Практические вопросы заполнения отдельных граф Книги ф. № 10
Сегодня в данной статье мы будем разбираться с многочисленными вопросами, поступившими от читателей по поводу заполнения Книги ф. № 10. Здесь вы найдете подробные ответы о включении определенных сумм в доходы или расходы, о подсчете итогов и о правилах заполнения Книги ф. № 10.
СОДЕРЖАНИЕ
Раздел 1. Как учитывать доходы, расходы и рассчитать чистый доход в Книге ф. № 10
.................................................................161. Что понимать под доходом единоналожника.................................................................16
2. Что включается в доход у предпринимателя на общей системе................................................................. 17
3. С какой периодичностью единоналожник обязан записывать доход в Книгу ф. № 10.................................................................18
4. С какой периодичностью предприниматель на общей системе обязан записывать доход в Книгу ф. № 10.................................................................18
5. Что включается в расходы предпринимателя на общей системе................................................................. 19
6. Что включается в расходы единоналожника.................................................................19
7. С какой периодичностью предприниматель на общей системе обязан записывать расходы в Книгу ф. № 10.................................................................20
8. С какой периодичностью единоналожник обязан записывать расходы в Книгу ф. № 10.................................................................20
9. Как записывать в Книгу ф. № 10 выручку и расходы — с НДС или без НДС.................................................................21
10. Как подсчитывать итоги по графам «Сумма выручки (дохода)» и «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 на общей системе.................................................................21
11. Как подсчитывать итоги по графам «Сумма выручки (дохода)» «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 на едином налоге.................................................................22
12. Как в Книге ф. № 10 заполнять графу «Чистый доход» на общей системе налогообложения.................................................................22
13. Как в Книге ф. № 10 заполнять графу «Чистый доход» на упрощенной системе налогообложения.................................................................23
14. Отражается ли убыток в Книге ф. № 10.................................................................23
Раздел 2. Операции с товарами
................................................................. 2315. Получена оплата за товары: отражать ли доход.................................................................23
16. Отражается ли отгрузка товаров в Книге ф. № 10.................................................................23
17. Получен аванс за товары: вносить ли запись в Книгу ф. № 10.................................................................24
18. Уплачен аванс за товары: вносить ли запись в Книгу ф. № 10.................................................................24
19. Отражается ли оприходование товаров в Книге ф. № 10.................................................................24
20. Как отразить в Книге ф. № 10 возврат уплаченного аванса................................................................. 24
21. Как отразить в Книге ф. № 10 возврат полученного аванса................................................................. 25
22. Как отразить в Книге ф. № 10 возврат товара.................................................................25
23. Отражается ли бесплатная передача товаров в Книге ф. № 10.................................................................26
24. Отражается ли бесплатная раздача образцов в Книге ф. № 10.................................................................26
25. Отражается ли бесплатное получение товаров в Книге ф. № 10.................................................................26
26. Как отражаются бартерные операции в Книге ф. № 10.................................................................27
27. Как отражаются операции по ответственному хранению в Книге ф. № 10.................................................................27
28. Как заполнять Книгу ф. № 10, если товар продан в 2009 году, а оплачен поставщику в 2010-м.................................................................27
29. Отражается ли в Книге ф. № 10 покупка товаров для личных нужд.................................................................28
Раздел 3. Банковские операции и иностранная валюта
.................................................................2830. Отражать ли в Книге ф. № 10 внесение собственных средств на текущий счет .................................................................28
31. Отражать ли в Книге ф. № 10 внесение наличных на текущий счет .................................................................28
32. Отражать ли в Книге ф. № 10 поступление средств в кассу с текущего счета.................................................................29
33. Отражать ли в Книге ф. № 10 расходы на расчетно-кассовое обслуживание.................................................................29
34. Отражать ли в Книге ф. № 10 расходы на установку системы «клиент-банк».................................................................29
35. Как отражать в Книге ф. № 10 получение кредита и его погашение.................................................................30
36. Отражать ли в Книге ф. № 10 проценты, начисленные банком на остаток средств на текущем счете.................................................................30
37. Отражать ли в Книге ф. № 10 возврат депозита и проценты, начисленные банком на него.................................................................30
38. Отражать ли в Книге ф. № 10 средства, ошибочно поступившие на счет предпринимателя.................................................................31
39. Отражать ли в Книге ф. № 10 курсовые разницы.................................................................31
40. Отражать ли в Книге ф. № 10 покупку валюты.................................................................31
41. Отражать ли в Книге ф. № 10 продажу валюты.................................................................32
42. Как отражать в Книге ф. № 10 расходы, понесенные в валюте.................................................................32
Раздел 4. Уплата налогов (взносов) в бюджет
................................................................. 3243. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата авансовых платежей по налогу с доходов.................................................................32
44. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата единого налога.................................................................33
45. Отражаются ли в Книге ф. № 10 расходы на покупку патента................................................................. 33
46. Отражается ли в Книге ф. № 10 сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли.................................................................34
47. Отражается ли в Книге ф. № 10 арендная плата за землю.................................................................34
48. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата экосбора.................................................................34
49. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата в бюджет НДС.................................................................35
50. Отражается ли в Книге ф. № 10 авансовый пенсионный взнос «за себя».................................................................35
51. Отражается ли в Книге ф. № 10 обязательная доплата взносов в Пенсионный фонд.................................................................36
Раздел 5. Зарплата работникам, НДФЛ и взносы в соцфонды
.................................................................3652. Отражается ли в Книге ф. № 10 выплата работникам зарплаты.................................................................36
53. Отражается ли в Книге ф. № 10 начисление взносов на зарплату работников.................................................................37
54. Отражается ли в Книге ф. № 10 удержание взносов и НДФЛ с зарплаты работников.................................................................37
Раздел 6. Операции с услугами
................................................................. 3755. Отражается ли в Книге ф. № 10 получение арендной платы наперед.................................................................37
56. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата арендной платы наперед.................................................................38
57. Отражается ли в Книге ф. № 10 получение компенсации от арендатора за коммунальные платежи.................................................................38
58. Отражается ли в Книге ф. № 10 оплата коммунальных услуг, телефонных счетов, Интернета.................................................................39
Раздел 7. Расчеты с контрагентами
................................................................. 4059. Отражается ли в Книге ф. № 10 зачет задолженностей 40
60. Отражается ли в Книге ф. № 10 задолженность с истекшим сроком исковой давности.................................................................40
61. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата санкций и штрафов по договору.................................................................41
62. Отражается ли в Книге ф. № 10 получение санкций и штрафов по договору.................................................................41
63. Отражается ли в Книге ф. № 10 двойной штраф в случае неудержания НДФЛ.................................................................42
Раздел 8. Прочие поступления и расходы
4264. Отражается ли в Книге ф. № 10 стоимость лицензий.................................................................42
65. Отражается ли в Книге ф. № 10 стоимость «алкогольных» и «табачных» лицензий.................................................................43
66. Отражаются ли в Книге ф. № 10 расходы на регистрацию предпринимателя.................................................................43
67. Отражаются ли в Книге ф. № 10 расходы на подписку.................................................................44
68. Отражается ли в Книге ф. № 10 зарплата предпринимателя................................................................. 44
69. Отражается ли в Книге ф. № 10 возвратная финпомощь.................................................................44
70. Отражается ли в Книге ф. № 10 безвозвратная финпомощь.................................................................44
71. Отражается ли в Книге ф. № 10 сумма страхового возмещения.................................................................45
72. Отражается ли в Книге ф. № 10 сумма дотаций.................................................................45
73. Как отражать в Книге ф. № 10 продажу основных фондов.................................................................46
Раздел 1. Как учитывать доходы, расходы и рассчитать чистый доход в Книге ф. № 10
Вопрос № 1. Что понимать под доходом единоналожника
ВОПРОС. Предприниматель работает на едином налоге. Какие суммы необходимо записывать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10?
ОТВЕТ. В графу «Сумма выручки (дохода)» предприниматель обязан записывать только те суммы, которые являются его выручкой. А о том, что такое выручка единоналожника, сказано в статье 1 Указа № 746: «Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)». Из приведенной цитаты выделим основные моменты:
1)
выручка — это сумма денежных средств, поступившая в кассу или на текущий счет;2)
выручкой является не любая сумма, полученная предпринимателем, а только та, которая поступила исключительно от операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).Все остальные поступления, а тем более просто начисления дохода (к примеру, отгрузка товара с обязанностью покупателя оплатить его через несколько дней) для единоналожника выручкой не являются. При этом
налоговики не спорят с тем, что доход у предпринимателя возникает только по факту получения денег (а не по факту отгрузки товара или предоставления услуг), однако настаивают на том, что в выручку включаются практически все суммы, которые предприниматель получил на руки или на текущий счет. Так, зачастую они желают видеть в Книге ф. № 10:— сумму безвозвратной финансовой помощи;
— ошибочно зачисленные на счет предпринимателя средства;
— сумму средств, возвращенных продавцом в связи с возвратом ему товара;
— стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
— сумму собственных средств физлица, внесенных им в кассу или на текущий счет для пополнения оборотных средств;
— сумму выручки, оприходованной в кассе, а затем внесенной на текущий счет;
— сумму выручки, снятой с текущего счета, а затем оприходованной в кассе;
— сумму задолженности единоналожника, по которой истек срок исковой давности;
— остаточную стоимость проданных основных фондов;
— сумму страхового возмещения, полученную от страховой компании;
— пеню, полученную от контрагентов за несвоевременную уплату долга;
— дотации на трудоустройство безработных и др.
Как же быть с указанными поступлениями?
Если выручка предпринимателя далека от предела 500 тыс. грн., то во избежание споров с проверяющими лучше записывать их в Книгу ф. № 10. Смелые же предприниматели (или те, у которых выручка «на грани») имеют полное право в Книге ф. № 10 такие суммы не отражать, а в случае претензий со стороны проверяющих — обратиться в суд и отстоять свое право не учитывать их в составе выручки и не отражать в Книге ф. № 10. Подробные аргументы для этого мы приводили в «СД», 2010, № 12, с. 41.Но есть еще одна группа поступлений, которые хотя выручкой единоналожника и не являются, но в Книге ф. № 10 их показывать придется
, поскольку этого требуют не только налоговики, но даже ВСУ (постановления от 19.01.2010 г. № 10/01 и от 07.04.2009 г. № 09/67). Итак, велика вероятность того, что в суде выручкой предпринимателя признают:— средства, полученные им от продажи товаров, принадлежащих комитенту (несмотря на то что эти деньги принадлежат комитенту и будут ему перечислены);
— стоимость полученных векселей, стоимость товаров, полученных по бартеру, а также сумму зачета задолженностей (хотя указанные поступления вообще не являются денежными средствами). При этом ВСУ считает, что все единоналожники, в том числе единоналожники-физлица, не имеют права проводить не денежные расчеты справка 1.
Оспаривать тот факт, что упомянутые поступления являются выручкой единоналожника, конечно, можно, но с учетом нового мнения ВСУ вряд ли этот спор решится в пользу предпринимателя.
Вопрос № 2. Что включается в доход у предпринимателя на общей системе
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Какие суммы необходимо записывать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10?
ОТВЕТ.
К сожалению, в действующем законодательстве мы не найдем нормы, которая бы устанавливала достаточно четко, что является доходом предпринимателя на общей системе, а что нет. Единственное, что можно утверждать определенно, — доход может быть получен предпринимателем не только в виде денежных средств, но и в натуральной форме (статья 13 Декрета о подоходном налоге).Как же быть в такой неопределенной ситуации, можно ли воспользоваться определением дохода из
Закона о налоге с доходов? На наш взгляд, так поступать некорректно, поскольку одно дело — доходы гражданина-физлица, о которых говорит Закон о налоге с доходов (к примеру, зарплата, подарки, наследство и т. п.), а другое — доходы предпринимателя (все, что получено от осуществления хозяйственной деятельности). К тому же в самом Законе о налоге с доходов сказано, что он не распространяется на доходы предпринимателей (подпункт 9.12.1 Закона о налоге с доходов).Итак,
поскольку предприниматель является субъектом хозяйствования, правильнее будет определять его доход так, как это делают другие субъекты хозяйствования (те же юридические лица — предприятия). Для целей налогообложения они включают в доход все, что упомянуто в статье 4 Закона о налоге на прибыль. Конечно, к предпринимателям данная статья отношения не имеет, но на перечень доходов, указанных в ней, можно хотя бы ориентироваться, отражая доход в Книге ф. № 10 справка 2. Итак, приведем основные позиции дохода:— денежная выручка от продажи товаров (работ, услуг);
— авансы, полученные от покупателей;
— стоимость товаров, полученных по бартеру;
— номинальная стоимость векселя;
— сумма зачета задолженностей;
— задолженность контрагента, по которой истек срок исковой давности;
— банковские проценты (начисленные на остаток средств на текущем или депозитном счете, открытом в качестве предпринимателя);
— безвозвратная финансовая помощь;
— стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
— суммы штрафов, пени и неустойки, полученные от контрагентов;
— суммы дотаций и субсидий, полученные из фондов государственного страхования или из бюджетов (и не подлежащие возврату) и др.
Кстати,
самому предпринимателю выгодно включать в свою выручку все указанные суммы (естественно, если он их действительно получил). Ведь в противном случае налоговики могут посчитать, что раз указанные средства не записаны в Книгу ф. № 10, значит, они не являются доходом от хоздеятельности, а представляют собой доход гражданина (физлица). В свою очередь, с гражданина налоговики взыщут НДФЛ в размере 15 % без уменьшения дохода на сумму расходов (в отличие от предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ с разницы между доходом и расходами).Важно помнить о том, что предприниматели отражают доход только в момент получения денежных средств или другой компенсации, а не в момент начисления дохода
(в этом отличие от юридических лиц). Итак, если предприниматель отгрузил товары, предоставил услуги или выполнил работы наперед (с отсрочкой оплаты), он не должен отражать доход до тех пор, пока не получит на руки оплату от покупателей или заказчиков.
Вопрос № 3. С какой периодичностью единоналожник обязан записывать доход в Книгу ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель работает на едином налоге. Как ему отражать доход в Книге ф. № 10 — после каждой продажи или общим итогом за день?
ОТВЕТ. Единоналожник может отражать доход общим итогом за день.
Как известно, нет нормативного документа, который бы четко указывал, как единоналожникам нужно заполнять Книгу ф. № 10.
Пункт 8 Порядка № 599 говорит только о необходимости отражать операции в хронологическом порядке, но при этом не требует отражать каждую операцию отдельно. Нет такого требования ни в Указе № 746, ни в Законе об РРО, ни в Положении № 637. Таким образом, можно утверждать, что действующее законодательство не заставляет единоналожников записывать в Книгу ф. № 10 каждую продажу.Если же налоговики попытаются угрожать предпринимателю 5-кратным штрафом за несвоевременное оприходование наличной выручки, слушать их не нужно. Дело в том, что запись в Книге ф. № 10 о наличной выручке действительно является оприходованием наличных, тем более что РРО единоналожники в основном не используют (
пункт 1.2 Положения № 637). Однако Положение № 637 разрешает тем субъектам, которые не используют РРО, отражать выручку общей суммой по итогам дня (пункт 2.6): «Предприятиям, которым Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» предоставлено право проводить наличные расчеты с потребителями без использования РРО и РК и специфика функционирования которых обуславливает невозможность оформления ими каждой операции кассовым ордером (продажа проездных, перевозочных документов, билетов государственных лотерей, билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных мероприятий и так далее), разрешается приходовать наличность в конце рабочего дня по совокупности операций в целом за рабочий день с оформлением кассовыми документами и отражением в соответствующей книге учета».Итак, для оприходования наличной выручки достаточно отразить ее в Книге ф. № 10 общим итогом в день ее получения. В таком случае
налоговики не имеют никакого права применять 5-кратный штраф.Безналичную же выручку вообще не приходуют. Впрочем, в Книгу ф. № 10 она попасть все равно должна, поскольку Книга служит не только для оприходования наличных, но и для учета доходов и расходов. Итак, если предприниматель получил безналичную выручку, то в конце дня ее следует прибавить к сумме наличной выручки и общим итогом записать в Книгу ф. № 10.
Обратите внимание
: совсем недавно ГНАУ пыталась подвести единоналожников к тому, чтобы они, подобно предпринимателям на общей системе, отражали в Книге ф. № 10 каждую продажу (см. письмо ГНАУ от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485). Однако выводы налоговиков оказались безосновательными, и Минюст потребовал отозвать указанное письмо как не соответствующее действующему законодательству (см. письмо Минюста от 19.05.2010 г. № 6091-0-4-10-20 // «СД», 2010, № 11, с. 2).Заметим,
что подтверждать получение выручки каким-либо документом единоналожник не обязан, с этим не спорят даже налоговики (см. письмо ГНАУ от 26.10.2004 г. № 20714/7/17-3117).
Вопрос № 4. С какой периодичностью предприниматель на общей системе обязан записывать доход в Книгу ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Как ему отражать доход в Книге ф. № 10 — после каждой продажи или общим итогом за день?
ОТВЕТ.
На общей системе налогообложения нужно отражать доход после каждого факта продажи, однако в случае осуществления в течение дня большого количества операций можно отразить доход общим итогом за день (за это может грозить админштраф в размере от 51 до 136 грн.). Теперь подробнее.Как известно, до сих пор нет нормативного документа, который бы четко указывал, как вести Книгу ф. № 10, в частности как отражать в ней доход. Единственным документом, в котором хоть что-то разъяснено, является
письмо ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886. Из него следует, что предприниматель на общей системе налогообложения в идеале должен записывать выручку в Книгу ф. № 10 после каждого факта ее получения. Значит, если в течение дня он получит оплату от ста покупателей, в Книге ф. № 10 должно появиться сто записей о доходе.Разумеется, при многочисленных операциях так вести учет весьма неудобно, поэтому предприниматели решаются на то, чтобы
записывать доход одной суммой по итогам дня. А для того чтобы максимально обезопасить себя от претензий проверяющих, к Книге ф. № 10 они ежедневно прилагают копию Z-отчета или указывают его номер возле итоговой записи о доходе (напоминаем, что предприниматели на общей системе при осуществлении наличных расчетов обязаны использовать РРО).Причем нельзя сказать, что описанный вариант учета доходов является нарушением со стороны предпринимателей. Ведь законодательство не устанавливает никаких определенных требований к ведению Книги ф. № 10, а
письмо ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886 не имеет силы нормативно-правового акта и носит всего лишь рекомендательный характер.Впрочем, если настраиваться на самый худший вариант, то даже он выглядит неугрожающе. За неверное ведение учета доходов и расходов предусмотрен
админштраф по статье 1641 КУоАП в размере от 51 до 136 грн. Но во-первых, этот штраф не так уж велик по сравнению с той работой, которую придется проделать предпринимателю, если записывать в Книгу ф. № 10 каждую продажу. А во-вторых, от него можно отбиться в суде справка 3.Что же касается 5-кратного штрафа за неоприходование наличных, то его проверяющие наложить не смогут, поскольку
наличная выручка считается своевременно оприходованной, если записана в Книгу ф. № 10 в день ее поступления, а не в момент поступления (пункт 2.6 Положения № 637).
Вопрос № 5. Что включается в расходы предпринимателя на общей системе
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Какие затраты должны попадать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10?
ОТВЕТ.
В интересах самого предпринимателя записать в графу «Затраты на производство продукции» как можно больше расходов (чтобы уменьшить чистый доход, а следовательно, снизить сумму налога с доходов и взноса в Пенсионный фонд). Вместе с тем для расходов есть некоторые ограничения. Так, исходя из статьи 13 Декрета о подоходном налоге и приложения 7 к Инструкции № 12 в Книгу ф. № 10 можно записать только те расходы, которые отвечают следующим условиям:1) уплачены денежные средства;
2) у предпринимателя есть документ об уплате денежных средств
(расчетный документ);3) расходы
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль.Это необходимый минимум. Хорошо бы к нему иметь еще и некоторые первичные документы, подтверждающие связь расходов с хоздеятельностью (например, договоры купли-продажи, услуг, акты приемки-передачи услуг, счета и т. п.).
Предприниматель на общей системе может выбрать и
другой способ учета расходов — по нормам (статья 13 Декрета о подоходном налоге). Используя его, можно не подтверждать документально расходы, а в графе «Затраты на производство продукции» ставить прочерки или нули. В конце года налоговики определят сумму расходов как процент от дохода. Такой процент зависит от вида деятельности и указан в приложении 6 к Инструкции № 12, но вряд ли он устроит предпринимателя, поскольку расходы получатся совсем маленькими.Но есть и другая
проблема: налоговики в последнее время серьезно принялись за предпринимателей, работающих в торговле. Они настаивают на том, что у продавца обязательно должны быть документы на товар, а при их отсутствии налагают всевозможные штрафы: админштраф за неверное ведение учета доходов и расходов, штраф за неудержание НДФЛ при покупке товара якобы у гражданина-физлица, штрафы по Закону об РРО за отсутствие учета товаров. И хотя предпринимателю не составит труда отбиться от этих претензий в суде (см. «СД», 2010, № 11, с. 2), все-таки не каждый решится на споры с налоговиками.Таким образом, применять учет расходов по нормам — дело невыгодное. Кстати, совмещать два способа учета расходов (т. е.
одни расходы учесть по документам, в то время как другие — по нормам) тоже нельзя, поскольку допустимо пользоваться только одним из способов.
Вопрос № 6. Что включается в расходы единоналожника
ВОПРОС. Предприниматель работает на упрощенной системе налогообложения. Какие расходы он должен записывать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10?
ОТВЕТ.
Порядок № 599 обязал единоналожников заполнять в Книге ф. № 10 графу «Затраты на производство продукции», однако не указал, как именно это делать. ГНАУ считает, что единоналожники обязаны формировать расходы, пользуясь теми же правилами, которые установлены для предпринимателей на общей системе налогообложения (см. письмо ГНАУ от 26.10.2004 г. № 20714/7/17-3117). Подробнее об отражении расходов на общей системе см. вопрос № 5.Впрочем, для самих единоналожников сумма расходов не играет никакого значения, поскольку никак не влияет на величину единого налога и не указывается ни в каких отчетах (в том числе в Отчете единоналожника). Иными словами,
сумма расходов — величина справочная. Но все же заполнять графу «Затраты на производство продукции» в Книге ф. № 10 нужно, и иметь платежные документы, подтверждающие факт расходов, тоже необходимо.Более того, когда единоналожник занимается торговлей, налоговики требуют от него наличия всех первичных документов на товар, вплоть до ТТН, путевых листов и накладных на оприходование товара (см.
письмо ГНАУ от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485). В противном случае они грозят серьезными штрафами. Но такие их требования безосновательны — это признал и Минюст, призвав ГНАУ отозвать письмо от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485 как несоответствующее действующему законодательству (см. письмо Минюста от 19.05.2010 г. № 6091-0-4-10-20 // «СД», 2010, № 11, с. 2). Впрочем, некоторые документы на товар даже единоналожнику иметь необходимо (см. «СД», 2010, № 6, с. 11).Обратите внимание
: учитывать расходы по нормам единоналожники права не имеют, поскольку на них не распространяется ни Декрет о подоходном налоге, ни Инструкция № 12 (из которой они вправе взять только форму Книги ф. № 10).
Вопрос № 7. С какой периодичностью предприниматель на общей системе обязан записывать расходы в Книгу ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. В какой момент он должен записывать расходы в Книгу ф. № 10?
ОТВЕТ.
Исходя из практики, сложившейся в последнее время, предприниматели на общей системе налогообложения могут записывать расходы в Книгу ф. № 10 после каждого факта уплаты денежных средств: выплатил зарплату — сразу поставил эту сумму в графу «Затраты на производство продукции»; купил товар — в ту же графу; оплатил аренду — всю сумму указал в расходах и т. д. Однако уменьшить доход на сумму расходов, записанных в Книгу ф. № 10, можно только после того, как будет получен доход, связанный с такими расходами. Объясним, почему так.Дело в том, что в
статье 13 Декрета о подоходном налоге и в приложении 7 к Инструкции № 12 для предпринимателей на общей системе налогообложения установлено особое правило учета расходов: «…исключительно факт получения дохода может быть основанием для включения в валовые расходы отчетного периода не всех подряд затрат, а только той их части, которая этому доходу отвечает». Долгое время оно выполнялось таким образом: в момент осуществления расходов (т. е. при выплате денежных средств) никакие записи в Книгу ф. № 10 не вносились, а сами расходы попадали в Книгу ф. № 10 только тогда, когда предприниматель получал на руки доход, связанный с ними. Разумеется, отслеживать каждую цепочку «потрачено — получено» весьма сложно. Поэтому многие предприниматели на свой риск записывали в Книгу ф. № 10 расходы в момент их осуществления.Сейчас же
ГНАУ не только не возражает относительно такого варианта учета расходов, но даже настаивает на нем. Итак, теперь можно смело отражать расходы в Книге ф. № 10 в момент оплаты денежных средств (но учитывать их потом, после получения дохода).
Вопрос № 8. С какой периодичностью единоналожник обязан записывать расходы в Книгу ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель работает на едином налоге. В какой момент он должен записывать расходы в Книгу ф. № 10?
ОТВЕТ. Единоналожник может записывать расходы в Книгу ф. № 10 общей суммой за день
, не расшифровывая, на что потрачены средства и кому именно они перечислены.Поскольку в вопросах ведения Книги ф. № 10 единоналожникам ориентироваться практически не на что (имеется в виду отсутствие нормативной базы по данному вопросу), будем исходить из двух моментов:
— во-первых, сумма расходов на упрощенной системе роли не играет;
— во-вторых, на единоналожников не распространяются те правила учета доходов и расходов, которые установлены для предпринимателей на общей системе (хотя в плане состава расходов ГНАУ все же рекомендует придерживаться правил, применяемых на общей системе, —
письмо ГНАУ от 04.11.2004 г. № 21434/7/17-3117).Значит, если говорить об упрощенной системе, то, на наш взгляд, предприниматель выполнит требование
Порядка № 599, касающееся ведения в Книге ф. № 10 графы «Затраты на производство продукции», если он будет отражать в ней расходы:1) в день уплаты денежных средств;
2) общей суммой по итогам дня;
3) при условии, что такие расходы связаны с предпринимательской деятельностью (понятно, что средства, потраченные на личные нужды, в Книге ф. № 10 показывать не нужно);
4) при условии наличия платежного документа, подтверждающего факт оплаты денежных средств.
Если же налоговики будут придираться, настаивая на том, что нужно отражать каждый факт расходов (особенно при покупке товаров), предпринимателю следует вооружиться
письмом Минюста от 19.05.2010 г. № 6091-0-4-10-20 (см. «СД», 2010, № 11, с. 2). Кроме того, даже от админштрафа по статье 1641 КУоАП за неверное ведение учета доходов и расходов можно отбиться справка 3, а больше ничего предпринимателю и не грозит.
Вопрос № 9. Как записывать в Книгу ф. № 10 выручку и расходы — с НДС или без НДС
ВОПРОС. Предприниматель получил оплату за товары. Как правильно отражать выручку в Книге ф. № 10 — вместе с НДС или за вычетом НДС? И как в таком случае отражать расходы?
ОТВЕТ.
Все зависит от того, на какой системе налогообложения работает предприниматель. Если он применяет упрощенную систему, то должен записывать в Книгу ф. № 10 всю полученную сумму, включая НДС (см. письмо Госкомпредпринимательства от 10.11.2006 г. № 8098). Ведь в соответствии со статьей 1 Указа № 746 выручкой единоналожника является сумма, фактически полученная им в кассу или на текущий счет. При этом не играет никакой роли, зарегистрирован ли единоналожник в качестве плательщика НДС или нет. Ведь если он:— зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то обязан отражать выручку в Книге ф. № 10 в полной сумме (с учетом полученного от покупателей НДС);
— не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то тоже обязан отражать в Книге ф. № 10 всю сумму полученной выручки (при этом НДС в ней, естественно, не выделяется).
Поскольку выручка попадает в Книгу ф. № 10 с НДС, для достоверного расчета чистого дохода необходимо и
расходы отражать тоже в полной сумме потраченных средств, т. е.:
| Покупатель
Продавец | Покупатель (единоналожник)
| |
| плательщик НДС | неплательщик НДС | |
| Контрагент — плательщик НДС | В расходы заносится вся оплаченная сумма с учетом НДС | В расходы заносится вся оплаченная сумма с учетом НДС |
| Контрагент — неплательщик НДС | В расходы заносится вся сумма, оплаченная продавцу (естественно, НДС отдельно не выделяется) | В расходы заносится вся сумма, оплаченная продавцу (естественно, НДС отдельно не выделяется) |
А вот предприниматель, который работает
на общей системе налогообложения, поступает иначе:—
если он зарегистрирован как плательщик НДС, то выручку в Книгу ф. № 10 вносит без НДС (приложение 7 к Инструкции № 12);—
если же он не является плательщиком данного налога, то записывает в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 всю полученную сумму (естественно, НДС отдельно не выделяется).Указанные правила касаются не только выручки, но и расходов:
| Покупатель
Продавец | Покупатель (на общей системе)
| |
| плательщик НДС | неплательщик НДС | |
| Контрагент — плательщик НДС | В расходы заносится оплаченная сумма без НДС (приложение 7 к Инструкции № 12) | В расходы заносится вся сумма расходов с учетом уплаченного НДС |
| Контрагент — неплательщик НДС | В расходы заносится вся сумма, оплаченная продавцу (естественно, НДС отдельно не выделяется) | В расходы заносится вся сумма, оплаченная продавцу (естественно, НДС отдельно не выделяется) |
Вопрос № 10. Как подсчитывать итоги по графам «Сумма выручки (дохода)» и «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 на общей системе
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Как часто он должен подсчитывать итоги по выручке и расходам в Книге ф. № 10? Как правильно это сделать?
ОТВЕТ. Итоги по выручке необходимо подводить ежедневно, а по расходам достаточно — раз в квартал
(подробнее см. с. 5 этого номера).Итог по графе
«Сумма выручки (дохода)» подсчитывается простым суммированием дохода, записанного в данную графу в течение отчетного квартала.Итог по графе
«Затраты на производство продукции» рассчитывается особым образом. Для включения в итог все расходы, записанные в Книгу ф. № 10, отбираются по такому критерию: получен ли связанный с ними доход? Если да — они включаются в итог, нет — остаются ждать того момента, пока доход от их осуществления поступит. Таким образом, расходы могут «зависать» в Книге до тех пор, пока не будет получен связанный с ними доход (причем это может произойти в следующем квартале, в следующем году или еще позже — разницы нет, ведь расходы можно учитывать, даже если они были оплачены несколько лет назад).Некоторые
расходы (непрямые) невозможно связать с конкретной суммой дохода, но без них доход не был бы получен (например, уплата некоторых налогов, арендной платы за помещение офиса, стоимость коммунальных услуг и т. п.). Такие расходы считаются связанными с доходом того месяца, за который они осуществлены: например, арендная плата, уплаченная в июне за июнь и июль, учитывается так: 50 % — в расходах II квартала, 50 % — в расходах III квартала, хотя в Книгу ф. № 10 записать ее можно сразу общей суммой в день перечисления (оплаты).Иногда четко сопоставить доходы и расходы, даже связанные с продажей товаров, чрезвычайно трудно (
если много операций). В таком случае предприниматели на свой риск подсчитывают итог так: суммируют все расходы, записанные в Книгу ф. № 10 в течение отчетного квартала. Нужно сказать, что лояльные проверяющие закрывают на это глаза.Однако особо рьяные налоговики порой доходят до того, что, раз невозможно отследить связь расходов на покупку товаров с доходами от их продажи, исключают из расходов стоимость товаров и учитывают расходы по нормам (естественно, доначисляя немалые суммы НДФЛ). Благо, случаи такие встречаются редко. Но все-таки, как быть, если похожая ситуация произойдет? Выход — обжаловать решение налоговиков о доначислении НДФЛ. Аргумент следующий:
статья 13 Декрета о подоходном налоге требует от предпринимателя только документ, подтверждающий факт осуществления расходов. Если такой документ есть, то налоговики не имеют права учитывать расходы по нормам.Заметим, что ответ на подобный вопрос с примером определения итогов в Книге ф. № 10 можно посмотреть на с. 5 — 6 этого номера.
Вопрос № 11. Как подсчитывать итоги по графам «Сумма выручки (дохода)» и «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 на едином налоге
ВОПРОС. Предприниматель работает на едином налоге. Как часто он должен подсчитывать итоги по выручке и расходам в Книге ф. № 10? Как правильно это сделать?
ОТВЕТ. Единоналожник обязан подводить итоги в Книге ф. № 10 раз в квартал
(для заполнения Отчета единоналожника), но может это делать и чаще, если у него есть такое желание.Итог по графе
«Сумма выручки (дохода)» подсчитывается простым суммированием дохода, записанного в данную графу в течение отчетного квартала.Итог по графе
«Затраты на производство продукции»:— очень осторожные единоналожники будут рассчитывать так же, как это делают предприниматели на общей системе (см. вопрос № 10);
— остальные могут рассчитывать его
простым суммированием всех расходов, записанных в Книгу ф. № 10 в течение отчетного квартала.Даже если налоговики будут против такого «упрощенного» подсчета расходов, сильно наказать предпринимателя они не смогут. Ведь величина расходов для единоналожника никакой роли не играет (равно как и сумма чистого дохода), поскольку ставка единого налога не зависит от суммы дохода или расходов, а устанавливается в зависимости от вида деятельности. Так что
максимум, что может угрожать предпринимателю, — админштраф по статье 1641 КУоАП (51 — 136 грн.) за неверное ведение учета доходов и расходов, но и его применение можно оспорить справка 3.
Вопрос № 12. Как в Книге ф. № 10 заполнять графу «Чистый доход» на общей системе налогообложения
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Как часто он должен подсчитывать значение по графе «Чистый доход» Книги ф. № 10: ежедневно, ежемесячно или раз в квартал? Как правильно определить значение данной графы?
ОТВЕТ.
Исходя из письма ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886 графу «Чистый доход» необходимо заполнять раз в квартал. Но если предпринимателю удобнее делать это чаще, никто не запрещает заполнять ее ежемесячно, еженедельно или ежедневно.Данная графа не имеет ничего общего с «чистой» зарплатой, это вовсе не доход за вычетом налогов. Графа «Чистый доход» Книги ф. № 10, если говорить совсем просто, это прибыль предпринимателя, т. е. разница между доходом, полученным в течение отчетного периода, и расходами, которые были осуществлены для получения этого дохода.
Рассчитывается эта графа так:
итог по выручке, указанной в Книге ф. № 10 за квартал, минус особым образом рассчитанный итог по расходам, указанным в Книге ф. № 10 с начала года до конца отчетного квартала (о том, как его определить, см. вопрос № 10).
Вопрос № 13. Как в Книге ф. № 10 заполнять графу «Чистый доход» на упрощенной системе налогообложения
ВОПРОС. Предприниматель работает на едином налоге. Как часто он должен подсчитывать значение по графе «Чистый доход» Книги ф. № 10? Как правильно определить значение данной графы?
ОТВЕТ.
Единоналожники заполняют графу «Чистый доход» раз в квартал во исполнение пункта 8 Порядка № 599. Значение данной графы определяется так же, как и при работе на общей системе налогообложения (см. выше).Кроме как в Книге ф. № 10, величина чистого дохода нигде больше не фигурирует, поскольку налоговиков интересует выручка предпринимателя на упрощенной системе (которая не должна превышать 500 тыс. грн.), а не его чистый доход.
Вопрос № 14. Отражается ли убыток в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе налогообложения в I квартале 2010 года получил доходов на 1000,00 грн. меньше, чем произвел расходов. Как заполнить графу «Чистый доход»?
ОТВЕТ. В графе «Чистый доход» необходимо поставить «0,00»
, поскольку предприниматель не имеет права отражать убытки (независимо от системы налогообложения, которую применяет).Однако
есть надежда, что до окончания года «излишек» расходов еще покроется доходом и все-таки не «сгорит», а будет учтен. Дело в том, что декларация о доходах составляется нарастающим итогом за такие периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев и год. А значит, если в I квартале у нас не хватило дохода (т. е. имеем излишек расходов), то в нем расходы мы учтем не полностью. Но уже по итогам полугодия те же «лишние» расходы I квартала могут покрыться доходом. Если же и за полугодие получился «излишек» расходов, тогда смотрим, что выйдет за 9 месяцев или за год.Поэтому, подводя итоги по доходам и расходам в конце квартала, нужно подсчитывать их и не только за квартал, но и нарастающим итогом с начала года. А вот
по окончании года все расходы, по которым в течение года получен доход, сгорают справка 4. Переносить их на следующий год нельзя, так как они не связаны с доходом следующего года.Пример заполнения Книги ф. № 10 при наличии убытков см. на с. 8 этого номера.
Раздел 2. Операции с товарами
Вопрос № 15. Получена оплата за товары: отражать ли доход
ВОПРОС. Предприниматель получил в кассу оплату за товары. Нужно ли отражать такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, необходимо отразить доход.
Независимо от того, на какой системе работает предприниматель, при получении оплаты за товары (работы или услуги) он должен записать полученную сумму в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10:
— единоналожник — потому что оплата за товары, поступившая в кассу, соответствует определению выручки из
статьи 1 Указа № 746: «Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)»;— предприниматель на общей системе — потому что выручка получена от осуществления хозяйственной деятельности.
Напомним, что
единоналожники записывают в Книгу ф. № 10 выручку, полученную в течение дня, одной строкой (общей суммой). А предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, должны записывать отдельно выручку, полученную от каждой продажи (см. вопрос № 4).
Вопрос № 16. Отражается ли отгрузка товаров в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель отгрузил товары (оплата за них еще не получена). Отражать ли такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, отгрузка товаров (без получения оплаты) в Книге ф. № 10 не отражается.
Давайте разберемся почему.Если говорить о расходах, то и единоналожники, и предприниматели на общей системе налогообложения отражают их тогда, когда покупают товар, а точнее, в момент его оплаты (см. вопросы № 7 и 8). Стало быть, при отгрузке товаров покупателям у предпринимателя-продавца расходы не возникают.
Теперь о доходах. Как известно, предприниматели записывают выручку в Книгу ф. № 10 в момент получения денежных средств или иной компенсации, а не в момент совершения сделки (см. вопросы № 1 и 2). Получается, что, поскольку в нашем случае отгрузка товаров не сопровождается одновременным получением оплаты за него, доход у предпринимателя не возникает.
Вопрос № 17. Получен аванс за товары: вносить ли запись в Книгу ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель получил оплату за товары наперед (еще не отгрузил их). Отражать ли такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, в Книгу ф. № 10 необходимо записать доход.
Напоминаем, что выручка у предпринимателя возникает в момент получения денежных средств, а не в момент совершения сделки (независимо от избранной системы налогообложения). Значит, поступившая предоплата является полноценной выручкой и ее необходимо записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. При этом тот факт, что на момент получения аванса товары еще не отгружены, никакой роли не играет.
Вопрос № 18. Уплачен аванс за товары: вносить ли запись в Книгу ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель перечислил поставщику предоплату за товары, которые будут получены через неделю. Отражать ли такую операцию в Книге ф. № 10.
ОТВЕТ. Да, на момент перечисления аванса его сумму необходимо записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Если покупка товаров связана с хозяйственной деятельностью предпринимателя, то он вправе отразить расходы. Для этого в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 вносится стоимость товаров в момент их оплаты. Причем такая запись обязательно должна быть подтверждена
документом о расходовании денежных средств (выпиской банка, квитанцией, чеком РРО или др.).Напомним, что единоналожники имеют право отразить расходы общей суммой по итогам дня, а предприниматели на общей системе обязаны записывать в Книгу ф. № 10 отдельно каждый факт уплаты денежных средств (см. вопросы № 7 и 8).
Вопрос № 19. Отражается ли оприходование товаров в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель получил от поставщика товары на склад. Отражать ли такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет
, при получении товаров на склад никакие записи в Книгу ф. № 10 не вносятся. И вот почему.Приобретая товары, предприниматель осуществляет расходы. Но отразить их в Книге ф. № 10 можно только один раз и только при наличии документа об уплате денежных средств (см. вопросы № 5 и 6). Поэтому:
— если
товары на момент их получения еще не оплачены поставщику, то документа об уплате денежных средств, естественно, нет. Стало быть, записывать расходы в Книгу ф. № 10 нет оснований;— если
товары были оплачены ранее (т. е. была перечислена предоплата), то расходы предприниматель уже отражал — в момент уплаты денежных средств (см. вопрос № 18). Следовательно, второй раз отражать расходы, связанные с их покупкой, не нужно.
Вопрос № 20. Как отразить в Книге ф. № 10 возврат уплаченного аванса
ВОПРОС. Предприниматель перечислил поставщику аванс за товары. Однако затем весь аванс был возвращен по решению сторон. Как отразить такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Сумму аванса, возвращенную поставщиком, необходимо исключить из расходов, исправив соответствующее значение в графе «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Разберемся подробнее.В момент уплаты аванса предприниматель, очевидно, отразил в Книге ф. № 10 расходы на приобретение товара (см. вопрос № 18). Однако позже стороны решили отменить сделку. Значит, предпринимателю-покупателю товар так и не поступил, но вместо него поставщик вернул ему аванс.
Итак, в данной ситуации следует поступать так:
1)
исключить из расходов сумму возвращенного аванса. Для этого необходимо зачеркнуть сумму расходов, отраженную в момент уплаты аванса, рядом написать «Исправлено», а также поставить подпись предпринимателя и дату исправления (при желании можно указать причину исправления). С такими действиями налоговики спорить не станут (поскольку сами заинтересованы в том, чтобы у предпринимателя расходы были пониже);2) сумму возвращенного аванса в доход не включать
, поскольку в данном случае:—
единоналожник не получает выручки, так как возвращенная сумма аванса поступает не от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а является всего лишь возвратом собственных средств, ранее перечисленных поставщику . Соответственно возврат аванса не должен отражаться в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10;— предприниматель
на общей системе тоже не получает доход , так как возврат аванса представляет собой получение назад собственных средств, а не получение компенсации от покупателей/заказчиков за товары (работы или услуги).Нужно сказать, что
налоговики в данном вопросе тоже весьма лояльны и не заставляют предпринимателей включать в выручку сумму возвращенного аванса. Они считают, что до начала выполнения договора (т. е. до отгрузки товара) аванс все еще принадлежит покупателю, поэтому его возврат — это возврат собственных средств(«Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 22; 2010, № 3);3) и все-таки, для того чтобы налоговики не придирались к предпринимателю по поводу того, что он не включил в доходы возвращенный аванс, нужно побеспокоиться о документе, который бы подтверждал тот факт, что поступившие предпринимателю средства действительно являются возвращенным авансом. Такими
документами могут быть:—
письмо от покупателя поставщику (или наоборот) с просьбой не отгружать товары, вернуть аванс и внести изменения в договор поставки;—
дополнительное соглашение к договору поставки, которым отменяется поставка определенных партий товара или всех товаров (примеры таких документов см. в «СД», 2009, № 15, с. 24).
Вопрос № 21. Как отразить в Книге ф. № 10 возврат полученного аванса
ВОПРОС. Предприниматель получил от покупателя аванс за товары. Однако затем по просьбе покупателя поставка нескольких партий товара была отменена, а часть аванса возвращена покупателю. Как отразить такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Сумму аванса, возвращенную покупателю, необходимо исключить из доходов, исправив соответствующее значение в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.
Разберемся подробнее.При получении аванса от покупателя предприниматель, очевидно, отразил доход в сумме полученного аванса (вопрос № 17). Затем стороны передумали, и поставка некоторых партий товара была отменена, соответственно оплата за них возвращена покупателю. Таким образом, часть дохода продавец недополучил. Значит, он вправе откорректировать
(уменьшить) свою выручку, указанную в Книге ф. № 10.Конечно, такой механизм, как уменьшение выручки, для предпринимателей не установлен, но записывать возвращенный покупателю аванс в графу «Затраты на производство продукции» тем более нелогично. Поэтому остается произвести исправления в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 (зачеркнуть сумму ранее полученного аванса, написать «Исправлено», поставить подпись предпринимателя и дату, также можно дописать дату и номер допсоглашения и номер письма, в соответствии с которым возвращена предоплата).
Естественно, что для подтверждения факта возврата денег предприниматель обязан иметь квитанцию, банковскую выписку или другой документ, подтверждающий возврат аванса покупателю. Кроме того, пригодится:
—
письмо от покупателя поставщику с просьбой не отгружать некоторые товары, вернуть часть аванса и внести изменения в договор поставки;—
дополнительное соглашение к договору поставки, которым отменяется поставка определенных партий товара (примеры таких документов см. в «СД», 2009, № 15, с. 24).
Вопрос № 22. Как отразить в Книге ф. № 10 возврат товара
ВОПРОС. Предприниматель отгрузил товар и получил от покупателя оплату за него. Впоследствии обнаружилось, что товар имеет брак, в результате чего он был возвращен поставщику, а тот вернул покупателю оплату за него. Как отражается такая операция в Книге ф. № 10 у поставщика и покупателя?
ОТВЕТ.
Разбираясь с данным вопросом, следует исходить из того, что взаимный возврат товара (по причине брака) и оплаты за него не является отдельной операцией купли-продажи товара. Это всего лишь выполнение основного договора поставки в том случае, когда товар оказался ненадлежащего качества (статья 678 ГКУ).Значит, продавец, который получил обратно свой товар:
1) не отражает доход в стоимости полученного товара
, ведь:— если он единоналожник, то его выручкой являются только денежные средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ или услуг, а в нашем случае денежные средства не поступают, а наоборот перечисляются обратно покупателю;
— если он предприниматель на общей системе, то доход у него не возникает потому, что товары ему поступают не как компенсация за другие товары/услуги и не бесплатно, а как возврат по причине брака, и он при этом сам обязан вернуть покупателю полученную ранее оплату;
2) может уменьшить доход на сумму, возвращенную покупателю.
Для этого нужно произвести исправления в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 (зачеркнуть сумму ранее полученного дохода, написать новую и слово «Исправлено», поставить подпись предпринимателя и дату).Естественно, что для подтверждения факта возврата денег необходимо сохранить квитанцию, банковскую выписку или другой
документ, подтверждающий возврат оплаты покупателю. Кроме того, пригодится письмо от покупателя поставщику с просьбой принять некачественные товары и вернуть оплаченные за них средства (претензия).Нужно отметить, что налоговики в данной ситуации занимают противоположную позицию: они не разрешают уменьшать выручку, поскольку считают возврат товара отдельной операцией купли-продажи. При этом не исключено, что покупателя, которому возвращена оплата, заставят отразить доход («Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 22).
На наш взгляд, такой подход применять нельзя, поскольку
статья 678 ГКУ предусматривает возможность вернуть товар и оплату за него в случае обнаружения дефектов в рамках одного договора поставки (т. е. вовсе не нужно заключать для этого отдельный договор). Поэтому покупатель обязан только:1) уменьшить свои расходы
(откорректировать) на сумму средств, возвращенных ему поставщиком;2) не отражать доход при получении денежных средств
, так как они поступают не от продажи товаров, а как возврат собственных средств, ранее уплаченных за некачественные товары.
Вопрос № 23. Отражается ли бесплатная передача товаров в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель передал бесплатно товары детскому дому. Как отразить данную операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Данная операция в Книге ф. № 10 не отражается.
Разберемся почему.Если говорить о доходе, то он у предпринимателя не возникает потому, что компенсация за товары, подаренные детскому дому, не поступит. Стало быть, запись о доходах в Книге ф. № 10 не появится.
Если же говорить о расходах, то стоимость подаренных товаров была записана в Книгу ф. № 10 еще в момент оплаты за них денежных средств. Поэтому при отгрузке товаров расходы повторно в Книгу ф. № 10 не вносятся. Более того,
расходы на приобретение данных товаров хотя и записаны в Книгу ф. № 10 (в момент их покупки), но не должны учитываться при определении чистого дохода, так как доход от продажи таких товаров никогда не поступит.
Вопрос № 24. Отражается ли бесплатная раздача образцов в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель бесплатно раздал покупателям образцы товаров в рекламных целях. Как отразить данную операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Данная операция в Книге ф. № 10 не отражается, но расходы на изготовление (покупку) образцов учесть можно.
Напомним, что расходы на покупку образцов (или их изготовление) были отражены в Книге ф. № 10 в момент уплаты денежных средств. Поэтому непосредственно при раздаче образцов повторно расходы в Книге ф. № 10 не отражаются.
Однако в дальнейшем
при подсчете чистого дохода учесть такие расходы можно (в отличие от бесплатной передачи товара в благотворительных целях), но с некоторыми ограничениями. При этом следует учитывать два момента:— во-первых, бесплатная раздача образцов проведена в рекламных целях. А значит, если поступит доход от продажи соответствующих товаров, то он будет связан не только с их закупкой, но и с рекламой (т. е. с раздачей образцов). Иными словами, доход, связанный с рекламой, предприниматель получит, соответственно он сможет учесть расходы на покупку или изготовление образцов;
— во-вторых, учесть рекламные расходы не всегда возможно в полной сумме. Дело в том, что предприниматели на общей системе формируют расходы в соответствии со
статьей 5 Закона о налоге на прибыль. В свою очередь, подпункт 5.4.4 Закона о налоге на прибыль разрешает включать в состав валовых расходов стоимость образцов, бесплатно розданных в рекламных целях, в сумме, не превышающей 2 % от прошлогоднего чистого дохода справка 5. Таким образом, если фактически потраченные на раздачу средства превышают 2 % от прошлогоднего чистого дохода, то при подсчете чистого дохода учесть можно будет не всю стоимость розданных образцов, а только их часть, не превышающую указанный лимит.Что касается единоналожников, то налоговики в основном настаивают на том, чтобы они формировали свои расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
Вопрос № 25. Отражается ли бесплатное получение товаров в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель бесплатно получил товары в качестве благотворительной помощи. Как отразить данную операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. На едином налоге такая операция в Книге ф. № 10 не отражается, а на общей системе необходимо записать доход.
У предпринимателей, работающих на упрощенной системе, в выручку включаются только денежные средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ или услуг (
статья 1 Указа № 746). Поэтому любые поступления в натуральном виде выручкой не являются, а значит, в Книге ф. № 10 отражаться не должны (хотя налоговики могут настаивать на необходимости записать доход — см. вопрос № 1).Доходом предпринимателей, работающих на общей системе, является выручка, поступившая как в денежной, так и в натуральной форме (см. вопрос № 2). Поэтому
при бесплатном получении товаров нужно отразить их стоимость (рыночную стоимость на момент их получения) в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.
Вопрос № 26. Как отражаются бартерные операции в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель получил товары (по бартеру), взамен предоставив услуги. Как отразить данную операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Единоналожник при совершении бартерных сделок не отражает ни доход, ни расходы в Книге ф. № 10 (хотя сейчас на упрощенной системе стало довольно опасно заниматься бартером).
Предприниматель на общей системе налогообложения обязан отразить доход в стоимости полученных товаров и может учесть расходы, связанные с предоставлением услуг.
Теперь подробнее.При работе на упрощенной системе выручка у предпринимателя возникает только при получении денежных средств (см. вопрос № 1). Ну а поскольку в бартерных операциях денежные средства вообще не участвуют, выручка у единоналожника не возникает, стало быть, в Книге ф. № 10 никаких записей нет.
Однако налоговики обычно считают иначе, требуя включать в выручку единоналожника стоимость товара, полученного по бартеру
(см. вопрос № 1). Но с ними еще можно было бы спорить, если б не постановление ВСУ от 07.04.2009 г. № 09/67, в котором Суд почему-то решил, что для физлиц-единоналожников неденежные расчеты вообще запрещены (хотя всегда считалось, что запрет этот распространяется только на единоналжников-юрлиц, но с ВСУ спорить уже не приходится). Поэтому при работе на едином налоге с бартером лучше не связываться.Что касается предпринимателей, работающих
на общей системе налогообложения, то их доходом является выручка, поступившая как в денежной, так и в натуральной форме (см. вопрос № 2). Значит, при получении товаров по бартеру (в качестве компенсации за предоставленные услуги) нужно отразить их договорную стоимость в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.Расходы, связанные с предоставлением услуг, проданных по бартеру, будут записываться в Книгу ф. № 10 по мере их осуществления (уплаты денежных средств). А уменьшить доход на их сумму можно будет только по итогам того квартала, в котором предприниматель получит «бартерные» товары (т. е. доход от продажи услуг).
Вопрос № 27. Как отражаются операции по ответственному хранению в Книге ф. № 10
ВОПРОС. Предприниматель получил товары на ответственное хранение от другого предпринимателя. Нужно ли отражать данную операцию в Книге ф. № 10 и как?
ОТВЕТ. Такая операция в Книге ф. № 10 не отражается.
В том случае, когда речь идет о
единоналожнике, записи в Книге ф. № 10 не производятся потому, что денежные средства ему не поступают и не расходуются. А значит, ни выручки, ни расходов нет.В случае же когда товары поступают на хранение
предпринимателю на общей системе налогообложения, их стоимость не включается в доход потому, что право собственности на такие товары остается у поклажедателя (у лица, которое передало товары на хранение). Значит, у предпринимателя, получившего товар на хранение, не возникает права собственности на него. Более того, он не может пользоваться таким товаром сам или передавать его в пользование другим лицам (статья 944 ГКУ).Поэтому при получении товаров на ответственное хранение доход не возникает и записи в Книге ф. № 10 не производятся.
Вопрос № 28. Как заполнять Книгу ф. № 10, если товар продан в 2009 году, а оплачен поставщику в 2010-м
ВОПРОС. Предприниматель в 2009 году взял товары на реализацию (без оплаты) и продал их в том же году (т. е. оплата за них поступила в 2009 году). Однако поставщику средства за товар были перечислены только в I квартале 2010 года. Как отразить такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Доход от продажи товара необходимо записать в Книгу ф. № 10 в 2009 году, а вот расходы на покупку товара (оплата его стоимости) в Книгу ф. № 10 не попадут и учитываться не будут.
Разберемся подробнее.Доход отражается в момент получения денежных средств
, поэтому при получении оплаты за товар ее необходимо сразу записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. Напоминаем, что единоналожники могут записывать доход общей суммой по итогам дня, а предприниматели на общей системе обязаны указывать отдельно каждую продажу.Что касается
расходов, то тут ситуация обстоит сложнее. Возьмем 2009 год. Записать расходы в Книгу ф. № 10 тогда было нельзя, поскольку у предпринимателя еще не было документа об оплате товара (поставщику за товар еще не заплатили). Такой документ появился только в I квартале 2010 года (когда оплата за товар была перечислена). Но в 2010 году такие расходы учесть тоже не получится. Ведь согласно статье 13 Декрета о подоходном налоге доход можно уменьшить только на сумму тех расходов, которые непосредственно с ним связаны. А у нас доход 2010 года никак не связан с расходами на покупку товара, проданного еще в 2009 году. Получается, что для целей налогообложения уменьшать доход текущего года на расходы, связанные с прошлогодним доходом, нельзя. Стало быть, и записывать такие расходы в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 смысла нет (хотя, в принципе, записать можно, но при этом не нужно их учитывать в дальнейшем при подсчете итогов по данной графе).Это касается и предпринимателей на общей системе, и единоналожников (поскольку в отношении формирования расходов налоговики предъявляют им те же требования, что и предпринимателям на общей системе).
Конечно, здесь есть некоторая несправедливость, но на сегодня такие правила, к сожалению, пока что остаются. Поэтому в подобной ситуации под конец года лучше постараться отсрочить получение дохода либо побыстрее рассчитаться за товар.
Вопрос № 29. Отражается ли в Книге ф. № 10 покупка товаров для личных нужд
ВОПРОС. Предприниматель приобрел телевизор для собственных нужд. Нужно ли отражать данную операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, такая операция в Книге ф. № 10 не отражается
независимо от избранной системы налогообложения.В Книгу ф. № 10 записываются только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Поэтому суммы, потраченные на удовлетворение личных нужд физлица, в Книге ф. № 10 фигурировать не должны.
Раздел 3. Банковские операции и иностранная валюта
Вопрос № 30. Отражать ли в Книге ф. № 10 внесение собственных средств на текущий счет
ВОПРОС. Предприниматель внес собственные средства (зарплату) на текущий счет для пополнения оборотных средств предпринимательской деятельности, нужно ли их сумму записывать в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, поскольку собственные средства выручкой не являются.
В первую очередь отметим, что использовать в предпринимательской деятельности собственное имущество, в том числе денежные средства, можно (
статья 320 ГКУ).Если мы говорим о единоналожнике, то его выручкой являются только те денежные средства, которые получены от продажи продукции, товаров, работ или услуг (
статья 1 Указа № 746). Соответственно собственные средства, которые предприниматель вносит на текущий счет, выручкой не являются. Поэтому записывать их в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 не нужно.Предприниматель на общей системе тоже не обязан записывать такие суммы в Книгу ф. № 10. Ведь они не поступают ему от третьих лиц как компенсация за проданные товары, работы или услуги (т. е. не являются доходом), а представляют собой собственные средства физлица, которые решено использовать в предпринимательской деятельности.
Подтверждением того факта, что зачисленные на текущий счет средства не получены от покупателей или заказчиков, являются:
—
одна из трех частей Заявления на перевод наличных (квитанция), в которой в графе «Назначение платежа» указано: «Внесение собственных сбережений наличными» ;—
выписка банка.
Вопрос № 31. Отражать ли в Книге ф. № 10 внесение наличных на текущий счет
ВОПРОС. Предприниматель получил наличную выручку и записал ее в Книгу ф. № 10. Затем он внес ее на текущий счет, указав в графе «Назначение платежа»
Заявления на перевод наличных: «Внесение выручки на текущий счет». Нужно ли записывать в Книгу ф. № 10 сумму, внесенную из кассы на текущий счет?ОТВЕТ. Нет, если выручка была записана в Книгу ф. № 10 в момент ее получения в кассу, то второй раз она в Книге ф. № 10 не отражается (в том числе при зачислении на текущий счет)
.Итак, предприниматели отражают
выручку в Книге ф. № 10 только один раз — в момент ее получения в кассу или на текущий счет (в зависимости от того, куда ее вносит покупатель). В нашем случае выручка сначала поступила в кассу, значит, именно в этот момент она должна быть записана в Книгу ф. № 10. Кроме того, наличную выручку нужно оприходовать. Для этого достаточно:— предпринимателю на едином налоге — записать ее в Книгу ф. № 10;
— предпринимателю на общей системе — провести через РРО и записать в Книгу ф. № 10 (
пункт 2.6 Положения № 637).В дальнейшем такие средства предприниматель имеет право использовать по своему усмотрению (в том числе пополнять ими текущий счет). То есть один раз отраженная в Книге ф. № 10 выручка становится собственными средствами предпринимателя. А при внесении собственных средств на текущий счет никаких записей в Книге ф. № 10 производить не нужно, так как они не являются доходом ни для единоналожника, ни для предпринимателя на общей системе (см. вопрос № 30).
При этом во избежание прений с проверяющими лучше (но это необязательно)
в Заявлении на перевод наличных в графе «Назначение платежа» указывать: «Пополнение собственных оборотных средств», а не «Внесение выручки на счет» (подробнее — см. «СД», 2010, № 12, с. 28).
Вопрос № 32. Отражать ли в Книге ф. № 10 поступление средств в кассу с текущего счета
ВОПРОС. Предприниматель снял с текущего счета выручку и внес ее в кассу для выплаты зарплаты работникам. Нужно ли отражать такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, такая операция в Книге ф. № 10 не отражается
.Данная ситуация аналогична предыдущей (см. вопрос № 31), с той только разницей, что при работе на общей системе безналичную выручку не нужно проводить через РРО. А вот в Книгу ф. № 10 ее записать необходимо сразу — в день ее получения от покупателей/заказчиков.
Если предприниматель так и поступил (т. е.
записал выручку в Книгу ф. № 10 при получении на текущий счет), то дальнейшее снятие собственных средств со счета и внесение их в кассу в Книге ф. № 10 не отражается. Иначе предприниматель увеличит свою выручку на одну и ту же сумму два раза.Что касается расходов на выплату зарплаты, то они возникнут только в момент ее выдачи на руки работнику. Тогда их и можно будет записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10. Так что при снятии наличных вносить в Книгу ф. № 10 запись о расходах на зарплату еще рано.
Вопрос № 33. Отражать ли в Книге ф. № 10 расходы на расчетно-кассовое обслуживание
ВОПРОС. Банк снял со счета предпринимателя сумму за расчетно-кассовое обслуживание. Можно ли отразить расходы в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, такая операция отражается в графе «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 в день снятия денег со счета
.Расходы предпринимателя на общей системе формируются в соответствии со
статьями 5 и 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12). К единоналожникам, главным образом, налоговики предъявляют такие же требования по формированию расходов.Поэтому рассуждаем так: расчетно-кассовое обслуживание необходимо для осуществления предпринимательской деятельности, поэтому расходы на него можно записывать в Книгу ф. № 10 на основании
подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. При этом подтверждающим документом является выписка банка.Поскольку расходы на расчетно-кассовое обслуживание напрямую не связаны с конкретным доходом (касаются всего безналичного дохода), их можно включать в итог расходов в том квартале, в котором банк снял средства со счета предпринимателя.
Вопрос № 34. Отражать ли в Книге ф. № 10 расходы на установку системы «клиент-банк»
ВОПРОС. Предприниматель открыл текущий счет в банке и договорился об установке системы «клиент-банк». Можно ли отразить расходы на ее установку в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, такая операция отражается в графе «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 в день уплаты средств за установку
.Расходы предпринимателя на общей системе формируются в соответствии со
статьями 5 и 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12). К единоналожникам, главным образом, налоговики предъявляют такие же требования по формированию расходов.Поэтому рассуждаем так: система электронного документооборота между клиентом и банком (система «клиент-банк») необходима предпринимателю для осуществления хозяйственной деятельности. Поэтому расходы на ее установку можно записать в Книгу ф. № 10 на основании
подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. При этом подтверждающим документом является выписка банка (при безналичной оплате) или чек (квитанция) банка о приеме средств — при наличной оплате.Поскольку расходы на установку системы «клиент-банк» не связаны с конкретным доходом (касаются всего безналичного дохода), их можно включать в итог расходов в том квартале, в котором банк снял средства со счета предпринимателя.
Вопрос № 35. Как отражать в Книге ф. № 10 получение кредита и его погашение
ВОПРОС. Предприниматель получил на текущий счет кредит. В течение года он ежемесячно погашал кредит и проценты по нему. Как отразить такие операции в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ.
Сейчас мы будем разбираться с тем случаем, когда физлицо, оформляя кредит, выступало в качестве предпринимателя (а не в качестве гражданина).Итак, на текущий предпринимательский счет
получена сумма кредита. Нужно ли что-то записывать в Книгу ф. № 10? Ответ — нет. Поскольку основная сумма кредита (тело кредита) не является доходом предпринимателя, так как подлежит возврату в банк. С этим, в принципе, соглашаются даже налоговики (письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5798/415-0416). Соответственно при получении кредита не возникает доход, а при погашении тела кредита не возникают расходы.Таким образом, в Книге ф. № 10 записи не производятся ни при получении на текущий счет кредита, ни при погашении его основной суммы.
А вот с процентами, которые предприниматель уплачивает банку за пользование кредитом, ситуация иная. Они представляют собой расходы на ведение хоздеятельности и могут быть записаны в Книгу ф. № 10 на основании
подпункта 5.5.1 Закона о налоге на прибыль (напоминаем, что предприниматели на общей системе формируют свои расходы в соответствии со статьями 5 и 8 Закона о налоге на прибыль, и единоналожники зачастую поступают так же).Таким образом,
в момент перечисления процентов их сумма должна быть записана в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10. Документами, подтверждающими факт уплаты процентов, являются выписка банка, платежное поручение.
Вопрос № 36. Отражать ли в Книге ф. № 10 проценты, начисленные банком на остаток средств на текущем счете
ВОПРОС. Предприниматель получил от банка проценты, начисленные на остаток средств на текущем счете. Отражается ли такая операция в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да,
полученные проценты являются выручкой предпринимателя, поэтому их сумму следует записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.Тот факт, что текущий счет используется физлицом для осуществления предпринимательской деятельности, очевиден. Поэтому проценты, начисленные на остаток средств на текущем счете, естественно, являются предпринимательским доходом. А значит, они должны отражаться в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 в день их зачисления на текущий счет.
Кстати,
единоналожникам, помимо основного вида деятельности, не помешает внести в Свидетельство ориентировочно такой вид деятельности: «Получение процентов по вкладам (средствам на счетах)», а если его нет в местном Перечне видов деятельности и ставок единого налога, то тогда внести пункт «Прочие виды деятельности». Это оградит предпринимателя от возможных требований со стороны налоговиков уплатить налог с доходов с суммы полученных процентов.
Вопрос № 37. Отражать ли в Книге ф. № 10 возврат депозита и проценты, начисленные банком на него
ВОПРОС. Предприниматель закрыл депозит и получил на текущий счет проценты по нему. Отражается ли такая операция в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ.
Все зависит от того, на кого открыт депозит:— если
на физлицо-гражданина, проценты по депозиту не являются предпринимательским доходом и в Книге ф. № 10 не отражаются;— если же депозит был оформлен
на предпринимателя — проценты необходимо записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.В нашей ситуации депозит, скорее всего, был оформлен на предпринимателя (т. е. в депозитном договоре были указаны реквизиты Свидетельства о госрегистрации лица в качестве предпринимателя). Соответственно депозит был открыт с целью получения дохода от предпринимательской деятельности в виде процентов.
Поэтому при закрытии депозита и получении процентов по нему имеем следующую картину:
1)
основная сумма депозита, полученная на текущий счет, в Книге ф. № 10 не отражается. Ведь она не является доходом, а всего лишь собственными средствами предпринимателя, переведенными с одного счета (депозитного) на другой (текущий);2
) сумму полученных процентов необходимо записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 в день их зачисления на текущий счет.Если же депозит все-таки был открыт на гражданина-физлицо (без упоминания в договоре о предпринимательском статусе такого лица), то ни возврат депозита, ни получение процентов по нему в Книге ф. № 10 отражать не нужно, поскольку такие суммы не связаны с предпринимательской деятельностью. Подробнее об этом — см. «СД», 2010, № 12, с. 25.
Вопрос № 38. Отражать ли в Книге ф. № 10 средства, ошибочно поступившие на счет предпринимателя
ВОПРОС. Предпринимателю поступили средства на счет от неизвестного плательщика. Через день пришло письмо из банка об ошибочном зачислении средств. Нужно ли такие суммы отражать в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Записывать ошибочные суммы в Книге ф. № 10 не нужно, поскольку они не являются выручкой, и их все равно придется вернуть.
Если же предприниматель такие суммы в Книге ф. № 10 указал, а потом обнаружил, что они поступили по ошибке, запись о них нужно исправить (зачеркнуть).Нужно учесть, что налоговики нередко заставляют предпринимателей включать ошибочные суммы в выручку. Для того, чтобы отбиваться от подобных требований, нужно:
1) позаботиться о наличии
документа, подтверждающего тот факт, что деньги действительно поступили ошибочно (письменное объяснение банка об ошибке или письмо от плательщика с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги);2) доказывать, что ошибочно полученные суммы не являются выручкой, опираясь на
статью 6 Указа № 227/95, в соответствии с которой ошибочно полученные суммы нужно вернуть их владельцу в течение 5 дней после того, как ненадлежащий получатель их обнаружит. Кроме того, очевидно, что такие суммы поступают вовсе не от операций, связанных с продажей продукции, товаров, работ или услуг, т. е., опять же, выручкой не являются.Ну а поскольку полученные суммы — не выручка, записывать их в Книгу ф. № 10 не нужно. Впрочем, даже если предприниматель в момент получения ошибочной суммы не обратил на нее внимания и сразу записал в Книгу ф. № 10, ничего страшного. После того как обнаружится, что она поступила по ошибке, ее следует
зачеркнуть в Книге ф. № 10, рядом поставить подпись предпринимателя, дату, слово «Исправлено» и сослаться на документ от банка об ошибочном зачислении средств. Подробнее об этом — см. «СД», 2009, № 15, с. 26; 2010, № 12, с. 13.
Вопрос № 39. Отражать ли в Книге ф. № 10 курсовые разницы
ВОПРОС. Предприниматель получил на текущий (валютный) счет выручку в инвалюте, записал ее в Книгу ф. № 10 в гривнях по курсу НБУ на день ее получения. Однако со временем курс НБУ изменился. Нужно ли изменять запись в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, поскольку предприниматели не обязаны вести учет курсовых разниц.
В первую очередь отметим, что выручка, полученная предпринимателем в инвалюте, записывается в Книгу ф. № 10 в гривнях. Запись в графе «Сумма выручки (дохода)» производится в день зачисления валюты на текущий валютный счет (при этом дата ее зачисления на распределительный счет роли не играет).
Пересчет валюты в гривни осуществляется по курсу НБУ, который действовал в день ее поступления на текущий счет (проще всего гривневый эквивалент валютной выручки можно взять из выписки банка).
Однако дальнейшее колебание курсов НБУ предприниматель отслеживать не обязан, поскольку законодательство не заставляет его вести учет курсовых разниц:
—
Указ № 746 не требует от единоналожников пересчитывать валютную выручку в связи с изменением курса НБУ;—
Декрет о подоходном налоге и Инструкция № 12 не требуют от предпринимателей на общей системе пересчитывать валютную выручку в связи с изменением курса НБУ;—
статьи 5 и 8 Закона о налоге на прибыль, которые распространяются на предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения (на основании статьи 13 Декрета о подоходном налоге и приложения 7 к Инструкции № 12), ничего не говорят о пересчете валюты в связи с изменением курса НБУ. Такая обязанность установлена только для юридических лиц статьей 7 Закона о налоге на прибыль, однако на физлиц-предпринимателей, даже работающих на общей системе, требования данной статьи не распространяются (тем более они не распространяются на единоналожников).Таким образом,
колебания курса НБУ не приводят предпринимателя к необходимости отражать в Книге ф. № 10 доход или расходы по валюте.
Вопрос № 40. Отражать ли в Книге ф. № 10 покупку валюты
ВОПРОС. Предприниматель приобрел валюту на межбансковском валютном рынке Украины (МВРУ). Нужно ли отражать такую операцию в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет,
поскольку на предпринимателей не распространяются требования статьи 7 Закона о налоге на прибыль.Если мы говорим о единоналожнике, то покупка иностранной валюты и получение ее на валютный счет
не являются выручкой единоналожника, поскольку валюта поступила не от продажи товаров (работ, услуг), а в результате ее покупки на МВРУ. Значит, записывать ее в Книгу ф. № 10 не нужно.Если же речь идет о предпринимателе
на общей системе налогообложения, то при зачислении купленной валюты на счет он получает не доход, а всего лишь собственные средства, обменянные с гривень на валюту.Значит, при покупке инвалюты никакие записи в Книге ф. № 10 не производятся.
Вопрос № 41. Отражать ли в Книге ф. № 10 продажу валюты
ВОПРОС. Предприниматель получил на текущий (валютный) счет выручку в инвалюте, а затем продал ее на МВРУ и получил гривневый эквивалент (по курсу продажи валюты на МВРУ). Нужно ли отражать продажу валюты в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет
, поскольку на предпринимателей не распространяются требования статьи 7 Закона о налоге на прибыль.Итак, при поступлении на счет валютной выручки ее нужно сразу записать в Книгу ф. № 10 по курсу НБУ.
Дальнейшая продажа валюты и получение ее гривневого эквивалента выручкой предпринимателя не являются (см. таблицу).Таким образом, физлица-предприниматели при продаже иностранной валюты не обязаны отражать в Книге ф. № 10 ни доход, ни расходы (хотя не исключено, что налоговики по поводу дохода могут иметь противоположное мнение).
Почему продажа валюты не является выручкой предпринимателя
| Аргументы для единоналожника | Аргументы для предпринимателя на общей системе |
| 1. Гривни поступают от продажи валюты, а не от продажи продукции (товаров, работ, услуг), как того требует статья 1 Указа № 746. Значит, поступления от продажи валюты не попадают в выручку единоналожника. 2. В Указе № 746 нет каких-либо упоминаний о включении в выручку предпринимателя сумм, связанных с куплей-продажей иностранной валюты. 3. Подпункт 7.3.5 Закона о налоге на прибыль, который требует включать в доход гривни, полученные от продажи валюты, а в расход — балансовую стоимость валюты, распространяется только на юрлиц | Декрет о подоходном налоге и Инструкция № 12 говорят о том, что на предпринимателей, работающих на общей системе, распространяются только статьи 5 и 8 Закона о налоге на прибыль. Значит, подпункт 7.3.5 Закона о налоге на прибыль, который требует включать в доход гривни, полученные от продажи валюты, а в расход — балансовую стоимость валюты, они не применяют. Следовательно, продажа валюты для предпринимателя — это всего лишь получение собственных средств, обменянных из валюты в гривни, а не доход |
Вопрос № 42. Как отражать в Книге ф. № 10 расходы, понесенные в валюте
ВОПРОС. Предприниматель купил на МВРУ валюту и перечислил ее зарубежному поставщику за товары. Как отразить расходы в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ.
Однозначного ответа на данный вопрос нет, поскольку в законодательстве ничего не сказано о том, как предпринимателям отражать операции в инвалюте. Единственное, что можно сказать определенно, — расходы должны быть записаны в Книгу ф. № 10 в гривнях.По какому же курсу пересчитывать валюту, потраченную на покупку импортных товаров, до конца неясно:
то ли по курсу МВРУ (тот курс, по которому валюта была куплена), то ли по курсу НБУ (действовавшему на момент перечисления валюты поставщику). На наш взгляд, безопаснее считать по меньшему из этих двух курсов. В основном это будет курс НБУ, поскольку свободный курс МВРУ, как правило, выше официального курса НБУ (но бывает по-разному).При этом предприниматель может потерять некоторую сумму расходов на разнице курсов, зато обезопасит себя от возможных претензий со стороны налоговиков.
Раздел 4. Уплата налогов (взносов) в бюджет
Вопрос № 43. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата авансовых платежей по налогу с доходов
ВОПРОС. Предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, ежеквартально уплачивает в бюджет авансовый платеж по налогу с доходов (НДФЛ). Можно ли отражать такую сумму в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Нет, поскольку НДФЛ в расходы не включается.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя, должны выполняться три условия (см. вопрос № 5):
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Первые два условия, естественно, выполняются. Поэтому давайте разберемся с третьим: что сказано об НДФЛ в
статье 5 Закона о налоге на прибыль? Подпункт 5.3.3 данного Закона запрещает включать в расходы суммы НДФЛ, удержанные с физлиц при выплате им дохода.Но мы сейчас рассматриваем не тот НДФЛ, который удерживается с работников, а тот, который предприниматель уплачивает в бюджет с собственных доходов. О таком НДФЛ в
Законе о налоге на прибыль не сказано ничего, и это понятно, ведь данный Закон разработан для юрлиц, а не для физлиц-предпринимателей. А юрлица уплачивают с полученной прибыли не НДФЛ, а налог на прибыль. При этом налог на прибыль в валовые расходы не включается (подпункт 5.3.3 Закона о налоге на прибыль).Значит,
НДФЛ, который предприниматель уплачивает «за себя», в расходы включать нельзя (ни авансовый платеж, ни окончательный по итогам года).
Вопрос № 44. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата единого налога
ВОПРОС. Предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения, ежемесячно уплачивает в бюджет единый налог. Можно ли отражать такую сумму в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Единый налог в расходы включать нельзя.
Вообще-то правила отражения расходов при работе на упрощенной системе не установлены ни одним нормативно-правовым актом. Поэтому теоретически единоналожники могут записывать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 все средства, потраченные в ходе предпринимательской деятельности. Но налоговики с этим явно не согласятся.
Дело в том, что представители налоговых органов зачастую требуют от единоналожников формировать свои расходы так же, как это делают предприниматели на общей системе. То есть если предприниматель не намерен спорить с проверяющими, лучше включать в расходы только те суммы, относительно которых выполняются три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об оплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль.Поскольку с первыми двумя условиями проблем нет, давайте посмотрим, что говорится о налогах в
статье 5 Закона о налоге на прибыль (подпункт 5.2.5): «В состав валовых расходов включаются… суммы внесенных… налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» (кроме тех, которые прямо не указаны в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), установленных указанным Законом) справка 6, включая акцизный сбор и рентные платежи… за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи справка 7».К сожалению,
единый налог в Законе о системе налогообложения не указан, лучше его не записывать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Вопрос № 45. Отражаются ли в Книге ф. № 10 расходы на покупку патента
ВОПРОС. Предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, приобрел торговый патент. Можно ли отразить его стоимость в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Нет, стоимость торгового патента в расходы не включается. Однако налоговики, рассчитывая предпринимателю сумму НДФЛ по итогам года, уменьшат ее на стоимость патента.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя, должны выполняться три условия (см. вопрос № 5):
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).При покупке патента первые два условия, естественно, выполняются. Поэтому давайте разберемся с третьим: что сказано о патенте в
статье 5 Закона о налоге на прибыль? Подпункт 5.3.4 данного Закона запрещает включать в расходы стоимость торгового патента. Значит, при его покупке отражать расходы в Книге ф. № 10 не нужно.Однако заметим, что средства, потраченные на патент, не пропадут. В конце года налоговики будут рассчитывать предпринимателю окончательную сумму НДФЛ, и тогда они уменьшат ее не только на сумму авансовых платежей по НДФЛ, которые предприниматель вносил в бюджет в течение года, но и на стоимость патента (
пункт 3 статьи 14 Декрета о подоходном налоге).
Вопрос № 46. Отражается ли в Книге ф. № 10 сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли
ВОПРОС. Предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, получил разрешение на размещение объекта торговли и уплатил сбор за его выдачу. Можно ли отразить сумму сбора в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Да, в момент уплаты сбора его сумму можно записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя, должны выполняться три условия (см. вопрос № 5):
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Поскольку с первыми двумя условиями проблем нет, давайте посмотрим, что говорит о сборах
статья 5 Закона о налоге на прибыль. Она разрешает включать в расходы те налоги, сборы (обязательные платежи), которые указаны в Законе о системе налогообложения справка 6 (подпункт 5.2.5 Закона о налоге на прибыль).В силу того что сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли в
Законе о системе налогообложения указан, в момент его уплаты можно записать расходы в Книгу ф. № 10.Заметим также, что такие расходы являются косвенными (т. е. не связаны с конкретным доходом, но понятно, что без них доход получить вообще невозможно), поэтому их можно
включать в итог расходов в том квартале, в котором предприниматель уплатил средства.
Вопрос № 47. Отражается ли в Книге ф. № 10 арендная плата за землю
ВОПРОС. Предприниматель уплатил арендную плату за пользование замлей, на которой расположен его магазин. Можно ли отразить такие затраты в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, в момент перечисления арендной платы за землю ее сумму можно записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается единоналожников, то они должны отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
Как видим, при перечислении арендной платы за землю первые два условия выполняются (деньги перечислены, платежное поручение и выписка банка подтверждают этот факт). Давайте посмотрим, что говорит по данному поводу
статья 5 Закона о налоге на прибыль. Она разрешает включать в расходы те налоги, сборы (обязательные платежи), которые указаны в Законе о системе налогообложения справка 6 (подпункт 5.2.5 Закона о налоге на прибыль).В силу того что арендная плата за землю в
Законе о системе налогообложения указана, в момент ее уплаты можно записать расходы в Книгу ф. № 10.Кстати, арендная плата за землю является косвенными расходами (которые не связаны с конкретным доходом, но понятно, что без них доход получить вообще невозможно), поэтому их можно
включать в итог расходов в том квартале, в котором предприниматель перечислил средства .
Вопрос № 48. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата экосбора
ВОПРОС. Предприниматель уплатил сбор за загрязнение окружающей природной среды (экосбор) в связи с использованием автомобиля. Можно ли сумму экосбора записать как расходы в Книгу ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, в момент перечисления экосбора его сумму можно записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается единоналожников, то они должны отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
Как видим, при уплате экосбора первые два условия выполняются (деньги перечислены, платежное поручение и выписка банка подтверждают этот факт). Давайте посмотрим, что говорит о данном сборе
статья 5 Закона о налоге на прибыль. Она разрешает включать в расходы те налоги, сборы (обязательные платежи), которые указаны в Законе о системе налогообложения справка 6 (подпункт 5.2.5 Закона о налоге на прибыль).В силу того что экосбор в
Законе о системе налогообложения указан, в момент его уплаты можно записать расходы в Книгу ф. № 10.Кстати, сумма экосбора является косвенными расходами (она связана со всеми доходами, для получения которых используется автомобиль), поэтому ее можно
включать в итог расходов в том квартале, в котором предприниматель уплатил средства.
Вопрос № 49. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата в бюджет НДС
ВОПРОС. Предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС и ежемесячно уплачивает этот налог в бюджет. Можно ли ему суммы НДС, уплаченные в бюджет на основании декларации по НДС, записывать в Книгу ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Так поступать могут только смелые предприниматели, осторожный вариант — не включать НДС в расходы.
Обращаем внимание на то, что сейчас мы говорим об НДС, который уплачивается в бюджет на основании декларации по НДС. Это не тот НДС, который «сидит» в стоимости приобретенных товаров (услуг) или в стоимости проданных товаров (услуг).
Итак, если предприниматель-
единоналожник, для него сумма расходов вообще величина справочная, так что НДС, уплаченный в бюджет, в расходах отражать не стоит. Если же предприниматель работает на общей системе, сумма расходов для него важна. В то же время налоговики считают, что НДС включать в расходы нельзя. Исходя из этого можно выбрать один из двух вариантов:— либо
включать НДС в расходы и спорить с налоговиками (вплоть до суда), которые не разрешают так поступать;— либо
согласиться с налоговиками и не включать в расходы НДС, уплаченный в бюджет.Если говорить вкратце, то ситуация такова:
в приложении 7 к Инструкции № 12 есть норма, разрешающая предпринимателям включать в расходы сумму НДС, уплаченную в бюджет. Но если исходить из экономической сути данного налога, то разрешения включать НДС в расходы быть не может. Ведь НДС, который уплачивается в бюджет, — это налог, удержанный предпринимателем с покупателей (заказчиков) и подлежащий перечислению в бюджет. Ну а поскольку он уплачивается в бюджет за счет третьих лиц (покупателей/заказчиков), его нельзя считать расходами самого предпринимателя. То есть сама природа НДС, уплаченного в бюджет, не дает возможности считать его расходамиТем не менее судебная практика в данном вопросе становится на сторону предпринимателей:
постановление Окружного Ивано-Франковского суда от 27.01.2009 г. по делу № 2-а-3231/08/0970. Не против подобных действий даже ВАСУ (определение от 18.01.2007 г. № К-14270/06), однако он обратил внимание на такие обязательные условия для включения НДС в расходы:—
факт уплаты НДС в бюджет должен быть подтвержден платежным документом;— правильность определения НДС должна подтверждаться
налоговыми накладными.Итак, смелые предприниматели могут записывать НДС в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 в момент его уплаты в бюджет.
Причем в итог расходов их можно включать в том квартале, в котором они попали в Книгу ф. № 10. Подробнее по этой теме мы писали в «СД», 2010, № 16, с. 13.
Вопрос № 50. Отражается ли в Книге ф. № 10 авансовый пенсионный взнос «за себя»
ВОПРОС. Предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, в течение 2009 года ежеквартально уплачивал авансовые взносы в Пенсионный фонд (ПФ). В марте 2010 года ПФ провел окончательный расчет с предпринимателем по итогам 2009 года и прислал уведомление о необходимости доплатить 350,00 грн. пенсионного взноса. Предприниматель эту сумму в ПФ перечислил.
Как правильно отразить такие операции в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Авансовые взносы в ПФ «за себя», которые предприниматель уплачивает в течение года, включаются в расходы. Также можно отнести в расходы и 350,00 грн. взноса, доплаченного по итогам года.
Давайте разберемся.Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Первые два условия сомнений не вызывают. Что касается
Закона о налоге на прибыль, то его подпункт 5.4.6 разрешает включать в расходы затраты на обязательное страхование, к которому относится и пенсионное страхование. Получается, что в момент уплаты авансовых платежей в ПФ предприниматель может записывать их в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 и в том же квартале включать в расходы.Что же касается той
суммы пенсионного взноса, которая доплачивается после проведения окончательного расчета с ПФ (т. е. по окончании года), то ее тоже можно учесть в расходах. При этом обосновывать свою позицию нужно следующим образом: поскольку окончательный расчет с ПФ происходит по особым правилам, уплата 350 грн. пенсионного взноса (за 2009 год) является частью предпринимательской деятельности 2010 года. Поэтому уплата данного взноса все-таки связана с доходом 2010 года, а значит, может быть учтен в расходах 2010 года.
Вопрос № 51. Отражается ли в Книге ф. № 10 обязательная доплата взносов в Пенсионный фонд
ВОПРОС. Предприниматель, работающий на едином налоге, доплачивает в ПФ взносы до минимального размера (обязательная доплата). Может ли он записывать их как расходы в Книгу ф. № 10?
ОТВЕТ. Обязательную доплату пенсионных взносов можно включать в расходы.
Единоналожники для формирования расходов обычно используют те правила, которые применяются предпринимателями на общей системе налогообложения. Итак, для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Первые два условия, естественно, выполняются. Поэтому давайте разберемся с третьим: что сказано о пенсионной доплате в
статье 5 Закона о налоге на прибыль? Подпункт 5.4.6 Закона о налоге на прибыль разрешает включать в расходы затраты на обязательное страхование. Как известно, пенсионное страхование является обязательным, а с недавнего времени обязательной стала и доплата единоналожниками пенсионного взноса до минимального размера.Поэтому сумму доплат по пенсионным взносам единоналожники могут включить в расходы.
Раздел 5. Зарплата работникам, НДФЛ и взносы в соцфонды
Вопрос № 52. Отражается ли в Книге ф. № 10 выплата работникам зарплаты
ВОПРОС. Предприниматель выплатил работникам зарплату. Может ли он отразить ее в Книге ф. № 10 в виде расходов?
ОТВЕТ. Да, в момент выдачи работникам зарплаты предприниматель имеет право записать ее сумму в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается единоналожников, то они должны отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
При выплате зарплаты документом, подтверждающим факт расходов, является расчетно-платежная ведомость или выписка банка (если зарплата перечисляется на карточки работников). Итак, допустим, документ такой есть и зарплата выдана. Давайте посмотрим, что говорится в
статье 5 Закона о налоге на прибыль? Подпункт 5.6.1 Закона о налоге на прибыль разрешает включать в расходы сумму зарплаты работников.Обратите внимание: зарплата включается в расходы «грязной» суммой (т. е. начисленная зарплата, не уменьшенная на сумму удержаний и НДФЛ). Учитывается в итоге расходов в том квартале, в котором выплачена.
Вопрос № 53. Отражается ли в Книге ф. № 10 начисление взносов на зарплату работников
ВОПРОС. Предприниматель выплатил работникам зарплату, при этом начислил взносы в фонды социального страхования и перечислил их. Может ли он отразить такие суммы в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Да, в момент перечисления взносов в фонды их сумму можно записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается единоналожников, то они должны отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
При уплате взносов в фонды социального страхования (ПФ, фонды «безработицы», «нетрудоспособности» и «несчастного случая») документом, подтверждающим факт расходов, является платежное получение и/или выписка банка.
Подпункт 5.7.1 Закона о налоге на прибыль
разрешает включать в расходы сумму взносов, начисленных за счет предпринимателя на зарплату работников и перечисленных в соответствующие фонды.Значит, в момент уплаты взносов можно записать расходы в Книгу ф. № 10.
Кстати, сумма соцвзносов представляет собой косвенные расходы (которые не связаны с конкретным доходом, но понятно, что без них доход получить вообще невозможно), поэтому ее можно
включать в итог расходов в том квартале, в котором предприниматель перечислил средства в соцфонды .
Вопрос № 54. Отражается ли в Книге ф. № 10 удержание взносов и НДФЛ с зарплаты работников
ВОПРОС. Предприниматель выплатил работникам зарплату, при этом удержал и перечислил в бюджет НДФЛ, а в фонды социального страхования — соответствующие взносы «снизу». Может ли он отразить такие суммы в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Нет, удержанные взносы и НДФЛ в расходы предпринимателя не включаются.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Итак, в отличие от начисления «сверху» удержание суммы НДФЛ и взносов в фонды социального страхования (ПФ, фонды «безработицы» и «нетрудоспособности») не включается в расходы потому, что:
— во-первых, это следует из
подпунктов 5.3.3 и 5.7.1 Закона о налоге на прибыль;— во-вторых, удержания уже были включены в расходы в составе начисленной зарплаты (см. вопрос № 52), поэтому второй раз в расходы не включаются.
Раздел 6. Операции с услугами
Вопрос № 55. Отражается ли в Книге ф. № 10 получение арендной платы наперед
ВОПРОС. Предприниматель получил арендную плату наперед (авансом) за полгода. Как правильно отразить такие суммы в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Арендная плата (независимо от того, за какие периоды она получена) записывается в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 в момент получения средств в кассу или на текущий счет.
Если арендодателем выступает
единоналожник, то средства, полученные им от продажи услуг, являются выручкой (статься 1 Указа № 746). При этом не играет никакой роли, когда фактически предоставлены услуги: были предоставлены в прошлых периодах или будут оказаны в будущем. Поэтому единоналожник записывает выручку в Книгу ф. № 10 в день получения арендной платы в кассу или на текущий счет.Если же арендодателем является
предприниматель на общей системе, то он, как известно, тоже отражает доход в момент получения денежных средств или иной компенсации, а не в момент начисления дохода (вопрос № 1). Таким образом, дата предоставления услуг роли не играет. Так что выручку в Книгу ф. № 10 необходимо вносить в момент получения арендной платы.
Вопрос № 56. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата арендной платы наперед
ВОПРОС. Предприниматель в январе 2010 года уплатил арендную плату за помещение офиса наперед (авансом) за полгода. Общая сумма арендной платы составила 12000,00 грн. Как правильно отразить такие расходы в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Записать расходы в Книгу ф. № 10 можно сразу — в момент уплаты средств, а вот включать в итог расходов арендную плату нужно постепенно — в каждом квартале соответствующую часть.
Разберемся подробнее.Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя
на общей системе, должны выполняться три условия:— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в
статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Итак, если у арендатора есть платежное поручение, выписка банка или квитанция от арендодателя, подтверждающая факт уплаты средств, первые два условия можно считать выполненными.
Что касается третьего условия, то поскольку аренда офиса необходима для осуществления хоздеятельности, арендную плату можно смело включать в расходы (на основании
подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль).Таким образом,
в январе 2010 года (в момент перечисления арендной платы) арендатор может записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 сумму 12000,00 грн. Однако при подведении квартальных итогов по расходам следует учитывать, что:— расходы на аренду офиса в I квартале 2010 года связаны с доходом I квартала;
— расходы на аренду офиса во II квартале 2010 года связаны с доходом II квартала.
Поэтому,
подсчитывая итог расходов по I кварталу, в него можно включить только 6000,00 грн. арендной платы. Остальные 6000,00 грн. попадут в итог расходов только во II квартале 2010 года (см. вопрос № 10).Что касается
арендаторов-единоналожников, то они будут отражать расходы точно так же, как описано выше.
Вопрос № 57. Отражается ли в Книге ф. № 10 получение компенсации от арендатора за коммунальные платежи
ВОПРОС. Предприниматель сдает в аренду помещение под офис. Получив от коммунальных предприятий счета, он сам от своего имени выписывает арендатору счет на уплату коммунальных платежей. На основании этого счета арендатор перечисляет деньги арендодателю (помимо арендной платы) в погашение коммунальных платежей, а арендодатель уже сам расплачивается с коммунальщиками.
Как правильно отразить такие операции в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. В момент получения средств от арендатора необходимо записать их в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10, а в момент перечисления коммунальным предприятиям — записать их в графу «Затраты на производство продукции».
Предприниматель на общей системе налогообложения отражает доход в момент получения денежных средств или иной компенсации за продукцию или услуги. В нашем случае ему поступает денежное возмещение расходов на уплату коммунальных услуг.
Данная ситуация выглядит так, как будто
арендодатель не только предоставляет предпринимателю услуги аренды, но еще и предоставляет ему услуги по погашению коммунальных платежей за сданное в аренду помещение. А раз так, то в момент получения от арендатора средств для оплаты коммунальных платежей лучше отразить доход в Книге ф. № 10.Теперь о расходах. Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя
на общей системе, должны выполняться три условия:— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в
статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Итак, если у арендатора есть платежное поручение, выписка банка или квитанции коммунальных предприятий, подтверждающие факт уплаты средств, первые два условия выполнены.
Что касается третьего условия, то
если в договоре аренды предусмотрено, что оплата коммунальных услуг осуществляется арендодателем (за счет арендатора), значит, такие платежи необходимы арендодателю для осуществления хоздеятельности и для получения арендной платы. А раз так, их можно смело включать в расходы на основании подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.Таким образом, в момент перечисления (уплаты) средств коммунальным предприятиям арендодатель имеет право записать их сумму в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Единоналожник-арендодатель в данной ситуации поступает аналогично
с той только разницей, что доходы и расходы в Книге ф. № 10 он отражает общей суммой за день (а не отдельно каждый платеж). Кстати, единоналожнику не помешает подстраховаться и внести в Свидетельство вид деятельности «Прочие виды деятельности». Это необходимо для того, чтобы налоговики не предъявляли претензий, будто бы предприниматель занимается посредничеством в предоставлении коммунальных услуг, и не пытались взыскать НДФЛ с суммы возмещения, получаемой им от арендатора.Подробнее пример заполнения Книги ф. № 10 и различные варианты возмещения коммунальных платежей при аренде — см. в «СД», 2010, № 12, с. 22.
Вопрос № 58. Отражается ли в Книге ф. № 10 оплата коммунальных услуг, телефонных счетов, Интернета
ВОПРОС. Предприниматель использует собственное помещение. Ежемесячно он оплачивает коммунальные платежи, стоимость телефонных разговоров (по стационарному и по мобильному телефону), подключение к Интернету. Можно ли записывать такие платежи в Книгу ф. № 10 в виде расходов (зависит ли что-то от того, где работает предприниматель: в отдельном офисе или у себя дома)?
ОТВЕТ. Расходы в Книгу ф. № 10 можно записать только в том случае, если предприниматель работает в офисе. При осуществлении деятельности дома налоговики не разрешат отражать расходы.
Давайте разберемся почему.Поскольку в Книгу ф. № 10 включаются только те доходы и расходы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, расходы на удовлетворение личных нужд физлица в Книгу ф. № 10 попадать не должны. А
если предприниматель работает у себя дома, то невозможно точно определить, какая часть коммунальных услуг, телефонных разговоров и использования Интернет была затрачена для обеспечения хоздеятельности, а какая — для удовлетворения личных нужд. Поэтому налоговики всегда выступали строго против включения таких затрат в расходы.Что касается этих же расходов, осуществленных не дома, а в офисе, то тут ситуация лучше. Для того чтобы их можно было записать в Книгу ф. № 10, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в
статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).С последним условием все просто. Расходы на оплату коммунальных платежей, телефонных разговоров и доступа к Интернету необходимы для осуществления предпринимательской деятельности, и это очевидно. Значит, их можно включить в валовые расходы на основании
подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.А вот с документальным подтверждением таких расходов дела обстоят сложнее. Приведем необходимые документы в таблице:
Документы, подтверждающие факт осуществления расходов
| Расходы | Документ |
| Коммунальные услуги | Платежное поручение и выписка банка или корешки квитанций от коммунальных предприятий |
| Доступ к сети Интернет | Платежное поручение и выписка банка или квитанция от интернет-провайдера |
| Стационарный телефон | Платежное поручение и выписка банка или квитанция от оператора связи |
| Мобильный телефон | 1. Расчетные документы об уплате услуг мобильной связи на основании счетов оператора (платежное поручение, счет, квитанция). 2. Приказ предпринимателя о приобретении мобильных телефонов и использовании их в хоздеятельности. 3. Соглашение с оператором мобильной связи о предоставлении услуг с указанием перечня номеров телефонов, которые обслуживаются, т. е. для отражения расходов выбирать нужно только контрактный способ оплаты услуг операторов мобильной связи (письма Минтранспорта и связи от 23.04.2010 г. № 3714/11-01-10 и Госкомпредпринимательства от 30.03.2004 г. № 1964). 4. Детализация счета (расшифровка телефонных разговоров) |
Итак, если у предпринимателя есть все указанные документы, он может записать расходы в Книгу ф. № 10 в момент уплаты средств. В итог расходов такие суммы включаются в том квартале, за который они оплачены.
Раздел 7. Расчеты с контрагентами
Вопрос № 59. Отражается ли в Книге ф. № 10 зачет задолженностей
ВОПРОС. Предприятие отгрузило предпринимателю товары. Предприниматель предоставил предприятию услуги на такую же сумму. Затем стороны подписали акт взаимозачета по обоюдным долгам.
Обязан ли предприниматель отражать сумму взаимозачета в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Если предприниматель работает на общей системе, нужно записать сумму взаимозачета в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 в момент подписания акта. Если же он работает на едином налоге, он не обязан отражать доход (хотя налоговики настаивают на обратном).
Давайте разбираться.Поскольку
на общей системе налогообложения выручкой считается доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, сумму взаимозачета, на наш взгляд, правильнее считать выручкой в натуральной форме (как и бартер), хотя могут быть и исключения (см. «СД», 2009, № 9, с. 7).Итак, в нашем случае имеет место зачет денежных требований (обе стороны должны друг другу деньги), поэтому все довольно просто. На дату подписания акта предприниматель заполняет в Книге ф. № 10 графу «Сумма выручки (дохода)», указывая в ней сумму взаимозачета.
При этом
расходы на покупку товара, полученного от предприятия, в Книге ф. № 10 не отражаются, так как предприниматель не уплачивал денежные средства за такой товар.Заметим, что в конце квартала, подсчитывая итог расходов, предприниматель может учесть те суммы расходов, которые были записаны в Книгу ф. № 10 в момент предоставления предприятию услуг (т. е. расходы на предоставление услуг можно учесть, так как получен доход от их продажи в виде взаимозачета).
Что касается
единоналожников, то поскольку при проведении взаимозачета денежные средства не участвуют (не поступают ни в кассу, ни на текущий счет), выручка у единоналожника не возникает (статья 1 Указа № 746). Значит, сумму взаимозачета в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 указывать не нужно. Кстати, расходы на предоставление услуг так и не попадут в итог расходов, поскольку доход от них (денежная выручка) единоналожнику не поступит.Что касается расходов на покупку товаров, то они тоже не возникают, так как за приобретенные товары предприниматель не уплачивает денежные средства. Таким образом, в графе «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 сумму взаимозачета указывать тоже не стоит.
Впрочем, следует иметь в виду, что
ВСУ в постановлении от 07.04.2009 г. № 09/67 высказал мнение, будто бы физлица-единоналожники вообще не имеют права проводить расчеты без участия денежных средств (хотя исходя из Указа № 746 такой запрет распространяется только на юрлиц). Подробнее об этом — см. «СД», 2010, № 12, с. 29.
Вопрос № 60. Отражается ли в Книге ф. № 10 задолженность с истекшим сроком исковой давности
ВОПРОС. Предприниматель имеет задолженность с истекшим сроком исковой давности перед юридическим лицом за полученные от него товары. Обязан ли он отражать сумму такой задолженности в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Если предприниматель работает на общей системе, задолженность с истекшим сроком нужно записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 в момент подписания акта. Если же он работает на едином налоге, он не обязан отражать доход (хотя налоговики могут настаивать на обратном).
Поскольку
на общей системе налогообложения выручкой считается доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, задолженность с истекшим сроком исковой давности является доходом предпринимателя (в натуральной форме). То есть предприниматель, по сути, бесплатно получил товары от юрлица. Значит, в момент истечения срока давности прощенную задолженность необходимо записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.Что касается расходов на покупку товара, то они, естественно, не возникнут, поскольку предприниматель не будет уплачивать денежные средства за товар.
Однако
у единоналожника эта же ситуация выглядит иначе. Указ № 746 признает выручкой единоналожника только денежные средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ или услуг (статья 1 Указа № 746). А поскольку в результате возникновения задолженности с истекшим сроком исковой давности никакие денежные средства единоналожнику не поступают, у него нет выручки в понимании Указа № 746.Таким образом, при работе на упрощенной системе налогообложения сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 не отражается. Не возникают в таком случае и расходы на приобретение товара, поскольку предприниматель не затрачивает на их покупку средств.
Вниманию единоналожников
: задолженность с истекшим сроком исковой давности давности поступает предпринимателю в процессе хоздеятельности, поэтому не может быть признана доходом гражданина (доходом, который получен не от предпринимательства). А значит, уплачивать с нее НДФЛ не нужно (подпункт 4.3.25 Закона о налоге с доходов). Но так поступить может только смелый предприниматель, поскольку налоговики, как правило, в подобных случаях заставляют подавать «гражданскую» декларацию о доходах и уплачивать НДФЛ с суммы прощенной задолженности (подробнее об этом — см. «СД», 2010, № 7, с. 35).
Вопрос № 61. Отражается ли в Книге ф. № 10 уплата санкций и штрафов по договору
ВОПРОС. Предприниматель просрочил поставку товаров контрагенту. В результате уплатил неустойку в размере 400,00 грн. Может ли он отразить такую сумму в составе расходов в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, уплата штрафов, пени, неустойки и других санкций не включается в расходы предпринимателя.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается первых двух условий, то с ними все понятно. А вот
статья 5 Закона о налоге на прибыль запрещает включать в состав расходов суммы, потраченные на уплату штрафов и/или неустойки по решению сторон договора или по решению соответствующих органов, суда (подпункт 5.3.5 Закона о налоге на прибыль).Значит, при погашении штрафов или других санкций отражать расходы в Книге ф. № 10 нельзя.
Вопрос № 62. Отражается ли в Книге ф. № 10 получение санкций и штрафов по договору
ВОПРОС. Поставщик просрочил поставку товаров предпринимателю. В результате от поставщика получена неустойка в размере 400,00 грн. Как отражать такое поступление в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Предприниматель, работающий на общей системе, сумму полученной неустойки должен записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. А вот единоналожник такие суммы не обязан включать в доход.
Конкретного определения понятия «доход» при работе на общей системе налогообложения в нормативно-правовых актах нет. Поэтому в неоднозначных ситуациях предпринимателю лучше ориентироваться на
статью 4 Закона о налоге на прибыль (см. вопрос № 2). Подпункт 4.1.6 данной статьи говорит о том, что валовым доходом являются суммы штрафов и/или неустойки и пени, фактически полученные по решению сторон договора или по решению госорганов.Значит в момент получения неустойки предприниматель, работающий на общей системе, должен записать ее сумму (400,00 грн.) в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10.
А вот
единоналожники сумму неустойки в Книге ф. № 10 показывать не обязаны. Ведь согласно статье 1 Указа № 746 их выручкой являются только те денежные поступления, которые получены от продажи продукции, товаров, работ или услуг. А неустойка — это просто штраф (вид ответственности) , а не сумма средств, которая поступила от продажи продукции (товаров, работ, услуг) — статья 549 ГКУ. Следовательно, она не является выручкой единоналожника по определению.Однако налоговики не всегда соглашаются с подобным подходом, считая выручкой единоналожников любые полученные ими суммы. Поэтому,
если единоналожник осторожный, а выручка его приближается к 500 тыс. грн., лучше полученные суммы указать в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. В противном случае следует быть готовым к судебному разбирательству с налоговиками.
Вопрос № 63. Отражается ли в Книге ф. № 10 двойной штраф в случае неудержания НДФЛ
ВОПРОС. Предприниматель выплатил физлицу вознаграждение по гражданско-правовому договору в размере 1000,00 грн. При этом НДФЛ не был удержан. Налоговики взыскали с предпринимателя НДФЛ (176,47 грн.) и штраф в двойном размере (352,94 грн.). Можно ли включить уплату НДФЛ и штрафа в расходы в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, поскольку уплата НДФЛ и штрафов не включается в расходы предпринимателя.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты
связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается первых двух условий, то с ними все понятно. А вот
статья 5 Закона о налоге на прибыль запрещает включать в состав расходов суммы, которые были потрачены на уплату штрафов, начисленных по решению соответствующих органов (подпункт 5.3.5 Закона о налоге на прибыль).Поэтому что касается штрафа за не удержание НДФЛ (352,94 грн.), то его сумма однозначно не попадает в расходы.
А что же с НДФЛ?
Исходя из подпункта 5.3.3 Закона о налоге на прибыль, в расходы запрещено включать тот НДФЛ, который удерживается из выплачиваемого дохода. А в нашей ситуации НДФЛ не удерживается с дохода подрядчика, а уплачивается за счет средств самого предпринимателя на основании подпункта 20.3.2. Закона о налоге с доходов. Значит ли это, что начисленный налоговиками НДФЛ (176,47 грн.) можно включить в расходы? Вряд ли это возможно.Дело в том, что уплата НДФЛ за счет налогового агента (предпринимателя) изначально
Законом о налоге с доходов не предусмотрена. Следовательно, предприниматель, не удержав своевременно с подрядчика НДФЛ, выплатил ему дополнительное благо (дополнительный доход, не предусмотренный договором). А такие расходы (фактически подарки) не связаны с хоздеятельностью и не отражаются в составе валовых расходов.Поэтому даже
несмотря на то, что в данном случае НДФЛ уплачивается не за счет подрядчика, а за счет самого предпринимателя, в расходы он все равно не попадает.Что касается единоналожников, то в описанной ситуации лучше отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
Раздел 8. Прочие поступления и расходы
Вопрос № 64. Отражается ли в Книге ф. № 10 стоимость лицензий
ВОПРОС. Предприниматель занимается транспортными перевозками и для этого приобрел лицензию. Можно ли отразить сумму стоимость лицензии в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Да, но поступать следует осторожно, так как налоговики склоняются к тому, чтобы включать стоимость лицензии в расходы не сразу, а постепенно — в течение всего срока ее действия.
Разберемся подробнее.Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Что касается единоналожников, то они будут отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
При покупке лицензии первые два условия, естественно, выполняются. Поэтому давайте посмотрим, что сказано о лицензии в
статье 5 Закона о налоге на прибыль? Подпункт 5.4.7 данного Закона разрешает включать в расходы любые расходы на приобретение лицензий, в том числе для предоставления транспортных услуг за пределами Украины.Значит, включать в расходы затраты на покупку лицензии можно. Однако налоговики имеют на этот счет особое мнение: они считают, что стоимость лицензии сразу включать в расходы нельзя, нужно распределить ее в течение всего срока действия лицензии и ежегодно включать в расходы соответствующую часть (
письма ГНАУ от 15.12.2005 г. № 9296/ч/17-2315, от 17.09.2008 г. № 18813/7/15-0217).С учетом таких обстоятельств, предприниматель может поступить следующим образом:
1) осторожный подход
: всю сумму лицензии разделить на срок ее действия, затем полученную сумму поделить на 4 квартала, а полученный результат ежеквартально записывать в Книгу ф. № 10 и учитывать в итоге расходов. Кстати, срок действия лицензии на перевозки сейчас неограничен (Изменения № 21), поэтому можно либо установить его самостоятельно, либо принять равным 10 годам (подпункт 8.3.9 Закона о налоге на прибыль);2) смелый подход: включить в расходы стоимость лицензии сразу в момент уплаты денежных средств.
Если налоговики при проверке станут к этому придираться, максимум, что они могут сделать — исключить из расходов часть стоимости лицензии и доначислить НДФЛ, а также наложить админштраф по статье 1641 КУоАП за неправильное ведение учета доходов и расходов в размере от 51 до 136 грн. (хотя этот штраф можно оспорить справка 3).А вот
штрафы по Закону № 2181 за завышение расходов и недоплату НДФЛ они не наложат, поскольку сами рассчитывают предпринимателям сумму НДФЛ (подпункт 6.1.3 Инструкции № 110).Поэтому предприниматель фактически ничем не рискует, если поступит смело — таким образом он сэкономит на НДФЛ, а в случае проверки просто доплатит недостающую сумму этого налога.
Вопрос № 65. Отражается ли в Книге ф. № 10 стоимость «алкогольных» и «табачных» лицензий
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе налогообложения занимается розничной продажей алкогольных напитков и табачных изделий. Можно ли отразить сумму стоимость лицензий в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Да, ежеквартальные платежи за лицензию можно вносить в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя на общей системе, должны выполняться три условия:
— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
—
затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).При покупке лицензии первые два условия, естественно, выполняются. А
подпункт 5.4.7 Закона о налоге на прибыль, в свою очередь, разрешает включать в расходы любые расходы на приобретение лицензий.Значит, включать в расходы затраты на покупку лицензии можно. Однако налоговики имеют на этот счет особое мнение: они считают, что расходы на покупку лицензии можно учесть только в той части, которая связана с полученным доходом. А поскольку срок действия лицензий превышает один квартал, они склоняются к тому, чтобы стоимость лицензии разбивать на кварталы и включать ее в расходы постепенно (см. вопрос № 64).
Но что касается лицензий на продажу алкогольных напитков и табачных изделий, то здесь все проще. Порядок их оплаты отличается от оплаты других лицензий и установлен
Законом № 481. Итак, предприниматель вносит плату за лицензию на розничную торговлю алкоголем или табаком не всю сразу (в момент получения лицензии), а ежеквартально в течение всего срока ее действия, который составляет 1 год (статья 15 Закона № 481).Значит, даже осторожному предпринимателю не придется ничего рассчитывать:
1) в Книгу ф. № 10 можно записывать всю сумму средств, уплаченных за лицензию в течение отчетного квартала;
2) эту сумму можно полностью включать в квартальный итог расходов.
Вопрос № 66. Отражаются ли в Книге ф. № 10 расходы на регистрацию предпринимателя
ВОПРОС. Можно ли отразить стоимость затрат на госрегистрацию предпринимателя и получение разрешительных документов в Книге ф. № 10 как расходы?
ОТВЕТ. Да, такие суммы можно внести в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 сразу после того, как Книга ф. № 10 будет зарегистрирована в налоговой.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя
на общей системе, должны выполняться три условия:— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в
статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Значит, оплачивая государственные пошлины и сборы за проведение регистрации и выдачу разрешительных документов, предпринимателю следует
отснять для себя копии всех платежных документов (квитанций). Эти документы вместе со свидетельством о госрегистрации и соответствующими разрешениями будут документальным подтверждением расходов на начало деятельности.Далее, на основании
подпункта 5.4.7 Закона о налоге на прибыль в расходы можно включить любые суммы, потраченные для получения специальных разрешений, выданных госорганами для ведения хоздеятельности, включая плату за регистрацию.Поскольку данные расходы предприниматель несет еще до того, как станет на учет в налоговой и зарегистрирует в ней Книгу ф. № 10, записать их в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 можно будет сразу после того, как такая регистрация пройдет.
Что касается
единоналожников, то они будут отражать расходы так же, как и предприниматели на общей системе.
Вопрос № 67. Отражаются ли в Книге ф. № 10 расходы на подписку
ВОПРОС. Предприниматель оплатил подписку на газету «Собственное Дело» на II полугодие 2010 года. Отражаются ли такие расходы в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Да, в момент перечисления оплаты за подписку всю сумму можно записать в графу «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10. Однако в итог расходов ее следует включать постепенно — в каждом квартале соответствующую часть.
Для того чтобы какая-либо сумма средств попала в расходы предпринимателя
на общей системе, должны выполняться три условия:— уплачены денежные средства;
— есть документ об уплате денежных средств (расчетный документ);
— затраты связаны с предпринимательской деятельностью и упомянуты в
статьях 5 или 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета о подоходном налоге и приложение 7 к Инструкции № 12).Документом, подтверждающим расходы на подписку, является платежное поручение, выписка банка или квитанция.
Поскольку специализированные издания необходимы предпринимателю для осуществления хозяйственной деятельности, затраты на их приобретение можно включить в расходы на основании
подпункта 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Причем всю сумму расходов можно записать в Книгу ф. № 10 сразу в момент уплаты средств. А вот учитывать их в итоге по графе «Затраты на производство продукции» лучше поквартально (чтобы соблюдать принцип связи расходов с доходами):— 50 % стоимости полугодовой подписки включить в итог расходов III квартала;
— остальные 50 % включить в итог расходов IV квартала.
Единоналожникам
следует поступать так же.
Вопрос № 68. Отражается ли в Книге ф. № 10 зарплата предпринимателя
ВОПРОС. Предприниматель, работая по трудовому договору, получил зарплату. Отражается ли такая сумма в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. Нет, поскольку она получена не от предпринимательской деятельности.
В Книге ф. № 10 отражаются только те доходы и расходы, которые получены физлицом или потрачены им в процессе осуществления хозяйственной деятельности. С учетом того, что работа физлица по трудовому договору не имеет никакого отношения к его предпринимательской деятельности, сумма зарплаты, полученная по месту работы, в Книгу ф. № 10 не попадает.
Вопрос № 69. Отражается ли в Книге ф. № 10 возвратная финпомощь
ВОПРОС. Предприниматель получил от юрлица возвратную финпомощь. Нужно ли такую сумму записывать в Книгу ф. № 10 как доход?
ОТВЕТ. Нет, налоговики считают сумму возвратной финпомощи займом и не намерены облагать ее НДФЛ.
Поскольку нормативно-правовые акты не разъясняют, что понимать под доходом предпринимателей, работающих
на общей системе налогообложения, остается руководствоваться либо логикой, либо разъяснениями налоговиков. Что касается возвратной финпомощи, то ГНАУ по данному вопросу высказалась в письме от 30.06.2000 г. № 9096/7/17-0517, указав, что:— предоставление средств, в частности, юридическим лицом физическому лицу с условием их возврата (
возвратная финпомощь) равносильно займу;— с учетом того, что займ подлежит возврату, он
не считается доходом предпринимателя, и поэтому не включается в валовой доход. Соответственно, займы не являются объектом налогообложения справка 8.Что касается
единоналожников, то возвратная финпомощь не является их доходом по определению. Ведь она поступает в виде помощи, а не от продажи продукции, товаров, работ или услуг, как об этом говорит статья 1 Указа № 746.Логично, что
в момент возврата финпомощи юрлицу предприниматель не должен отражать расходы, поскольку он уплачивает не собственные средства, а возвращает ранее полученные средства их владельцу.Таким образом,
при получении возвратной финпомощи и ее погашении записи в Книге ф. № 10 не производятся.
Вопрос № 70. Отражается ли в Книге ф. № 10 безвозвратная финпомощь
ВОПРОС. Предприниматель получил от юрлица безвозвратную финпомощь. Нужно ли такую сумму записывать в Книгу ф. № 10 как доход?
ОТВЕТ. При работе на общей системе сумму безвозвратной финпмощи лучше записать в графу «Сумма дохода (выручки)» Книги ф. № 10. А вот единналожники такие суммы в выручку могут не включать.
Как известно, нормативно-правовые акты не разъясняют, что понимать под доходом предпринимателей, работающих
на общей системе налогообложения. Поэтому при отсутствии разъяснений налоговиков предпринимателям при формировании доходов остается ориентироваться на статью 4 Закона о налоге на прибыль.С учетом того, что сумма безвозвратной финпомощи включается в валовый доход на основании
подпункта 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, предприниматель, работающий на общей системе, при получении таких средств должен записать их в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. И это, в принципе, справедливо, поскольку безвозвратная финпомощь, в отличие от возвратной, похожа не на займ, а на подарок.А вот
единоналожники в данном случае выручку в Книге ф. № 10 не отражают, так как сумма финпомощи им поступает не от продажи продукции, товаров, работ или услуг, а значит не является выручкой в понимании Указа № 746. НДФЛ с суммы полученной финпомощи они уплачивать тоже не обязаны (подпункт 4.3.25 Закона о налоге с доходов, письмо Госкомпредпринимательства от 16.10.2002 г. № 5-532/5531-1).Однако налоговики могут подойти с другой стороны и заявить следующее: поскольку финпомощь не указана в Книге ф. № 10 — это доход физлица
(не предпринимательский, а гражданский доход). Значит, физлицо обязано уплатить с нее 15 % НДФЛ (без уменьшения на сумму расходов). Так что тут уже решать предпринимателю, как лучше поступить: отразить финпомощь в составе предпринимательских доходов или рискнуть и не записывать ее в Книгу ф. № 10 (но в дальнейшем в таком случае, возможно, придется уплатить с нее 15 % НДФЛ).
Вопрос № 71. Отражается ли в Книге ф. № 10 сумма страхового возмещения
ВОПРОС. Предприниматель застраховал товар. В результате пожара часть товара была повреждена, и страховая фирма выплатила компенсацию. Отражаются ли такие суммы в Книге ф. № 10 как доход?
ОТВЕТ. На наш взгляд, сумма страхового возмещения в выручку включаться должна.
Страховые платежи
, необходимые для страхования товара можно включать в расходы на основании подпункта 5.4.6 Закона о налоге на прибыль.Предприниматели
на общей системе при формировании расходов придерживаются норм статьи 5 Закона о налоге на прибыль. А эта статья предписывает при получении страхового возмещения (компенсации):— застрахованные убытки включить в расходы в периоде их возникновения;
— сумму страхового возмещения включить в доход в момент получения денежных средств.
Стало быть,
в доходы нужно включать сумму страхового возмещения, так как она поступает в качестве компенсации за понесенный ущерб (испорченные товары). А застрахованные убытки можно включить в расходы.Что касается
единоналожников, то поскольку сумма страхового возмещения поступает не от продажи товаров (работ, услуг), а в качестве компенсации ущерба, нанесенного чрезвычайным происшествием (пожаром), она не вписывается в определение выручки, приведенное в статье 1 Указа № 746. Следовательно, такая сумма не должна отражаться в Книге ф. № 10. С этим согласен и Госкомпредпринимательства (письмо от 24.02.2003 г. № 3-221/1020).
Вопрос № 72. Отражается ли в Книге ф. № 10 сумма дотаций
ВОПРОС. Предприниматель получил из Центра занятости дотацию на трудоустройство инвалида. Отражается ли сумма дотации в Книге ф. № 10 как доход?
ОТВЕТ. При работе на общей системе налогообложения лучше доход отразить. А вот единоналожники при получении дотации не обязаны отражать доход в Книге ф. № 10.
Как известно, нормативно-правовые акты не разъясняют, что понимать под доходом предпринимателей, работающих
на общей системе налогообложения. Поэтому однозначно ответить на данный вопрос невозможно. Если руководствоваться статьей 4 Закона о налоге на прибыль, то сумму дотаций нужно включить в доход на основании подпункта 4.1.6 (см. вопрос № 2). То есть в момент получения средств из Центра занятости их следует записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. Это осторожный вариант.Смелый же предприниматель может сумму дотаций в выручку не включать
, поскольку это средства, полученные для создания рабочего места, а не для свободного использования. При этом налоговики даже если и обнаружат неотражение дотации при проверке, могут разве что наложить админштраф и доначислить НДФЛ. А вот штрафы по Закону № 2181 за недоплату НДФЛ или за занижение расходов они наложить не смогут, поскольку сами рассчитывают предпринимателям сумму НДФЛ (подпункт 6.1.3 Инструкции № 110).Что касается
единоналожников, то поскольку дотация не связана с продажей продукции (товаров, работ, услуг), а предназначена для целевого использования (для создания дополнительных рабочих мест), она не может быть признана выручкой единоналожника (статья 1 Указа № 746). Значит, предприниматели, работающие на упрощенной системе, полученную дотацию в Книгу ф. № 10 не вписывают.
Вопрос № 73. Как отражать в Книге ф. № 10 продажу основных фондов
ВОПРОС. Предприниматель продал компьютер, ранее используемый в хоздеятельности, за 1500,00 грн. Остаточная стоимость компьютера на момент продажи составляла 1000,00 грн. В какой сумме следует отражать доход в Книге ф. № 10?
ОТВЕТ. При работе на общей системе налогообложения в момент получения оплаты за компьютер всю ее сумму необходимо записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. Так же поступят осторожные единоналожники, а смелые могут отразить доход в сумме 500,00 грн.
(разница между ценой продажи и остаточной стоимостью компьютера).В первую очередь отметим, что налоговики настроены категорически против амортизации у предпринимателей. То есть ГНАУ считает, что физлица-предприниматели не имеют права начислять амортизацию (
письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415). А значит, мнение налоговиков по поводу продажи основных фондов (ОФ) таково: в выручку включается вся сумма, полученная от продажи (1500,00 грн.). Это вариант для осторожных предпринимателей (независимо от системы налогообложения).На самом же деле мы неоднократно писали о том, что требования налоговиков по поводу амортизации незаконны. Физлица-предприниматели имеют на нее право, поскольку это не запрещено, а предпринимателям на общей системе даже разрешено
статьей 13 Декрета о подоходном налоге и приложением 7 к Инструкции № 12 (подробнее см. «СД», 2010, № 12, с. 16; № 9, с. 12; № 8, с. 34; 2009, № 10, с. 11; 2008, № 19, с. 18; 2007, № 18, с. 20). При этом начисление амортизации можно оформлять документом произвольной формы.Итак, если предприниматель не намерен уступать ГНАУ в ее неправомерных требованиях и
готов бороться за амортизацию до конца (вплоть до суда), при продаже ОФ он должен:
| На едином налоге | На общей системе |
| — при получении средств от продажи компьютера записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью компьютера — 500 грн. (1500,00 — 1000,00) на основании статьи 1 Указа № 746 | — при получении средств от продажи компьютера записать в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10 всю сумму, полученную от продажи компьютера (1500,00 грн.); — уменьшить балансовую стоимость 4-й группы ОФ на сумму, полученную от продажи компьютера (1500,00 грн.) |
Документы консультации
КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 481
— Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.Закон о системе налогообложения
— Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Указ № 227/95
— Указ Президента Украины «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.95 г. № 227/95.Декрет о подоходном налоге
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.Изменения № 21
— Изменения, которые вносятся в постановление Кабинета Министров Украины от 29.11.2000 г. № 1755, утвержденные постановлением КМУ от 13.01.2010 г. № 21.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.Инструкция № 12
— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.Инструкция № 110
— Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110.
Справочная информация (справка)
1 Мы с таким выводом Суда в корне не согласны, поскольку
Указ № 746 содержит запрет на неденежные расчеты только для юрлиц-единоналожников (см. «СД», 2010, № 12, с. 29). Но все же следует иметь в виду, что в случае судебного разбирательства последнее слово будет именно за ВСУ.2 Ориентироваться на
статью 4 Закона о налоге на прибыль при определении дохода предпринимателя логично хотя бы потому, что статья 13 Декрета о подоходном налоге предписывает определять расходы предпринимателя на общей системе налогообложения в соответствии с Законом о налоге на прибыль (статьи 5 и 8).3
Статья 1641 КУоАП звучит так: «Неподача или несвоевременная подача гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, — влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан». Поскольку порядок ведения Книги ф. № 10 не установлен ни одним законом Украины, а сама форма Книга утверждена Инструкцией № 12 (а не законом), применение штрафа по данной статье — тоже под вопросом.4 Не путать с расходами, по которым доход еще не получен. Такие расходы, напротив, «зависают» и не учитываются до того момента, пока предпринимателю не поступит связанный с ними доход (а это может произойти как в течение текущего года, так и в следующих годах).
5 В
Законе о налоге на прибыль данное ограничение звучит так: не более 2 % от налогооблагаемой прибыли прошлого года. Но с учетом того, что у предпринимателя нет такого понятия, как «прибыль», но есть равнозначное понятие — чистый доход, в данной ситуации логично отсчитывать 2 % от прошлогоднего чистого дохода.6 В
Законе о системе налогообложения указаны такие налоги, сборы (обязательные платежи):1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизный сбор;
3) налог на прибыль предприятий;
4) НДФЛ;
5) таможенная пошлина;
6) государственная пошлина;
7) налог на недвижимое имущество (недвижимость);
8) плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности);
9) рентные платежи;
10) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
11) налог на промысел;
12) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
13) сбор за специальное использование природных ресурсов (сбор за воду, за использование лесных ресурсов, недр и т. п.);
14) сбор за загрязнение окружающей природной среды (экосбор);
15) сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
16) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
17) сбор в Государственный инновационный фонд;
18) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
19) фиксированный сельскохозяйственный налог;
20) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (хмелесбор);
21) гербовый сбор (применялся до 1 января 2000 года);
22) единый сбор, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины;
23) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;
24) сборы в Фонд гарантирования вкладов физических лиц (начальный, регулярный, специальный);
25) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;
26) сбор за проведение гастрольных мероприятий;
27) судебный сбор;
28) сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности;
29) сбор на социально-экономическую компенсацию риска населения, проживающего на территории зоны наблюдения;
30) налог с рекламы;
31) коммунальный налог;
32) сбор за парковку автотранспорта;
33) рыночный сбор;
34) сбор за выдачу ордера на квартиру;
35) курортный сбор;
36) сбор за участие в бегах на ипподроме;
37) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
38) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе и ипподроме;
39) сбор за право использования местной символики;
40) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
41) сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;
42) сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
43) сбор с владельцев собак (
статьи 14 и 15 Закона о системе налогообложения).7
Не включаются в состав валовых расходов затраты на уплату таких налогов и платежей:1) налога на прибыль;
2) налога на недвижимость;
3) авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов;
4)
налога на добавленную стоимость, включенного в цену приобретенных товаров (работ, услуг), если предприниматель зарегистрирован как плательщик НДС (при отсутствии такой регистрации НДС включается в расходы);5)
НДФЛ, удержанного с физлиц при выплате им дохода (подпункт 5.3.3 Закона о налоге на прибыль);6) стоимости
торговых патентов, пробретенных предпринимателями на общей системе (подпункт 5.3.4 Закона о налоге на прибыль);7)
штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда (подпункт 5.3.5 Закона о налоге на прибыль).Материал подготовили В. Мирошниченко, И. Мокронис
