О расчете выручки от продажи основных фондов предпринимателем-единоналожником
ВОПРОС. Может ли частный предприниматель на едином налоге, продав свои основные фонды в рамках своей предпринимательской деятельности, отразить доход от такой продажи в Книге ф. № 10 как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью этих основных фондов (далее — ОФ)?
ОТВЕТ. Поступить так можно, но только при условии, что предприниматель начислял амортизацию на свои ОФ. При этом нужно быть готовым к возражениям со стороны налоговиков, которые, возможно, попытаются оштрафовать предпринимателя. Теперь подробнее.
Как следует из вопроса, предприниматель-единоналожник желает записать в графу «Выручка» Книги ф. № 10 следующую сумму:
Выручка = Доход, полученный от продажи ОФ - Остаточная стоимость проданных ОФ.
Такое намерение предпринимателя имеет под собой законные основания, а именно
статью 1 Указа № 746, которая гласит: «В случае осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи».Однако, для того чтобы достоверно определить показатель «Остаточная стоимость ОФ», предприниматель обязан ежемесячно (или ежеквартально) начислять амортизацию и оформлять это документально. А здесь-то и возникает проблема.
Дело в том, что
Госкомпредпринимательства в письме от 13.03.2009 г. № 2520 считает, что предприниматель имеет право начислять амортизацию и может для этого:— использовать любой бухгалтерский метод амортизации;
— воспользоваться правилами начисления амортизации, приведенными в
статье 8 Закона о налоге на прибыль.А вот налоговики выступают категорически против
, утверждая, что предприниматели вообще не имеют права начислять амортизацию, так как не ведут бухучет (письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415).На самом же деле опровергнуть налоговиков можно с помощью таких аргументов.
Аргумент 1.
Закон о бухучете не обязывает физлиц-предпринимателей вести бухгалтерский учет, но и не запрещает этого. А значит, пользоваться бухгалтерскими методами амортизации предпринимателю не запрещено.То же можно сказать и о правилах начисления амортизации по
Закону о налоге на прибыль, статьей 8 которого, кстати, имеют полное право пользоваться предприниматели на общей системе. Об этом сказано в статье 13 Декрета № 13-92, но налоговики, игнорируя данную норму, запрещают начислять амортизацию абсолютно всем предпринимателям, независимо от системы налогообложения.Аргумент 2.
В Указе № 746 нет оговорок о том, что правила определения выручки от продажи ОФ распространяются только на юрлиц, значит, сам Указ № 746 предполагает наличие у предпринимателей-единоналожников начислять амортизацию на их ОФ.Аргумент 3.
Мнение налоговиков и аргументы предпринимателя свидетельствуют о наличии конфликта интересов, который в соответствии с подпунктом 4.4.1 Закона № 2181 должен решаться в пользу предпринимателя: «В случае когда норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) толкование прав и обязанностей налогоплательщиков и контролирующих органов, в результате чего есть возможность принятия решения в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика».Но есть еще одна проблема. Часто налоговики на местах придерживаются мнения, что вышеуказанная норма
статьи 1 Указа № 746 вообще не касается предпринимателей, а касается только юрлиц, поскольку абзац выше затрагивает интересы исключительно юридических лиц. С таким подходом мы, конечно же, согласиться не можем, тем не менее налоговики считают именно так.Теперь предположим, что предприниматель вопреки мнению ГНАУ отразит выручку от продажи ОФ так, как разрешает
Указ № 746. Что ему может грозить со стороны налоговиков?Если окажется, что с учетом неотраженной выручки от реализации ОФ
годовая выручка предпринимателя превысила 500 тыс. грн., то его будут пытаться перевести на общую систему со всеми вытекающими последствиями. В таком случае желательно подготовиться к судебному разбирательству (об этом ниже).Далее о штрафах. Если
деньги за проданные ОФ предприниматель получил на текущий счет (безналичные расчеты), налоговики могут придраться только к неверному заполнению Книги ф. № 10 и наложить на предпринимателя админштраф по статье 1641 КУоАП за неверное ведение учета доходов и расходов. Такой штраф составляет от 51 до 136 грн.А вот
если выручка от продажи ОФ получена наличными, штрафы могут быть куда серьезнее. Поскольку единоналожники обычно не используют РРО, оприходование наличных у них осуществляется путем записи в Книгу ф. № 10. А раз проверяющие считают, что при продаже ОФ имеет место неполное отражение выручки (в данном случае неполное оприходование наличных), они, естественно, станут грозить и штрафом в 5-кратном размере неоприходованных сумм (статья 1 Указа № 436). Учитывая тот факт, что речь идет о продаже ОФ, сумма штрафа может быть весьма внушительной.Таким образом,
с учетом сложившейся ситуации лучше всего поступать следующим образом:1)
если показатель выручки у предпринимателя-единоналожника не критичен (годовая выручка далека от суммы 500 тыс. грн.), в Книгу ф. № 10 стоит записать всю сумму, полученную от продажи ОФ. При этом сумма налогов/сборов, подлежащая уплате, из-за этого никак не изменится, поскольку единоналожник в течение года уплачивает одну и ту же ставку единого налога (зависит только от вида деятельности), к тому же и с налоговиками проблем не будет;2)
если показатель выручки у предпринимателя-единоналожника критичен (близок к 500 тыс. грн.), целесообразно:—
провести с покупателем безналичные расчеты за ОФ (т. е. получить выручку от продажи ОФ на текущий счет);—
оформить документы, свидетельствующие о начислении амортизации на проданные ОФ (о том, как начислить амортизацию и подтвердить ее документально, см. «СД», 2008, № 19, с. 18, и «СД», 2007, № 18, с. 20);—
записать в графу «Выручка» Книги ф. № 10 разницу между ценой продажи ОФ и его остаточной стоимостью.При таком варианте сумма предполагаемых штрафов сводится к минимуму;
3) в том случае, когда
выручка близка к 500 тыс. грн., а доход от продажи ОФ получен наличными, можно рискнуть и записать в Книгу ф. № 10 разницу между ценой продажи ОФ и его остаточной стоимостью. Но при этом следует подготовиться к судебному разбирательству с налоговиками, доказывая:— право предпринимателя на начисление амортизации, вооружившись приведенными выше аргументами и
письмом Госкомпредпринимательства от 13.03.2009 г. № 2520 (в конце консультации), а также предварительно оформив документы, подтверждающие тот факт, что амортизация начислялась;— право единоналожника отражать выручку от продажи ОФ как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью объекта ОФ (аргумент — прямая норма
статьи 1 Указа № 746, без упоминания о ее действии только на юрлиц).Единоналожнику важно не забыть о том, что
вид деятельности, указанный в его Свидетельстве об уплате единого налога, должен включать продажу ОФ. Если не включает, необходимо заблаговременно внести изменения в Свидетельство (соответствующее заявление подается не позже чем за 15 календарных дней до начала того квартала, в котором планируется получить выручку от продажи ОФ). Иначе доход от продажи ОФ налоговики будут пытаться обложить налогом с доходов (по ставке 15 %).
Относительно регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость и расчета
остаточной стоимости объекта основных фондов плательщиком единого налога
Письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 13.03.2009 г. № 2520
(извлечение)
<…>
Вопрос 2.
Имеет ли право физическое лицо — предприниматель, работающее на упрощенной системе налогообложения (единый налог), выручку от реализации основных фондов рассчитывать как разность между суммой, полученной от реализации основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи?При наличии прямой нормы законодательства ее реализация вызывает противоречивые трактовки.
С одной стороны, в
статье 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» определено, что в случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации данных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.С другой стороны, высказываются сомнения в праве физического лица — предпринимателя воспользоваться данной нормой, поскольку он не ведет бухгалтерского учета и потому не может достоверно определить такой финансовый показатель, как остаточная стоимость основных фондов.
Госкомпредпринимательства считает, что в указанной ситуации можно рассчитывать остаточную стоимость объекта основных фондов путем применения норм амортизации, установленных для основных фондов в налоговом законодательстве (
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий») или в порядке, аналогичном для начисления амортизации в бухгалтерском учете юридическими лицами.Председатель А. Кужель
Документы консультации
КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Указ № 436
— Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.