Оподаткування заробітної плати працівника-інваліда в підприємця на загальній системі
ЗАПИТАННЯ. У штаті підприємця значиться працівник — інвалід II групи. Як обкладається податком з доходів та внесками до соціальних фондів його заробітна плата, чи існують якісь пільги в оподаткуванні?
ВІДПОВІДЬ. Дійсно, для працівників, які є інвалідами, та їх роботодавців передбачено деякі послаблення в оподаткуванні нарахованих їм виплат.
Зокрема, існує пільга для роботодавців, яка значно зменшує ставку внеску «зверху» до Пенсійного фонду для працівника-інваліда. Однак на роботодавців — фізичних осіб вона не поширюється, а стосується лише юридичних осіб (підприємств).
Утім, підприємці-роботодавці мають шанс сплачувати менше до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, а також зменшити обкладення заробітної плати працівника податком з доходів, застосувавши податкову соціальну пільгу (ПСП).
Детальнішу інформацію про ставки для обкладення заробітної плати працівника-інваліда податком з доходів і внесками до соцфондів наведемо в таблиці на с. 40.
Ставки внесків до соцфондів і ПДФО для працівників-інвалідів та їх роботодавців-підприємців
Прийняті скорочення:
ПФ — Пенсійний фонд України; ФТВП — Фонд соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності; ФБ — Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття; ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України; ПДФО — податок з доходів фізичних осіб; ПСП — податкова соціальна пільга; ФОП — фонд оплати праці.
| Вид внеску, податку | Нарахування (внески «зверху») | Утримання (внески «знизу») |
| ПФ | 33,2 % — для працюючих інвалідів (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закону № 400)* | 2 % — для всіх працівників (абз. 2 п. 4 ст. 4 Закону № 400) |
| * Для роботодавців — фізичних осіб — підприємців, на відміну від підприємств, не діє пільгова ставка до ПФ у розмірі 4 %. | ||
| ФТВП | 1,4 % — для всіх працівників (абз. 2 п. 1 ст. 1 Закону № 2213) | 0,5 % — для працівників, в яких заробітна плата не перевищує прожиткового мінімуму (абз. 7 п. 1 ст. 1 Закону № 2213) |
| 1 % — для працівників, в яких заробітна плата перевищує прожитковий мінімум (абз. 8 п. 1 ст. 1 Закону № 2213) | ||
| ФБ | 1,6 % — для всіх працівників (абз. 2 п. 2 ст. 1 Закону № 2213)** | 0,6 % — для всіх працівників, у тому числі інвалідів (абз. 3 п. 2 ст. 1 Закону № 2213) |
| ** Якщо з найманим працівником-інвалідом укладено договір цивільно-правового характеру на виконання робіт (надання послуг), то на суму такої винагороди необхідно нараховувати внесок у розмірі 1,6 %. | ||
| ФНВ | Страховий тариф установлюється згідно з класом професійного ризику виробництва та окремих галузей економіки (ст. 1 Закону № 2272)
| Х |
| 50 % установленого тарифу для фізичних осіб, які використовують працю інвалідів, ФОП яких перевищує 25 % (ст. 5 Закону № 2272)*** | ||
| *** Тобто якщо загальна сума заробітної плати працівника-інваліда (або інвалідів, якщо їх декілька) становитиме більше 25 % загальної суми всіх зарплат, нарахованих найманим працівникам підприємця. | ||
| ПДФО | Х | Загальна для всіх працівників ставка, у тому числі для працівників-інвалідів — 15 %. Інваліди I і II груп (у тому числі інваліди з дитинства)**** мають право на підвищений розмір ПСП у розмірі 150 % від «звичайної» (п.п. 6.1.2 Закону про податок з доходів). У формі № 1ДФ ознака пільги «02». У 2010 році підвищена ПСП для працівників-інвалідів I і II груп становить 651,75 грн. (869 грн. х 50 % х 150 %) (згідно з листом ДПАУ від 24.12.2009 р. № 28800/7/17-0217) *****
|
| **** Інваліди III групи не мають права на підвищену пільгу, їм може надаватися «звичайна» пільга (листи ДПАУ від 11.10.2006 р. № 5380/З/17-0715, від 11.04.2007 р. № 1753/3/17-0715). ***** Для підтвердження права працівника-інваліда на застосування ПСП у підвищеному розмірі він повинен подати заяву про застосування ПСП і пенсійне посвідчення або довідку МСЕК (п.п. 7 п. 12 Порядку подання документів і їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035). | ||
Документи консультації
Закон № 400
— Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.Закон № 2213
— Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001 р. № 2213-III.Закон № 2272
— Закон України «Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 22.02.2001 р. № 2272-III.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
