЯ ВЫПЛАТ ФИЗЛИЦАМ

Какие взносы заменил ЕСВ

С 01.01.2011 г. ЕСВ пришел на смену взносам в Пенсионный фонд, Фонд «временной нетрудоспособности», Фонд «безработицы», Фонд «несчастного случая». Вместо четырех взносов при выплатах физлицам теперь внимание будет приковано только к одному ЕСВ

Как взимается ЕСВ

Плательщиками ЕСВ являются страхователи и застрахованные лица. Как и ранее, к первым, в частности, относятся предприниматели-работодатели и выплачивающие вознаграждения по гражданско-правовым (ГП) договорам, ко вторым — работники, подрядчики, исполнители и т. д. При этом взимать и уплачивать ЕСВ в связи с выплатами обычным физлицам должны страхователи.
Поскольку ЕСВ заменил взносы в Пенсионный и другие социальные фонды, то по аналогии он будет взиматься в части начислений «сверху» (из кармана работодателя), и в части удержаний «снизу» (из выплаты физлицу). По сути, принцип взимания платежей с зарплаты работников и вознаграждений
по ГП-договорам не изменился

Постановка на учет плательщиков ЕСВ

Уплатой ЕСВ стал заведовать Пенсионный фонд. Изначально постановка на учет всех предпринимателей в нем осуществляется по месту проживания на основании сведений из регистрационной карточки, полученных от госрегистратора. При этом высылается уведомление о постановке на учет плательщика ЕСВ по почте бесплатно.
Среди других данных в уведомлении будут указаны класс профессионального риска, к которому отнесен плательщик, и размер ставки ЕСВ для работников. Эти показатели как раз и понадобятся предпринимателю, после того как он станет работодателем, примет первого наемного работника.
Сведения о заключении и регистрации трудового договора передает центр занятости, сам предприниматель никаких сведений предоставлять не должен. После этого предприниматели-работодатели приобретают статус плательщиков ЕСВ за работников (страхователей).
Сведения о заключении ГП-договоров предоставлять не требуется, даже если у предпринимателя нет наемных работников.
В случае возникновения разногласий по поводу отнесения плательщика к тому или иному классу профессионального риска производства обращаться следует в органы Фонда «несчастного случая», поскольку именно этот Фонд по запросу Пенсионного фонда определяет класс профессионального риска плательщика ЕСВ в зависимости от видов деятельности такого плательщика

Включение сумм ЕСВ в расходы предпринимателя

Суммы ЕСВ в части начислений (взносы «сверху»), при условии правильного документального подтверждения, отражения в зарплатных ведомостях и т. д., включаются в расходы предпринимателя.
Это предусмотрено подпунктом 5.7.1 Закона о налоге на прибыль, перечень расходов из которого предприниматели на общей системе применяют в I квартале 2011 года, и пунктом 143.1 раздела III Налогового кодекса, который придет ему на смену.
Предприниматели-единоналожники также отражают данные суммы в расходах

Какие выплаты облагаются ЕСВ

Выплаты для обложения ЕСВ приведены в части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ:
— начисленная

Заметим, что источником двух последних видов выплат, как правило, являются бюджетные средства.
Согласно части 7 статьи 7 Закона о ЕСВ Кабмин дополнительно должен утвердить перечень видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ. Пока такой перечень не утвержден.
Физические лица, работники, исполнители услуг и подрядчики, которым предприниматель производит указанные выплаты, являются застрахованными лицами. Предприниматель является страхователем таких лиц.
Как видим, за основу берется база, которая до 2011 года была предусмотрена для взносов в Пенсионный фонд, плюс оплата за услуги исполнителям по ГП-договорам

НАЕМНЫЕ РАБОТНИКИ (ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ)

Нужна ли перерегистрация в Пенсионном фонде для уплаты ЕСВ за работников?

Нет, так как согласно пункту 3 раздела VIII Закона о ЕСВ перерегистрация плательщиков страховых взносов и застрахованных лиц не проводится. Пенсионный фонд, в котором все предприниматели до 2011 года состояли на учете, будет осуществлять сбор и ведение учета ЕСВ.
Пенсионный фонд будет вести Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования, состоящий из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц. Данными этого Госреестра имеют право пользоваться все фонды для выполнения возложенных на них функций.
Если у предпринимателя на 01.01.2011 г. уже имеются наемные работники, то ему нужно просто дождаться, когда придет уведомление с размером ставки ЕСВ.
Если предприниматель впервые заключает трудовой договор, то сведения об этом не позднее следующего рабочего дня после его регистрации передаются в Пенсионный фонд центром занятости.
Обязанность уплачивать ЕСВ за работников возникает со дня заключения трудового договора (статья 5 Закона о ЕСВ)

Есть ли «освобождения» при уплате ЕСВ для работодателей-единоналожников?

Согласно Закону о ЕСВ с 01.01.2011 г. предприниматели-единоналожники обязаны будут исчислять, начислять и уплачивать ЕСВ с сумм заработной платы наемных работников и других физлиц в общем порядке

Ставки ЕСВ для зарплаты наемных
работников

Размер взноса «сверху» на зарплату зависит от вида экономической деятельности (часть 5 статьи 8 Закона о ЕСВ). Учет показателей для определения класса профессионального риска производства, как и ранее, будет вести Фонд «несчастного случая». Минимальная ставка взноса сверху — 36,76 %, а максимальная — 49,7 % (см. таблицу ниже).
Размер ЕСВ «снизу», который удерживает работодатель за счет начисленного работникам дохода, составляет 3,6 %. По сути это сумма старых взносов: в Пенсионный фонд — 2 %, в Фонд «безработицы» — 0,6 % и в Фонд «несчастного случая» — 1 %.
Те предприниматели, у которых работают инвалиды, начисляют на их доход такую же ставку, как и на доход других работников.
Согласно пункту 4.8 Инструкции № 21-5 в случае изменения класса профессионального риска производства работодатель на основании полученного уведомления органа Пенсионного фонда за период
с даты установления нового класса профессионального риска и размера ЕСВ самостоятельно
осуществляет перерасчет ЕСВ

Уменьшается ли на ЕСВ в части удержаний база для обложения налогом
на доходы?

Да, с 01.01.2011 г. это предусмотрено пунктом 164.6 Налогового кодекса

Ставки ЕСВ для «обычных» больничных

Для «обычных» больничных, как за первые 5 дней за счет работодателя, так и суммы пособия по временной нетрудоспособности (за счет средств фонда), установлены отдельные ставки ЕСВ (соответственно абзац второй части 6 и части 12 статьи 8 Закона о ЕСВ):
— начисления «сверху» по ставке 33,2 %;
— удержания «снизу» — 2 %

Какие ставки ЕСВ предусмотрены для вознаграждений работникам по ГП договорам?

На сумму вознаграждений по ГП-договорам начисляют «сверху» 34,7 %, а удерживают «снизу» — 2,6 % (соответственно абзац пятый части 5 и части 8 статьи 8 Закона о ЕСВ). Обратите внимание: размер начислений одинаков как в отношении работников предпринимателя, так и сторонних физлиц, тогда как ранее в Фонд «безработицы» начисляли для них взносы «сверху» по разным ставкам

Максимальная величина для взимания ЕСВ

ЕСВ исчисляют с максимальной величины базы, которая равна 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ПМТЛ) (часть 3 статьи 7 и пункт 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ).
При определении максимальной величины базы взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:
1) заработная плата;

2) вознаграждения по ГП-договорам;

3) больничные.
В то же время ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат.
При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц

Сроки уплаты ЕСВ за работников

В соответствии с подпунктом 4.3.7 Инструкции № 21-5 страхователи-работодатели уплачивают ЕСВ в части начислений «сверху» при каждой выплате заработной платы (дохода), на суммы которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм.
То есть и при выплате аванса и заработной платы за вторую половину месяца нужно уплачивать ЕСВ «сверху».
Исключение составляют следующие случаи:
1) ЕСВ, начисленный на указанные выплаты, уже уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом;
2) по результатам сверки плательщика с территориальным органом Пенсионного фонда за плательщиком признана переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму ЕСВ, подлежащую уплате, или равна ей.
Суммы ЕСВ перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме. При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода) считаются:
— получение соответствующих сумм наличностью;
— зачисление зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на счет получателя;
— перечисление по поручению получателя зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на любые цели;
— получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет зарплаты (дохода);
— фактическое осуществление из зарплаты (дохода, денежного обеспечения) отчислений согласно законодательству или исполнительным документам или любых других отчислений.
Согласно подпунктам 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5 суммы ЕСВ в части удержаний уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. На практике, их выплачивают вместе с начислениями при выплате зарплаты за вторую половину месяца.
Обязательства по уплате ЕСВ должны выполняться в первую очередь, кроме обязательств по зарплате (доходу), в том числе и перед обязательствами по налогам (часть 12 статьи 9 Закона о ЕСВ)

Способы уплаты ЕСВ

Способы уплаты см. «Уплата ЕСВ за себя» на с. 14 этого номера.
Однако те предприниматели, которые снимают или перечисляют деньги на выплату заработной платы с текущего счета, должны иметь в виду следующее.
Согласно пункту 2 Порядка № 21-3 банки принимают денежные чеки, платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы, с которой взимается ЕСВ, и осуществляют выдачу (перечисление) таких средств только при условии одновременного предоставления плательщиком расчетных документов (документов на перечисление наличности) о перечислении средств для уплаты сумм ЕСВ в размере не менее 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы.
Проще говоря, снимая в банке деньги на выплату заработной платы, предприниматель должен уплатить ЕСВ в части начислений, иначе средства банк ему не выдаст (не перечислит работнику).
Если плательщик досрочно уплатил ЕСВ, например большую сумму при выплате аванса, то в таких случаях, для того чтобы банк выдал сумму заработной платы, указанную в денежном чеке, работодателю достаточно предоставить документальное подтверждение ранее уплаченного ЕСВ.

Согласно абзацу второму пункта 4 Порядка № 21-3 таким документальным подтверждением могут быть платежные поручения или другие расчетные документы (документы на перечисление наличности) о перечислении ЕСВ (в том числе с текущего счета, открытого в другом банке), в которых в реквизите «Назначение платежа» плательщик указал период, за который начислена заработная плата, а банк плательщика заполнил реквизит «Дата исполнения».
Если в расчетных документах или документах на перечисление наличности сумма ЕСВ обоснованно меньше 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы, то денежные чеки, платежные поручения и другие документы принимаются вместе с оригиналом справки-расчета (приложение 1
к Порядку № 21-3), которая согласована с органом Пенсионного фонда.
Такие справки выдаются плательщикам ЕСВ, которые:
— обращаются в органы Пенсионного фонда за согласованием справки-расчета, где сумма перечисления ЕСВ меньше 1/3 суммы средств на выплату заработной платы, указанных в денежном чеке, и/или платежном поручении, и/или другом расчетном документе, в связи с применением максимальной величины базы начисления ЕСВ;
— в течение предыдущего года не допустили нарушений законодательства о начислении и уплате ЕСВ (взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование)

Отчетность

Предприниматели-работодатели должны подавать в Пенсионный фонд ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, приложение 4 к Порядку № 22-2.
Данное приложение 4 является аналогом старого «пенсионного» приложения 4, но в нем всего девять таблиц, тогда как в «пенсионном» приложении 4 их было десять (это результат того, что в новом приложении 4 действовавшие таблицы 6 и 7 «слиты воедино» в одну таблицу 6). Справочники, необходимые для заполнения такой отчетности, — приложения 1, 2 и 3.

Пунктом 2.14 Порядка № 22-2 предусмотрен перенос последнего дня подачи отчета, приходящегося на выходной (праздничный и нерабочий) день, на ближайший рабочий день.
Отметим, что отчетность по взносу в Пенсионный фонд за 2010 год подают по старым правилам

В каком порядке предоставляется
отчетность по ЕСВ
за физлиц

Способы предоставления отчетности такие же, как и для ЕСВ за себя (см. «Уплата ЕСВ за себя»)

Как будут выплачиваться «обычные» больничные

С 2011 года изменится также порядок получения пособий из Фонда «временной нетрудоспособности». До этого пособия за счет средств Фонда выплачивают застрахованным лицам страхователи-работодатели в счет уплаты страховых взносов.
С 2011 года процедура возмещения будет выглядеть так:
1. Основанием для получения финансирования из Фонда будет заявление-расчет, которое содержит информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам.
2. Для зачисления страховых средств работодатель открывает отдельный текущий счет в банке.
3. Фонд перечисляет суммы пособия в течение 10 рабочих дней после поступления заявления-расчета на отдельно открытый счет страхователя.
4. Средства, зачисленные на отдельный счет, должны быть использованы работодателем исключительно для предоставления материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.
5. Если сумма полученных работодателем страховых средств превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения, неиспользованные суммы следует вернуть в Фонд «временной нетрудоспособности» в течение 3 рабочих дней

Как будет облагаться зарплата за декабрь (вторую половину),
выплаченная в январе 2011 года

Доходы начисленные за декабрь 2010 года будут облагаться по правилам, действующим
до 01.01.2011 г., т. е. взносами в четыре фонда

Пример по начислению и удержанию ЕСВ

Заработная плата работника за январь 2011 года составила 2000,00 грн. Класс профессионального риска производства — 23. Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 %. Для работников установлен размер аванса — 55 % месячного оклада с учетом фактически отработанного времени, даты выплаты заработной платы — 7 и 22 числа.
Сумма заработной платы (аванса) за первую половину января 2011 года составила 1100,00 грн. 21 января 2011 года (22 января приходится на выходной день — субботу) работнику выплачивается аванс.
Действия работодателя в январе 2011 года:
1. Перечислен ЕСВ в части начислений: 1100 х 37,26 : 100 = 409,86 грн.
2. Перечислен налог на доходы физических лиц: 1100 х 15 : 100 = 165,00 грн.
3. Выплачена заработная плата (аванс) за первую половину января 2011 года: 1100 - 165 = 935,00 грн.
4. В конце месяца начислена заработная плата за январь 2011 года: 2000,00 грн.
5. Начислен ЕСВ: 2000 х 37,26 : 100 = 745,20 грн.
6. Удержан ЕСВ: 2000 х 3,6 : 100 = 72,00 грн.
7 Удержан налог на доходы физических лиц: (2000 - 72) х 15 : 100 = 289,20 грн.
Действия работодателя в феврале 2011 года:
1. Выплачена заработная плата за вторую половину января 2011 года:

2000 - 72 - 289,20 - 935 = 703,80 грн.
2. Перечислен ЕСВ: 745,2 + 72 - 409,86 = 407,34 грн.
3. Перечислен налог на доходы физических лиц: 289,20 - 165 = 124,20 грн.

ПОДРЯДЧИКИ И ИСПОЛНИТЕЛИ (ПО ГП-ДОГОВОРАМ)

Нужно ли сообщать в Пенсионный фонд о заключенном ГП-договоре
с физлицом?

Нет. Предприниматель становится на учет в Пенсионном фонде после госрегистрации, о заключении ГП-договора с физлицом сообщать не нужно. Однако с момента заключения ГП-договора предприниматели приобретают статус страхователей

Нужно ли уплачивать ЕСВ при выплатах по договорам на предоставление услуг?

Да. С 2011 года ЕСВ облагается как подрядное вознаграждение, так и оплата предоставленных услуг, причем как в части начислений «сверху», так и в части удержаний «снизу»

Ставки ЕСВ за подрядчиков

К выплатам по ГП-договорам как работникам предпринимателя, так прочим физлицам применяют ставки 34,7 % в части начислений и 2,6 % в части удержаний. Исключение — выплаты физлицам-предпринимателям

ЕСВ и выплаты физлицам-предпринимателям по ГП-договорам

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Закона о ЕСВ предприниматель не должен начислять ЕСВ с вознаграждения по ГП-договору только в том случае, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя-подрядчика или исполнителя.
Однако в действующей форме свидетельства о госрегистрации не предусмотрено внесение данных о видах деятельности предпринимателя. В то же время такая информация приводится в извлечении из государственного реестра, которое можно получить, сделав запрос (подробнее см. «СД», 2010, № 20, с. 13)

Класс профессионального
риска производства

Размер единого
взноса

1

36,76

2

36,77

3

36,78

4

36,79

5

36,8

6

36,82

7

36,83

8

36,85

9

36,86

10

36,88

11

36,9

12

36,92

13

36,93

14

36,95

15

37

16

37,04

17

37,06

18

37,13

19

37,16

20

37,17

21

37,18

22

37,19

23

37,26

24

37,3

25

37,33

26

37,39

27

37,45

28

37,51

29

37,58

30

37,6

31

37,61

32

37,65

33

37,66

34

37,77

35

37,78

36

37,86

37

37,87

38

37,96

39

37,97

40

37,99

41

38

42

38,03

43

38,05

44

38,1

45

38,11

46

38,19

47

38,24

48

38,26

49

38,28

50

38,45

51

38,47

52

38,52

53

38,54

54

38,57

55

38,66

56

38,74

57

39,01

58

39,02

59

39,1

60

39,48

61

39,76

62

39,9

63

40,19

64

40,4

65

42,61

66

42,72

67

49,7

ПОЛОЖЕНИЕ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

1

2

Какой контролирующий орган будет проверять предпринимателей — плательщиков ЕСВ

Контроль за соблюдением законодательства о ЕСВ возложен на Пенсионный фонд. Поэтому представители именного этого ведомства могут прийти с проверкой к предпринимателям.
Проверки правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ должны осуществляться с соблюдением требований

Права работников Пенсионного фонда при проверках

Пенсионный фонд согласно Закону о ЕСВ наделен такими правами:
а) получать бесплатно от предпринимателей сведения о начислении, исчислении и уплате ЕСВ, а также другие сведения, необходимые для выполнения Пенсионным фондом возложенных на него функций;
б) проводить не чаще одного раза в календарный год плановую, а в случаях, предусмотренных законом, — внеплановую проверку на предприятиях, в учреждениях и организациях, у физлиц-предпринимателей бухгалтерских книг, отчетов, смет и других документов о начислении, исчислении и уплате ЕСВ, получать необходимые пояснения, справки и сведения (в частности, письменные) по вопросам, возникающим во время таких проверок;
в) требовать от физлиц-предпринимателей устранения выявленных нарушений законодательства о ЕСВ;
г) изымать в установленном законодательством порядке у физлиц-предпринимателей копии документов, подтверждающих занижение размера зарплаты (дохода) и других выплат, на которые начисляется ЕСВ;
д) обращаться в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве плательщика ЕСВ;
е) применять финансовые санкции, предусмотренные Законом о ЕСВ;
ж) взыскивать с плательщиков неуплаченные суммы ЕСВ;
з) поднимать в установленном законом порядке вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства о сборе и ведении учета ЕСВ;
и) в случае выявления фактов нарушения порядка начисления, исчисления и уплаты ЕСВ обращаться в установленном законом порядке в соответствующие правоохранительные органы;
к) осуществлять другие функции, предусмотренные законодательством

Какие обязанности предусмотрены для предпринимателей при проверках

Плательщики ЕСВ обязаны (пункт 3 части 2 статьи 6 Закона о ЕСВ):
1) допускать должностных лиц территориального органа Пенсионного фонда к проведению проверки правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ при наличии у проверяющих направления на проверку и удостоверения;
2) предоставлять им предусмотренные законодательством документы и пояснения по вопросам, возникающим в процессе проверки

Проверки фондов социального страхования

Представители других фондов также могут прийти с проверкой к предпринимателю, но они не будут связаны с вопросами уплаты ЕСВ.
Проверяющих будет интересовать правильность использования страховых средств по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности, на случай безработицы и от несчастного случая на производстве. То есть такие проверки могут затронуть предпринимателей, которые выплачивали работникам «обычные» и «декретные» больничные.
Кроме того, Фонд «несчастных случаев» имеет право также проводить проверки достоверности поданных страхователями сведений о видах экономической деятельности для отнесения страхователя к классу профессионального риска производства с учетом вида его экономической деятельности, а Фонд «безработицы» — проверку достоверности сведений, поданных работодателем для получения средств Фонда.
За фондами социального страхования сохраняются полномочия по контролю за правильностью начисления, своевременностью уплаты страховых взносов, применением штрафных санкций, которые взимались до 01.01.2011 г. (если у предпринимателя осталась по ним задолженность).
Суммы таких задолженностей и штрафных санкций будут взыскиваться социальными фондами в соответствии со «старым» законодательством

Недоимка по ЕСВ

Суммы ЕСВ, своевременно не начисленные и/или не уплаченные плательщиками ЕСВ (работодателями и предпринимателям «за себя») в установленные Законом о ЕСВ сроки, считаются недоимкой и подлежат взысканию с начислением пени и применением штрафов. Сразу отметим, что срок давности к начислению, применению и взысканию сумм недоимки, штрафов и начисленной пени не применяется.
При выявлении недоимки орган Пенсионного фонда направляет плательщику ЕСВ требование об уплате недоимки, которое является исполнительным документом.
Если с возникновением и уплатой недоимки связано применение финансовых санкций (штрафов и пени), то такие суммы штрафов и пени включаются в требование об уплате недоимки

Финансовые санкции

За нарушение требований законодательства о ЕСВ применяются финансовые санкции в виде штрафов и пени.
Размеры штрафов мы приведем в таблице в конце статьи.
Пеня начисляется на сумму недоимки из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа начиная с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.
Расчет пени производится по формуле:
Y = S х K х 0,1 %,
где Y — сумма пени;
S — фактически оплаченная сумма недоимки по уплате ЕСВ;
K — количество дней просрочки платежа;
0,1 % — ставка для начисления пени.
Полученная сумма пени округляется до второго знака после запятой

На основании чего уплачиваются финансовые санкции

Если нарушение, выявленное органом Пенсионного фонда, связано с возникновением недоимки, то плательщику ЕСВ будут вручены требование об уплате недоимки и решение о применении штрафных санкций и пени, либо санкции будут включены в требование об уплате недоимки.
Если выявленное нарушение законодательства о ЕСВ не связано с возникновением недоимки, то плательщик ЕСВ получит только решение о применении штрафных санкций.
Отметим, что требование и решение являются исполнительными документами, поэтому в случае неуплаты недоимки и санкций они буду взысканы принудительно исполнительной службой

В какие сроки нужно уплатить финансовые санкции

Если плательщик ЕСВ согласен с указанными в требовании суммами недоимки и финансовых санкций или санкциями, указанными в решении, то он обязан уплатить их в течение 10 рабочих дней со дня получения требования

Согласование и обжалование в случае несогласия с размером недоимки или санкций

В случае несогласия плательщика с расчетом суммы долга, указанной в требовании об уплате недоимки, плательщик ЕСВ согласовывает ее с органами Пенсионного фонда согласно Порядку № 22-7 или может обжаловать ее в суде, уведомив Фонд. Начать согласование или обжалование нужно до истечения 10-дневного срока, отведенного для уплаты долга. При этом срок уплаты штрафа и пени, указанных в требовании, будет приостановлен.
Если плательщик ЕСВ не согласен с начисленными ему финансовыми санкциями, указанными в решении, то он также вправе обжаловать его в течение 10 рабочих дней после получения в органе Пенсионного фонда вышестоящего уровня или в суде, с одновременным обязательным письменным уведомлением об этом намерении территориального органа Пенсионного фонда. В этом случае течение срока уплаты финансовых санкций также приостанавливается до вынесения вышестоящим органом решения по делу

Виды нарушений

Размер штрафа

Основание для применения штрафа

Основание для принятия решения

1

2

3

4

Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 7.2.2
Инструкции № 21-5)

10 % своевременно не уплаченных сумм

Решение о применении штрафных санкций и начислении пени
(приложение 10
к Инструкции № 21-5)

Данные карточек лицевых счетов плательщиков

Доначисление органом Пенсионного фонда или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 7.2.3 Инструкции № 21-5)

5 % доначисленной суммы за каждый полный или неполный базовый отчетный период*, за который она доначислена, но не более 50 % суммы доначисленного ЕСВ

Решение о применении штрафных санкций
(приложение 11
к Инструкции № 21-1)

Акт проверки плательщика ЕСВ или акт сверки с налоговым органом

Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности (п. 4 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 7.2.4 Инструкции № 21-5)

170 грн. (10 нмдг)

Решение о применении штрафных санкций
(приложение 12
к Инструкции № 21-5)

Акт об указанном нарушении, составленный в произвольной форме

Ненадлежащее ведение документации, на основании которой начисляется ЕСВ (п. 5 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 7.2.5 Инструкции № 21-5)

Штраф в размере от 136 до 255 грн. (от 8 до 15 нмдг)

Решение о применении штрафных санкций
(приложение 13
к Инструкции № 21-5)

Акт проверки

Неуплата, уплата не в полном размере или несвоевременная уплата суммы ЕСВ, одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей) (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 7.2.6 Инструкции № 21-5)**

10 % неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм (авансовых платежей)

Решение о применении штрафных санкций
(приложение 14
к Инструкции № 21-5)

Акт проверки

* Количество отчетных периодов рассчитывается начиная с месяца, на который приходится срок предоставления отчетности за период, за который доначислены (исчислены) суммы ЕСВ, и заканчивая месяцем, на который приходится получение таким плательщиком акта проверки от органа Пенсионного фонда или в котором он подал отчетность, где указаны такие доначисленные суммы.
** В данном случае речь идет о суммах ЕСВ, которые плательщики ЕСВ должны уплачивать одновременно с выплатой заработной платы.