Як сплачувати ЄСВ у 2011 році: усі подробиці
Як відомо, з 1 січня 2011 року набуде чинності Закон про ЄСВ. У цій публікації ми в зручній табличній формі наведемо необхідну для підприємців інформацію щодо нарахування та сплати цього виду внеску.
Сплата ЄСВ за себе
ПОЛОЖЕННЯ | РОЗ'ЯСНЕННЯ |
1 | 2 |
ЗАГАЛЬНЕ ДЛЯ ВСІХ ПІДПРИЄМЦІВ | |
Які внески | До 01.01.2011 р. сплата внесків до соціальних фондів за себе залежала від системи оподаткування підприємців: |
Ставки ЄСВ за себе для підприємців | Розмір «обов'язкової» ставки ЄСВ для підприємців установлено на рівні 34,7 % бази оподаткування. При цьому підприємець є особою, застрахованою в Пенсійному фонді та Фонді «безробіття». |
Узяття на облік підприємців — платників ЄСВ | Платники ЄСВ беруться на облік у Пенсійному фонді за місцем проживання. Відомості про новостворених підприємців до Пенсійного фонду передає держреєстратор, після чого вони автоматично беруться на облік як платники ЄСВ за себе. |
Документи, необхідні для розрахунку ЄСВ | У статті 9 Закону про ЄСВ зазначено, що ЄСВ розраховується на підставі бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суму доходу, виходячи з якого обчислюється ЄСВ. |
Способи сплати ЄСВ | Сплата ЄСВ здійснюється підприємцем: Днем сплати ЄСВ є (частина 9 статті 9 Закону про ЄСВ): |
В якому порядку надається звітність з ЄСВ за себе | Підприємці незалежно від системи оподаткування подають звітність з ЄСВ за себе один раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним. Форму звіту наведено в додатку 5 до Порядку № 22-2. Пунктом 2.15 Порядку № 22-2 передбачено перенесення останнього дня подання звіту, що припадає на вихідний (святковий і неробочий) день, на найближчий робочий день. |
ПІДПРИЄМЦІ НА ЗАГАЛЬНІЙ СИСТЕМІ | |
Що обкладається ЄСВ (база для нарахування) | Базою для нарахування ЄСВ для підприємців на загальній системі є чистий дохід (різниця між виручкою та витратами), що розраховується для сплати податку на доходи фізичних осіб (пункт 2 частини 1 статті 7 Закону про ЄСВ). Тобто така сама, як і для розрахунку внесків до Пенсійного фонду до 01.01.2011 р. |
Порядок та строки сплати ЄСВ | Правила розрахунку ЄСВ для підприємців на загальній системі здебільшого нагадують підхід, який використовувався під час розрахунку пенсійних внесків за себе. Підприємці на загальній системі оподаткування сплачують ЄСВ протягом року до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада у вигляді авансових платежів, розмір яких становить 25 % річної суми ЄСВ, обчисленої від суми, визначеної податковим органом для сплати авансових сум податку на доходи. |
Правила розрахунку ЄСВ за місяць | Отже, підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, застосовує такі правила: |
ПІДПРИЄМЦІ НА ЄДИНОМУ ПОДАТКУ ТА ФІКСПАТЕНТІ | |
Як нараховується ЄСВ за себе єдиноподатниками та фікспатентниками? | Пункт 3 частини 1 статті 7 Закону про ЄСВ дозволяє підприємцям, які працюють на спрощеній системі оподаткування (у тому числі фікспатентникам), самостійно визначати суму доходу, на яку нараховується ЄСВ. При цьому існують дві умови: |
В які строки сплачується ЄСВ єдиноподатниками та фікспатентниками? | Згідно з пунктом 4.6 Інструкції № 21-5 спрощенці повинні сплачувати ЄСВ щомісячно у вигляді авансових платежів у розмірі, який вони визначають самостійно (порядок розрахунку сум ЄСВ див. вище), до 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачується внесок. |
Чи передбачено залік ЄСВ з єдиним податком або фікспатентом | Ні, не передбачено. Однак до затвердження спеціального законодавства для підприємців на спрощеній системі єдиноподатники сплачуватимуть до бюджету лише 43 % ставки єдиного податку, а фікспатентники — 90 % |
Сплата ЄСВ під час виплати доходів фізичним особам
Підприємці, які виплачують доходи пересічним фізичним особам, є платниками ЄСВ за:
а) працівників (за трудовим договором);
б) підрядників (за цивільно-правовими (ЦП) договорами).
ПОЛОЖЕННЯ | РОЗ'ЯСНЕННЯ |
1 | 2 |
ЗАГАЛЬНЕ ДЛЯ ВИПЛАТ ФІЗИЧНИМ ОСОБАМ | |
Які внески | З 01.01.2011 р. ЄСВ прийшов на зміну внескам до Пенсійного фонду, Фонду «тимчасової непрацездатності», Фонду «безробіття», Фонду «нещасного випадку». Замість 4 внесків при виплатах фізичним особам тепер увагу буде прикуто лише до одного ЄСВ |
Як стягується ЄСВ | Платниками ЄСВ є страхувальники та застраховані особи. Як і раніше, до перших, зокрема, належать підприємці-роботодавці та ті, що виплачують винагороди за ЦП-договорами, до других — працівники, підрядники, виконавці тощо. При цьому справляти та сплачувати ЄСВ у зв'язку з виплатами пересічним фізичним особам повинні страхувальники. |
Узяття на облік платників ЄСВ | Питаннями сплати ЄСВ тепер займається Пенсійний фонд. Спочатку взяття на облік усіх підприємців у ньому здійснюється за місцем проживання на підставі відомостей з реєстраційної картки, отриманих від держреєстратора. При цьому надсилається повідомлення про взяття на облік платнику ЄСВ поштою безоплатно. |
Уключення сум ЄСВ до витрат підприємця | Суми ЄСВ у частині нарахувань (внески «зверху») за умови правильного документального підтвердження, відображення в зарплатних відомостях тощо включаються до витрат підприємця. |
Які виплати обкладаються ЄСВ | Виплати для обкладення ЄСВ наведено в частині 1 статті 7 Закону про ЄСВ: з Інструкцією № 5 (основна, додаткова, інші заохочувальні та компенсаційні виплати); — винагорода за ЦП-договорами за роботи та за послуги (як працівникам, так і іншим фізичним особам); — оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця; — допомога по тимчасовій непрацездатності; — допомоги або компенсації згідно із законодавством; — грошове забезпечення. Зауважимо, що джерелом двох останніх видів виплат здебільшого є бюджетні кошти. |
НАЙМАНІ ПРАЦІВНИКИ (ЗА ТРУДОВИМ ДОГОВОРОМ) | |
Чи потрібна перереєстрація в Пенсійному фонді для сплати ЄСВ за працівників? | Ні, оскільки згідно з пунктом 3 розділу VIII Закону про ЄСВ перереєстрація платників страхових внесків і застрахованих осіб не здійснюється. Пенсійний фонд, в якому всі підприємці до 2011 року перебували на обліку, здійснюватиме збір та ведення обліку ЄСВ. |
Чи є «звільнення» під час сплати ЄСВ для роботодавців-єдиноподатників? | Згідно із Законом про ЄСВ з 01.01.2011 р. підприємці-єдиноподатники зобов'язані будуть обчислювати, нараховувати та сплачувати ЄСВ із сум заробітної плати найманих працівників та інших фізичних осіб у загальному порядку |
Ставки ЄСВ для зарплати найманих працівників | Розмір внеску «зверху» на зарплату залежить від виду економічної діяльності (частина 5 статті 8 |
Чи зменшується на ЄСВ у частині утримань база для оподаткування на доходи? | Так, з 01.01.2011 р. це передбачено пунктом 164.6 Податкового кодексу |
Ставки ЄСВ для «звичайних» лікарняних | Для «звичайних» лікарняних, як за перші 5 днів за рахунок роботодавця, так і суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (з коштів фонду), установлено окремі ставки ЄСВ (відповідно абзац 2 частини 6 і частина 12 статті 8 Закону про ЄСВ): |
Які ставки ЄСВ передбачено для винагород працівникам за ЦП-договорами? | На суму винагород за ЦП-договорами нараховують «зверху» 34,7 %, а утримують «знизу» — 2,6 % (відповідно абзац 5 частини 5 і частина 8 статті 8 Закону про ЄСВ). Зверніть увагу: розмір нарахувань однаковий як щодо працівників підприємця, так і сторонніх фізичних осіб, тоді як раніше до Фонду «безробіття» нараховували для них внески «зверху» за різними ставками |
Максимальна величина для справляння ЄСВ | ЄСВ обчислюють з максимальної величини бази, яка дорівнює 15 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМПО) (частина 3 статті 7 і пункт 4 частини 1 статті 1 Закону про ЄСВ). 2) винагороди за ЦП-договорами; Водночас ставки ЄСВ застосовуються окремо до кожного виду зазначених вище виплат. |
Строки сплати ЄСВ за працівників | Відповідно до підпункту 4.3.7 Інструкції № 21-5 страхувальники-роботодавці сплачують ЄСВ у частині нарахувань «зверху» під час кожної виплати заробітної плати (доходу), на суми якої нараховується ЄСВ, одночасно з видачею зазначених сум. |
Способи сплати ЄСВ | Способи сплати див. «Сплата ЄСВ за себе» на с. 14 цього номера. |
Звітність | Підприємці-роботодавці повинні подавати до Пенсійного фонду щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем, додаток 4 до Порядку № 22-2. Пунктом 2.14 Порядку № 22-2 передбачено перенесення останнього дня подання звіту, що припадає на вихідний (святковий і неробочий) день, на найближчий робочий день. |
В якому порядку подається звітність з ЄСВ за фізичних осіб | Способи подання звітності такі самі, як і для ЄСВ за себе (див. «Сплата ЄСВ за себе») |
Як виплачуватимуться «звичайні» лікарняні | З 2011 року зміниться також порядок отримання допомог з Фонду «тимчасової непрацездатності». |
Як обкладатиметься зарплата за грудень (другу половину), виплачена в січні 2011 року | Доходи, нараховані за грудень 2010 року, обкладатимуться за правилами, що діють до 01.01.2011 р., тобто внесками до 4 фондів |
Приклад щодо нарахування та утримання ЄСВ | Заробітна плата працівника за січень 2011 року становила 2000,00 грн. Клас професійного ризику виробництва — 23. Ставка ЄСВ у частині нарахувань — 37,26 %. Для працівників установлено розмір авансу — 55 % місячного окладу з урахуванням фактично відпрацьованого часу, дати виплати заробітної плати — |
ПІДРЯДНИКИ ТА ВИКОНАВЦІ (ЗА ЦП-ДОГОВОРАМИ) | |
Чи потрібно повідомляти до Пенсійного фонду про укладений ЦП-договір з фізичною особою? | Ні. Підприємець береться на облік у Пенсійному фонді після держреєстрації, про укладення ЦП-договору з фізичною особою повідомляти не потрібно. Однак з моменту укладення ЦП-договору підприємці набувають статусу страхувальників |
Чи потрібно сплачувати ЄСВ при виплатах за | Так. З 2011 року ЄСВ обкладається як підрядна винагорода, так і оплата наданих послуг, |
Ставки ЄСВ за підрядників | До виплат за ЦП-договорами як працівникам підприємця, так і іншим фізичним особам застосовують ставки 34,7 % у частині нарахувань і 2,6 % у частині утримань. Винятком є виплати фізичним особам — підприємцям |
ЄСВ і виплати фізичним особам — підприємцям за ЦП-договорами | Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 4 Закону про ЄСВ підприємець не повинен нараховувати ЄСВ з винагороди за ЦП-договором лише в тому разі, якщо роботи, що виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію підприємця-підрядника або виконавця. |
Таблиця
Єдиний внесок для роботодавців у частині нарахувань «зверху» відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності
Клас професійного ризику виробництва | Розмір єдиного внеску |
1 | 36,76 |
2 | 36,77 |
3 | 36,78 |
4 | 36,79 |
5 | 36,8 |
6 | 36,82 |
7 | 36,83 |
8 | 36,85 |
9 | 36,86 |
10 | 36,88 |
11 | 36,9 |
12 | 36,92 |
13 | 36,93 |
14 | 36,95 |
15 | 37 |
16 | 37,04 |
17 | 37,06 |
18 | 37,13 |
19 | 37,16 |
20 | 37,17 |
21 | 37,18 |
22 | 37,19 |
23 | 37,26 |
24 | 37,3 |
25 | 37,33 |
26 | 37,39 |
27 | 37,45 |
28 | 37,51 |
29 | 37,58 |
30 | 37,6 |
31 | 37,61 |
32 | 37,65 |
33 | 37,66 |
34 | 37,77 |
35 | 37,78 |
36 | 37,86 |
37 | 37,87 |
38 | 37,96 |
39 | 37,97 |
40 | 37,99 |
41 | 38 |
42 | 38,03 |
43 | 38,05 |
44 | 38,1 |
45 | 38,11 |
46 | 38,19 |
47 | 38,24 |
48 | 38,26 |
49 | 38,28 |
50 | 38,45 |
51 | 38,47 |
52 | 38,52 |
53 | 38,54 |
54 | 38,57 |
55 | 38,66 |
56 | 38,74 |
57 | 39,01 |
58 | 39,02 |
59 | 39,1 |
60 | 39,48 |
61 | 39,76 |
62 | 39,9 |
63 | 40,19 |
64 | 40,4 |
65 | 42,61 |
66 | 42,72 |
67 | 49,7 |
Перевірки платників ЄСВ і штрафні санкції
ПОЛОЖЕННЯ | РОЗ'ЯСНЕННЯ |
1 | 2 |
Який контролюючий орган перевірятиме підприємців — платників ЄСВ | Контроль за дотриманням законодавства про ЄСВ покладено на Пенсійний фонд. Тому представники саме цього відомства можуть прийти з перевіркою до підприємців. |
Права працівників Пенсійного фонду під час перевірок | Пенсійний фонд згідно із Законом про ЄСВ наділено такими правами: |
Які обов'язки передбачено для підприємців під час перевірок | Платники ЄСВ зобов'язані (пункт 3 частини 2 статті 6 Закону про ЄСВ): |
Перевірки фондів соціального страхування | Представники інших фондів також можуть прийти з перевіркою до підприємця, однак ця перевірка не буде пов'язана з питаннями сплати ЄСВ. |
Недоїмка з ЄСВ | Суми ЄСВ, своєчасно не нараховані та/або не сплачені платниками ЄСВ (роботодавцями та підприємцями за себе) у встановлені Законом про ЄСВ строки, вважаються недоїмкою та підлягають стягненню з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Відразу ж зазначимо, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів і нарахованої пені не застосовується. |
Фінансові санкції | За порушення вимог законодавства про ЄСВ застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів і пені. |
На підставі чого сплачуються фінансові санкції | Якщо порушення, виявлене органом Пенсійного фонду, пов'язане з виникненням недоїмки, то платнику ЄСВ буде вручено вимогу про сплату недоїмки та рішення про застосування штрафних санкцій і пені, або санкції буде включено до вимоги про сплату недоїмки. |
В які строки потрібно сплатити фінансові санкції | Якщо платник ЄСВ згоден із зазначеними у вимозі сумами недоїмки та фінансових санкцій або санкціями, зазначеними в рішенні, то він зобов'язаний сплатити їх протягом 10 робочих днів з дня отримання вимоги |
Узгодження | У разі незгоди платника з розрахунком суми боргу, зазначеної у вимозі про сплату недоїмки, платник ЄСВ узгоджує її з органами Пенсійного фонду згідно з Порядком № 22-7 або може оскаржити її до суду, повідомивши Фонд. Почати узгодження або оскарження потрібно до закінчення 10-денного строку, відведеного для сплати боргу. При цьому строк сплати штрафу та пені, зазначених у вимозі, буде зупинено. |
Таблиця
Розміри штрафних санкцій згідно із
Законом про ЄСВ Види порушень | Розмір штрафу | Підстава для застосування штрафу | Підстава для прийняття рішення |
1 | 2 | 3 | 4 |
Несплата (неперерахування) або несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) ЄСВ (пункт 2 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ, підпункт 7.2.2 Інструкції № 21-5) | 10 % своєчасно не сплачених сум | Рішення про застосування штрафних санкцій ї нарахування пені (додаток 10 до Інструкції № 21-5) | Дані карток особових рахунків платників |
Донарахування органом Пенсійного фонду або платником своєчасно не нарахованого ЄСВ (пункт 3 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ, підпункт 7.2.3 Інструкції № 21-5) | 5 % донарахованої суми за кожний повний чи неповний базовий звітний період*, за який її донараховано, але не більше 50 % суми донарахованого ЄСВ | Рішення про застосування штрафних санкцій (додаток 11 до Інструкції № 21-5) | Акт перевірки платника ЄСВ або акт звірки з податковим органом |
Неподання, невчасне подання, подання не за встановленою формою звітності (пункт 4 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ, підпункт 7.2.4 Інструкції № 21-5) | 170 грн. (10 нмдг) | Рішення про застосування штрафних санкцій (додаток 12 до Інструкції № 21-5) | Акт про зазначене порушення, складений у довільній формі |
Неналежне ведення документації, на підставі якої нараховується ЄСВ (пункт 5 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ, підпункт 7.2.5 Інструкції № 21-5) | Штраф у розмірі від 136 до 255 грн. (від 8 до 15 нмдг) | Рішення про застосування штрафних санкцій (додаток 13 до Інструкції № 21-5) | Акт перевірки |
Несплата, сплата не в повному обсязі або несвоєчасна сплата суми ЄСВ одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄСВ (авансових платежів) (пункт 6 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ, підпункт 7.2.6 Інструкції № 21-5)** | 10 % несплачених або несвоєчасно сплачених сум (авансових платежів) | Рішення про застосування штрафних санкцій (додаток 14 до Інструкції № 21-5) | Акт перевірки |
* Кількість звітних періодів розраховується починаючи з місяця, на який припадає строк подання звітності за період, за який донараховано (обчислено) суми ЄСВ, і закінчуючи місяцем, на який припадає отримання таким платником акта перевірки від органу Пенсійного фонду або в якому він подав звітність, де зазначено такі донараховані суми. |
Документи консультації
Податковий кодекс
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Закон про ЄСВ
— Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.Закон № 877
— Закон України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 р. № 877-V.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.Інструкція № 5
— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5.Порядок № 21-3
— Порядок прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-3.Інструкція № 21-5
— Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-5.Порядок № 22-2
— Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2.Порядок № 22-7
— Порядок розгляду органами Пенсійного фонду України скарг на рішення про накладення штрафу, нарахування пені та заяв платників при узгодженні ними вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-7.
Матеріал підготувала Оксана ПІРОЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»