Если налоговики настаивают на включении в выручку единоналожника «неоднозначных» сумм: как бороться
В предыдущей публикации (см. «СД», 2010, № 11, с. 12) мы выяснили, что ожидает единоналожника, у которого проверяющие обнаружили превышение выручкой 500 тыс. грн. Тем не менее такое превышение не всегда свидетельствует об ошибке самого предпринимателя. Нередко инспектора требуют от единоналожников включать в выручку те суммы, которые в соответствии с законодательством их выручкой вовсе не являются.
Если именно «неоднозначные» суммы стали тем довеском, который «перетянул» выручку за предел 500 тыс. грн., то стоит побороться. Предприниматель имеет реальную возможность не только отбиться от штрафов, но и отстоять свое право не переходить на общую систему, а работать на едином налоге. Правда, при этом не удастся избежать судебных разбирательств, но поскольку на кону серьезные санкции, то игра стоит свеч. О том, как аргументированно доказать свою правоту, мы сейчас и расскажем.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Указ № 227/95
— Указ Президента Украины «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.95 г. № 227/95.Инструкция № 337
— Инструкция о кассовых операциях в банках Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 14.08.2003 г. № 337.
Основной аргумент
Прежде чем мы приступим к рассмотрению конкретных примеров и спорных ситуаций,
следует твердо уяснить самый важный аргумент, который поможет единоналожнику в споре с проверяющими. Это цитата из статьи 1 Указа № 746: «1. Установить, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности устанавливается для таких субъектов малого предпринимательства:физических лиц
, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не больше 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривень;<…>
Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)
».Как видим,
с критерием 500 тыс. грн. сравнивается далеко не все, что предприниматель получает в течение года, а только:1)
сумма (подчеркнем, что имеется в виду не что иное, как сумма денежных средств), поступившая именно в кассу или на текущий счет;2)
полученная не от всех возможных операций, а исключительно от операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).Все остальные поступления выручкой не являются
. Например, не включаются в выручку единоналожника средства, полученные не от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а ошибочно зачисленные на текущий счет, полученные в виде финансовой помощи и т. п.Формально не являются выручкой также неденежные средства
(например, векселя, товары, полученные по бартеру, материальные блага, полученные в виде подарка, зачет задолженностей и т. п.). Однако с учетом последней позиции ВСУ по данному вопросу шансы отстоять свою правоту в суде, к сожалению, стали минимальными.Итак, несмотря на все логические доводы и довольно четкую норму
Указа № 746, налоговики все равно упрямо заставляют единоналожников включать в выручку и сравнивать с критерием 500 тыс. грн. все полученные средства. Именно о таких спорных поступлениях сейчас и пойдет речь.
Сумма процентов по депозиту, открытому предпринимателем в качестве физлица-гражданина
Предприниматель, который
заключил депозитный договор от лица гражданина (не упоминая о предпринимательском статусе), не должен включать сумму процентов по депозиту в состав предпринимательской выручки. Соответственно ни в Книге ф. № 10, ни в Отчете единоналожника сумма процентов фигурировать не будет, а значит, она не будет приниматься во внимание при сравнении выручки единоналожника с пределом 500 тыс. грн. Подробные аргументы на этот счет см. на с. 25 этого номера.Однако, если при заключении депозитного договора лицо выступало в качестве предпринимателя (т. е. в договоре есть реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя), проценты по депозиту все-таки нужно включить в выручку (по сути это доход от предоставления услуг). Хотя при крайней необходимости можно спорить, вооружившись
определением ВАСУ от 15.11.2006 г. по делу № 11/166-05 (в нем суд рассматривал дело единоналожника-юрлица и пришел к выводу, что проценты банка в выручку единоналожников не включаются в любом случае).
Сумма депозита, возвращенная банком
Основная сумма депозита (не проценты), которую банк возвращает предпринимателю на текущий счет при закрытии депозита, в выручку не включается. Основание —
деньги получены не от продажи товаров, работ или услуг, а представляют собой возврат предпринимателю его собственных средств, которыми временно пользовался банк.С тем, что основная сумма депозита
не является выручкой единоналожника, согласны сами налоговики (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 11, с. 30), при этом не имеет значения, от чьего лица заключен депозитный договор (от лица предпринимателя или от лица гражданина).Поскольку в данной ситуации мнение налоговиков на стороне предпринимателя, можно попробовать оспорить действия своего инспектора даже не доходя до суда в административном порядке (т. е. написав жалобу начальнику местной ГНИ).
Сумма кредита, полученная на текущий счет
Кредиты, предоставленные банком, не являются выручкой единоналожника, поскольку они получены не от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а как займ
. Нужно отметить, что ГНАУ придерживается такого же мнения (письмо от 24.05.2006 г. № 5798/415-0416) и не заставляет единоналожников включать в выручку сумму банковских кредитов.Поскольку и в этой ситуации мнение налоговиков на стороне предпринимателя, в случае если местный инспектор заставляет учитывать сумму кредита в выручке, то его действия можно попытаться оспорить, написав жалобу начальнику своей налоговой и сославшись на упомянутое
письмо ГНАУ.
Финансовая помощь (возвратная или безвозвратная)
Возвратная финансовая помощь предоставляется предпринимателю в виде денежных средств для пользования ими в течение определенного срока (на основании договора и без платы за такое пользование).
Однако, несмотря на то что финансовая помощь поступает в виде денежных средств в кассу или на текущий счет, она
не может быть признана выручкой единоналожника, так как получена не от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а для временного использования.Как видим, возвратная финпомощь очень похожа на кредит (с тем только отличием, что за нее не нужно уплачивать проценты), а кредит, как мы уже выяснили, в выручку не включается (с чем, кстати, соглашается даже ГНАУ). Тем более странно выглядит позиция налоговиков, которые требуют от юридических лиц — единоналожников включать в выручку сумму финпомощи (см., например, «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 10, 23; 2007, № 1—2). И хотя в отношении единоналожников-физлиц подобных разъяснений нет, не исключено, что и к ним могут предъявлять аналогичные требования. В данном случае у предпринимателя есть все шансы выиграть спор.
На вооружение стоит взять
письма Госкомпредпринимательства от 12.12.2006 г. № 8939 и от 28.10.2004 г. № 7489, в которых отмечено, что возвратная финпомощь не соответствует критериям выручки. Кроме того, она должна быть возвращена заимодателю в полном объеме и потому не может быть отнесена к доходам плательщика единого налога.Что касается
безвозвратной финпомощи (в том числе благотворительной), то она тоже может поступать в виде денежных средств в кассу или на текущий счет по договору, который не предусматривает за это никакой компенсации. Поскольку финпомощь не имеет никакого отношения к продаже продукции (товаров, работ, услуг), она не вписывается в определение «выручка единоналожника». Следовательно, в годовую выручку для сравнения с критерием 500 тыс. грн. такие суммы попадать не должны. Отстаивать свою позицию можно, ссылаясь на доводы, приведенные в письме Госкомпредпринимательства от 12.12.2006 г. № 8939.
Ошибочно зачисленные на счет предпринимателя суммы
На счет предпринимателя порой поступают суммы денежных средств от неизвестных лиц. Происходит это либо по ошибке банка, либо по ошибке плательщика, перечислившего деньги не тому получателю. В любом случае ошибочно полученные суммы нужно вернуть их владельцу в течение 5 дней после того, как ненадлежащий получатель их обнаружит (
статья 6 Указа № 227/95).Понятно, что считать такие суммы выручкой единоналожник не должен независимо от периода их поступления и возврата, ведь они получены случайно, а не от продажи товаров (работ, услуг). Подобные выводы приведены в
письме Госкомпредпринимательства от 28.10.2004 г. № 7488 (хотя оно адресовано единоналожникам-юрлицам, но вполне подходит и для предпринимателей).Однако налоговики нередко заставляют единоналожников включать ошибочные суммы в выручку. Для того чтобы отбиваться от подобных требований, нужно позаботиться о наличии
документа, подтверждающего тот факт, что деньги действительно поступили ошибочно:— если ошибка произошла по вине банка, то сам банк обязан прислать предпринимателю письменное уведомление об ошибке;
— если ошибка произошла из-за невнимательности плательщика средств, то именно плательщик должен написать предпринимателю письмо с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги (ориентировочный образец такого письма см. в «СД», 2009, № 15, с. 26).
При этом даже если ошибочная сумма в момент ее получения была записана в Книгу ф. № 10, то ничего страшного. После того как обнаружится, что она поступила по ошибке, ее следует зачеркнуть в Книге ф. № 10, рядом поставить подпись предпринимателя, дату, слово «Исправлено» и сослаться на документ от банка или плательщика об ошибочном зачислении средств.
Стоимость товаров, возвращенных покупателем
Если покупатель приобрел товар (уплатил деньги), а затем обнаружил какой-либо недостаток или брак и возвращает всю партию товара или ее часть, то продавец-единоналожник:
1) не должен включать в выручку стоимость собственных товаров, возвращенных покупателем
, поскольку она не соответствует определению выручки (неденежные средства и не поступает на текущий счет или в кассу);2) вправе уменьшить ранее отраженную выручку на стоимость возвращенных покупателю денежных средств
. Для этого необходимо:—
обязательно иметь квитанцию, банковскую выписку или иной документ, подтверждающий возврат покупателю полученных от него ранее денежных средств;—
откорректировать (уменьшить) свою выручку, указанную в Книге ф. № 10. Конечно, такой механизм, как уменьшение выручки, для единоналожников не установлен, но и записывать возвращенную покупателю сумму в графу «Расходы» тем более нелогично. Поэтому остается произвести исправления в графе «Выручка» Книги ф. № 10 (зачеркнуть ранее полученную сумму, записать новую с учетом возвращенных средств, поставить подпись предпринимателя и дату).Подробнее о документальном оформлении таких операций см. «СД», 2009, № 15, с. 18.
Сумма средств, возвращенных продавцом в связи с возвратом ему товара
Рассмотрим ситуацию, когда единоналожник сначала приобрел товар (уплатил деньги), а впоследствии возвратил этот товар (или его часть) продавцу (например, из-за брака). Естественно, что за возвращенный товар продавец перечисляет покупателю ранее полученные от него денежные средства. Такие средства поступают на счет или в кассу единоналожника и
не являются его выручкой.Однако налоговики настаивают на обратном, считая, что раз сделка уже была совершена (товар отгружен и произведена оплата), то деньги за возвращенный товар являются выручкой единоналожника. Соглашаться с таким подходом не стоит.
Обосновывая свою точку зрения, можно сослаться на
статью 678 ГКУ, в соответствии с которой покупатель имеет право на отказ от товара ненадлежащего качества, а продавец обязан возвратить ему ранее полученные за этот товар средства. При этом обратной продажи товара не происходит. В связи с этим возвращенные денежные средства не могут считаться выручкой единоналожника от реализации товара, поскольку поступили не от продажи товаров, а как компенсация, полученная в результате возврата ранее приобретенных товаров продавцу.
Возврат ранее перечисленного аванса
Проще обстоит дело с возвратом аванса (т. е. предполагается, что покупатель перечислил продавцу аванс, продавец еще не отгрузил товар, а затем в силу каких-то обстоятельств продавец и покупатель решили не проводить сделку, в результате чего покупателю-единоналожнику на текущий счет поступает возврат аванса).
В таком случае даже налоговики не противятся тому, чтобы единоналожники не включали в выручку возвращенный аванс, поскольку происходит возврат собственных средств, ранее перечисленных другому лицу (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 44; 2005, № 22).
Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства (см.
письмо от 02.07.2004 г. № 4452). Подробнее об этом см. с. 27 этого номера.
Стоимость (номинал) векселя
Вексель, полученный от покупателей или заказчиков за проданную им продукцию (товары, работы, услуги),
не является выручкой единоналожника, поскольку представляет собой ценную бумагу, а не сумму денежных средств (статья 1 Указа № 746 определяет в качестве выручки только сумму, поступившую в кассу или на текущий счет).Как правило, суды в подобных спорах всегда становились на сторону предпринимателя. Однако совсем недавно ВСУ занял неожиданную позицию, указав, что единоналожники-физлица вообще не имеют права принимать векселя в оплату товаров (работ, услуг), иначе они обязаны перейти на общую систему независимо от объемов выручки (см.
постановление ВСУ от 07.04.2009 г. № 09/67 // «СД», 2010, № 7, с. 6).Нужно отметить, что физлицам-единоналожникам всегда разрешалось проводить неденежные расчеты, а запрет принимать векселя распространялся только на юрлиц-единоналожников. Это прямо следует из
статьи 1 Указа № 746: «Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права использовать иной способ расчетов за отгруженную продукцию кроме наличного или безналичного расчетов средствами» (в отношении физлиц подобного запрета нет). Тем не менее с учетом новой позиции ВСУ стопроцентно полагаться на данный аргумент теперь нельзя.
Стоимость товаров, проданных предпринимателем в качестве комиссионера
Единоналожник-комиссионер должен отстаивать следующую позицию
: в его выручку включается только комиссионное вознаграждение, полученное от комитента.Что касается средств, которые поступают комиссионеру за товар комитента, то они не включаются в выручку, и вот почему. Дело в том, что такие средства в соответствии с договором комиссии комиссионер обязан передать комитенту. Значит, комиссионер не имеет на них права собственности, поэтому они не являются его доходом или выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Таким образом,
денежные средства, полученные от продажи товара, принадлежащего комитенту, проходят через комиссионера транзитом и поэтому не могут быть включены в состав выручки от реализации плательщика единого налога — физического лица (комиссионера). Подробнее см. «СД», 2009, № 19, с. 15.Заметим, что описанный подход разделяет и Госкомпредпринимательства (
письма от 05.04.2004 г. № 2151, от 28.10.2004 г. № 7489, от 24.03.2006 г. № 2274, от 04.04.2006 г. № 2588, от 27.12.2007 г. № 9749). Кстати, в одном из своих последних писем Госкомпредпринимательства подчеркнул, что стоимость товара, проданного по заказу комитента, нужно отражать в Книге ф. № 10 (в графе «Выручка»), однако в Отчет единоналожника она не попадает и для сравнения с критерием 500 тыс. грн. не учитывается (письмо от 27.03.2009 г. № 3347).Однако
в отношении единоналожников-физлиц ГНАУ занимает противоположную позицию и считает, что они должны учитывать транзитные суммы для сравнения с пределом 500 тыс. грн. (письмо ГНАУ от 23.11.2006 г. № 13290/6/17-0416).И все же рассчитывать на стопроцентный успех в данном случае не так уж просто. Совсем недавно ВСУ в
постановлении от 19.01.2010 г. № 10/01 пришел к выводу, что единоналожник обязан перейти на общую систему не только в том случае, когда его выручка превысит 500 тыс. грн., но даже тогда, когда он всего лишь заключит договоры на сумму, превышающую 500 тыс. грн. Учитывая, что ВСУ официально высказал такую точку зрения, шанс на положительный результат судебного разбирательства теперь минимален.
Стоимость товаров (работ, услуг), полученных по бартеру
При проведении бартерных операций предприниматель обменивает свои товары/ услуги на товары/ услуги контрагента. При этом
денежные средства в бартерных операциях не участвуют, поэтому ни в кассу, ни на расчетный счет единоналожника ничего не поступает. Соответственно у него нет оснований отражать выручку.Однако
налоговики считают иначе и требуют включать в выручку единоналожника стоимость товара, полученного по бартеру (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 10, с. 55; письмо ГНАУ от 13.11.2003 г. № 9335/6/17-0516). Такое их требование незаконно, поскольку товары, полученные по бартеру, поступают не в виде денег, а в натуральной форме и поэтому не вписываются в определение выручки из статьи 1 Указа № 746.Таким образом,
сумма бартера (указанная в договоре), не должна отражаться в Книге ф. № 10 и не может учитываться при подсчете годовой выручки для сравнения ее с 500-тысячным критерием (с целью определения возможности использования упрощенной системы).Все бы было хорошо, если бы не упомянутое уже
постановление ВСУ от 07.04.2009 г. № 09/67, в котором суд почему-то решил, что для физлиц-единоналожников неденежные расчеты запрещены (см. выше). Мы с таким мнением не согласны, поскольку:—
Указ № 746 содержит запрет на неденежные расчеты только для юрлиц-единоналожников;— физлицам-единоналожникам бартер разрешен справка 1, так как они платят в бюджет фиксированную ставку единого налога, которая не зависит от объема выручки.
Тем не менее теперь безоговорочно положиться на данный аргумент нельзя, и вероятность положительного решения дела минимальна.
Сумма зачета задолженностей (долги предпринимателя и иного лица взаимно прощаются)
Как и в случае с бартером, взаимозачет нельзя считать выручкой. И причина здесь все та же: при проведении взаимозачета предприниматель не получает денег ни в кассу, ни на расчетный счет. Просто два субъекта договариваются взаимно простить друг другу долги (в определенной сумме).
Ну а
поскольку денежные средства в данной операции отсутствуют, выручка по определению не возникает. Значит, сумму взаимозачета не нужно записывать в Книгу ф. № 10 и не нужно учитывать в составе годовой выручки для сравнения с критерием 500 тыс. грн.Вместе с тем налоговики, вероятно, так же, как и при бартере, будут настаивать на обратном, заставляя единоналожника включить сумму прощенного ему долга в выручку (подробнее см. с. 29 этого номера).
Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг)
Бесплатно полученные товары (работы, услуги) не являются выручкой единоналожника по двум причинам:
1) они поступают в натуральной форме
, а не в виде денежных средств, как того требует статья 1 Указа № 746;2) они получены не от продажи товаров (работ, услуг)
, а просто в виде подарка, или благотворительной помощи, или в качестве торгового образца.Таким образом, несмотря на то, что бесплатно полученные товары (работы, услуги) могут использоваться единоналожником в предпринимательской деятельности, в момент их получения выручку отражать не нужно. Соответственно стоимость такого подарка, помощи или образца не должна учитываться в годовой выручке предпринимателя при ее сравнении с критерием 500 тыс. грн.
Сумма собственных средств физлица, внесенная им в кассу или на текущий счет для пополнения оборотных средств предпринимательской деятельности
Если предприниматель решил внести в кассу или на текущий счет свои собственные средства, полученные им не от предпринимательской деятельности (например зарплату) отражать их в составе предпринимательской выручки не нужно. Аргумент —
данные средства не имеют отношения к продаже продукции (товаров, работ, услуг), а значит по определению не являются выручкой единоналожника.Подтверждением того, что внесенные средства не носят предпринимательский характер, может быть:
—
при внесении в кассу — квитанция произвольной формы с указанием назначения платежа «Внесение собственных средств гражданином ______ (Ф. И. О.)»;—
при внесении на текущий счет — одна из трех частей Заявления на перевод наличных (квитанция), в которой в графе «назначение платежа» указано «Внесение собственных сбережений наличными» (приложение 14 к Инструкции № 337). Такая же информация будет отражена в выписке банка.
Сумма выручки, оприходованная в кассе, а затем внесенная на текущий счет
В том случае когда выручка поступает предпринимателю наличными (в кассу), ее нужно отразить в Книге ф. № 10 в день получения, с этим все понятно. А вот
если уже записанную в Книгу ф. № 10 выручку затем решено внести на текущий счет, повторно отражать ее в Книге ф. № 10 не нужно.Это и понятно, ведь выручка в момент ее получения в кассу уже была отражена в Книге ф. № 10, значит, она стала собственными средствами предпринимателя, которыми он может распоряжаться на свое усмотрение. В свою очередь, внесение собственных средств на текущий счет выручкой не является (см. выше).
Правда, налоговики часто склонны рассматривать операции по внесению наличных на текущий счет как неучтенную выручку и настаивают на необходимости включать указанные суммы в Книгу ф. № 10. Но это абсурдно, поскольку, исполнив данное требование, предприниматель увеличит свою выручку на одну и ту же сумму два раза. Во избежание недоразумений с проверяющими в таком случае лучше (но не обязательно)
в Заявлении на перевод наличных в графе «назначение платежа» указывать «Пополнение собственных оборотных средств», а не «внесение выручки на счет» (подробнее см. с. 28 этого номера).
Сумма выручки, снятая с текущего счета и оприходованная в кассе
Данная ситуация аналогична предыдущей с тем только отличием, что единоналожник получает выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) сразу на текущий счет (безналичное перечисление). Разумеется, такая сумма должна быть отражена в Книге ф. № 10 в день ее зачисления. Ну а
снятие выручки с текущего счета и дальнейшее ее использование (в том числе внесение в кассу) происходит на усмотрение собственника (предпринимателя), отражать такие суммы в Книге ф. № 10 второй раз не нужно.
Сумма задолженности единоналожника, по которой истек срок исковой давности
Допустим, у предпринимателя есть задолженность перед поставщиком, по которой истек срок исковой давности. Такую задолженность можно вполне безнаказанно не погашать (правда, если нужно сохранить партнерские отношения с поставщиком, имеет смысл погасить даже такой долг).
В том случае когда просроченный долг погашен, проблем не возникает. А вот если он остался непогашенным (т. е. прощен), налоговики могут настаивать на том, чтобы единоналожник включил его сумму в выручку. Однако поступать так нет никаких оснований.
Аргумент следующий: при списании долга в связи с истечением срока исковой давности
единоналожник не получает денежных средств ни на расчетный счет, ни в кассу. Значит, у него нет выручки в понимании Указа № 746.Таким образом,
сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности в Книге ф. № 10 не отражается, в Отчет единоналожника не попадает и не учитывается при подсчете годовой суммы выручки для сравнения с пределом в 500 тыс. грн. (подробнее см. «СД», 2010, № 7, с. 35).
Остаточная стоимость проданных основных фондов
Если единоналожник продал основные средства и
отразил выручку от такой продажи как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью основных средств, то налоговики могут возражать, считая, что в выручку следует включать всю сумму, полученную от продажи. Поэтому при поверке они могут добавить к выручке единоналожника остаточную стоимость проданных основных средств. Как с ними бороться, покажем в таблице.
| Мнение налоговиков | Аргументы, опровергающие их мнение |
| 1 | 2 |
| Норма статьи 1 Указа № 746, которая разрешает отражать выручку от продажи основных фондов как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью, не касается предпринимателей, а распространяется только на юрлиц, так как абзац выше этой нормы затрагивает интересы исключительно юридических лиц
| С таким подходом соглашаться не стоит и для его опровержения достаточно процитировать норму, о которой идет речь: «В случае осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи» (статья 1 Указа № 746). Как видим, никаких оговорок относительно того, что данная норма распространяется исключительно на юрлиц, в Указе № 746 нет.При этом тот факт, что предыдущий абзац статьи 1 относится к юрлицам, не может свидетельствовать о том, что процитированная норма тоже распространяется только на юрлиц
|
| Предприниматели не имеют права начислять амортизацию, так как они не ведут бухучет (письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415), а значит не могут рассчитать остаточную стоимость основного средства
| Чтобы отразить выручку как разницу между ценой продажи основного средства и его остаточной стоимостью, нужно сначала определить остаточную стоимость, а она равна разнице между первоначальной стоимостью и амортизацией. Поэтому для расчета остаточной стоимости необходимо ежемесячно (или ежеквартально) начислять амортизацию на основное средство и оформлять это документально (можно в произвольной форме). Причем Госкомпредпринимательства в письме от 13.03.2009 г. № 2520 считает, что предприниматель имеет право начислять амортизацию.В спорах с налоговиками по данному вопросу можно использовать такие аргументы в защиту права на амортизацию: Аргумент 1. Закон о бухучете не обязывает физлиц-предпринимателей вести бухгалтерский учет, но и не запрещает этого. А значит, пользоваться бухгалтерскими методами амортизации предпринимателю не запрещено. Аргумент 2. В Указе № 746 нет оговорок относительно того, что правила определения выручки от продажи основных фондов распространяются только на юрлиц, а значит, сам Указ № 746 предполагает наличие у предпринимателей-единоналожников возможности начислять амортизацию на свои основные фонды. Аргумент 3. Мнение налоговиков и аргументы предпринимателя свидетельствуют о наличии конфликта интересов, который в соответствии с подпунктом 4.4.1 Закона № 2181 должен решаться в пользу предпринимателя: «В случае когда норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) толкование прав и обязанностей налогоплательщиков и контролирующих органов, в результате чего есть возможность принятия решения в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика» |
Таким образом, в выручку единоналожника для сравнения с критерием 500 тыс. грн. должна попадать не вся сумма, полученная от продажи основных фондов, а только разница между ценой их продажи и остаточной стоимостью таких основных фондов.
Курсовые разницы и валютные операции
При использовании иностранной валюты у предпринимателя могут возникать неоднозначные ситуации. Однако нужно помнить, что
законодательство не обязывает физлиц-предпринимателей (тем более единоналожников) вести отдельный учет иностранной валюты, поэтому они не отражают доход при получении положительной курсовой разницы и расходы при получении отрицательной.Приведем некоторые примеры:
| Пример | Правила отражения выручки |
| 1 | 2 |
| Предприниматель получил на текущий (валютный) счет выручку в инвалюте, а затем продал ее на межбанковском валютном рынке (МВРУ) и получил гривневый эквивалент (по курсу продажи валюты на МВРУ) | Выручка отражается по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий счет (именно эта сумма включается в выручку единоналожника и соответственно принимается во внимание при сравнении с критерием 500 тыс. грн.). Дальнейшая продажа валюты и получение ее гривневого эквивалента выручкой единоналожника не является, так как: — гривни поступают от продажи валюты, а не от продажи продукции (товаров, работ, услуг), как того требует статья 1 Указа № 746; — в Указе № 746 нет каких-либо упоминаний о включении в выручку операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты (подробнее см. «СД», 2010, № 7, с. 34); — статья 7 Закона о налоге на прибыль, которая требует учитывать курсовые разницы, распространяется только на юридических лиц. Предпринимателями данная норма не используется даже при работе на общей системе налогообложения, а уж на едином налоге она не применяется и подавно
|
| Предприниматель приобрел валюту на МВРУ | Полученная на валютный счет сумма иностранной валюты не является выручкой единоналожника, поскольку поступила не от продажи товаров (работ, услуг), а в результате ее покупки на МВРУ. Таким образом, она не учитывается при сравнении выручки единоналожника с критерием 500 тыс. грн.
|
| Предприниматель получил на текущий (валютный) счет выручку в инвалюте и отразил ее по курсу НБУ на день получения, но со временем курс НБУ изменился | Выручка отражается по курсу НБУ на дату ее зачисления на текущий счет. В дальнейшем в связи с изменением курса НБУ выручка не пересчитывается, так как Указ № 746 этого не требует. Таким образом, колебания курса НБУ не приводят единоналожника к необходимости отражать доход или расходы по валюте
|
Пособия и больничные, полученные из фондов социального страхования
Поскольку сумма пособия, полученная из фонда, поступает не от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а как помощь предпринимателю, она выручкой единоналожника не является.
Налоговики, кстати, не возражают. Так, ГНАУ в
письме от 06.03.2007 г. № 2171/6/17-0716 вполне логично высказалась по этому вопросу: если единоналожник болел и в связи с этим получил пособие из Фонда «временной нетрудоспособности», то сумма пособия не включается в его выручку при условии, что у него есть документы, подтверждающие получение страховой выплаты именно из Фонда.
Сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании
Если единоналожник застраховал, например, товар, а этот товар в результате пожара сгорел, то предприниматель получит от страховой фирмы возмещение стоимости застрахованного товара. Очевидно, не может быть и речи о том, чтобы считать такую сумму выручкой, тем более в отношении единоналожников.
Обоснование все то же:
поскольку сумма страхового возмещения поступила не от продажи товаров (работ, услуг), а как компенсация ущерба, нанесенного чрезвычайным происшествием (пожаром), она не вписывается в определение выручки, приведенное в статье 1 Указа № 746. Следовательно, такая сумма не должна приниматься во внимание при сравнении годовой выручки единоналожника с критерием 500 тыс. грн. С этим согласен и Госкомпредпринимательства (письмо от 24.02.2003 г. № 3-221/1020).Как будут вести себя в данной ситуации налоговики, однозначно сказать сложно. С одной стороны, они требуют, чтобы юрлица-единоналожники сумму страхового возмещения, полученную от страховой компании, в выручку включали (
письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5799/6/15-0416). С другой стороны, в отношении единоналожников-физлиц ГНАУ высказалась вполне логично: если единоналожник болел и в связи с этим получил пособие из Фонда «временной нетрудоспособности», то сумма пособия не включается в выручку (см. выше).
Пеня, полученная от контрагента за несвоевременную уплату долга
Согласно
статье 549 ГКУ пеня — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременного выполнения денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения.Исходя из данного определения
пеня — это просто штраф (вид ответственности), а не сумма средств, которая поступила от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, пеня не является выручкой единоналожника по определению, установленному статьей 1 Указа № 746. Соответственно сумма пени не должна учитываться при сравнении годовой выручки единоналожника с критерием 500 тыс. грн.
Дотации на трудоустройство безработных
С дотацией, которую предприниматели могут получить из центра занятости в случае трудоустройства безработных, ситуация обычная: полученная
дотация не связана с продажей продукции (товаров, работ, услуг), а предназначена для целевого использования (для создания дополнительных рабочих мест). Следовательно, с учетом статьи 1 Указа № 746 она не может быть признана выручкой единоналожника и не должна учитываться при сравнении его выручки с критерием 500 тыс. грн.
Выводы
Налоговики нередко предъявляют к единоналожникам незаконные требования включить в выручку ту или иную сумму. В этом им нужно противостоять, опираясь на
статью 1 Указа № 746, в которой четко сказано, что выручкой единоналожника являются только денежные средства, которые поступили в кассу или на текущий счет исключительно от операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).Все остальные поступления
в выручку единоналожника не включаются и с пределом 500 тыс. грн. не сравниваются. Это:— проценты по депозиту, открытому предпринимателем в качестве гражданина;
— сумма депозита, возвращенная банком;
— сумма кредита, полученная на текущий счет;
— финансовая помощь (возвратная и безвозвратная);
— ошибочно зачисленные на счет предпринимателя суммы;
— стоимость товаров, возвращенных покупателем;
— задолженность, по которой истек срок давности;
— сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;
— сумма больничных, полученных из Фонда «временной нетрудоспособности»;
— пеня, полученная от контрагента за несвоевременное погашение обязательства;
— стоимость (номинал) векселя;
— стоимость товаров (работ, услуг), полученных по бартеру;
— сумма зачета задолженностей;
— транзитные суммы, полученные комиссионером, и др.
Это далеко не исчерпывающий перечень ситуаций, с которыми может столкнуться единоналожник. В любом случае, опираясь на определение выручки из
статьи 1 Указа № 746, можно отстоять свое право на то, чтобы не включать в выручку спорные суммы.Справочная информация (справка)
1 Косвенное подтверждение этому можно найти даже в
письме самой ГНАУ (письмо от 13.11.2003 г. № 9335/6/17-0516), в котором налоговики не возражают против того, что физлицо-единоналожник занимается бартером.
