Декретные и больничные: как их правильно рассчитать
Тема начисления социальных пособий (больничных, декретных) работникам всегда актуальна для работодателя. В обоих страховых случаях рассчитать и выплатить пособие своим работникам должен работодатель. И если раньше правила для начисления пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам совпадали, то с недавнего времени они в некоторых моментах различаются. Поэтому в этой статье мы сведем в таблицу нормы по начислению пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
| Обычные больничные (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, пособие по временной нетрудоспособности) | Декретные больничные |
| 1 | 2 |
| Чем регулируется назначение пособия | |
| Статьи 35, 37 Закона № 2240 | Статьи 38, 39 Закона № 2240 |
| Основание для выплаты | |
| Предоставленный предпринимателю-работодателю листок нетрудоспособности | |
| Порядок оплаты | |
| Первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предпринимателя. Начиная с шестого дня временной нетрудоспособности выплачивается пособие за счет средств Фонда «временной нетрудоспособности». Оплата дней временной нетрудоспособности застрахованному лицу производится за рабочие дни (часы) согласно графику работы, которые приходятся на дни временной нетрудоспособности. Согласно статье 37 Закона № 2240 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в следующих размерах: — 100 % средней заработной платы (дохода): а) застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы; б) ветеранам войны; лицам, отнесенным к жертвам нацистских преследований; в) донорам | Оплачивается с первого дня за счет средств Фонда «временной нетрудоспособности». Пособие по беременности и родам начисляется в размере 100 % средней заработной платы (дохода) вне зависимости от величины страхового стажа. Оплачиваются календарные дни, приходящиеся на отпуск по беременности и родам
|
| Налогообложение пособия | |
| На оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности начисляются взносы в Пенсионный фонд (33,2 %), а также с них удерживаются налог с доходов (15 %) и взносы в Пенсионный фонд (2 %) | В отношении пособия по беременности и родам |
| Расчет пособия | |
| Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности (Пвн) рассчитывается по формуле: Пвн = ЗПср х Крд (ч), где ЗПср — сумма среднедневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой) заработной платы (дохода) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством; Крд (ч) — количество дней (часов), подлежащих оплате (оплате подлежат только рабочие дни, которые не смог отработать наемный работник за период болезни) | Сумма пособия по беременности и родам (Пбр) рассчитывается по формуле: Пбр = ЗПср x Ккд, где ЗПср — сумма среднедневной заработной платы; Ккд — количество календарных дней, приходящихся на отпуск в связи с беременностью и родами |
| Расчет средней заработной платы (ЗПср) | |
| 1) период, за который берется заработная плата (доход) для включения ее в расчет | |
| а) работник проработал более шести месяцев | |
| В общем случае расчетным периодом для застрахованных лиц (включая лиц, работающих неполный рабочий день или рабочую неделю) являются последние 6 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (пункт 4 Порядка № 1266) справка 1. Например, работник с 26 по 29 апреля 2010 года находился на больничном. В данном случае расчетным периодом для исчисления суммы оплаты за время болезни будут 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, а именно с октября 2009 года по март 2010 года. Однако это идеальный случай, когда лицо проработало более полугода, поэтому существуют отдельные правила для проработавших непродолжительный период | |
| б) если работник проработал менее шести месяцев, но не менее одного месяца | |
| Если застрахованное лицо проработало менее 6 календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется за фактическое количество отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая справка 1. Например, работница принята на работу с 21 декабря 2009 года. С 15 по 18 марта 2010 года она находилась на больничном. В данном случае расчетным периодом для исчисления суммы оплаты за период временной нетрудоспособности будут 2 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, а именно январь и февраль 2010 года | |
| в) если работник проработал менее месяца | |
| Если работник не отработал полный календарный месяц, средняя заработная плата исчисляется за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая (пункт 6 Порядка № 1266) справка 1. Например, работник принят на работу 23 марта 2010 года. С 14 по 19 апреля 2010 года он находился на больничном. Так как работник не отработал полный месяц, то для исчисления суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет работодателя, расчетным периодом будет период с 23 марта по 13 апреля 2010 года. | |
|
| Если работница уходит в декрет, отработав менее календарного месяца, то «декретные» ей уплачиваются с начисленной зарплаты, с которой уплачиваются соцвзносы, но не выше размера средней зарплаты по всем видам экономической деятельности (по данным Госкомстата), которая сложилась в соответствующем регионе (АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе) в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая, и не ниже размера минзарплаты, которая установлена законом в месяце наступления страхового случая (абзац второй пункт 6 Порядка № 1266) (подробнее см. пункт таблицы «Включение в расчет выплат, если проработано менее месяца»)
|
| 2) месяцы, которые не включаются в расчетный период | |
| Если работник в расчетном периоде не работал отдельные месяцы (с 1-го до 1-го числа) по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 и 6 лет по медицинскому заключению), то такие месяцы исключаются из расчетного периода (пункт 4 Порядка № 1266). Например, расчетным является период с 1 сентября 2009 года по 28 февраля 2010 года. В расчетном периоде, а именно с 1 октября по 4 ноября 2009 года, работник находился на больничном. Поскольку в октябре работник не работал ни одного дня по уважительной причине (временная нетрудоспособность), октябрь 2009 года должен быть исключен из расчетного периода при исчислении средней заработной платы для оплаты периода временной нетрудоспособности. Если работник был на больничном неполный календарный месяц, то он включается в расчетный период | |
| 3) какую среднюю заработную плату (доход) определяем | |
| Для расчета страховых выплат применяется: 1) среднедневная заработная плата справка 2 за отработанное время (рабочий день), когда учет рабочего времени ведется по рабочим (календарным) дням; 2) среднечасовая заработная плата — при суммированном учете, учете рабочего времени в часах или по графику работы установлен неполный рабочий день. Среднедневная заработная плата получается путем деления начисленной за расчетный период (6 месяцев или фактически отработанное время) заработной платы (в пределах максимальной величины для соцвзносов на одного работника) на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде. Обратите внимание: именно отработанных, т. е. дни отпуска, болезни и прочие пропуски в расчет не принимаются. Среднечасовая заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы на количество отработанных часов застрахованным лицом в указанный период | Для расчета страховых выплат применяется среднедневная заработная плата за один календарный день. При этом не учитываются календарные дни, не отработанные по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск для ухода за ребенком до 3 или 6 лет по медицинскому заключению) |
| 4) выплаты, включаемые в расчет | |
| В расчет средней заработной платы включаются выплаты, которые отвечают следующим требованиям: 1) включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (заработная плата и прочие регулярные выплаты); 2) с данных выплат уплачены взносы в Фонд «временной нетрудоспособности» | |
| Выплаты за время, в течение которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя заработная плата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), не включаются в расчет. При этом в расчете не участвуют ни сумма, ни дни, в течение которых за работником сохранялась средняя заработная плата. Причиной является то обстоятельство, что в эти периоды работник фактически не работал. Исключение — период сохранения средней заработной платы и сама заработная плата, начисленная работнику за период его командировки. Она включается в расчет средней заработной платы для назначения больничных, поскольку в этот период работник выполнял свою работу | В расчет необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время. В отношении переходящих отпускных отметим, что в расчет нужно брать ту сумму отпускных, которая приходится на дни расчетного периода (независимо от даты фактической выплаты таких отпускных). Количество календарных дней расчетного периода уменьшается только на календарные дни, которые не отработаны работницей по одной из трех уважительных причин, а именно по причине: Кроме того, данный показатель не уменьшается на праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на расчетный период |
| 5) ограничение при включении зарплаты в расчет | |
| В расчет средней заработной платы включается начисленная заработная плата в пределах максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования. Максимальный размер зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы, определяется на уровне пятнадцати размеров прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. Максимальная величина заработной платы, с которой с 1 апреля по 30 июня 2010 года уплачиваются страховые взносы, — 13260 грн. | |
| 6) включение в расчет выплат, если проработано менее месяца | |
| Для расчета берутся зарплата за фактически отработанное время в размере не выше максимальной величины, с которой уплачиваются соцвзносы (т. е. в том же порядке, что и при наличии полностью отработанных календарных дней) | Согласно абзацу второму пункта 6 Порядка № 1266 если работница уходит в декрет, отработав менее календарного месяца, то декретные ей уплачиваются с начисленной зарплаты, с которой уплачиваются соцвзносы, но не выше размера средней зарплаты по всем видам экономической деятельности (по данным Госкомстата), которая сложилась в соответствующем регионе (АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе) в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая, и не ниже размера минзарплаты, которая установлена законом в месяце наступления страхового случая. Разъяснения по применению данной нормы даны в письме Минтруда от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18. Так, если на момент начисления декретных еще не известен показатель средней зарплаты по региону (а он появляется 25 — 26 числа следующего месяца), то Минтруда рекомендует проводить расчет и выплату декретных исходя из минимальной зарплаты, а впоследствии делать корректировку. Данные Госкомстата о размере средней зарплаты по всем видам экономической деятельности в соответствующем регионе можно найти на официальном веб-сайте Госкомстата Украины www.ukrstat.gov.ua. Также данную информацию будут размещать отделения Фонда на своих официальных сайтах. Верхний предел, по мнению Минтруда, рассчитывается так: ЗПср (верх) = ЗПрег : Ккд (пм), где ЗПср (верх) — верхний предел среднедневной зарплаты в расчете на один календарный день; ЗПрег — средняя зарплата по региону в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая; Ккд (пм) — количество календарных дней в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая. Нижний предел рассчитывается так: ЗПср (нижн) = ЗПmin : Ккд, где ЗПср (нижн) — нижний предел среднедневной зарплаты в расчете на 1 календарный день; ЗПmin — установленный размер минимальной зарплаты в месяце наступления страхового случая; Ккд — количество календарных дней в месяце наступления страхового случая. Кроме того, женщина, отработавшая перед уходом в декрет по последнему месту работы менее месяца, имеет право обратиться в Фонд «временной нетрудоспособности» за исчислением суммы декретных (пункт 6 Порядка № 1266). В таком случае расчет суммы пособия ей производит Фонд на основании предоставленных справок о доходах по нескольким местам работы за 6 календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая. По данной ситуации Минтруда в письме от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 разъясняет, что Фонд лишь рассчитывает сумму декретных и выдает женщине соответствующую справку, на основании которой работодатель по последнему месту работы начисляет и выплачивает ей данное пособие в общем порядке |
| Предельная средняя зарплата для страховых выплат | |
| Мы помним о максимальной предельной величине, с которой взимаются страховые взносы и на которую мы ориентируемся для расчета средней заработной платы. Также существует предельный размер среднедневной (среднечасовой) заработной платы, которая принимается для расчета страховых выплат. Итак, в чем состоит ограничение. Нужно определить предельную среднюю заработную плату для расчета страховых выплат, для чего берется вышеупомянутая максимальная зарплата, с которой уплачиваются страховые взносы и которая принята в последнем месяце расчетного периода (в апреле — июне 2010 года — 13260 грн.), и делится на: | |
| норму рабочего времени этого месяца (при фиксированном учете рабочего времени имеется в виду общая принятая норма рабочего времени (количество рабочих дней (часов), независимо от того, сколько работник отработал)); | среднемесячное количество календарных дней — 30,44 |
| Если рассчитанная предпринимателем средняя заработная плата превышает эту величину, то для расчета берется максимальная средняя зарплата | |
| Порядок включения одноразовых выплат в расчет больничных | |
| В соответствии с пунктом 9 Порядка № 1266, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском в связи с беременностью и родами, отпуском для ухода за ребенком до достижения им 3 и 6 лет по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или производятся сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени. Физические лица — предприниматели не часто практикуют начисление таких поощрительных выплат, но все же знать порядок их включения в расчет будет не лишним. | |
| 1. Особый порядок включения в расчет средней зарплаты для определения больничных относится к поощрительным и компенсационным выплатам, в частности к материальной помощи к отпуску; вознаграждению по итогам работы за год, ежегодному вознаграждению за выслугу лет; премии за выполнение важных и особо важных заданий; единоразовым поощрениям, не связанным с конкретными результатами труда (например, к юбилейным датам). 2. Особый порядок включения в расчет средней зарплаты для определения больничных применяется в случае, если в расчетном периоде имеется месяц, который полностью не отработан по уважительным причинам и в этом же месяце начислены указанные выше поощрительные и компенсационные выплаты. При этом к уважительным причинам относятся исключительно такие: Приведем пример. В одном из месяцев расчетного периода Иванов И. И. находился на больничном 5 рабочих дней. Норма рабочего времени в этом месяце составляет 21 день. В этом месяце работнику начислен доход в размере 1520 грн., в том числе: Отработано Ивановым И. И. в данном месяце 16 рабочих дней (21 р. дн. - 5 р. дн.). В связи с тем, что часть месяца работник не работал, разовая премия по итогам работы за год учитывается в расчете средней заработной платы пропорционально отработанному времени: 500 грн. : 21 р. дн. х 16 р. дн. = 380,95 грн. Таким образом, сумма дохода, принимающая участие в расчете средней заработной платы за данный месяц расчетного периода, составит: 800 грн. + 380,95 грн. = 1180,95 грн.
| |
| Основание для выплаты пособия совместителям | |
| Основанием для выплаты является копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, а также справка о доходах по основному месту работы. | |
| Особенности расчета средней зарплаты для пособия совместителям | |
| Среднедневная (среднечасовая) заработная плата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), из которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы. Суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины (предельной суммы) заработной платы, из которой уплачиваются страховые взносы. Если в расчетном периоде по основному месту работы работником отработано рабочих дней больше, чем за этот же период по совместительству, то средняя зарплата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной в расчетном периоде зарплаты на количество рабочих дней по месту работы по совместительству | Среднедневная заработная плата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), из которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных календарных дней в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы. Суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины (предельной суммы) заработной платы, из которой уплачиваются страховые взносы. Если в расчетном периоде по основному месту работы работницей отработано календарных дней больше, чем за этот же период по совместительству, то средняя зарплата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной в расчетном периоде зарплаты на количество календарных дней по месту работы по совместительству |
Пример.
Работница работает у предпринимателя с февраля 2008 года, общий страховой стаж — 3 года, с 12.05.2010 г. по 20.05.2010 г. она была на больничном, а с 21.05.2010 г. она уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью 126 календарных дней. Листки нетрудоспособности предоставлены.Работнице должны быть начислены больничные за рабочие дни с 12.05.2010 г. по 20.05.2010 г., а с 21.05.2010 г. начислено пособие по беременности и родам.
Для обоих социальных выплат берется расчетный период с ноября 2009 года по апрель 2010 года (шесть полных отработанных календарных месяцев перед наступлением страхового случая). Выплаты и дни, которые получала работница в этот период и которые включаются в расчет, представим в таблицах на с. 24.
Для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет предпринимателя
и пособия по временной нетрудоспособности
| Месяц | Доход, грн. | Доход, принимаемый в расчет, грн. | Отработанные дни |
| Ноябрь | 2000,00 (зарплата) | 2000,00 | 21 |
| Декабрь | 434,78 (зарплата) + 1622,64 (отпускные) | 434,78 | 5 |
| Январь | 2000,00 (зарплата) | 2000,00 | 19 |
| Февраль | 1500,00 (зарплата, 5 дней была в неоплачиваемом отпуске) | 1500,00 | 15 |
| Март | 1545,45 (зарплата) + 286,59 (больничный) | 1545,45 | 17 |
| Апрель | 2000,00 (зарплата) | 2000,00 | 21 |
| Итого | 11389,46 | 9480,23 | 98 |
ЗПср = 9480,23 : 98 = 96,74 грн. (размер максимальной заработной платы за один день для начисления больничных в мае — 631,43 грн. (13260,00 : 21), он не превышен).
Оплата первых пяти дней за счет работодателя:
96,74 х 3 х 60 : 100 = 174,13 грн.
Пособие по временной нетрудоспособности:
96,74 х 4 х 60 : 100 = 232,18 грн.
Таким образом, работнице будет начислено и выплачено 406,31 грн. больничных.
Для оплаты пособия по беременности и родам
| Месяц | Доход, грн. | Доход, принимаемый в расчет, грн. | Количество к. дн. | К. дн., принимаемые в расчет |
| Ноябрь | 2000,00 (зарплата) | 2000,00 | 30 | 30 |
| Декабрь | 434,78 (зарплата) + 1622,64 (отпускные) | 2057,42 | 31 | 31 |
| Январь | 2000,00 (зарплата) | 2000,00 | 31 | 31 |
| Февраль | 1500,00 (зарплата, 5 дней была в неоплачиваемом отпуске) | 1500,00 | 28 | 28 |
| Март | 1545,45 (зарплата) + 286,59 (больничный) | 1545,45 | 31 | 24 (31 к. дн. - 7 к. дн. болезни) |
| Апрель | 2000,00 (зарплата) | 2000,00 | 30 | 30 |
| Итого | 11389,46 | 11102,87 | 181 | 174 |
ЗПср = 11102,87 : 174 = 63,81 грн. (размер максимальной заработной платы за один день для начисления декретных в мае — 435,61 грн. (13260,00 : 30,44), он не превышен).
Пособие по беременности и родам:
63,81 х 126 = 8040,06 грн.
Справочная информация (справка)
1 В отдельных месяцах первые календарные дни являются выходными днями, поэтому вновь принятый работник приступает к работе не в первый календарный день месяца, а в первый рабочий день месяца согласно графику работы предпринимателя. Например, в мае 2010 года первый рабочий день приходится на 5 мая. Ранее Минтруда в своем
письме от 16.12.2008 г. № 621/18/99-08 указывало, что календарный месяц, в котором работник был принят на работу не с первого календарного дня, не включается в расчетный период.Однако в последнем
письме от 12.03.2010 г. № 2515/0/14-10/18 Минтруда высказало мнение о расчете пособия по беременности и родам: месяц, в котором первый рабочий день пришелся не на 1-е число (май 2010 года), засчитывается как полный календарный месяц. Это особенно важно для применения положений пункта 6 Порядка № 1266, который регулирует расчет пособия в случае, когда работник проработал менее месяца.2 В некоторых случаях у работников рабочее время не поддается точному учету или распределяется по их усмотрению (работа на дому, страховой агент и т. п.), поэтому для них расчет средней зарплаты и расчет пособия основывается на календарных днях (аналогично расчету для пособия по беременности и родам).
