Обязан ли перевозчик при подаче декларации по НДС прилагать к ней грузовые таможенные декларации?
ВОПРОС. Предприниматель занимается международными перевозками (зарегистрирован в качестве плательщика НДС). При подаче декларации по НДС налоговики требуют от него оригиналы грузовых таможенных деклараций (ГТД). Но проблема в том, что заказчики не предоставляют перевозчику ГТД. Как быть в такой ситуации?
ОТВЕТ. Вполне возможно, что проблема была вызвана именно тем, что при подаче декларации предприниматель свои услуги по перевозке отразил в строке 2.1 «экспортные операции» декларации по НДС. При заполнении этой строки в декларации налоговики «автоматом» требуют оригиналы ГТД. В связи с этим нужно обратить внимание на следующее: несмотря на то что данная строка называется «экспортные операции», она не включает в себя экспорт услуг, облагаемых по ставке 0 %, поскольку в Законе об НДС такие операции должны быть отражены в строке 2.2, а не в строке 2.1 декларации. Таким образом, избежать проблем с требованием предоставить ГТД предпринимателю не сложно: достаточно заполнить вместо строки 2.1 строку 2.2 «другие операции, которые облагаются по нулевой ставке».
Если проблема не в заполнении строки 2.1 декларации, то будем разбираться дальше.
Давайте выясним, чем руководствуются налоговики, требуя от плательщика НДС оригинал ГТД? Очевидно, они имеют в виду экспортные поставки (продажа товара за рубеж) и опираются на
пункт 4.2 Порядка № 166, где сказано, что вместе с декларацией по НДС в случае экспортных поставок подается оригинал ГТД (экземпляр декларанта с обозначением «3/8» и отметкой таможни о фактическом вывозе товара).Но напомним, что в нашей ситуации речь идет не об экспортере (продавце товара), а о перевозчике. В свою очередь,
перевозчик не осуществляет экспортных поставок, его деятельность — предоставление транспортных услуг, в том числе и за пределами Украины. Поэтому вполне логично предположить, что перевозчик не обязан предоставлять ГТД. Так ли это? Посмотрим таблицу на с. 46.Как видим
, при осуществлении международных перевозок (в том числе и за пределами Украины), в отличие от экспорта товаров, подтверждать применение нулевой ставки по НДС и право на бюджетное возмещение не нужно (т. е. законодательство не требует прилагать ни ГТД, ни какие-либо иные документы). С этим согласна даже ГНАУ (письмо ГНАУ от 27.01.2007 г. № 1561/7/16-1517-26).Кроме того, действующие нормативно-правовые акты вообще не предусматривают для перевозчика возможность получить оригинал ГТД справка 2. Дело в том, что в соответствии с
пунктом 7 Инструкции № 307 оригинал ГТД (лист с отметкой «3/8») после таможенного оформления возвращается декларанту (собственнику экспортируемого товара). И именно он (экспортер), следуя пункту 4.2 Порядка № 166, обязан приложить его к своей НДС-декларации (для подтверждения нулевой ставки по экспорту и получения бюджетного возмещения).
| Экспорт товаров | Транспортировка товара за пределами Украины |
| Ставка НДС при экспорте товаров — 0 %. Товары считаются экспортированными в случае, если их экспорт подтвержден соответствующим образом оформленной ГТД (подпункт 6.2.1 Закона об НДС) | Ставка НДС при международных грузоперевозках за пределамиУкраины, т. е. при перевозках на отрезке: — от пункта (места) их таможенного оформления до пункта назначения (доставки) за пределами Украины;— между пунктами за пределами Украины; — от пункта их отправки (принятия к перевозке) за пределами Украины до пункта их таможенного оформления на территории Украины — составляет 0 % справка 1 (подпункт 6.2.4 Закона об НДС). Нет отдельного требования о подтверждении перевозок какими-либо документами |
Как видим,
Инструкцией № 307 не предусмотрена выдача перевозчику оригинала ГТД, поэтому налоговики на месте неправомерно требуют ее от предпринимателя.Как же поступить предпринимателю-перевозчику?
Есть два варианта:1) отстаивать вплоть до суда свое право
подавать НДС-декларации без ГТД (даже если в них заявлено бюджетное возмещение НДС);2) пойти мирным путем
, для чего нужно:— договориться с заказчиком (экспортером, товар которого везется за границу, или импортером, товар которого везется из-за рубежа), чтобы он при проведении таможенного оформления товара оформил
дополнительную копию листа «3/8» ГТД для перевозчика (это можно сделать на основании подпункта 7.3 Инструкции № 307);— объяснить налоговикам суть проблемы и прилагать к НДС-декларации не оригинал, а копию листа «3/8» ГТД, полученную от экспортера.
Документы консультации
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Порядок № 166
— Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Инструкция № 307
— Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307.
Справочная информация (справка)
1 Услуги перевозки
по таможенной территории Украины (с украинского склада до пункта таможенного оформления товара или с таможни на украинский склад) облагаются НДС по ставке 20 % (при этом право на бюджетное возмещение не возникает). Понятно, что в контексте таких перевозок вопрос о необходимости ГТД не стоит, даже если товар везется на таможню для экспортного оформления (ведь транспортные услуги предоставляются на территории Украины, а значит облагаются НДС в обычном порядке).2
Перевозчик может иметь оригинал ГТД только в одном случае: если он одновременно является и перевозчиком, и экспортером, т. е. продает собственный товар за рубеж и самостоятельно вывозит его.
