Годовой перерасчет зарплаты работников и сумм удержанного налога с доходов
Годовой перерасчет, предусмотренный Законом о налоге доходов, касается тех работодателей, чьи работники в течение 2009 года имели право на налоговую социальную льготу (НСЛ) при удержании с зарплаты налога с доходов.
Теперь же по окончании 2009 года нужно проверить, правильно ли был рассчитан налог с доходов для таких работников — НСЛ-щиков — в месяцах применения НСЛ. О правилах данного перерасчета мы расскажем в этой статье.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Какой нормативный документом предписывает проводить годовой перерасчет? | Предприниматели — работодатели (независимо от системы налогообложения) проводят годовой перерасчет сумм начисленной заработной платы и предоставленных налоговых социальных льгот (далее — НСЛ) согласно подпункту 6.5.2 статьи 6 Закона о налоге с доходов.
|
| Нужно ли делать годовой перерасчет по зарплате всех наемных работников? | Нет. Зарплата и налог с доходов пересчитываются только по работникам, которые числятся у предпринимателя на 31 декабря 2009 года и к заработной плате которых применялась НСЛ (в том числе в последнем месяце года). |
| НСЛ. Порядок применения НСЛ установлен статьей 6 Закона о налоге с доходов. Размер самой НСЛ — величина непостоянная и ежегодно пересматривается, причем существует несколько видов НСЛ: чаще всего применяется общая справка 1 (в 2009 году — 302,50 грн. ) и повышенные справка 2 (в 2009 году — 453,75 грн., 605 грн.) (см. «СД», 2009, № 2, с. 41, или «СД», 2009, № 13, с. 35).В соответствии с подпунктом 6.5.1 Закона о налоге с доходов НСЛ применяется к доходу в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособных лиц на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2009 году предельный размер заработной платы для применения НСЛ равнялся 940 грн. (если месячная заработная плата работника больше этой величины, то НСЛ не применяется, кроме случаев с льготой «на детей»). Предельный размер зарплаты одного из родителей, дающий право на применение повышенной льготы «на детей», рассчитывается как произведение установленного размера в 940 грн. на количество детей. Обратите внимание: налогоплательщики, получающие НСЛ «на детей» (386,25 грн.), имеют право также на НСЛ «на себя» (письма ГНАУ от 14.03.2005 г. № 75/4/17-3114, от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715). НСЛ начинает применяться с того месяца, в котором сотрудник подал соответствующее заявление. Как исключение, без подачи заявления предоставляется «общая» НСЛ сотрудникам, которые числились в штате по основному месту работы на 01.01.2004 г. НСЛ прекращает применяться с месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с работодателем, даже если это событие произошло в последний день месяца. Окончание срока действия НСЛ повышенного размера также может быть связано с прекращением (потерей) определенного статуса, дающего право на НСЛ (подпункт 6.4.2 Закона о налоге с доходов) (см. «СД», 2009, № 8, с. 24; «СД», 2009, № 20, с. 22) | |
| Какие выплаты, предоставляемые работникам, берутся для перерасчета? | Для перерасчета мы берем только те выплаты, которые относятся к заработной плате в понимании Закона о налоге с доходов. Это доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. Проще говоря, это начисленная заработная плата и другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма.Для справки предприниматель должен руководствоваться Законом об оплате труда и Инструкцией № 5. Согласно классификации вышеназванных документов при перерасчете будут учитываться основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Кроме того, для целей Закона о налоге с доходов к заработной плате относятся и некоторые выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Выплаты, не являющиеся заработной платой, при перерасчете учитываться не должны
|
| Как учитываются в ходе перерасчета «переходящие» выплаты (отпускные за несколько месяцев, больничные)? | Если работнику начислялись «переходящие» выплаты (отпускные и больничные), то при перерасчете суммы таких выплат или их части относятся к соответствующим месяцам, за которые они начислены.
|
| Каковы правила проведения годового перерасчета?
| Правила проведения годового перерасчета приведены в письме ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117. НД = ЗП - СВ - НСЛ. 6. Вычислить сумму налога с доходов. НДФЛ = НД х 15 %. 7. Сравнить сумму налога, фактически удержанную из зарплаты работника, с суммой, полученной в результате проведения перерасчета. При этом нужно заметить, что сумма фактически удержанных «снизу» с зарплаты работника взносов на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, остается прежней.
|
| Что делать после получения результатов перерасчета? | В ходе годового перерасчета может быть выявлена как переплата, так и недоплата налога с доходов. |
| В какие сроки нужно провести перерасчет? | Сроки проведения годового перерасчета Законом о налоге с доходов не определены. Но так как он проводится по итогам года, его лучше осуществить сразу по прошествии такого отчетного года.
|
| Как отражаются результаты перерасчета в учете и отчетности? | Результаты годового перерасчета налога с доходов и НСЛ должны быть отражены
|
Примеры перерасчета налога с доходов
Пример 1.
Работница предпринимателя поступила на работу в марте 2009 года, ей был установлен оклад 900 грн., на основании поданного заявления с марта 2009 года к ее зарплате применялась общая НСЛ — 302,50 грн.С 27.07.2009 г. по 14.08.2009 г. работница находилась в ежегодном отпуске. Сумма отпускных составила 594,70 грн., из них за 5 календарных дней июля начислено 156,50 грн., за 14 календарных дней августа — 438,20 грн. Зарплата за отработанные дни июля — 704,35 грн., за оставшиеся дни августа — 450,00 грн.
Предприниматель будет делать перерасчет в январе 2010 года.
Представим в таблице информацию о начисленной в 2009 году работнику заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.
Условные сокращения, принятые в таблице:
ПФ
— Пенсионный фонд.ФВПТ
— Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.ФБ
— Фонд социального страхования на случай безработицы.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | НДФЛ | |||
| ПФ | ФВПТ | ФБ | всего | ||||
| Март | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Апрель | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Май | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Июнь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Июль | 1299,05 | 25,98 | 12,99 | 7,79 | 46,77 | — | 187,84 |
| Август | 450,00 | 9,00 | 2,25 | 2,70 | 13,95 | 302,50 | 20,03 |
| Сентябрь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Октябрь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Ноябрь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Декабрь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 302,50 | 84,77 |
| Всего | 8949,05 | 178,98 | 87,24 | 53,69 | 319,92 | — | 886,00 |
В июле 2009 года НСЛ не применялась, так как сумма заработной платы превысила предельный размер дохода
(940 грн.).
Порядок проведения перерасчета представим в таблице.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн. | Сумма | Сумма НДФЛ, |
| Март | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Апрель | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Май | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Июнь | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Июль | 860,85 | 46,77 | 302,50 | 76,74 | 187,84 | 111,10 |
| Август | 888,20 | 13,95 | 302,50 | 85,76 | 20,03 | -65,73 |
| Сентябрь | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Октябрь | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Ноябрь | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Декабрь | 900,00 | 32,40 | 302,50 | 84,77 | 84,77 | — |
| Всего | 8949,85 | 319,92 | — | 840,62 | 886,03 | 45,41 |
Так, по результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной работнице в течение 2009 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 45,41 грн. (886,03 грн. - 840,62 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в январе 2010 года.
Пример 2.
Работник предпринимателя был принят на работу в сентябре 2009 года, заработная плата работника была установлена в размере 800 грн., в этом же месяце он подал заявление о применении НСЛ, которая применялась при налогообложении в сентябре и октябре. В ноябре с ним был заключен договор аренды легкового автомобиля (с этим же предпринимателем), ежемесячная арендная плата составляет 400 грн., в связи с чем в ноябре и декабре НСЛ к его зарплате не применялась, так как предприниматель посчитал, что доход работника составил 1200 грн.Тем не менее в соответствии с
пунктом 6.1 статьи 6 Закона о налоге с доходов плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в соответствующих размерах.Другими словами, НСЛ применяется только к сумме заработной платы налогоплательщика. Вместе с тем в данной ситуации налогоплательщик получает и другой вид дохода — арендную плату. Однако получение такого вида дохода не лишает права работника на получение НСЛ (
подпункт 6.3.3 статьи 6 Закона о налоге с доходов) даже в том случае, когда общий размер дохода (зарплата плюс арендная плата) превышает 940 грн.Предприниматель будет делать перерасчет в январе 2010 года.
Представим в таблице информацию о начисленной в 2009 году работнику
заработной плате, а также о предоставленной НСЛ и удержанном налоге с доходов.Отметим, что арендная плата не относится к фонду оплаты труда и облагается отдельно.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | НДФЛ | |||
| ПФ | ФВПТ | ФБ | всего | ||||
| Сентябрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 28,80 | 302,50 | 70,31 |
| Октябрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 28,80 | 302,50 | 70,31 |
| Ноябрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 28,80 | — | 115,68 |
| Декабрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 28,80 | — | 115,68 |
| Всего | 3200,00 | 64,00 | 32,00 | 19,20 | 115,20 | — | 371,98 |
Порядок проведения перерасчета представим в таблице.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн. | Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн. | Сумма НДФЛ, подлежащая возврату (+) или доудержанию (-), грн. |
| Сентябрь | 800,00 | 28,80 | 302,50 | 70,31 | 70,31 | — |
| Октябрь | 800,00 | 28,80 | 302,50 | 70,31 | 70,31 | — |
| Ноябрь | 800,00 | 28,80 | 302,50 | 70,31 | 115,68 | 45,37 |
| Декабрь | 800,00 | 28,80 | 302,50 | 70,31 | 115,68 | 45,37 |
| Всего | 3200,00 | 115,20 | — | 281,24 | 371,98 | 90,74 |
Так, по результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной работнице в течение 2009 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме
90,74 грн. (371,98 грн. - 281,24 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в январе 2010 года, если же всю сумму зачесть в одном месяце не удастся, то оставшаяся часть возвращается за счет налоговых обязательств следующих месяцев.Пример 3.
Работник был принят на работу к предпринимателю в октябре 2009 года с окладом 800 грн., в этом же месяце он подал заявление на применение НСЛ. С ноября в связи с производственной необходимостью все работники предпринимателя были переведены в режим неполного рабочего времени: 2 часа в день и соответственно 0,25 ставки. В связи с этим зарплата работника составила 200 грн. Однако предприниматель ошибочно решил, что НСЛ применять не нужно, поскольку это неполная заработная плата и ее размер меньше суммы НСЛ.Тем не менее в данном случае работник имеет право на применение НСЛ, поскольку его заработная плата меньше 940 грн. (независимо от того, полная это ставка или нет). Сумма НСЛ, которая должна быть применена к его зарплате, составляет 302,50 грн.
Предприниматель будет делать перерасчет в январе 2010 года.
Представим в таблице информацию о начисленной в 2009 году работнику
заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | НДФЛ | |||
| ПФ | ФВПТ | ФБ | всего | ||||
| Октябрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 28,80 | 302,50 | 70,31 |
| Ноябрь | 200,00 | 4,00 | 1,00 | 1,20 | 6,20 | — | 29,07 |
| Декабрь | 200,00 | 4,00 | 1,00 | 1,20 | 6,20 | — | 29,07 |
| Всего | 1200,00 | 24,00 | 10,00 | 7,20 | 41,20 | — | 128,45 |
Порядок проведения перерасчета представим в таблице.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн. | Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн. | Сумма НДФЛ, подлежащая возврату (+) или доудержанию (-), грн. |
| Октябрь | 800,00 | 16,00 | 302,50 | 70,31 | 70,31 | — |
| Ноябрь | 200,00 | 4,00 | 302,50 | — | 29,07 | 29,07 |
| Декабрь | 200,00 | 4,00 | 302,50 | — | 29,07 | 29,07 |
| Всего | 1200,00 | 24,00 | — | 70,31 | 128,45 | 58,14 |
Как видим, в связи с применением НСЛ доход работника в ноябре и декабре не должен был облагаться НДФЛ. По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы в течение 2009 года выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме
58,14 грн. (128,45 грн. - 70,31 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в январе 2010 года, если же всю сумму зачесть в одном месяце не удастся, то оставшаяся часть возвращается за счет налоговых обязательств следующих месяцев.Пример 4.
Работница предпринимателя была принята на работу в ноябре 2009 года с окладом 900 грн. В этом же месяце она подала заявление о применении НСЛ на основании того, что она одинокая мать, имеющая ребенка до 18 лет. Однако ошибочно к заработной плате работницы не применялась льгота «на себя» на 100 % НСЛ (302,50 грн.), поэтому необходимо произвести годовой перерасчет.Информацию о начисленной работнице в 2009 году заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.
Предприниматель будет делать перерасчет в январе 2010 года.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | НДФЛ | |||
| ПФ | ФВПТ | ФБ | всего | ||||
| Ноябрь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 453,75 | 62,08 |
| Декабрь | 900,00 | 18,00 | 9,00 | 5,40 | 32,40 | 453,75 | 62,08 |
| Всего | 1800,00 | 36,00 | 18,00 | 10,80 | 64,80 | — | 124,16 |
Порядок проведения перерасчета представим в таблице.
С месяца подачи заявления (с ноября 2009 года) к заработной плате работницы должна была применяться НСЛ «на ребенка» в размере 453,75 грн. и НСЛ «на себя» в размере 302,50 грн. Поскольку НСЛ в размере 302,50 грн. ошибочно не применялась, необходимо произвести перерасчет сумм НСЛ и налога с доходов.
| Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн. | Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн. | Сумма НДФЛ, подлежащая возврату (+) или доудержанию (-), грн. |
| Ноябрь | 900,00 | 32,40 | 756,25 | 16,70 | 62,08 | 45,38 |
| Декабрь | 900,00 | 32,40 | 756,25 | 16,70 | 62,08 | 45,38 |
| Всего | 1800,00 | 64,80 | — | 33,40 | 124,16 | 90,76 |
По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 90,76 грн. (124,16 грн. - 33,40 грн.). Часть указанной суммы нужно возвратить работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за январь 2010 года, оставшаяся часть возвращается за счет налоговых обязательств следующих месяцев.
Выводы
Проводить перерасчет налога с доходов нужно только по заработной плате работников, которые пользовались своим правом на НСЛ и числятся у работодателя на 31 декабря 2009 года.
Годовой перерасчет налога с доходов не проводится по работникам, не имеющим права на НСЛ.
В ходе перерасчета уточняется налогооблагаемый доход и НСЛ работника за каждый отдельный месяц.
Если в ходе проверки оснований НСЛ выявлены арифметические или методологические ошибки, допущенные при применении НСЛ в течение 2009 года, предприниматель должен произвести перерасчет сумм предоставленных НСЛ и соответственно перерасчет налога с доходов физических лиц.
Результаты перерасчета отражаются в
Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2009 года или I квартал 2010 года в зависимости от месяца, в котором проводился перерасчет.Справочная информация (справка)
1 В размере 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года.
2
В размере 150 и 200 % суммы «обычной» НСЛ соответственно.
