Приложение 25 и приложение 26 в Пенсионный фонд: подаем в последний раз
Порядок № 26-1 (изменивший порядок подачи отчетности в Пенсионный фонд (ПФ)) отменил подачу приложения 25 и приложения 26 к Инструкции № 21-1. Но по итогам 2009 года данные отчеты подать все еще нужно (последний раз). Поэтому снова напомним, что и как в них заполнять.
Предпринимателей на общей системе заинтересует приложение 25, а именно как лучше (правильнее и выгоднее) его заполнить. Ведь, разумно распределив доход по месяцам, можно сэкономить на сумме взносов, подлежащих уплате в ПФ по итогам года.
Предприниматели, работающие на едином или фиксированном налоге, снова столкнутся с приложением 26, которое не подавалось вот уже несколько лет. По итогам 2009 года его подать придется потому, что в прошлом году КМУ обязывал единоналожников и плательщиков фиксированного налога некоторое время доплачивать взносы в ПФ (постановление № 366).
О действиях предпринимателей и особенностях заполнения годовых пенсионных отчетов речь пойдет в данной статье.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о пенсионном страховании
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 129
— Закон Украины «О внесении изменений в Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.Закон о госбюджете на 2009 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Указ № 890/2009
— Указ Президента Украины «О приостановлении действия некоторых постановлений Кабинета Министров Украины» от 02.11.2009 г. № 890/2009.Постановление № 366
— постановление КМУ «Об уплате взносов на общеобязательное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения» от 14.04.2009 г. № 366.Постановление № 505
— постановление КМУ «О порядке уплаты и зачисления сумм взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, которые избрали особый способ налогообложения» от 21.05.2009 г. № 505.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины», утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.Порядок № 26-1
— Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 24.11.2009 г. № 26-1.
В течение года и после
Для начала опишем механизм работы с ПФ, который складывается в течение года и по его окончании у физических лиц — предпринимателей. Начнем с
работающих на общей системе. См. схему на с. 8.Теперь разберемся с предпринимателями
на едином налоге и на фикспатенте. См. схему на с. 9.
Приложение 25
Приступим к заполнению
приложения 25 — отчета, который обязаны подать предприниматели, работавшие в прошлом году (весь год или его часть) на общей системе налогообложения.
| Предприниматель работал на общей системе (весь год или его часть) , т. е. он имеет Свидетельство о госрегистрации в качестве предпринимателя, но при этом у него нет ни фикспатента, ни Свидетельства об уплате единого налога |
↓ В течение года
| Раз в квартал (а именно: до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября) предприниматель уплачивает в ПФ авансовые взносы «за себя» (за текущий год). — величина оценочного дохода, исходя из которой ГНИ рассчитывает ему авансовые платежи (если предприниматель только начинает работать на общей системе); — величина чистого дохода за прошлый год, исходя из которой ГНИ рассчитывает ему авансовые платежи (если предприниматель в прошлом году уже работал на общей системе) |
↓ Год окончился
| По итогам года в бюджет должно поступить 33,2 %справка 1 от чистого дохода, заявленного в декларации о доходах (т. е. полученного предпринимателем в отчетном, а не в прошлом году), с учетом минимального и максимального месячных ограничений. Поэтому по окончании отчетного года нужно подать в ПФ отчет по форме приложения 25 к Инструкции № 21-1 «Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове пенсійне страхування за 200_ рік». В расчете, с одной стороны, указывается размер фактически уплаченных взносов в ПФ, а с другой — чистый доход, полученный в отчетном году, и сумма взносов, которая должна быть уплачена. На основании приложения 25 ПФ до 1 апреля производит перерасчет и определяет, кто кому остался должен по итогам года: предприниматель — доплатить Фонду или же Фонд — вернуть переплату предпринимателю (либо зачесть ее в счет будущих платежей).При этом во внимание принимаются следующие правила (подпункт 5.3.2 Инструкции № 21-1): — взнос в ПФ «за себя» должен быть уплачен за каждый месяц, в котором была хотя бы1 коп. чистого дохода (если в каком-то месяце дохода не было, т. е. был ноль или убыток, взнос в ПФ уплачивать за этот месяц не нужно); — взнос должен быть уплачен в размере 33,2 % справка 2 от полученного за месяц чистого дохода, но не меньше чем 33,2 % от минимальной зарплаты этого месяца. Иными словами, если в каком-то месяце доход получен в сумме меньшей, чем минзарплата, то взнос в ПФ придется «накрутить» именно на минзарплату; — если в каком-то месяце чистый доход предпринимателя превысил максимальную сумму дохода, на который начисляются взносы справка 3, то уплате в ПФ подлежит только 33,2 % от «предельного» дохода (сумма превышения взносами не облагается) |
|
↓---------------------- ↓
| Предприниматель должен Фонду | Фонд должен предпринимателю |
| Если предприниматель после заполнения приложения 25 видит, что он остался должником перед ПФ, то, как правило, он ждет, пока сам Фонд пришлет ему уведомление о доплате. Тем не менее однозначно этот вопрос не решен, поэтому, сдавая отчет, лучше на месте уточнить, когда нужно произвести доплату (в любом случае сделать это необходимо не позднее 31 марта, иначе неуплата взносов в ПФ повлечет значительные штрафные санкции). Если с доплатой затягивать, то потом придется вносить уточнения в уже поданную отчетность по персонификации | Предприниматель может выбрать одно из двух:— получить излишне уплаченные деньги от ПФ (при этом их логично включить в доход, поскольку ранее они отражались в расходах); — зачесть переплату в счет будущих платежей по пенсионным взносам (пока не закончится «запас» переплаты, отражать расходы по взносам в ПФ не нужно, так как они уже были учтены в расходах). О выборе того или иного варианта нужно уведомить ПФ, подав заявление о возврате (или зачислении) переплаты. Рассматривается такое заявление в течение месяца со дня его подачи (письмо ПФУ от 24.06.2004 г. № 6032/04) |
| Предприниматель работал на едином налоге или на фикспатенте (весь год или его часть), т. е. у него, кроме Свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя, было еще действующее Свидетельство об уплате единого налога или действующий фикспатент |
↓ В течение года
| 1. В течение года 42 % от единого или 10 % от фиксированного налога автоматически перечисляются в ПФ (пункт 2 Указа № 746, пункт 2 Заключительных положений Закона № 129).
|
↓ Год окончился
| Есть такая особенность: в пенсионный стаж предпринимателя идет полный месяц работы на едином налоге или фикспатенте только в том случае, когда за этот месяц в ПФ поступило взносов в сумме 33,2 % от минимальной зарплаты. Разумеется, ни 42 % единого налога, ни тем более 10 % фиксированного поступление данной суммы обеспечить не могут. Поэтому в стаж идет только «кусочек» месяца, пропорциональный взносу. При этом нужно учитывать два момента:
|
Форма отчета содержит
заглавную часть, с которой все предельно просто: указывается Ф. И. О. предпринимателя, его регистрационный номер в ПФ, идентификационный номер, место жительства, телефон, а в случае добровольной регистрации в ПФ членов семьи, которые помогают предпринимателю, — информация о них (обратим внимание, что регистрация родственников-помощников в ПФ совсем не обязательна).Далее идет табличная часть формы:
| Графа таблицы | Что указывать? |
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | Указывается чистый доход предпринимателя за каждый месяц (подробнее см. дальше) |
| «Сумма чистого дохода (прибыли) членов семьи, которые участвуют в предпринимательской деятельности» | Заполняется только в случае, если предприниматель добровольно зарегистрирует членов семьи в ПФ — указывается их месячный доход |
| «Сумма дохода, на которую начисляются взносы с учетом максимальной величины» | Указывается сумма, которая стоит в той же строке по графе «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» с учетом некоторых нюансов:1) если такая сумма меньше максимальной величины дохода, на которую начисляются взносы справка 3, она переносится в данную графу без изменений (даже если она меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца справка 4); 2) если такая сумма больше максимальной величины дохода, на которую начисляются взносы справка 3, в данной графе следует указать максимальную величину дохода, на которую начисляются взносы. Важно помнить: с максимальным размером дохода, на который начисляются взносы, сравнивается сумма дохода, указанная предпринимателем в приложении 25 по строке каждого месяца |
| «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)» | Величину из той же строки по графе «Сумма дохода, на которую начисляются взносы с учетом максимальной величины» нужно умножить на 33,2 % справка 2.Если доход в каком-то месяце был меньше минзарплаты, то и взнос будет меньше минимального, но в данной графе все равно указывается исходная сумма взноса без доплаты (ПФ потом самостоятельно определит, какую сумму взносов обязан доплатить предприниматель) |
| «Уплачено авансовых сумм» | Указываются суммы взносов, которые предприниматель ежеквартально уплачивал в ПФ в течение отчетного 2009 года (т. е. исходя из суммы прошлогоднего чистого/оценочного дохода), — записываются квартальной суммой по строке того месяца, в котором была произведена оплата |
Самое интересное: как определить чистый доход, полученный предпринимателем в каждом месяце? Откуда взять этот показатель? Каким он должен быть? Можно ли оптимизировать? Рассказываем.
В
Инструкции № 21-1 (которая, собственно, и утверждает форму приложения 25) крайне скупо говорится о порядке заполнения интересующего нас отчета, в том числе и данной графы. Единственное, что можно почерпнуть, — годовая сумма взноса в ПФ должна быть уплачена в размере 33,2 % от годовой суммы чистого дохода (подпункт 5.3.2 Инструкции № 21-1). Это важный аргумент в пользу предпринимателя.Стало быть,
формально Инструкция № 21-1 не запрещает «разбросать» годовой чистый доход по месяцам так, как удобно плательщику, а удобно так:1) учитывать убытки (убыточные месяцы или кварталы).
В течение года предприниматель может в некоторых кварталах получать убытки, а в других — прибыли. Разумеется, в таком случае по итогам года чистый доход будет небольшим, а значит, и взносы в ПФ, рассчитанные исходя из годового чистого дохода, невелики. Поэтому удобно в приложении 25 указывать суммы дохода, уменьшая их на убытки других месяцев (или кварталов);2) учитывать максимальный размер дохода для начисления взносов.
Если доход какого-то месяца больше, чем установленная сумма (назовем ее «верхний предел») справка 3, то взносы в ПФ начисляются только на «верхний предел». При этом на сумму превышения фактического дохода над «верхним пределом» взносы не начисляются. Значит, если в каком-то квартале получено дохода больше, чем «верхний предел», удобно весь квартальный доход поставить на один месяц, а в остальных месяцах квартала указать нули;3) учитывать минимальный размер страхового пенсионного взноса.
За тот месяц, в котором предприниматель получил хотя бы 1 коп. чистого дохода, нужно уплатить в ПФ взнос в сумме 33,2 % от минимальной зарплаты справка 4. Поэтому если в каком-то месяце получено дохода меньше чем минзарплата, можно позаимствовать доход с другого, более прибыльного месяца (или квартала).Так поступать, конечно, удобно. Но наряду с этим
есть письмо ПФ от 29.03.2006 г. № 3756/03-30, в котором говорится: «Суммы чистого дохода за соответствующий месяц должны отвечать суммам чистого дохода, указанным в Книге учета доходов и расходов плательщика». Привязку к Книге ф. № 10 удобной назвать уже сложно. Ведь манипулировать доходом, «перебрасывая» его между месяцами или кварталами, вроде как нельзя. Тем не менее работники ПФ в данном вопросе весьма лояльны (спокойно относятся к «разбросу» дохода внутри квартала, но часто не допускают такой «переброс» между кварталами).Итак, разберемся, как же все-таки заполнить графу «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности». Есть два варианта:
— для случая, когда предприниматель заинтересован в стаже;
— для случая, когда проблема пенсионного стажа перед предпринимателем не стоит.
Графа «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», если стаж для предпринимателя важен (таковых предпринимателей большинство)
Если предприниматель в стаже заинтересован, то основное, о чем нужно помнить:
чтобы месяц шел в стаж, по его итогам в ПФ должно поступить взносов в размере как минимум 33,2 % от минимальной зарплаты.Вместе с тем, чтобы не получилось так, что предприниматель в одном месяце получил доход маленький (меньше минзарплаты) и при этом «накрутил» на него взнос до минимального размера, а в другом месяце доход был большим (больше минзарплаты) и с него пришлось уплатить взнос гораздо больший, чем минимальный (а для стажа это не особо важно, достаточно и минимального), заполнять
приложение 25 следует разумно. Причем в данном случае действия предпринимателя при заполнении данной графы не будут зависеть от того, как он подсчитывал итоги в Книге ф. № 10 — ежемесячно или ежеквартально.Рассмотрим три ситуации:
1.
Допустим, в течение квартала достаточно дохода для того, чтобы поставить в каждом месяце квартала сумму дохода не ниже минимальной зарплаты. В таком случае предпринимателю выгодно:— в двух месяцах квартала поставить доход на уровне минимальной зарплаты соответствующего месяца справка 4;
— в одном из трех месяцев квартала (например, в последнем) указать остальную сумму квартального дохода.
2. Если в течение квартала недостаточно дохода (или вообще убыток)
, но по итогам года достаточно чистого дохода, чтобы поставить в каждом месяце квартала сумму не ниже минимальной зарплаты:—
смелый предприниматель может позаимствовать доход из более прибыльных кварталов и поставить во всех месяцах квартала доход, равный минимальной зарплате. Правда, работники ПФ, скорее всего, будут настаивать на невозможности «разброса» дохода между кварталами, поэтому им придется объяснить, что в соответствии с подпунктом 5.3.2 Инструкции № 21-1 за год взносы должны быть уплачены в размере 33,2 % от годового чистого дохода (а не квартального или месячного);—
осторожный предприниматель брать доход из других кварталов не осмелится. Поэтому ему остается либо поставить «0,00» в каком-то из трех месяцев квартала, а между двумя другими распределить доход так, чтоб он был не меньше минзарплаты («нулевой» месяц в стаж не засчитывается), либо просто указать в каждом месяце квартальный доход, деленный на 3 (но тогда придется за каждый месяц «накручивать» взносы до минимального размера).3. В случае когда в
течение квартала недостаточно дохода (или вообще убыток) и при этом годового чистого дохода тоже недостаточно для того, чтобы в каждом месяце года отразить сумму дохода в размере не ниже минимальной зарплаты, для осторожного предпринимателя ничего не изменится, т. е. нужно поступить, как описано выше (см. предыдущую ситуацию).А вот смелому предпринимателю в таких обстоятельствах нет смысла «разбрасывать» доход между кварталами, поскольку годового дохода все равно недостаточно. Поэтому ему остается поступать так же, как и осторожному.
И только
очень осторожные предприниматели, которые подсчитывают итоги в Книге ф. № 10 ежемесячно и не желают оставлять даже малейшего повода для возможных претензий со стороны работников ПФ, в любой ситуации по каждому месяцу должны отразить ту сумму дохода, которая указана в Книге ф. № 10, а по убыточным месяцам поставить «0,00».Разберемся с описанным алгоритмом на примере. Для упрощения ситуации рассмотрим только первое полугодие.
Пример 1
Допустим, что в течение 2009 года в Книге ф. № 10 итоги подсчитывались ежемесячно, поэтому имеем такие данные: в
январе — убыток 4000,00 грн., в феврале — убыток 1000,00 грн., в марте — чистый доход 6000,00 грн., в апреле — чистый доход 5000,00 грн., в мае — убыток 7000,00 грн., в июне — чистый доход 15000,00 грн.Как заполнить графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» и «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)»?
Для сравнения
приведем действия смелого, осторожного и очень осторожного предпринимателей:
| Месяц | Смелый предприниматель (допускает удобный «разброс» дохода даже между | Осторожный предприниматель (допускает удобный «разброс» дохода только в пределах квартала) | Очень осторожный предприниматель (вообще не допускает «разброс» дохода даже в пределах квартала) | |||
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | «Начислено взносов | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | «Начислено взносов | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | «Начислено взносов | |
| Январь | 605,00 | 200,86 | 333,00 | 110,56 (месяц в стаж идет, но заплатить придется 200,86) | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) |
| Февраль | 605,00 | 200,86 | 333,00 | 110,56 (месяц в стаж идет, но заплатить придется 200,86) | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) |
| Март | 605,00 примечание 1 | 200,86 | 334,00 примечание 3 | 110,89 (месяц в стаж идет, но заплатить придется 200,86) | 6000,00 | 1992,00 |
| Апрель | 625,00 | 207,50 | 625,00 | 207,50 | 5000,00 | 1660,00 |
| Май | 625,00 | 207,50 | 625,00 | 207,50 | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) |
| Июнь | 10935,00 примечание 2 | 3331,62 | 11750,00 примечание 4 | 3331,62 (т. е. 33,2 % х 10035 справка 3) | 15000,00 | 3331,62 |
| Итого | 14000,00 | 4349,20 | 14000,00 | 4349,20 (нужно заплатить) | 26000,00 | 6983,62 |
| <…> | ||||||
Примечания:
1)
по итогам I квартала (с учетом убытков в январе и феврале) имеем чистый доход, равный 1000,00 грн. (6000,00 - 1000,00 - 4000,00). Но 1000,00 грн. недостаточно для того, чтобы в каждом месяце поставить доход, равный минзарплате (т. е. по 605,00 грн. в январе — марте 2009 года справка 3), поэтому недостающие 3 х 605,00 - 1000,00 = 815,00 грн. можно взять со II квартала;2)
по итогам II квартала имеем чистый доход в сумме 13000,00 грн. (5000,00 - 7000,00 + 15000,00), причем для I квартала мы занимали 815 грн., а также в апреле и мае поставили доход на уровне минзарплаты — по 625 грн. справка 4, в итоге на июнь осталось: 13000 - 2 х 625 - 815 = 10935 грн.;3)
поскольку по итогам I квартала имеем чистый доход, равный 1000,00 грн., чего недостаточно для того, чтобы в каждом месяце поставить доход, равный минзарплате (по 605,00 грн.), поступаем так: в каждом месяце квартала ставим 1/3 квартального дохода. При этом каждый месяц квартала пойдет в стаж полностью, однако за него придется уплатить минимальный страховой взнос, равный: 605,00 х 33,2 % = 200,86 грн.;4)
по итогам II квартала имеем чистый доход в сумме 13000,00 грн. В апреле и мае поставили доход на уровне минзарплаты — по 625,00 грн. справка 4, в итоге на июнь осталось: 13000,00 - 2 х 625,00 = 11750,00 грн.
Теперь возьмем данные примера 1 и смелого предпринимателя. Допустим, в течение года он каждый квартал уплачивал авансовые взносы в ПФ в сумме 500,00 грн. Основная таблица
приложения 25 в данном случае будет выглядеть следующим образом:<…> одержав дохід (прибуток) від підприємницької діяльності,
що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб:
(грн.)
| Назва місяця | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації | Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини | Нараховано внесків | Сплачено авансових сум | |
| фізичної особи — суб'єкта підприємницької діяльності | членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності* | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 605,00 | — | 605,00 | 200,86 |
|
| Лютий | 605,00 | — | 605,00 | 200,86 |
|
| Березень | 605,00 | — | 605,00 | 200,86 | 500,00 |
| Квітень | 625,00 | — | 625,00 | 207,50 |
|
| Травень | 625,00 | — | 625,00 | 207,50 | 500,00 |
| Червень | 10935,00 | — | 10035,00 | 3331,62 |
|
| Усього | 14000,00 | — | 13100,00 | 4349,20 | 1000,00 |
| <…> | |||||
Как видим, по итогам рассматриваемого периода предприниматель остался должен ПФ, так как уплатил взносы в сумме 1000,00 грн., а обязан уплатить 4349,20 грн. Сумма, которую нужно внести на счет ПФ по окончании года, — 3349,20 грн. (т. е. 4349,20 - 1000,00).
Графа «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», если предпринимателю не важен стаж (есть место работы)
Действия предпринимателя при заполнении данной графы будут зависеть от того, как он подсчитывает итоги в Книге ф. № 10 — ежемесячно или раз в квартал.
Итоги в Книге ф. № 10 подсчитываются ежеквартально
Самый безопасный вариант, если итоги в Книге ф. № 10 по графе «Чистый доход» подсчитываются ежеквартально.
В таком случае любой предприниматель (и смелый, и осторожный) может свободно «разбросать» доход в пределах каждого квартала:1)
в любых двух месяцах квартала ставятся нули (поскольку в каком-то месяце дохода не было, то взнос в ПФ за этот месяц не уплачивается (тоже ставится «0,00»));2)
в одном из трех месяцев квартала (например, в последнем) указывается вся сумма квартального дохода (если эта сумма больше, чем предельная величина дохода для начисления взносов справка 3, взнос в ПФ уплачивается только с «верхнего предела», а превышение не облагается).В итоге взносы начисляются только за последний месяц на сумму дохода, не большую, чем «верхний предел».
Сразу же рассмотрим и такую ситуацию: в отчетном году по итогам некоторых
кварталов был получен убыток. Как быть?В таком случае
осторожный предприниматель в отношении прибыльных кварталов поступит так, как описано выше, а во всех месяцах убыточного квартала просто проставит нули. Доход прибыльных кварталов на сумму убытка лучше не уменьшать, чтобы не было претензий от работников ПФ, которые не разрешают «разбрасывать» доход между кварталами.А вот
смелый предприниматель может во всех месяцах убыточного квартала проставить нули, а доход любого из прибыльных кварталов уменьшить на сумму убытка. Аргумент — подпункт 5.3.2 Инструкции № 21-1, в котором говорится о том, что по итогам года взносы должны быть уплачены в размере 33,2 % от годового (а не квартального) чистого дохода. А поскольку в сумме годового чистого дохода убытки учтены, при расчете взносов в ПФ убытки тоже должны учитываться. Шансы отстоять свои права у предпринимателя высоки.Рассмотрим пример. Для упрощения разберемся, как заполнить некоторые графы
приложения 25 за 6 месяцев.
Пример 2
Допустим, что в течение 2009 года в Книге ф. № 10 итоги подсчитывались ежеквартально, поэтому имеем такие данные: в
I квартале — чистый доход 20000,00 грн., во II квартале — убыток в сумме 15000,00 грн.Как заполнить графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» и «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)»?
Для сравнения
приведем действия смелого и осторожного предпринимателей.
| Месяц | Смелый предприниматель (допускает удобный «разброс» дохода даже между кварталами) | Осторожный предприниматель (допускает удобный «разброс» дохода только в пределах одного квартала) | ||
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | |
| Январь | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Февраль | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Март | 5000,00 (20000,00 - | 1660,00 | 20000,00 (для расчетов учитывается только «верхний предел», который в марте 2009 года был равен 10035,00 грн.) | 3331,62 (т. е. 33,2 % х |
| Апрель | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Май | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Июнь | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Итого | 5000,00 | 1660,00 | 20000,00 | 3331,62 |
| <…> | ||||
Итоги в Книге ф. № 10 подсчитываются ежемесячно
Теперь перейдем ко второму, менее удобному варианту:
итоги в Книге ф. № 10 по графе «Чистый доход» подсчитываются ежемесячно. Заметим, что подсчитывать итоги ежемесячно предприниматель вовсе не обязан, по крайней мере, ПФ этого не требует (достаточно ежеквартальных подсчетов). Такой вывод можно сделать из письма ПФ от 20.12.2006 г. № 14313/А-1, в котором говорится о том, что Книга ф. № 10 не является пенсионным документом.Поэтому и смелый, и в меру осторожный предприниматель может поступать так же, как и при ежеквартальном подсчете итогов в Книге ф. № 10. Проблем с ПФ возникнуть не должно, поскольку работники ПФ, как правило, не спорят с удобным для предпринимателя «разбросом» дохода внутри квартала, но негативно относятся к переносу доходов между кварталами.
Однако очень осторожный предприниматель, который желает поступать идеально, должен
перенести месячные итоги из Книги ф. № 10 в соответствующие строки приложения 25. При этом, если доход какого-то месяца окажется меньше, чем минимальная зарплата, взносы придется уплатить в сумме 33,2 % от минзарплаты.И сразу такая ситуация: как быть, если
по итогам некоторых месяцев имеется убыток? В таком случае имеет смысл воспользоваться следующим способом заполнения приложения 25:1) если убыток одного месяца полностью покрывается доходом, полученным в других месяцах
этого же квартала, то и смелый, и осторожный предприниматель поступает так: в двух месяцах квартала (в том числе в убыточном) указывается «0,00», а в третьем месяце — весь квартальный доход за вычетом убытка;2) если же убыток одного месяца не покрывается доходом, полученным в других месяцах
этого же квартала (т. е. весь квартал убыточный), то:— смелый предприниматель во всех месяцах убыточного квартала укажет «0,00», а доход прибыльных кварталов уменьшит на сумму убытка (нужно готовиться отстаивать свою позицию перед работниками ПФ, аргументы см. выше в разделе «Итоги в Книге ф. № 10 подсчитываются ежеквартально»);
— осторожный предприниматель должен в
убыточных месяцах поставить «0,00», а в прибыльных — сумму дохода соответствующего месяца, указанную в Книге ф. № 10 (не уменьшенную на сумму убытка).Рассмотрим пример. Для упрощения разберемся, как заполнить только некоторые графы
приложения 25 за 6 месяцев.
Пример 3
Допустим, что в течение 2009 года в Книге ф. № 10 итоги подсчитывались ежемесячно, поэтому имеем такие данные: в
январе — чистый доход 5000,00 грн., в феврале — 6000,00 грн., в марте — 200,00 грн., в апреле — убыток 5000,00 грн., в мае — чистый доход 1000,00 грн., в июне — чистый доход 6000,00 грн.Как заполнить графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» и «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)»?
Для сравнения
приведем действия осторожного и очень осторожного предпринимателей:
| Месяц | Осторожный предприниматель (допускает удобный «разброс» дохода только в пределах квартала) | Очень осторожный предприниматель (вообще не допускает «разброс» дохода даже в пределах квартала) | ||
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)» | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | «Начислено взносов | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Январь | 0,00 | 0,00 | 5000,00 | 1660,00 (т. е. 33,2 % х |
| Февраль | 0,00 | 0,00 | 6000,00 | 1992,00 (т. е. 33,2 % х |
| Март | 11200,00 | 3331,62 грн. (т. е. 33,2 % х 10035,00, так как «предел» дохода для начисления взносов в марте = | 200,00 | 66,40 (т. е. 33,2 % х х 605 грн. справка 4) |
| Апрель | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Май | 0,00 | 0,00 | 1000,00 | 332,00 (т. е. 33,2 % х |
| Июнь | 2000,00 (т. е. 7000,00 дохода - 5000,00 убытка) | 664,00 (т. е. 33,2 % х 2000,00) | 6000,00 | 1992,00 (т. е. 33,2 % х |
| Итого (справочно) | 13200,00 | 3995,62 | 18200,00 | 6176,86 (будет уплачено) |
| <…> | ||||
Как видим, если поступать в ущерб собственным интересам (очень осторожный предприниматель), то в некоторых случаях придется уплатить в ПФ взносов почти в два раза больше, чем нужно.
Приложение 26
Отчет об уплаченных пенсионных взносах за год по форме
приложения 26 к Инструкции № 21-1 обязаны подавать единоналожники и предприниматели на фикспатенте, которые уплачивают фиксированную ставку взноса в ПФ. В 2006 — 2008 годах подобную доплату «упрощенные» предприниматели не производили и приложение 26 не подавали.Однако в 2009 году КМУ
постановлением № 366 в течение некоторого времени обязывал единоналожников и предпринимателей на фикспатенте доплачивать взносы в ПФ до минимального размера страхового пенсионного взноса. Поэтому очевидно, что за 2009 год данный отчет сдать придется (даже если предприниматель постановление № 366 проигнорировал и указанную доплату не вносил, все равно отчет лучше подать).На данный момент официальных разъяснений от ПФ по поводу заполнения
приложения 26 пока нет. Значит, освежим в памяти правила заполнения приложения 26, которые применялись в 2006 году (отчет по итогам 2005 года). Но сначала разберемся, как в целом проходит кампания по сдаче отчетности в ПФ, если в прошлом году предприниматель работал на едином налоге или на фикспатенте. Известно, что, прежде чем сдать персонификацию-2009, предприниматель обязан посетить отдел доходов и предоставить туда приложение 26. Как это все выглядит с учетом сегодняшней неясной ситуацией, связанной с доплатами пенсионных взносов по постановлению № 366, см. схему на с. 17.Теперь поговорим о заполнении граф
приложения 26. В нем, как и в приложении 25, информация по членам семьи приводится только в том случае, если они зарегистрированы в Пенсионном фонде как страхователи.В графе «Встановлений фіксований розмір страхових внесків (грн.): фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності» нужно указать:
— в месяцах с января по апрель — прочерк, поскольку обязательная доплата в ПФ была установлена
постановлением № 366 с 01.05.2009 г.;— в месяцах с ноября по декабрь — прочерк, поскольку действие
постановления № 366 приостановлено с 05.11.2009 г. Указом № 890/2009. Не исключено, что работники ПФ могут требовать указать здесь сумму взноса такую же, как в мае — октябре;— в месяцах с мая по октябрь — минимальный страховой взнос, равный 33,2 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца справка 4.
В графе «Фактично сплачено страхових внесків (грн.)» нужно указать, сколько единого или фиксированного налога за определенный месяц поступило в ПФ (42 % от ставки единого налога или 10 % от ставки фиксированного налога) плюс сколько уплачено (доплачено) пенсионного взноса в соответствии с
постановлением № 366 и сколько средств уплачено добровольно (если имела место так называемая добровольная доплата).При этом должны учитываться следующие условия:
—
в расчете участвует сумма уплаченного единого (фиксированного) налога без учета 50-процентной доплаты за наемных работников;— от фиксированного налога в ПФ идет 10 %, от единого — 42 % (
пункт 2 Заключительных положений Закона № 129, статья 2 Указа № 746).
Пример 4
Предприниматель в первом полугодии 2009 года был на фиксированном налоге, во втором — на едином. При работе на фиксированном налоге ставка налога составляла 100,00 грн./мес. У предпринимателя работали два наемных работника, за которых он ежемесячно доплачивал еще 100,00 грн. фиксированного налога. В ПФ предприниматель вносил доплату в соответствии с
постановлением № 366 за май и июнь — по 197,50 грн.При работе на едином налоге ставка единого налога составляла 200,00 грн./мес. За двоих наемных работников предприниматель ежемесячно доплачивал еще 200,00 грн. единого налога. Доплату пенсионного взноса в соответствии с
постановлением № 366 предприниматель вносил за III квартал 2009 года — по 125,16 грн. за каждый месяц, а за октябрь взносы в ПФ решил не доплачивать.Как заполнить
приложение 26?
Отчет предпринимателя будет иметь следующий вид (фрагмент
приложения 26):<…> відповідно пункту 4 частини 8 Прикінцевих положень Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» сплачував страхові внески у фіксованому розмірі:
| № з/п | Місяць | Встановлений фіксований розмір страхових внесків (грн.) | Фактично сплачено страхових внесків (грн.) | |
| фізичної особи — суб'єкта підприємницької діяльності | членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Січень | — | — | 10,00 |
| 2 | Лютий | — | — | 10,00 |
| 3 | Березень | — | — | 10,00 |
| 4 | Квітень | — | — | 10,00 |
| 5 | Травень | 207,50 | — | 207,50 |
| 6 | Червень | 207,50 | — | 207,50 |
| 7 | Липень | 209,16 | — | 209,16 |
| 8 | Серпень | 209,16 | — | 209,16 |
| 9 | Вересень | 209,16 | — | 209,16 |
| 10 | Жовтень | 215,80 | — | 84,00 |
| 11 | Листопад | — | — | 84,00 |
| 12 | Грудень | — | — | 84,00 |
|
| Всього | 1258,28 | — | 1334,48 |
А теперь поясним ряд моментов:
1) в графе 5 цифра «10,00» — это 10 % от ставки фиксированного налога, которые автоматически направляются в ПФ. Доплата за работников в данном случае не учитывается;
2) в графе 5 цифра «84,00» — это 42 % от ставки единого налога, которые автоматически направляются в ПФ. Доплата за работников в данном случае не учитывается;
3) в мае — сентябре цифры из графы 5 совпадают с цифрами из графы 3, поскольку предприниматель за эти месяцы производил доплату до минимального размера страхового пенсионного взноса в соответствии с
постановлением № 366. Доплата рассчитывалась предпринимателем так:— в период работы на фиксированном налоге: 33,2 % х минимальная зарплата соответствующего месяца - 10 % от ставки фиксированного налога (т. е. от 100 грн.). Например, для мая: 0,332 х 625,00 - 0,1 х 100,00 = 197,50 грн.;
— в период работы на едином налоге: 33,2 % х минимальная зарплата соответствующего месяца - 42 % от ставки единого налога (т. е. от 200 грн.). Например, для сентября: 0,332 х 630,00 - 0,42 х 200,00 = 125,16 грн.
Срок расчетов
И напоследок отметим, что
сдать указанные отчеты в ПФ, а также окончательно рассчитаться с ним по взносам необходимо до 1 апреля (подпункт 5.3.2 Инструкции 21-1). Однако на практике предприниматели, как правило, делают это гораздо раньше в связи с подачей отчетности по персонификации (так как данные в персонифицированных отчетах должны соответствовать некоторым графам из приложения 25).Несмотря на объективную необходимость «сдаться» досрочно,
штраф за неподачу (задержку) годового отчета ПФ имеет право наложить только в случае, если наступило 1 апреля, а отчета нет. Такой штраф составляет 10 % от годовой (!) суммы пенсионных взносов (уплаченной или подлежащей уплате), но не меньше 170 грн., даже за один день просрочки.Штрафы за
неуплату пенсионных взносов (если по итогам года предприниматель остался в долгу перед ПФ) налагаются только в том случае, когда на 1 апреля доплата не поступила, но не ранее.
Выводы
Предприниматели
на общей системе налогообложения обязаны до 1 апреля подать в ПФ отчет по форме приложения 25, а также уплатить недостающую сумму взносов или получить возмещение из ПФ. При этом основные правила заполнения отчета, которые помогут в некоторых случаях сэкономить на взносах, таковы:— если перед предпринимателем
проблема пенсионного стажа не стоит, каждый квартал следует заполнить так: в двух месяцах — нули («0,00»), а в третьем — общий квартальный доход;— если
стаж для предпринимателя важен, то по каждому кварталу лучше всего указать: в двух месяцах — доход на уровне минимальной зарплаты, а в третьем — остальной квартальный доход.В этом году
плательщики единого и фиксированного налогов не избегут подачи приложения 26 (за 2009 год), поскольку с мая по октябрь 2009 года действовало постановление № 366, обязывавшее «упрощенных» предпринимателей доплачивать в ПФ взносы до минимального размера страхового пенсионного взноса.Напоминаем, что по итогам 2009 года оба эти отчета (
приложение 25 и приложение 26) подаются последний раз.Справочная информация (справка)
1 Ставка отчислений в ПФ ежегодно меняется. В 2009 году она составляла 33,2 % от чистого дохода (для предпринимателя).
2
Для отчета за 2009 год используем ставку 33,2 %, даже если для 2010 года она будет другой.3 Законодательство устанавливает
максимальный размер чистого дохода, с которого уплачиваются страховые взносы («верхний предел»). Если в течение какого-то месяца получен доход в сумме большей, чем «верхний предел», разница взносами не облагается. Поскольку предельный размер дохода для начисления взносов зависит от прожиточного минимума, периодически он меняется. Так, в 2009 году это:— для месяцев с января по октябрь — 10035 грн.;
— для месяцев с ноября по декабрь — 11160 грн. (
Закон о госбюджете на 2009 год).4
Минимальная зарплата в 2009 году составляла (включительно):с 1 января по 31 марта —
605 грн.;с 1 апреля по 30 июня —
625 грн.;с 1 июля по 30 сентября —
630 грн.;с 1 октября по 31 октября —
650 грн.;с 1 ноября по 31 декабря —
744 грн. (статья 55 Закона о госбюджете на 2009 год).
