Как ведут Книгу ф. № 10 реализаторы и их работодатели на едином налоге
Когда речь заходит о предпринимателях-единоналожниках, наемные работники которых участвуют в торговле, нужно знать о трех моментах. Во-первых, у каждого работника, который проводит расчеты с клиентами, должна быть своя Книга ф. № 10. Во-вторых, Книга ф. № 10 должна быть и у самого предпринимателя — в ней обязательно нужно показывать всю выручку: как полученную лично предпринимателем, так и его работниками. В-третьих, указанные особенности касаются только единоналожников и их работников (у предпринимателей на общей системе работники Книгу ф. № 10 не ведут).
Давайте разберемся, как работник-продавец должен заполнять Книгу ф. № 10 и как единоналожнику свести воедино данные обо всех работниках. Итак, начнем.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Постановление № 507
— постановление КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507.Порядок № 833
— Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания населения, утвержденный постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Каким работникам нужно выдавать книги ф. № 10?
Наемные работники единоналожника обязаны вести Книгу ф. № 10, поскольку
постановление № 507 содержит следующую норму: «...книги учета доходов и расходов <…> дополнительно получаются субъектом малого предпринимательства — физическим лицом, которое осуществляет торговую деятельность, на каждого наемного работника, занимающегося реализацией товаров». Отсюда можно сделать два важных вывода:1) Книга ф. № 10 выдается
не каждому работнику, а только тем из них, которые непосредственно занимаются продажей товаров, т. е. получают от покупателей оплату (это может быть реализатор, продавец в магазине и т. п.). При этом не имеет значения, находится ли сам предприниматель в пункте продажи товаров или нет — если работник получает оплату от покупателей в свои руки, он должен записать ее в свою Книгу ф. № 10. Остальным работникам, которые всего лишь помогают предпринимателю вести деятельность (грузчики, кладовщики, охранники, водители и т. п.), книги ф. № 10 выдавать не нужно;2) оформлять Книги ф. № 10 для работников должен только тот единоналожник, который работает в сфере торговли.
Если же предприниматель работает в сфере производства или в сфере услуг, он не обязан оформлять своим наемным работникам Книги ф. № 10, даже когда они получают от покупателей/заказчиков оплату. То есть, предоставляя услуги, предприниматель весь полученный доход (полученный им и его работниками) должен отражать только в своей Книге ф. № 10, и этого достаточно. Так говорит законодательство.Однако
у налоговиков на местах на этот счет свое мнение: они утверждают, что даже в случае предоставления услуг наемного работника, который производит расчеты с клиентами, необходимо оформить Книгу ф. № 10 на каждого. В принципе если поступать осторожно, то:— постоянного присутствия единоналожника в месте расчета за услуги, на наш взгляд, достаточно для того, чтобы не заводить книг ф. № 10 на наемных работников;
— в случае периодического или постоянного отсутствия предпринимателя в месте расчета за услуги во избежание споров с проверяющими лучше оформить дополнительную Книгу ф. № 10 на наемного работника, который принимает от клиентов оплату.
Особое внимание стоит обратить на объекты ресторанного хозяйства. Так, наличие
ГОСТ 4303-2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий» и ГОСТ 4281-2004 «Заведения ресторанного хозяйства. Классификация» может натолкнуть на мысль, что объекты ресторанного хозяйства не относятся к торговле. Однако в Порядке № 833 четко указано, что торговая деятельность осуществляется не только в сфере оптовой и розничной торговли, но и в сфере ресторанного хозяйства (пункт 3 Порядка № 833). Поэтому налоговики требуют от единоналожников, которые держат кафе, столовые, бары, рестораны и т. п., наличия у кассиров книг ф. № 10 независимо от того, присутствует ли сам единоналожник в кафе или нет.
Сколько нужно книг ф. № 10, если работник не один?
Как мы уже выяснили, Книгу ф. № 10 должны вести те работники, которые лично производят расчеты с клиентами и получают от них оплату. Поэтому если у предпринимателя есть несколько пунктов продажи товара и в каждом из них имеется свой продавец, то каждому продавцу необходимо оформить Книгу ф. № 10.
Интереснее обстоит ситуация, когда
несколько продавцов (реализаторов) работают в одной точке. У единоналожника может возникнуть вопрос: не достаточно ли завести одну Книгу ф. № 10 для наемных работников? Все зависит от ситуации. Вспомним, что постановление № 507 требует получить Книгу на каждого наемного работника, занимающегося продажей товаров, т. е.:— если работники продают товар посменно, то придется каждому из них выдать по Книге ф. № 10;
— если работники продают товар в одной точке, одновременно, но при этом каждый из них получает от покупателя оплату (принцип нескольких касс), необходимо каждому продавцу выдать по Книге ф. № 10;
— и
только в том случае, когда работники всего лишь консультируют покупателей, а оплата происходит в одном месте (одна касса), достаточно выдать Книгу ф. № 10 только одному работнику — тому, который фактически принимает деньги от покупателей (кассиру).
Как завести Книгу ф. № 10 для работника?
Внешний вид Книги ф. № 10, которую должен вести работник, ничем не отличается от той Книги, которую ведет сам предприниматель. Единственное дополнение: в Книге наемного работника указываются: Ф. И. О. предпринимателя-единоналожника, Ф. И. О. реализатора, серия и номер справки о трудовых отношениях, выданной ГНИ (
письмо ГНАУ от 06.05.2000 г. № 6304/7/17-0217).Однако, прежде чем начать записи в Книге, ее необходимо прошнуровать, пронумеровать листы, указать в конце общее количество страниц
и зарегистрировать в налоговом органе. Сделать это можно в любой момент, подав необходимое количество книг в налоговый орган, главное — зарегистрировать книги до того, как работники фактически приступят к торговле.
Какие графы Книги ф. № 10 обязан заполнять работник?
Вопрос о том, как наемные работники должны заполнять Книгу ф. № 10, не урегулирован ни одним нормативно-правовым документом. Хоть что-то прояснить в данной ситуации взялась ГНАУ в
письме от 06.05.2000 г. № 6304/7/17-0217, где высказалась так: наемный работник единоналжника должен вести Книгу ф. № 10 так же, как и сам предприниматель, т. е. заполнять те же четыре графы: «Период учета», «Сумма выручки (дохода)», «Затраты на производство продукции» и «Чистый доход».Но на практике стало понятно, что работник не владеет информацией о расходах предпринимателя, поэтому он объективно не может заполнять графу «Затраты на производство продукции» и графу «Чистый доход». Таким образом, налоговики не возражают, если
наемные работники единоналожника при получении оплаты за товар заполняют всего две графы: «Период учета» и «Сумма выручки (дохода)».Отражать выручку необходимо при получении денежных средств за проданную продукцию или товар (т. е. когда деньги получены «в руки»). При этом достаточно сделать одну запись в конце дня, отразив общую сумму выручки, полученную за день. Но если предпринимателю удобно, чтобы работник указывал в Книге каждую продажу (в том числе наименование проданного товара и его количество), никто не запрещает так поступать.
Главное, чтобы выручка была своевременно оприходована, т. е. записана в Книгу ф. № 10 в день ее получения (пункт 2.6 Положения № 637). Приведем пример (см. с. 12).
Как заполняет Книгу ф. № 10 единоналожник?
Поскольку мы сейчас говорим о единоналожнике, наемные работники которого ведут книги ф. № 10, нам нужно определиться с тем, как же самому предпринимателю заполнять Книгу. Все очень просто, главное правило:
в Книге предпринимателя должна быть отражена общая выручка — сумма, полученная им непосредственно от покупателей, плюс сумма, переданная ему работниками. Поэтому:— если предприниматель лично от покупателей денег не получает (ни «в руки», ни на расчетный счет), он должен
суммировать выручку, полученную всеми его работниками, и общей строкой заносить в собственную Книгу. Делать это нужно ежедневно;
ПРИМЕР 1
Наемный работник — реализатор с 22 по 25 июня 2010 года продал такие товары:
22.06.2010 г. — платье вечернее (850,00 грн.);
22.06.2010 г. — футболки жен. (2 шт. по 150,00 грн.);
23.06.2010 г. — юбка ажур (450,00 грн.);
24.06.2010 г. — продаж не было;
25.06.2010 г. — брюки жен. (2 шт. по 250,00 грн.);
25.06.2010 г. — сарафан (180,00 грн.);
25.06.2010 г. — купальник жен. (220,00 грн.).
Как заполнить Книгу ф. № 10 за этот период?
Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — субъекты
предпринимательской деятельности в течение календарного года
ФЛП Аксенов М. А. (ИНН — 2156954522)
Наемный работник Бала Я. В. (ИНН — 2653698994)
Справка о трудовых отношениях АН № 125362
| Период учета (день, неделя, месяц, год) | Количество изготовленной продукции, предоставленных услуг (ед. измерения) | Затраты на производство продукции (грн.) | Количество проданной продукции, предоставленных услуг (ед. измерения) | Цена продажи продукции (услуг) (грн.) | Сумма выручки (дохода) (грн.) | Чистый доход (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 22.06.2010 | — | — | — | — | 1150,00 | — |
| 23.06.2010 | — | — | — | — | 450,00 | — |
| 24.06.2010 | — | — | — | — | — * | — |
| 25.06.2010 | — | — | — | — | 900,00 | — |
| <…> | ||||||
* Поскольку 24.06.2010 г. выручка не поступила, можно просто пропустить эту дату и не заполнять по ней строку в Книге ф. № 10.
— если же предприниматель получает выручку не только от работников, но и непосредственно от покупателей («в руки» или на расчетный счет), тут уже
придется ежедневно к своей выручке прибавлять выручку работников и только потом общую сумму записывать в собственную Книгу напротив соответствующего дня. Вместе с тем никто не запрещает расписывать в несколько разных строк выручку, полученную от каждого работника (с каждой торговой точки), если предпринимателю так удобнее. Но это только по желанию, поскольку обязанности такой у единоналожника нет.Кстати,
доход, полученный самим предпринимателем, в книги его наемных работников не переносится.
ПРИМЕР 2
Предприниматель-единоналожник с 22 по 25 июня 2010 года получил выручку от продажи товаров на расчетный счет:
22.06.2010 г. — 1000,00 грн.;
23.06.2010 г. — 1500,00 грн.;
24.06.2010 г. — 3000,00 грн.;
25.06.2010 г. — 400,00 грн.
Наличную выручку он получил только от своих наемных работников (выручку они сдают ежедневно):
22.06.2010 г. — 1150,00 грн. от Балы Я. В. и 1500,00 грн. от Ярошенко Я. И.;
23.06.2010 г. — 450,00 грн. от Балы Я. В. и 200,00 грн. от Ярошенко Я. И.;
24.06.2010 г. — 0,00 грн. от Балы Я. В. и 600,00 грн. от Ярошенко Я. И.;
25.06.2010 г. — 900,00 грн. от Балы Я. В. и 150,00 грн. от Ярошенко Я. И.
Кроме того, 23.06.2010 г. предприниматель приобрел партию товара на сумму 8000,00 грн. Как заполнить Книгу ф. № 10 за период с 22 по 25 июня 2010 года?
При заполнении Книги ф. № 10 мы выбрали вариант с отражением общей суммы выручки за день без ее детализации по наемным работникам:
Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — субъекты
предпринимательской деятельности в течение календарного года
| Период учета (день, неделя, месяц, год) | Количество изготовленной продукции, предоставленных услуг (ед. измерения) | Затраты на производство продукции (грн.) | Количество проданной продукции, предоставленных услуг (ед. измерения) | Цена продажи продукции (услуг) (грн.) | Сумма выручки (дохода) (грн.) | Чистый доход (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 22.06.2010 | — | — | — | — | 3650,00 | — |
| 23.06.2010 | — | 8000,00 | — | — | 2150,00 | — |
| 24.06.2010 | — | — | — | — | 3600,00 | — |
| 25.06.2010 | — | — | — | — | 1450,00 | — |
| <…> | ||||||
Что делать с Книгой ф. № 10, если работник увольняется?
В том случае, когда предпринимателю нужно уволить работника, на которого оформлена Книга ф. № 10, важно знать следующее:
—
если вместо уволенного принят другой работник, нет необходимости заводить новую Книгу ф. № 10. Достаточно того, что единоналожник сам внесет записи о Ф. И. О. и справке о трудовых отношениях с новым работником в уже имеющуюся Книгу ф. № 10 (т. е. в Книгу, оформленную ранее на уволенного работника);—
если новый работник не принят, необходимо посетить налоговую, поставить в Книге уволенного работника отметку о том, что она аннулирована, а затем хранить ее у себя в течение 3-х лет.
Как быть, когда Книга ф. № 10 наемного работника закончилась?
В том случае, когда Книга наемного работника полностью исписана, единоналожник должен пойти в налоговую и:
1)
поставить у налогового инспектора запись о том, что Книга аннулирована, забрать ее и хранить у себя в течение 3-х лет (в налоговые органы такая Книга не сдается);2)
зарегистрировать новую Книгу ф. № 10 для того же работника.
Выводы
Книга ф. № 10 выдается
только тем работникам, которые непосредственно проводят расчеты с покупателями за проданный товар (продавцы, реализаторы, официанты и т. п.). Перед тем как работники приступят к торговле, их книги ф. № 10 необходимо зарегистрировать в налоговой.В своей Книге ф. № 10
работник обязан заполнять всего две графы: «Период учета» и «Сумма выручки (дохода)». Информацию о выручке он может вносить в Книгу либо общей суммой по итогам дня, либо после каждой продажи — на усмотрение самого предпринимателя.Тот факт, что наемные работники ведут Книги ф. № 10, не освобождает самого единоналожника от необходимости вести свою Книгу ф. № 10. При этом он должен заполнять ее следующим образом:
—
если выручка поступает не только через работников, но и лично предпринимателю, итоговую сумму дохода (включая выручку, полученную работниками-продавцами) необходимо ежедневно вносить в Книгу ф. № 10;— если предприниматель самостоятельно продажей не занимается и выручку не получает (ни «в руки», ни на текущий счет), записи в Книге ф. № 10 он может производить по мере получения средств от работников, но все-таки лучше это делать ежедневно (в случае острой необходимости можно — еженедельно, ежемесячно или ежеквартально).
