Налогообложение заработной платы работника-инвалида у предпринимателя на общей системе
ВОПРОС. В штате предпринимателя состоит работник — инвалид II группы. Как облагается налогом с доходов и взносами в социальные фонды его заработная плата, существуют ли какие-либо льготы в налогообложении?
ОТВЕТ. Действительно, для работников, являющихся инвалидами, и их работодателей предусмотрены некоторые послабления в налогообложении начисленных им выплат.
В частности, существует льгота для работодателей, которая значительно снижает ставку взноса «сверху» в Пенсионный фонд для работника-инвалида. Однако на работодателей — физических лиц она не распространяется, а касается только юридических лиц (предприятий).
Тем не менее у предпринимателей-работодателей есть шанс уплачивать меньше в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, а также уменьшить обложение зарплаты работника налогом с доходов, применив налоговую социальную льготу (НСЛ).
Подробнее ставки для обложения заработной платы работника-инвалида налогом с доходов и взносами в соцфонды приведем в следующей таблице:
Ставки взносов в соцфонды и НДФЛ для работников-инвалидов и их работодателей-предпринимателей
Принятые сокращения:
ПФ — Пенсионный фонд Украины; ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; НДФЛ — налог с доходов физических лиц; НСЛ — налоговая социальная льгота; ФОТ — фонд оплаты труда.
| Вид взноса, налога | Начисления (взносы «сверху») | Удержания (взносы «снизу») |
| ПФ | 33,2 % — для работающих инвалидов (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 400)* | 2 % — для всех работников (абз. 2 п. 4 ст. 4 Закона № 400) |
| * Для работодателей — физлиц-предпринимателей, в отличие от предприятий, не действует льготная ставка в ПФ в размере 4 % . | ||
| ФВПТ | 1,4 % — для всех работников (абз. 2 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) | 0,5 % — для работников, у которых заработная плата не выше прожиточного минимума (абз. 7 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) |
| 1 % — для работников, у которых заработная плата выше прожиточного минимума (абз. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 2213) | ||
| ФБ | 1,6 % — для всех работников (абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона № 2213)** | 0,6 % — для всех работников, в том числе инвалидов (абз. 3 п. 2 ст. 1 Закона № 2213) |
| ** Если с наемным работником-инвалидом заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ (предоставление услуг), то на сумму такого вознаграждения необходимо начислять взнос в размере 1,6 %. | ||
| ФНС | Страховой тариф устанавливается согласно классу профессионального риска производства и отдельных отраслей экономики (ст. 1 Закона № 2272) | Х |
| 50 % установленного тарифа для физических лиц, использующих труд инвалидов, ФОТ которых превышает 25 % (ст. 5 Закона № 2272)*** | ||
| *** То есть если общая сумма заработной платы работника — инвалида (или инвалидов, если их несколько) составит более 25 % общей суммы всех зарплат, начисленных наемным работникам предпринимателя. | ||
| НДФЛ | Х | Общая для всех работников ставка, в том числе для работников-инвалидов, — 15 %. Инвалиды I и II групп (в том числе инвалиды детства)**** имеют право на повышенный размер НСЛ в размере 150 % от «обычной» (п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов). В ф. № 1ДФ признак льготы «02». В 2010 году повышенная НСЛ для работников-инвалидов I и II групп составляет 651,75 грн. (869 грн. х 50 % х 150 %) (согласно письму ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217) *****
|
| **** Инвалиды III группы не имеют права на повышенную льготу, им может предоставляться «обычная» льгота (письма ГНАУ от 11.10.2006 г. № 5380/З/17-0715, от 11.04.2007 г. № 1753/3/17-0715). ***** Для подтверждения права работника-инвалида на применение НСЛ в повышенном размере он должен подать заявление о применении НСЛ и пенсионное удостоверение или справку МСЭК (п.п. 7 п. 12 Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035). | ||
Документы консультации
Закон № 400
— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.Закон № 2213
— Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III.Закон № 2272
— Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности» от 22.02.2001 г. № 2272-III.Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
