Если работника нужно откомандировать
Направление работников в командировки — процедура достаточно хлопотная. Поэтому в данной статье мы рассмотрим основные вопросы, которые на практике возникают у предпринимателей.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
ВОПРОС.
Какие документы должен оформить предприниматель, отправляя в командировку своего работника? Обязательно ли издавать распоряжение, выписывать командировочное удостоверение и т. д.?ОТВЕТ.
Прежде всего отметим, что возможность отправить работника в командировку, в частности в другой город, предусмотрена КЗоТ. Причем во время отсутствия за работниками сохраняются все трудовые гарантии (заработная плата и т. д.), обусловленные этим документом.Так, за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы, за командированным работником сохраняется средний заработок. Заработная плата за время пребывания в командировке рассчитывается путем умножения среднедневной заработной платы работника на количество рабочих дней командировки (в том числе дней пребывания в пути). Среднедневная заработная плата в этом случае рассчитывается в соответствии с
Порядком № 100.Основные правила, согласно которым работодатели отправляют в командировки своих работников, описаны в
Инструкции № 59. Поездка работника в другой населенный пункт для решения производственных вопросов (выполнения поручений) согласно Инструкции № 59 называется служебной командировкой. Отметим, что нормы этого документа обязательны для исполнения юридическими лицами, а для физлиц-предпринимателей они являются рекомендациями. Однако ведение налогового учета предпринимателями на общей системе требует четкого документального оформления командировочных расходов. Кроме того, независимо от системы налогообложения физлица-предприниматели должны соблюдать кассовую дисциплину, если на командировку выдаются наличные средства, а также помнить о нормах Закона о налоге с доходов, регулирующих получение и возврат работниками командировочных в установленные сроки. Поэтому предпринимателям понадобятся документы, в которых будут отражаться даты выдачи и возврата денег, их сумма, дата прибытия в другой город и выбытия из него и т. д., т. е. им стоит придерживаться принятого «командировочного» документооборота.Итак, документальное оформление командировок, как правило, заключается в заполнении и составлении таких документов:
— приказа (распоряжения) о направлении в командировку;
— сметы расходов на командировку;
— командировочного удостоверения;
— журнала регистрации командировочных удостоверений;
— отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет.
Кроме того, работодатель может принять решение об оформлении дополнительных документов, необходимых для осуществления контроля за использованием в командировке средств (например, задание на командировку и отчет о выполненной в командировке работе).
Распоряжение о командировке по сути обосновывает ее необходимость для предпринимателя, в нем указываются пункт назначения, наименование места пребывания (предприятия и т. д.), куда откомандирован работник, срок и цели командировки. Фактически это основание для выдачи аванса на командировку и принятия отчетов о выполнении задания и потраченных средствах после возвращения из нее.
Приведем пример составления распоряжения о командировке.
Отметим, что в распоряжении может быть отражена и другая информация (ограничения по расходам, используемые виды транспорта и т. д.).
Как видим, распоряжение о направлении в командировку обосновывает как непосредственные траты работника, связанные с производственным заданием, так и сопутствующие платежи (проезд, проживание и т. д.). Следовательно, предприниматели обязательно должны составить такое распоряжение для подтверждения того, что расходы связаны с хоздеятельностью.
Смету расходов на командировку (суточные, расходы на проживание, проезд к месту командирования и обратно, другие расходы и т. д.) предприниматели могут составлять на свое усмотрение.
Журнал регистрации командировочных удостоверений, куда заносятся данные о работнике после выписки командировочного удостоверения, предприниматели могут не вести.
Что касается самого
командировочного удостоверения , то на нем мы остановимся подробнее. Согласно пункту 1.3 раздела I Инструкции № 59 по отметкам в командировочном удостоверении о выбытии с места постоянной работы и прибытии к месту постоянной работы определяется фактическое время пребывания работника в командировке (как следствие, и подлежащая компенсации сумма суточных).Правильно определить сумму командировочных важно как для расходов предпринимателя, так и для суммы, подлежащей возмещению работнику или возврату. Следовательно, чтобы обосновать выдачу и возврат аванса, компенсации и т. д., предприниматель должен выписать работнику командировочное удостоверение (именно такой документ для указанных ранее целей предусмотрен
Инструкцией № 59). Поэтому без него не обойтись ни предпринимателям на общей системе, ни единоналожникам.Командировочное удостоверение представляет собой бланк двухсторонней формы, на лицевой стороне которого указываются такие данные: фамилия, имя и отчество командированного работника, его должность и паспортные данные, место, срок и цель командирования, дата и номер приказа о командировке.
На оборотной стороне командировочного удостоверения проставляются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии к месту постоянной работы.
Отметки в командировочном удостоверении служат подтверждением того, что работник выбыл к месту командировки и прибыл в пункт назначения для выполнения порученного ему производственного задания.
Основные вопросы при заполнении командировочного удостоверения может вызвать его оборотная сторона, где проставляются даты выбытия и прибытия. Приведем основные правила, прописанные в
Инструкции № 59:| 1) днем выбытия в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства с места постоянной работы командированного работника; 2) днем прибытия из командировки считается день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника; 3) при отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем выбытия в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позже — следующие сутки; 4) если станция, пристань, аэропорт расположены за пределами населенного пункта, в котором работает командированный, в срок командировки засчитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогичным образом определяется день прибытия командированного работника к месту постоянной работы; 5) если работник командирован в несколько населенных пунктов, то отметки о дне прибытия и дне выбытия проставляются в каждом из них; 6) если в распоряжении о направлении работника в командировку предусмотрена возможность ежедневного его возвращения к месту постоянного проживания, то в командировочном удостоверении ежедневные отметки о прибытии и выбытии не проставляются. В этом случае работнику возмещаются расходы на проезд в размере стоимости проезда транспорта общего пользования (при наличии подтверждающих документов), а также суточные. При выезде работника в командировку и возвращении из нее в один и тот же день командировочное удостоверение выписывается на один день и должно быть оформлено в общем порядке. |
Отметки в командировочном удостоверении заверяются подписью предпринимателя или должностного лица, на которое приказом (распоряжением) руководителя предприятия возложены обязанности осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее, а также печатью, используемой в хозяйственной деятельности предприятия для удостоверения подписи такого лица.
Существует утвержденная
приказом ГНАУ от 28.07.97 г. № 260 форма данного документа. Как уже было сказано, «командировочный» документооборот с соблюдением утвержденных форм обязаны вести только юридические лица, но в данном случае этой возможностью стоит воспользоваться и предпринимателям.Отчет об использовании средств
, предоставленных на командировку или под отчет, должен предоставляться в обязательном порядке независимо от системы налогообложения, на которой находится предприниматель-работодатель (подробнее об этом мы скажем ниже).
ВОПРОС.
Как оформляется выдача аванса на командировку? Отражать ли эти суммы в расходах Книги ф. № 10? Можно ли не выплачивать перед командировкой аванс, а возместить расходы после возвращения работника?ОТВЕТ
. Выдача аванса на командировку наличными денежными средствами оформляется согласно пункту 3.4 Положения № 637 расходными кассовыми ордерами или расходными ведомостями.Физлица-предприниматели не обязаны вести первичную кассовую документацию по какой-либо утвержденной нормативными документами форме. Поэтому они могут составлять кассовые документы (в том числе и расходные ведомости на выдачу аванса) в произвольной форме. Эти документы должны быть подписаны предпринимателем.
Предприниматели на общей системе, которые формируют расходы согласно перечню
статьи 5 Закона о налоге на прибыль, включают в них «командировочные» траты на основании подпункта 5.4.8 данного Закона.Расходы на командировку отражаются в Книге ф. № 10 по мере их выплаты, а учитываются в составе расходов при подсчете чистого дохода на момент получения дохода, который можно связать с командировкой. Напомним, что все расходы должны быть подтверждены документально, и только те, которые
имеют прямое отношение к осуществлению предпринимательской деятельности.В Книге ф. № 10 предпринимателя-единоналожника денежные средства, потраченные работником на командировку, также должны найти отражение в графе «Расходы».
В соответствии со
статьей 121 КЗоТ работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками. Здесь же указано, что работникам, которые направляются в командировку, выплачиваются суточные за время пребывания в командировке, стоимость проезда до места назначения и обратно, расходы на наем жилого помещения в порядке и размерах, установленных законодательством. Более того, согласно пункту 4 постановления № 663 предприятия, учреждения и организации, направляющие работников в командировку в пределах Украины и за границу, обязаны обеспечить их денежными средствами в качестве аванса на текущие расходы в размерах согласно установленным нормам.Таким образом,
выдача работнику аванса перед командировкой не право, а обязанность работодателя. Что касается расходов, не покрытых авансом, то их предприниматель должен компенсировать работнику по возвращении из командировки.Работодателям следует обратить внимание на
письма Минфина от 05.03.2007 г. № 31-18030-07-29/4504 и от 23.07.2009 г. № 31-26030-13-25/20122. В них специалисты Минфина указывают на то, что игнорирование требований постановления № 663 и Инструкции № 59 по обязательному обеспечению работников авансом на командировку классифицируется как нарушение законодательства о труде, что влечет за собой ответственность согласно части 1 статьи 41 КУоАП. В соответствии с этой статьей на предпринимателей, нарушивших трудовое законодательство, налагается штраф в размере от 510 до 1700 грн. (от 30 до 100 ннмдг). Данный штраф налагается районными, районными в городе, городскими судами на основании админпротоколов, составленных инспекциями труда.Отметим, что в нормативных документах не оговорена сумма, которую необходимо выдать работнику перед направлением его в служебную поездку. Конкретное пояснение по этому поводу содержится в
пункте 1.11 раздела I Инструкции № 59, согласно которому командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах суммы, определенной на оплату проезда, наем жилого помещения и суточные.Нормы суточных расходов установлены законодательно, поэтому рассчитать подлежащую компенсации сумму не составит труда.
Для командировок в пределах Украины
постановлением № 663 установлены такие нормы суточных расходов:
| Предельные нормы суточных расходов для командировок по Украине в зависимости от режима питания, грн./день | |||
| без питания | одноразовое питание | двухразовое питание | трехразовое питание |
| 30,00 | 24,00 | 18,00 | 12,00 |
Размер компенсации расходов на проезд и проживание заранее точно узнать нельзя, поэтому такие расходы компенсируются в сумме, утвержденной работодателем.
Четкие сроки выдачи аванса на командировку также не установлены в нормативных документах. Поэтому рекомендуется выдать аванс работнику в любое время до командировки, но после издания распоряжения о направлении его в командировку.
Добавим, что согласно
подпункту 4.3.2 статьи 4 Закона о налоге с доходов сумма средств, полученных на командировку или под отчет с учетом норм пункта 9.10 статьи 9 этого Закона, не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика.Таким образом, при выплате работнику командировочных в пределах норм, установленных
постановлением № 663, объект обложения налогом с доходов не возникает. Вместе с тем в некоторых случаях налог (15 %) с сумм командировочных удержать все же придется. Так, объект налогообложения возникает в двух случаях:— работнику выплачивались сверхнормативные суточные (т. е. в сумме большей, чем предусмотрено
постановлением № 663 );— работник несвоевременно возвращает неизрасходованные в командировке средства (остаток средств сверх суммы, потраченной согласно Отчету).
ВОПРОС.
Должен ли работник отчитываться, предоставляя Отчет об использовании денежных средств (авансовый отчет)?ОТВЕТ.
Возвратившись из командировки, работник обязан отчитаться о количестве и направлениях использования выданных на командировку денежных средств (подпункт 9.10.2 статьи 9 Закона о налоге с доходов). Для этого после своего возвращения работник предоставляет предпринимателю (в его бухгалтерию) Отчет по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 19.09.2003 г. № 440. К Отчету прилагается командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, с отметками отправляющей и принимающей сторон, а также оригиналы документов, подтверждающих суммы понесенных в связи с командировкой расходов.В Отчете в обязательном порядке отражается такая информация: фамилия, имя и отчество подотчетного лица, его должность, дата составления Отчета и назначение аванса, суммы полученных и израсходованных средств, а также наименования документов, подтверждающих суммы понесенных расходов и прилагаемых к Отчету.
Сроки предоставления Отчета и возврата неиспользованных денежных средств установлены сразу несколькими нормативно-правовыми актами:
Законом о налоге с доходов, Порядком № 440, Инструкцией № 59 и Положением № 637. Установленные перечисленными документами сроки предоставления Отчета представим в табл. 1.
Таблица 1
| Цель выдачи аванса и форма его предоставления | Срок предоставления Отчета | Чем установлен |
| Аванс выдан для покрытия командировочных расходов (суточные, расходы на проезд и проживание) | До окончания 3-го банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку | Пункт 2 Порядка № 440; подпункт 9.10.2 статьи 9 Закона о налоге с доходов; подпункт 1.11 раздела I Инструкции № 59 |
| Наличные денежные средства выданы как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки у населения сельскохозяйственной продукции и заготовки вторичного сырья) | Срок предоставления Отчета за денежные средства, выданные на решение хозяйственных вопросов, продлевается до завершения срока командировки | Подпункт 2.11 Положения № 637 |
| По нашему мнению, в случае одновременной выдачи под отчет средств на командировку и на решение во время нее производственных и хозяйственных вопросов Отчет за использование таких средств может быть предоставлен в сроки, предусмотренные для отчета по командировке (т. е. до окончания 3-го банковского дня, следующего за днем, в котором заканчивается такая командировка). Нашу точку зрения разделяет и НБУ, который в письме от 11.05.2004 г. № 11-113/1571-4618 рекомендует предоставлять Отчет и возвращать остаток средств, выданных под отчет и неиспользованных в командировке, в течение 3-х банковских дней по окончании командировки.
| ||
| Наличные в служебной командировке получены с использованием платежных карточек | До окончания 3-го банковского дня после окончания командировки | Пункт 2.12 Положения № 637; подпункт 9.10.4 статьи 9 Закона о налоге с доходов |
| В случае осуществления в служебной командировке расчетов в безналичной форме с использованием платежных карточек | Не позднее 10 дней (при наличии уважительных причин работодатель может продлить этот срок до 20 банковских дней (до выяснения вопросов относительно выявления разногласий между соответствующими отчетными документами) | |
Предоставление Отчета с нарушением указанных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью подотчетного лица или по другим уважительным причинам, имеющим документальное подтверждение.
За невыполнение требований законодательства относительно сроков возвращения остатка средств сверх суммы, израсходованной согласно Отчету (излишне израсходованных средств в терминологии
Закона о налоге с доходов и Инструкции № 59), предусмотрены следующие санкции:
Таблица 2
| Характер нарушения требований законодательства | Штрафные санкции для работника | Каким нормативным документом установлены |
| Сумма излишне израсходованных средств возвращена работником в отчетном месяце, в котором истек предельный срок возврата наличности, но по истечении такого срока | Штраф в размере 15 % суммы излишне израсходованных средств | Подпункт 9.10.3 статьи 9 Закона о налоге с доходов |
| Сумма излишне израсходованных средств не возвращена или возвращена работником по истечении месяца, на который приходится предельный срок возврата наличности | Штраф в размере 15 % суммы излишне израсходованных средств, а также налог с доходов с суммы всех невозвращенных подотчетных средств (сумма налога определяется с применением «натурального» коэффициента) | Подпункт 9.10.3 и подпункт 9.10.1 статьи 9 Закона о налоге с доходов |
Отметим, что штрафные санкции к работнику применяются и в том случае, если он вовремя предоставил Отчет, а излишне израсходованные средства в установленный срок не вернул.
ВОПРОС.
Каковы особенности использования платежной карточки при отправке работников в командировку?ОТВЕТ.
В соответствии с пунктом 4 постановления № 663 аванс командированному работнику может выдаваться наличными или перечисляться в безналичной форме на соответствующий счет для использования с применением платежных карточек.Платежная карточка — это специальное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или другого вида карточки, которая используется для инициирования перевода средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг, перечисления средств со своих счетов на счета других лиц, получения средств в наличной форме в кассах банков через банковские автоматы, а также осуществления других операций, предусмотренных соответствующим договором.
Порядок эмиссии банками платежных карточек, операции, осуществляемые с их использованием, и порядок расчетов по таким операциям определены
Положением № 137.Физическим лицам, не являющимся субъектами предпринимательской деятельности, банки-эмитенты предоставляют личные платежные карточки, а физическим лицам — предпринимателям — корпоративные платежные карточки.
Держателем корпоративной платежной карточки предпринимателя может быть и его работник (доверенное лицо). Она дает ему право осуществлять операции по картсчету предпринимателя. Однако сама передача корпоративной платежной карточки работнику (до списания средств) не означает, что вся сумма, находящаяся на картсчете предпринимателя, получена работником под отчет. Использование средств должно быть подтверждено соответствующими отчетными документами.
Если работники не имеют корпоративных платежных карточек, то денежные авансы им могут выдаваться через личные платежные карточки.
Личная платежная карточка представляет собой платежную карточку, эмитированную на имя клиента — физического лица, который не является субъектом предпринимательской деятельности.
Использование платежных карточек — это только способ выдачи аванса на командировку, при этом правила документального оформления командировки не меняются.
Остаток средств на корпоративном картсчете, не использованных по назначению работником, могут быть возвращены на счет, с которого они были перечислены.
Сроки предоставления Отчета по командировочным расходам в случае применения платежных карточек установлены
подпунктом 9.10.4 статьи 9 Закона о налоге с доходов:— если подотчетное лицо получало с платежной карточки наличные, то Отчет предоставляется до окончания 3-го банковского дня после завершения командировки;
— если при использовании подотчетным лицом платежных карточек расчеты проводились в безналичной форме, то Отчет должен быть предоставлен не позднее 10 дней. При наличии уважительных причин работодатель может продлить этот срок до 20 банковских дней (до выяснения вопросов относительно выявленных расхождений между соответствующими отчетными документами).
Соответственно сумма излишне израсходованных денежных средств возвращается в кассу или зачисляется на банковский счет работодателя до или во время предоставления указанного Отчета (
подпункт 9.10.2 статьи 9 Закона о налоге с доходов).К Отчету прилагаются оригиналы документов, подтверждающие произведенные с помощью платежных карточек расчеты. Помимо счетов гостиниц, проездных документов, багажных квитанций, страховых полисов и т. п. работником предоставляются также первичные документы, отражающие использование средств с картсчета, а именно: чеки банкоматов, копии расходных ордеров, справки по установленной форме, слипы, квитанции платежных терминалов (
подпункт 2.12 Положения № 637).Составление Отчета имеет особенности в зависимости от того, какая карточка применялась для расчетов с работником. При перечислении аванса на корпоративную карточку в Отчете как выданная отражается только использованная (списанная с картсчета) сумма, а не вся перечисленная на картсчет. Когда применяется личная карточка работника, вся сумма зачисленных средств отражается в Отчете как выданная, так как перечисление средств на личную карточку приравнивается к выдаче аванса наличными.
ВОПРОС.
Может ли предприниматель оформлять на себя командировку, чтобы списать расходы на проезд, гостиницу и т. д.?ОТВЕТ.
Чтобы ответить на поставленный вопрос, обратимся к Инструкции № 59 и Закону о налоге на прибыль. В соответствии с Инструкцией № 59 служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации (или предпринимателя) на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Следовательно, оформление командировочных документов, предоставление Отчета об использовании денежных средств и т. д. предусмотрено только для наемных работников.Кроме того,
подпункт 5.4.8 Закона о налоге на прибыль разрешает отнести в расходы командировочные траты наемных работников или членов руководящих органов предприятия. Предприниматель не относится ни к одной из указанных категорий. Значит, предприниматели не могут включать в расходы суммы, потраченные на личные командировки (питание, проживание и т. д.).Документы консультации
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Постановление № 663
— постановление Кабинета Министров Украины «О нормах возмещения затрат на командировки в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 440
— Порядок составления Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, утвержденный приказом ГНАУ от 19.09.2003 г. № 440.Положение № 137
— Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществлении операций с их применением, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 19.04.2005 г. № 137.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 15.12.2004 г. № 637.Инструкция № 59
— Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59.
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР
(извлечение)
<…>
5.4.8. Расходы на командировку физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов направляемого в командировку лица на проезд (включая перевозку багажа) как до места командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжение одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, телефонных счетов, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на устный и письменный переводы, других документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Указанные расходы могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т. п. Не включаются в состав расходов плательщика налога наличные, израсходованные на цели, определенные подпунктами 5.3.1 и 5.4.4 настоящей статьи, а также на цели, не связанные с возмещением личных расходов физического лица, находящегося в командировке.
Не разрешается относить в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет в соответствии с законами страны пребывания, а также платы за зрелищные мероприятия.
Дополнительно к расходам, определенным первым абзацем настоящего подпункта, относятся не подтвержденные документально расходы на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточных расходов), понесенные в связи с его командировкой, в рамках предельных норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.
Указанные предельные нормы устанавливаются в гривнях:
в единой сумме для командировок за границу независимо от страны командировки и статуса населенных пунктов;
в единой сумме для командировок в пределах Украины независимо от статуса населенных пунктов.
Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для направленных в командировку членов экипажей судов (других транспортных средств) или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):
осуществляют коммерческую, промышленную, научно-изыскательскую или рыболовецкую деятельность за пределами территориального моря (вод) Украины;
выполняют международные рейсы для проведения навигационной деятельности или перевозки пассажиров либо грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границ Украины;
используются для аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориального моря (вод) Украины.
Сумма суточных определяется:
в случае командировки в пределах Украины и стран, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — в соответствии с отметками командирующей и принимающей стороны на командировочном удостоверении, форма которого утверждается центральным налоговым органом;
в случае командировки в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, — в соответствии с отметками органов пограничного контроля в паспорте или заменяющем его документе.
При отсутствии указанных отметок сумма суточных не включается в валовые расходы плательщика налога.
Любые расходы на командировку могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога при наличии подтверждающих документов о связи такой командировки с основной деятельностью такого плательщика налога — приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора (контракта); других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие лица, направленного в командировку стороной, в переговорах, конференциях или симпозиумах, проводимых по тематике, совпадающей с основной деятельностью плательщика налога.
По запросу представителя налогового органа плательщик налога должен обеспечить за собственный счет перевод отчетных и подтверждающих документов, изданных на иностранном языке.
Суммы и состав расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную вторым абзацем настоящего подпункта для других откомандированных лиц. Собственник или уполномоченное им лицо могут устанавливать дополнительные ограничения в отношении сумм и целей использования средств, предоставленных на командировку.
<…>
