«Земельная» отчетность-2010
Особенность | Расшифровка | Нормативный документ |
1 | 2 | 3 |
Что представляет собой «земельная» отчетность? Кто обязан ее подавать?
| Ежегодно предоставлять «земельную» отчетность должны плательщики земельного налога, а также арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности: — арендаторы земельных участков государственной и коммунальной собственности (предприниматели на общей системе и единоналожники) в виде Налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — Декларация по арендной плате). Отметим, что предприниматели-арендаторы любых участков, которые не находятся в государственной или коммунальной собственности, Декларацию по арендной плате не предоставляют и уплачивают арендную плату на счет арендодателя, а не в бюджет. | Ст. 14 Закона № 2535;
|
Какие документы удостоверяют правовой статус земельного участка? | У собственника земельного участка должен быть Государственный акт на право собственности на земельный участок, который подлежит государственной регистрации. | Ст. 126; |
В какие сроки и куда нужно подать Налоговый расчет, Декларацию по арендной плате? | Обе формы «земельной» отчетности подаются в налоговый орган по местонахождению земельного участка до 1 февраля текущего года, при этом сумма земельного налога или арендной платы рассчитывается по состоянию на 1 января текущего года. В 2010 году
| Ст. 14 Закона № 2535; п. 2 |
По каким формам должны отчитываться физические лица — предприниматели? | Действующая форма Налогового расчета по сути ориентирована только на юридических лиц. Тем не менее предприниматели также должны отчитываться по ней. При этом рекомендуется заполнять ее следующим образом:
| Приказ № 434; приказ № 588 |
Как определять размер земельного налога и арендной платы и уплачивать их в бюджет?
| Налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате, определенное в налоговой декларации (расчете) на текущий год, уплачивается ежемесячно равными частями на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Рассчитывать земельный налог предпринимателю нужно самостоятельно и только по тем участкам, которые используются им в хозяйственной деятельности. При этом нужно учесть следующее.
| Ст. 17 Закона № 2535; ст. 21 Закона об аренде земли
|
Когда начинать уплачивать земельный налог, если предприниматель приобретет участок в течение года? | Разъяснения о начале уплаты земельного налога даны в письме ГНАУ от 14.05.2009 г. № 9954/7/15-0717.
| Ст. 15 Закона № 2535; |
Как быть с отчетностью, если предприниматель приобретет (арендует) земельный участок в течение года? | В случае приобретения права собственности на земельный участок на протяжении года предприниматель подает Налоговый расчет в течение месяца со дня возникновения такого права.
| Ст. 14 Закона № 2535; Методрекомедации № 1833 |
Единоналожник, у которого в собственности есть земельный участок, в середине года перешел на общую систему: когда начинать уплачивать земельный налог (подавать Налоговый расчет)? | Как известно, предприниматели-единоналожники освобождены от уплаты земельного налога за земельные участки, используемые ими в хозяйственной деятельности. Таким образом, предоставлять Налоговый расчет и уплачивать налог в период уплаты единого налога не нужно.
| Ст. 6 |
Должен ли единоналожник, который сдает в аренду собственный земельный участок, уплачивать земельный налог (подавать Налоговый расчет)? | Плательщики единого налога, осуществляющие деятельность по предоставлению в аренду собственных земельных участков, зданий, сооружений (их частей), не должны уплачивать земельный налог при условии, что такой вид деятельности указан в их Свидетельстве об уплате единого налога.
| Ст. 6 |
Как быть с земельной отчетностью, если предприниматель в течение года переходит на единый налог? | Предприниматель на общей системе, использующий земельный участок, перейдя в середине года на единый налог, не должен уплачивать земельный налог. То есть получается, что сумма, указанная в Налоговом расчете, который подавался предпринимателем, изменится. В случае изменения суммы земельного налога в отчетном (ых) месяце (ах) нужно подать новый Налоговый расчет за такой период (ы). На наш взгляд, именно так должен поступить предприниматель, перешедший на единый налог (и, возможно, приложить копию Свидетельства единоналожника)
| П. 5 |
Как отчитываться, если предприниматель арендует несколько участков государственной или коммунальной собственности?
| В случае если плательщик арендной платы за земельные участки гос- и коммунальной собственности арендует несколько земельных участков на территории одной административно-территориальной единицы (код КОАТУУ один и тот же), по которым отдельно заключены договоры аренды земли, таким плательщиком может подаваться в соответствующий налоговый орган одна обобщающая «арендная» декларация согласно заключенным договорам.
В самой декларации в заключительной информации о количестве приложений к ней после слов «1 (відомості із договору оренди землі) на» записывается суммарное количество листов приложений 1.
| Методрекомендации № 1833
|
Какая ответственность предусмотрена за неподачу «земельной» отчетности? | В «земельной» отчетности определяется сумма налоговых обязательств по земельному налогу или арендной плате, поэтому она имеет статус налоговой декларации. Следовательно, за каждую неподачу в установленные сроки Налогового расчета или Декларации по арендной плате применяется штраф в размере 170 грн.
| П.п. 17.1.1 ст. 17 Закона № 2181 |
Заполнение показателей
Налогового расчета № п/п | Часть (раздел) | Примечание |
1 | 2 | 3 |
1 | Приложение 1 | Является обязательным для всех плательщиков земельного налога. В нем приводятся данные документов, устанавливающих право собственности на каждый земельный участок предпринимателя |
2 | Приложения 3 — 6 | Заполняются в зависимости от того, земли какой категории находятся в собственности или пользовании налогоплательщика |
2.1 | Приложение 3 «Расчет суммы земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения» | Для земель сельскохозяйственного назначения установлены ставки земельного налога в процентном отношении к денежной оценке в расчете на один гектар площади:
|
2.2 | Приложение 4 «Расчет суммы земельного налога на земельные участки населенных пунктов, которым установлена денежная оценка» | Для земель населенных пунктов, за некоторыми исключениями, применяется ставка земельного налога — 1 % от их денежной оценки (уточненной или, другими словами, проиндексированной). Умножением ставки налога на денежную оценку земли получаем сумму земельного налога за год: Сумма налога, начисленного на общих основаниях (гр. 11) = Площадь, подлежащая налогообложению на общих основаниях (гр. 7) х Денежная оценка 1 кв. м участка на общих основаниях с учетом коэффициента индексации (гр. 9) х
|
2.3 | Приложение 5 «Расчет суммы земельного налога на земельные участки населенных пунктов, которым не установлена денежная оценка» | Если денежная оценка участка не была проведена, то механизм расчета земельного налога будет таким. Берется ставка земельного налога, установленная для нашего земельного участка исходя из средней ставки налога сельским, поселковым, городским советом. Эта ставка умножается на площадь участка — и получается сумма земельного налога. На практике свои ставки земельного налога сельские, поселковые, городские советы не устанавливают, а просто устанавливают свой коэффициент (назовем его местный). В таком случае мы сначала рассчитываем ставку налога согласно статье 7 Закона № 2535 (см. табл. 2), а затем «сверху» применяем местный коэффициент. Его максимальная величина не может превышать 2, а вообще зависит, как правило, от местонахождения и функционального использования участка. Статья 7 Закона № 2535 содержит ставки и целый ряд обязательных для применения коэффициентов, а именно:1. Берется ставка и коэффициент из части 2 статьи 7 Закона № 2535 (в зависимости от численности населения города). 2. Далее все субъекты предпринимательства применяют коэффициент, устанавливаемый Законом о госбюджете (в 2008 и 2009 годах был 3,1, госбюджет-2010 еще не принят). 3. Затем если наш участок попадает в исключения, перечисленные в статье 7 Закона № 2535 (табл. 1), то здесь также применяется соответствующий повышающий или понижающий коэффициент (к ставке с учетом коэффициента, устанавливаемого Законом о госбюджете). При этом коэффициенты, приведенные в пунктах 3 и 4 табл. 1, указываются в графе 8 приложения 5 (часть 7 или 8 статьи 7 Закона № 2535), если таковые применяются.4. Если наш участок находится в курортном населенном пункте, применяем еще один коэффициент из части 3 статьи 7 Закона № 2535. 5. Затем наконец применяем коэффициент, установленный местными органами власти (сельским, поселковым, городским советом), далее — местный коэффициент, который, напомним, не может быть больше 2. Местные коэффициенты, применяемые к ставкам земельного налога, устанавливаются и доводятся до сведения населения решениями местных советов. То есть прежде, чем исчислять налог и заполнять Налоговый расчет, необходимо выяснить ставки налога и соответствующие местные коэффициенты в отделе земельных ресурсов при органе местной власти. Таким образом, применив к ставке коэффициент курортной зоны (при необходимости) и местный коэффициент, заносим данные в графу 7 приложения 5 (если для нашего участка в графу 8 заносится «поправочный» коэффициент, то в графе 7 показывается ставка налога, не увеличенная на него). После этого мы получаем сумму земельного налога за год: Сумма начисленного налога (гр. 10) = Общая площадь участка (гр. 4) х Ставка налога (гр. 7) х Коэффициент части 7 или 8 статьи 7 Закона № 2535 (гр. 8) х Коэффициент индексации на текущий год (гр. 9) |
3 | Расчетная часть Налогового расчета земельного налога | Расчетная часть заполняется на основании данных приложений. Общая сумма налоговых обязательств плательщика по земельному налогу определяется суммированием налога по всем имеющимся категориям земель и отражается в строке 4 этой части Налогового земельного расчета. Что касается строк 5 — 9, то они используются для самостоятельного исправления ошибок, выявленных в течение отчетного года. Важно учесть, что при разбиении годовой суммы ежемесячные суммы при округлении могут уменьшаться. Для того чтобы их сумма за 12 месяцев совпадала с рассчитанной годовой, необязательно проставлять только равные значения
|
Суммы земельного налога следует проставлять в гривнях с копейками, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Причем графа 3 уже поделена (точечками) на ячейки, в каждой из которых отражается по цифре. Две крайние справа ячейки — для копеек. Отчетность может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой, печатным способом (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.
|
Таблица 1
«Поправки» к ставке земельного налога
№ п/п | Исключение | «Поправка» к ставке |
1 | Земельные участки, занятые жилищным фондом, кооперативными автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан, гаражно-строительными, дачно-строительными кооперативами, индивидуальными гаражами и дачами граждан, а также земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, занятые производственными, культурно-бытовыми и хозяйственными зданиями и сооружениями
| Земельный налог уплачивается в размере 3 % от рассчитанного |
2 | Участки, предоставленные для нужд лесного хозяйства, за исключением участков, занятых производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями
| Налог уплачивается как составляющая платы за использование лесных ресурсов |
3 | Земельные участки на территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, которые не связаны с функциональным назначением этих объектов
| Земельный налог уплачивается в пятикратном размере рассчитанного с применением ставки 1 % |
4 | Земельные участки, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, расположенными на территориях и объектах историко-культурного назначения, которые не связаны с функциональным назначением этих объектов
| К земельному налогу применяются коэффициенты: |
5 | Водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции | Земельный налог уплачивается в размере 25 % от рассчитанного |
Таблица 2
Ставки земельного налога на земельные участки, денежная
оценка которых не проведена, установленные законом
о госбюджете-2009 (госбюджет-2010 еще не принят)
Группы населенных пунктов | Ставка налога | Коэффициент, который применяется |
До 0,2 | 0,075 |
|
От 0,2 до 1 | 0,105 |
|
От 1 до 3 | 0,135 |
|
От 3 до 10 | 0,15 |
|
От 10 до 20 | 0,24 |
|
От 20 до 50 | 0,375 | 1,2 |
От 50 до 100 | 0,45 | 1,4 |
От 100 до 250 | 0,525 | 1,6 |
От 250 до 500 | 0,6 | 2,0 |
От 500 до 1000 | 0,75 | 2,5 |
От 1000 и более | 1,05 | 3,0 |
Заполнение показателей
Декларации по арендной плате № п/п | Часть (раздел) формы | Примечание |
1 | Расчетная часть | Весь расчет сводится к разбивке годовой суммы арендной платы на 12 месяцев. При заполнении отчетной декларации в строке 1 расчетной части декларации после слов: «Нараховано орендної плати на» указывается отчетный год (т. е. 2010), а также по строке 1 (1.1. 1.12) колонки 3 «Розмір орендної плати, грн. коп.» — годовая сумма арендной платы с разбивкой равными частями по месяцам. При этом годовая сумма налогового обязательства (строка 1 расчетной части декларации) должна соответствовать размеру годовой арендной платы, указанной в приложении 1 «Сведения из договора аренды земли» к Декларации по арендной плате. Строки 2 — 7 расчетной части декларации заполняются на основании данных перерасчета, прилагаемого к декларации (приложение 2). В случае с отчетной декларацией они не заполняются и прочеркиваются (уточнение не проводится)
|
2 | Приложение 1 «Сведения из договора аренды земли» | Заполняется в любом случае при подаче Декларации по арендной плате. В нем приводится следующая информация:
|
3 | Приложение 2 «Перерасчет налогового обязательства арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности» | Приложение 2 понадобится только при исправлении показателей уже поданных деклараций. Такое приложение составляется отдельно за каждый налоговый (отчетный) период или год, который подлежит уточнению. Отметим, что, несмотря на оговорку, содержащуюся в самом приложении 2, о том, что подавать его нужно только в случае уточнения показателей тех периодов, по которым прошел срок уплаты арендной платы, налоговики, похоже, считают, что подавать его нужно в случае любых уточнений (это следует из Методрекомендаций № 1833) |
Суммы арендной платы следует проставлять в гривнях с копейками, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Причем графа 3 уже поделена (точечками) на ячейки, в каждой из которых отражается по цифре. Две крайние справа ячейки — для копеек. Отчетность может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой, печатным способом (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк
|
Приведем пример.
По данным земельного кадастра, площадь земельного участка, отнесенного к землям населенных пунктов, 600 кв. м, денежная оценка 1 кв. м по состоянию на 1 января 2010 года (с учетом коэффициента индексации) составляет 1000 грн. (ставка налога 1 %). Заполним приложение 4 и расчетную часть формы.
Розрахунок земельного податку на земельні ділянки населених пунктів,
яким встановлено грошову оцінку
№ | Вид | Кадастровий номер земельної ділянки | Адреса земельної ділянки | Площа земельної ділянки, на яку надано пільгу | Загальна площа земельної ділянки (кв. м) | Площа земельної ділянки, яка підлягає оподаткуванню (кв. м) | Грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації (грн.) | Сума нарахованого земельного податку за даними платника (грн.) | Сума пільги (грн.) | Загальна сума земельного податку, яка підлягає сплаті (грн.) | ||||
на загальних підставах | при здачі в оренду | на загальних підставах | при здачі в оренду | на загальних підставах | при здачі в оренду | за даними платника | за даними податкового органу | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
<...> | ||||||||||||||
7 | Інші землі | 562389412 | вул. Іванова, 2, |
| 600,00 | 600,00 |
| 1000,00 |
| 6000,00 |
|
| 6000,00 |
|
| Усього |
|
|
| 600,00 | 600,00 |
|
|
| 6000,00 |
|
| 6000,00 |
|
№ | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного | ||||||||||
1 | 2 | 3 | ||||||||||
| Землі сільськогосподарського призначення, | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| у тому числі: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
2 | Землі населених пунктів |
|
|
|
| 6 | 0 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
4 | Разом нараховано податку за поточний рік |
|
|
|
| 6 | 0 | 0 | 0 | . | 0 | 0* |
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1 | січень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.2 | лютий |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.3 | березень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.4 | квітень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.5 | травень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.6 | червень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.7 | липень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.8 | серпень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.9 | вересень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.10 | жовтень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.11 | листопад |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
4.12 | грудень |
|
|
|
|
| 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
* Нужно учесть, что при округлении ежемесячные суммы могут уменьшаться. Чтобы их сумма за 12 месяцев совпадала с рассчитанной годовой, необязательно проставлять только равные суммы. (Например, наша годовая сумма 6007 грн., 500,58 грн. — ежемесячная с округлением, 500,58 х 12 = 6006,96. Нам не хватило 0,04 грн., поэтому в строке 4.1 «січень» поставим 500,62 грн.)
Документы консультации
ЗКУ
— Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон № 2535
— Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII.Закон об аренде земли
— Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-XIV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99.Приказ № 434
— приказ ГНАУ «Об утверждении форм Сводного расчета суммы земельного налога, Справки к уточненному Расчету и Порядка их предоставления в орган государственной налоговой службы» от 26.10.2001 г. № 434.Приказ № 588
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности» от 20.12.2005 г. № 588.Методрекомендации № 1833 — Методические рекомендации по предоставлению и заполнению налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, приведенные в письме ГНАУ от 01.02.2006 г. № 1833/7/15-0217.