Вопросы заполнения налоговой накладной
Правила и отдельные нюансы заполнения налоговой накладной — одна из самых актуальных тем для плательщиков НДС. Поэтому данную статью мы построили в форме вопросов и ответов и посвятим ее этой теме.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»,
Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
1. Налоговая накладная выписывается на каждую операцию поставки
ВОПРОС.
По условиям договора А предприниматель получил предоплату за товар в размере 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). В этот же день, но уже на основании договора Б предприниматель на условиях постоплаты отгрузил тому же контрагенту товар стоимостью 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). На какую сумму необходимо выписать налоговую накладную?ОТВЕТ.
Сразу отметим, что в рассматриваемой ситуации необходимо выписать две налоговые накладные: одну по оплате (на сумму 12000 грн.), а другую — по отгрузке (на сумму 6000 грн.). Объясним почему.Согласно требованиям
подпункта 7.2.3 статьи 7 Закона об НДС налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров. При этом под поставкой товаров понимают любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления (пункт 1.4 статьи 1 Закона об НДС).Выписывается налоговая накладная в момент возникновения налоговых обязательств, которые, как известно, возникают на дату первого из событий:
— либо на дату поступления денежных средств от покупателя на текущий счет или в кассу продавца в качестве оплаты товаров;
— либо на дату отгрузки товаров.
Как видно из рассматриваемого случая, получение предоплаты и поставка товаров являются первыми событиями
двух различных операций по поставке товаров: одна из них осуществляется в рамках договора А, а вторая — в рамках договора Б. Следовательно, по каждой из этих операций необходимо составить отдельную налоговую накладную с указанием данных о номенклатуре товаров, определенных договором купли-продажи, цене и их количестве.Напомним, что при получении предоплаты поставщик заполняет налоговую накладную в
обычном порядке, т. е. выписывает ее на сумму полученной предоплаты. Если покупатель уплачивает не всю сумму, а только часть стоимости товара, то налоговая накладная выписывается на сумму частичной предоплаты. При этом в графе 5 налоговой накладной указывается количество товара, пропорциональное величине полученной предоплаты (т. е. значение графы 5 может быть дробным).
2. Ошибка в налоговой накладной
ВОПРОС.
В марте 2010 года поставщик при заполнении налоговой накладной допустил ошибку, указав неверную цену поставки за единицу товара. В результате стоимость товара и начисленные на нее обязательства по НДС оказались завышенными. Однако в реестр полученных и выданных налоговых накладных и соответственно в декларацию по НДС эта ошибка не перетекла (операцию отразили правильно).В свою очередь покупатель на основании ошибочной налоговой накладной увеличил налоговый кредит по НДС, в результате чего сумма налогового кредита покупателя оказалась завышенной.
Ошибка обнаружена в мае. Каким образом можно ее исправить?
ОТВЕТ.
Никто не будет спорить с тем, что цена поставки, сумма налога, а также общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога, являются обязательными реквизитами налоговой накладной (подпункт 7.2.1 статьи 7 Закона об НДС). Ошибка в этих реквизитах становится поводом для признания налоговиками нарушения правил налогового учета и для исключения из налогового кредита сумм НДС по таким неверно заполненным налоговым накладным. В связи с этим налоговую накладную, заполненную с ошибкой, лучше сразу заменить на правильную. Заполненную надлежащим образом налоговую накладную и письмо с пояснением причин ее составления необходимо отправить покупателю по почте. В этом случае доказательством того, что поставщик предпринял все необходимое для исправления ошибки, будет служить квитанция почтового отделения, через которое была отправлена налоговая накладная. Передать налоговую накладную можно и через курьера с уведомлением о вручении (оно будет содержать дату получения и подпись получателя, доказывающие вручение отправления).В рассматриваемой ситуации допущенная в налоговой накладной ошибка никак не повлияла на обязательства по НДС
поставщика. Их все равно начислили правильно. Следовательно, после выявления ошибки и заполнения новой налоговой накладной поставщику даже не придется выполнять корректировки в налоговом учете.Что касается
покупателя, то он уже отразил ошибочную налоговую накладную в реестре полученных и выданных налоговых накладных и соответственно в декларации по НДС. И это несмотря на то, что права на налоговый кредит по такой налоговой накладной покупатель вообще не имел. Ведь отгрузки товаров на ту сумму, которая была указана в недействительной налоговой накладной, вообще не произошло. А значит, и претендовать на налоговый кредит по такой налоговой накладной оснований не было.Допущенную ошибку придется исправлять. Для этого в реестре следует перечеркнуть ошибочную запись, на полях реестра указать: «Исправленному верить», поставить подпись, дату и сделать новую запись. При этом документом, подтверждающим такую операцию, будет являться бухгалтерская справка.
Теперь перейдем к декларации по НДС. Исправление ошибок в этой форме отчетности осуществляется по правилам, установленным
пунктом 5.1 статьи 5 Закона № 2181 и подпунктом 4.4 пункта 4 Порядка № 166. В соответствии с ними устранить ошибку можно двумя способами:— в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки;
— в уточняющем расчете по форме, приведенной в
приложении 5 к Порядку № 166.При этом необходимо помнить, что исправить ошибку, которая привела к завышению налогового обязательства, можно в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была выявлена. А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, исправляется исключительно в
декларации за предыдущий налоговый период. На это обращала внимание ГНАУ в письмах от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216.В данном случае ошибка, выявленная в мартовской декларации по НДС, привела к завышению налогового кредита, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет суммы НДС оказались
заниженными. Ввиду того что март по отношению к маю не является предыдущим налоговым периодом, исправить ошибку можно только через уточняющий расчет (УР).Покупателю следует составить УР к декларации за март 2010 года, в котором сумму излишне начисленного налогового кредита (со знаком «-») отразить по строке 3 УР с соответствующей корректировкой в таком УР итоговых показателей мартовской декларации. Вместе с УР необходимо предоставить и
приложение 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» с отметкой о том, что оно является уточняющим и с заполненным (на сумму уточнения со знаком «-») разделом II.И не забудьте, что перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и 5-процентный штраф. В противном случае ошибка так и останется неисправленной. Хотя налоговики расценивают не уплаченную в срок недоплату и штраф в качестве налогового долга, который придется погашать с применением штрафных санкций.
3. Налоговые накладные предпринимателя должны быть заверены печатью
ВОПРОС.
Могут ли предприниматели выдавать налоговые накладные без печати?ОТВЕТ.
Как известно, физические лица — предприниматели не обязаны изготавливать себе печать. Однако для некоторых процедур, связанных с хозяйственной деятельностью предпринимателя, могут быть установлены особые правила, требующие использования печати. Одной из них является составление налоговой накладной.Несмотря на то что печать
не является обязательным реквизитом налоговой накладной (в подпункте 7.2.1 статьи 7 Закона об НДС она не упоминается), обойтись без нее при составлении этого документа никак не получится. Дело в том, что согласно требованиям пункта 18 Порядка № 165 все экземпляры налоговой накладной должны быть подписаны лицом, уполномоченным осуществлять поставку товаров, и скреплены печатью такого налогоплательщика-продавца. При этом никаких исключений на этот счет для физлиц-предпринимателей нет ни в Законе об НДС, ни в Порядке № 165. Это означает, что требования о порядке заполнения и скрепления печатью налоговой накладной являются обязательными для всех плательщиков налога, в том числе и для физических лиц — плательщиков налога на добавленную стоимость. Аналогичного мнения придерживается и ГНАУ в письме от 21.12.2005 г. № 12922/6/16-1116.Учтите, что составление налоговой накладной с нарушением требований к ее заполнению становится поводом для признания налоговиками нарушения правил налогового учетаи для исключения из налогового кредита покупателя сумм НДС по таким неправильно заполненным налоговым накладным.
4. Обычная цена превышает договорную
ВОПРОС.
Бывают ситуации, когда предприниматель продает товары по цене ниже обычной. Всегда ли нужно за базу налогообложения принимать обычную цену или только в том случае, если такое превышение больше 20 %? Как выписать налоговую накладную, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен?ОТВЕТ.
В абзаце первом пункта 4.1 статьи 4 Закона об НДС изложено общее правило определения базы обложения налогом на добавленную стоимость: «... база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычной цены».Во
абзаце втором того же пункта изложена специальная норма (правило определения базы налогообложения) для частного случая, когда договорная стоимость ниже обычной цены: «…в случае если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на такие товары более чем на 20 %, база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам». Именно этой специальной нормой необходимо руководствоваться в случае, для которого она предусмотрена. Такого же мнения придерживаются налоговики (см. консультацию специалистов ГНАУ в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 27).Следовательно, в случае поставки товаров (услуг), обычная цена которых превышает договорную цену более чем на 20 %, база налогообложения определяется исходя из обычной цены. Если же обычная цена товаров (услуг) превышает договорную цену менее чем на 20 % либо договорная цена выше обычной цены, то база налогообложения определяется исходя из договорной цены.
В соответствии с
пунктом 19 Порядка № 165 , если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну на фактическую цену (по общим правилам), вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической.В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения, в гр. 3 «Номенклатура поставки товаров (услуг) продавца» делается запись: «
Превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ________».Номер такой налоговой накладной должен содержать через дробь знак «ЗЦ», при этом присваивать ей следующий после «основной» налоговой накладной номер, на наш взгляд, нет смысла. То есть если основная налоговая накладная имела номер «10», то налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, можно присвоить номер «10/ЗЦ». Она выписывается в двух экземплярах, причем оба экземпляра остаются у продавца.
В дальнейшем сумма превышения обычной цены над фактической отразится в строке «
Прочие» Раздела I «Налоговые обязательства» приложения 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по НДС (см. письмо ГНАУ от 03.07.2009 г. № 13995/7/16-1117).
5. Налоговая накладная выписана по второму событию
ВОПРОС.
Предприниматель осуществил предоплату за услуги, но налоговую накладную исполнитель выписал на дату подписания акта выполненных работ. Есть ли право на налоговый кредит по такой налоговой накладной, выписанной не по первому событию?ОТВЕТ.
Вообще-то, налоговый кредит по налоговой накладной, в которой дата возникновения налоговых обязательств не совпадает с датой ее выписки, представители налоговой службы могут не признать, ведь основанием для начисления налогового кредита является налоговая накладная, которая выдается плательщиком налога, поставляющим товары (услуги). Эта накладная составляется в момент возникновения у продавца налоговых обязательств (подпункт 7.2.3 статьи 7 Закона об НДС).А датой возникновения налоговых обязательств согласно
подпункту 7.3.1 статьи 7 Закона об НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:— либо
дата поступления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет или в кассу продавца в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих поставке;— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
То есть налоговую накладную исполнитель в данном случае должен был выписать
на дату получения предоплаты. И именно эта дата должна быть в ней указана. Вышло же так, что предприниматель получил налоговую накладную, дата выписки которой не совпадает с датой возникновения налоговых обязательств, а это может быть классифицировано как нарушение порядка ее выписки (хотя и незначительное).Налоговики при проверке могут настаивать на недействительности такой налоговой накладной, поскольку
дата выписки является ее обязательным реквизитом. Отсутствие же хотя бы одного из реквизитов, перечисленных в подпункте 7.2.1 статьи 7 Закона об НДС, лишает покупателя — плательщика НДС права на включение в налоговый кредит сумм НДС на основании такой налоговой накладной. На это обратил внимание ВХСУ в письмах от 23.11.2001 г. № 01-8/12712 и от 14.02.2002 г. № 01-8/157.Чтобы не потерять налоговый кредит, предприниматель-заказчик может сразу обратиться к исполнителю с просьбой о замене неправильно оформленной налоговой накладной.
Если исполнитель в такой просьбе откажет, предприниматель имеет право воспользоваться нормами
подпункта 7.2.6 статьи 7 Закона об НДС и приложить к текущей декларации заявление с жалобой на такого поставщика. Это заявление и будет основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению нужно приложить копии расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога вследствие приобретения услуг.Имейте в виду: указанную жалобу следует подавать вместе с декларацией
за тот отчетный период, в котором должна быть выдана налоговая накладная (пункт 7 Порядка № 165).Получив такую жалобу, работники налоговой инспекции проведут внеплановую выездную проверку несговорчивого исполнителя для выяснения достоверности и полноты начисления им налоговых обязательств по указанной операции.
А что делать, если жаловаться на партнера вы не хотите, но и перспектива утраты права на налоговый кредит вас не устраивает?
Выход: при общении с проверяющими апеллировать к положительным судебным решениям по подобным делам. Известен не один прецедент, когда незначительные ошибки в налоговой накладной, к которым, судя по всему, относится и данная ошибка, суд признавал
несущественными. Главное, чтобы такая ошибка не нанесла ущерб государству, а именно: суммы по спорным налоговым накладным, которые отнесены в налоговый кредит, были включены контрагентом в налоговые обязательства (см. постановления ВХСУ от 09.09.2004 г. по делу № 5/3258-12/433 и от 06.12.2005 г. по делу № 21-105сво05).Кстати, выводы о том, что
налоговые органы должны признавать право на налоговый кредит по налоговым накладным с незначительными погрешностями, содержатся также в письмах ГНАУ от 26.01.2007 г. № 10-1118/279, от 30.06.2000 г. № 9070/7/16-1220-26 и Госкомпредпринимательства от 16.07.2003 г. № 4229.
6. Если поставщик не выписал налоговую накладную
ВОПРОС.
Предприниматель приобрел ТМЦ у поставщика — плательщика НДС (поставщик предъявил копию свидетельства плательщика НДС, а также являлся плательщиком НДС согласно данным сайта ГНАУ). Товар был оплачен и получен покупателем, однако налоговую накладную поставщик так и не выписал. Поэтому покупатель для сохранения налогового кредита вместе с декларацией по НДС за соответствующий период подал заявление с жалобой на поставщика. Впоследствии налоговики, ссылаясь на то, что поставщика разыскивает налоговая милиция, сообщили, что если он не будет найден, то сумму НДС из налогового кредита придется исключить. Правомерно ли это?ОТВЕТ.
Сразу хотим заметить, что предприниматель-покупатель в данной ситуации поступил абсолютно законно, т. е. в соответствии с нормами абзаца второго подпункта 7.2.6 статьи 7 Закона об НДС. Напомним, что согласно этому подпункту в случае отказа со стороны поставщика товаров (услуг) предоставить налоговую накладную получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита. К заявлению также прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (работ).Как видим, именно так и действовал покупатель, а значит, у него есть все права включить сумму НДС в налоговый кредит. Поэтому считаем: если все законные условия для отражения налогового кредита предпринимателем соблюдены, то претензии налоговиков по возможной его дальнейшей корректировке
неправомерны. Тем более что никаких других дополнительных условий или, к примеру, возможности пересмотра сумм, включенных на таких основаниях в налоговый кредит, подпунктом 7.2.6 статьи 7 Закона об НДС не предусмотрено.Остается добавить, что к вопросу о включении сумм НДС в налоговый кредит в случаях с фиктивными поставщиками налоговики, пожалуй, обращаются еще со времен появления самого
Закона об НДС. Мы же считаем, что право на налоговый кредит у покупателя не может зависеть от «незаконности» поставщика и покупатель в таких случаях не должен нести ответственности за налоговые обязательства поставщика. Аналогичного мнения придерживается Госкомпредпринимательства в письме от 18.12.2007 г. № 8688. Кстати, косвенным подтверждением этого могут служить и нормы абзаца третьего подпункта 7.2.6 статьи 7 Закона об НДС, согласно которым поданное покупателем вместе с декларацией заявление (с жалобой на поставщика) служит основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого поставщика для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по этому налогу по такой гражданско-правовой операции. Следовательно, тем самым предполагается, что ответственность за совершенные нарушения будет касаться предприятия-поставщика.Также хотим обратить внимание на существующую положительную судебную практику. И раньше (
решение арбитражного суда г. Киева от 03.11.98 г. по делу № 12/340), и сегодня (постановление Верховного Суда Украины от 26.09.2006 г.) суды выступают в этом вопросе на стороне налогоплательщиков, указывая на неправомерность действий сотрудников налоговых органов и делая вывод, что покупатель не может нести ответственности за неуплату налогов продавцами и за возможную недостоверность сведений о них, включенных в Единый государственный реестр. Кстати, ВАСУ с целью обеспечения одинакового и правильного применения нормы действующего законодательства при решении дел о признании недействительными налоговых уведомлений-решений, которыми налогоплательщикам определены суммы налоговых обязательств по НДС, в письме от 04.02.2008 г. № 189/9/1/13-08 довел указанное выше постановление до сведения административных судов.Таким образом, сама по себе неуплата налога продавцом (в том числе и в случае уклонения от уплаты) при фактическом осуществлении хозяйственной операции не может влиять на налоговый кредит покупателя.
7. Расчет корректировки при изменении номенклатуры товара
ВОПРОС.
Предприниматель-продавец, получив предоплату от покупателя за товар, выписал налоговую накладную в двух экземплярах. Однако впоследствии по договоренности сторон было решено, что покупателю вместо этого товара будет отгружен другой товар. Как следует поступить продавцу в этом случае: выписать новую налоговую накладную на отгружаемый новый товар или составить расчет корректировки к уже ранее выписанной налоговой накладной?ОТВЕТ.
Прежде всего заметим, что решение сторон о пересмотре договорных условий и изменении товарной номенклатуры должно быть оформлено дополнительным соглашением к договору. Что касается его документального НДС-оформления, то, как известно, «корректировочный» пункт 4.5 статьи 4 Закона об НДС касается ситуации, когда соответствующие обстоятельства (изменение суммы компенсации стоимости, пересмотр цен, пересчет при возврате товара и т. п.) происходят уже после поставки товаров (услуг), т. е. уже после того, как товары были отгружены (услуги предоставлены). По большому счету, исключительно в этом случае Закон об НДС и требует от продавца необходимости составления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной; далее — расчет корректировки), на основании которого обе стороны (и продавец и покупатель) внесут в свой налоговый учет соответствующие уточнения.Вместе с тем, учитывая, что использование расчета корректировки само по себе является весьма удобным «корректировочным» механизмом, налоговики указывают на возможность его применения также и в
других случаях, которые формально под действие пункта 4.5 статьи 4 Закона об НДС не подпадают (например, при возврате предоплаты покупателю в связи с расторжением договора — письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, а также в случае изменения после перечисления предоплаты номенклатуры отгружаемых товаров — консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 19 и 27).Поэтому, принимая во внимание такую позицию проверяющих, считаем, что механизм корректировки НДС, предусмотренный
пунктом 4.5 статьи 4 Закона об НДС (с составлением расчета корректировки — приложения 2 к налоговой накладной), может быть применен и в рассматриваемой ситуации — при последующем изменении номенклатуры поставляемых товаров. Составляя его, продавец со знаком «-» укажет в нем данные из первоначально выписанной «авансовой» налоговой накладной (тем самым обнулив ее), после чего в нем же (но уже со знаком «+») отразит сведения о фактически отгружаемом новом товаре.Порядок составления расчета корректировки рассмотрим на примере.
Пример.
Согласно заключенному договору покупатель перечислил продавцу предоплату за плитку тротуарную «Паутинка» в сумме 2880 грн. (в том числе НДС — 480 грн.) (за 48 м2 плитки из расчета 60 грн. с НДС за м2). При получении предоплаты продавцом была вписана «авансовая» налоговая накладная № 135. Однако впоследствии стороны решили, что плитка такого вида поставляться не будет, а вместо нее покупателю на эту же сумму (2880 грн.) будет отгружена плитка тротуарная «Кирпич» (40 м2 по цене 72 грн. с НДС за м2).В таком случае расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной, составленный продавцом, будет иметь следующий вид:
РОЗРАХУНОК №
7/135коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
від
23.04.2010 г. № 135 за договором від 20.04.2010 г. № 28| Дата коригування | Причина коригування | Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками | Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту | |||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна поставки товарів (послуг) | зміна ціни (-) (+) | кількість поставки товарів (послуг) | 20 % (-) (+) | 0 % (-) (+) | звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+) | При від'ємному значенні графи 9 | При позитивному значенні графи 9 | ||||||
| податкове зобов'язання продавця зменшується гр. 9 (-) 20 % | податковий1 кредит покупця зменшується гр. 9 (-) 20 % | податкове зобов'язання продавця збільшується гр. 9 (+) 20 % | податковий1 кредит покупця збільшується гр. 9 (+) 20 % | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 23.04. 2010 г. | Изменение товарной номенклатуры | Плитка тротуарная «Паутинка» | м2 | -48 | 50* | — | — | -2400 | — | — | -480 | -480 | — | — |
| 23.04. 2010 г. | Изменение товарной номенклатуры | Плитка тротуарная «Кирпич» | м2 | +40 | 60* | — | — | +2400 | — | — | — | — | +480 | +480 |
* Согласно пункту 30 Порядка № 165 в графе 6 приложения 2 указывается фактическая цена без учета НДС.
В заключение заметим. На практике некоторые налогоплательщики используют следующий механизм корректировки: при изменении товарной номенклатуры не только составляют расчет корректировки, но и выписывают новую налоговую накладную. То есть отражают в расчете корректировки (со знаком «-») данные из «авансовой» налоговой накладной о товаре, поставка которого не состоится, одновременно составляя при этом новую («правильную») налоговую накладную — на фактически отгружаемый товар. Мы не будем называть такой вариант «неверным» (или ошибочным), однако все же со своей стороны отметим, что отдаем предпочтение корректировке НДС по варианту, рассмотренному выше (т. е. с составлением расчета корректировки без выписки дополнительной новой налоговой накладной). Ведь по сути в данном случае осуществляется одна налогооблагаемая операция, выписывать по которой две налоговые накладные, на наш взгляд, не совсем логично. Поэтому считаем, что в данном случае все корректировки достаточно осуществить исключительно в одном расчете корректировки и особой надобности в выписке новой налоговой накладной при этом не возникает.
8. Если расчет корректировки к налоговой накладной покупатель не вернул
ВОПРОС.
В мае предпринимателю-продавцу вернули товар. Продавец выписал расчет корректировки к налоговой накладной в двух экземплярах (оригинал и копию) и направил их по почте покупателю (для подписи). Однако покупатель расчет корректировки так и не вернул.Можно ли откорректировать обязательства по НДС в данной ситуации?
ОТВЕТ.
Для того чтобы ответить на этот вопрос, вначале обратимся к подпункту 4.5.1 статьи 4 Закона об НДС. В соответствии с нормами упомянутого документа поставщик обязан уменьшить сумму обязательств по НДС по итогам периода, в котором осуществляется перерасчет, и отправить покупателю расчет корректировки, который составляется к выписанной ранее налоговой накладной. В свою очередь покупатель должен исключить сумму НДС из налогового кредита по итогам такого налогового периода. Из этого следует, что проводить корректировку налоговых обязательств необходимо уже в периоде возврата товара от покупателя (применительно к данной ситуации — в мае).Конечно, продавец обязан отправить расчет корректировки покупателю. Однако дожидаться, когда последний вернет его со своей подписью, вовсе не нужно, ведь
Закон об НДС подобных требований не выдвигает. Косвенное подтверждение этому находим и в пункте 25 Порядка № 165, где сказано, что расчет корректировки служит основанием для изменения налогового кредита получателя. А вот о поставщике там ничего не сказано.Итак, поставщик имеет полное право откорректировать обязательства по НДС, даже не имея на руках подписанный покупателем расчет корректировки. В декларации по НДС корректировка сумм налоговых обязательств по возврату товара отражается в стр.
8.3 со знаком «-» с соответствующим заполнением приложения 1 к декларации по НДС. В этом приложении поставщик сможет заполнить графы 1 — 6 и 8 — 10. А вот что касается графы 7 «Дата получения получателем (покупателем) расчета», то в ней ставится прочерк, поскольку необходимой для ее заполнения информации у поставщика просто нет.
9. Возврат предоплаты частями: когда выписывать расчет корректировки
ВОПРОС.
Предприниматель получил предоплату за товар от покупателя — плательщика НДС на основании договора купли-продажи. Однако поставка товара так и не состоялась по причине расторжения договора. В связи с этим поставщик возвращает предоплату. Возврат производится несколькими платежами в разные отчетные периоды.Сколько расчетов корректировок к налоговой накладной должен составить поставщик в этом случае?
ОТВЕТ.
Начнем с того, что возврат предоплаты не подпадает под действие пункта 4.5 статьи 4 Закона об НДС (так как этот пункт касается лишь перерасчета налога после поставки), но, несмотря на это, откорректировать отраженные ранее обязательства по НДС все равно можно. И вот почему.Как предусмотрено
подпунктом 3.1.1 статьи 3 Закона об НДС , объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров (услуг), предусматривающие переход права собственности на такие товары (выполнение услуг). В рассматриваемой ситуации никакой поставки товаров не происходит. Поэтому ввиду отсутствия объекта налогообложения сохранять налоговые обязательства по НДС уже не нужно.Что касается расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (
приложение 2 к налоговой накладной), то в соответствии с пунктом 20 Порядка № 165 оформляется он в случае применения норм пункта 4.5 статьи 4 Закона об НДС. Это означает, что при возврате предоплаты оформлять его необязательно (достаточно составить документ в произвольной форме). Однако представители главного налогового ведомства настаивают на составлении этого документа даже при возврате аванса (см. письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117). В указанном выше письме налоговики уточнили, что выписывают расчет корректировок в момент изменения налоговых обязательств, т. е. в день возврата денежных средств.В данной ситуации возврат денежных средств производится частями, поэтому расчет корректировки придется выписывать
на каждую дату возврата. Другими словами, количество расчетов корректировок будет определяться числом таких частичных возвратов. Поэтапная корректировка налоговых обязательств отразится в строке 8.4 декларации по НДС в составе прочих случаев корректировок, а также в приложении 1 к декларации «Расчет корректировок сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».Документы консультации
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Порядок № 165 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.
