Практичні питання заповнення окремих граф Книги за формою № 10
Сьогодні в цій статті ми розбиратимемося з численними запитаннями, що надійшли від читачів з приводу заповнення Книги ф. № 10. Тут ви знайдете детальні відповіді про включення певних сум до доходів чи витрат, про підрахунок підсумків та правила заповнення Книги ф. № 10.
ЗМІСТ
Розділ 1. Як обліковувати доходи, витрати й розрахувати чистий дохід у Книзі ф. № 10
...........................................................161. Що розуміти під доходом єдиноподатника...........................................................16
2. Що включається до доходу підприємця на загальній системі........................................................... 17
3. З якою періодичністю єдиноподатник зобов'язаний записувати дохід до Книги ф. № 10...........................................................18
4. З якою періодичністю підприємець на загальній системі зобов'язаний записувати дохід до Книги ф. № 10...........................................................18
5. Що включається до витрат підприємця на загальній системі........................................................... 19
6. Що включається до витрат єдиноподатника...........................................................19
7. З якою періодичністю підприємець на загальній системі зобов'язаний записувати витрати до Книги ф. № 10...........................................................20
8. З якою періодичністю єдиноподатник зобов'язаний записувати витрати до Книги ф. № 10...........................................................20
9. Як записувати до Книги ф. № 10 виручку і витрати — з ПДВ чи без ПДВ...........................................................21
10. Як визначити підсумки у графах «Сума виручки (доходу)» та «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 на загальній системі........................................................... 21
11. Як визначити підсумки у графах «Сума виручки (доходу)» та «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 на єдиному податку........................................................... 22
12. Як у Книзі ф. № 10 заповнювати графу «Чистий доход» на загальній системі оподаткування...........................................................22
13. Як у Книзі ф. № 10 заповнювати графу «Чистий доход» на спрощеній системі оподаткування...........................................................23
14. Чи відображається збиток у Книзі ф. № 10...........................................................23
Розділ 2. Операції з товарами
........................................................... 2315. Отримано оплату за товари: чи відображати дохід...........................................................23
16. Чи відображається відвантаження товарів у Книзі ф. № 10........................................................... 23
17. Отримано аванс за товари: чи вносити запис до Книги ф. № 10...........................................................24
18. Сплачено аванс за товари: чи вносити запис до Книги ф. № 10...........................................................24
19. Чи відображається оприбуткування товарів у Книзі ф. № 10........................................................... 24
20. Як відобразити в Книзі ф. № 10 повернення сплаченого авансу...........................................................24
21. Як відобразити в Книзі ф. № 10 повернення отриманого авансу...........................................................25
22. Як відобразити в Книзі ф. № 10 повернення товару...........................................................25
23. Чи відображається безоплатна передача товарів у Книзі ф. № 10...........................................................26
24. Чи відображається безкоштовна роздача зразків у Книзі ф. № 10...........................................................26
25. Чи відображається безоплатне одержання товарів у Книзі ф. № 10...........................................................26
26. Як відображаються бартерні операції в Книзі ф. № 10...........................................................27
27. Як відображаються операції з відповідального зберігання в Книзі ф. № 10...........................................................27
28. Як заповнювати Книгу ф. № 10, якщо товар продано у 2009 році, а сплачено постачальнику у 2010 році...........................................................27
29. Чи відображається в Книзі ф. № 10 купівля товарів для особистих потреб...........................................................28
Розділ 3. Банківські операції та іноземна валюта
........................................................... 2830. Чи відображати в Книзі ф. № 10 унесення власних коштів на поточний рахунок ...........................................................28
31. Чи відображати в Книзі ф. № 10 унесення готівки на поточний рахунок ...........................................................28
32. Чи відображати в Книзі ф. № 10 надходження коштів до каси з поточного рахунка ...........................................................29
33. Чи відображати в Книзі ф. № 10 витрати на розрахунково-касове обслуговування...........................................................29
34. Чи відображати в Книзі ф. № 10 витрати на встановлення системи «клієнт-банк»...........................................................29
35. Як відображати в Книзі ф. № 10 отримання кредиту та його погашення...........................................................30
36. Чи відображати в Книзі ф. № 10 відсотки, нараховані банком на залишок коштів на поточному рахунку ...........................................................30
37. Чи відображати в Книзі ф. № 10 повернення депозиту та відсотки, нараховані банком на нього...........................................................30
38. Чи відображати в Книзі ф. № 10 кошти, що помилково надійшли на рахунок підприємця...........................................................31
39. Чи відображати в Книзі ф. № 10 курсові різниці...........................................................31
40. Чи відображати в Книзі ф. № 10 купівлю валюти...........................................................31
41. Чи відображати в Книзі ф. № 10 продаж валюти...........................................................32
42. Як відображати в Книзі ф. № 10 витрати, понесені у валюті...........................................................32
Розділ 4. Сплата податків (внесків) до бюджету
........................................................... 3243. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата авансових платежів за податком з доходів...........................................................32
44. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата єдиного податку........................................................... 33
45. Чи відображаються в Книзі ф. № 10 витрати на купівлю патенту...........................................................33
46. Чи відображається в Книзі ф. № 10 збір за видачу дозволу на розміщення об’єкта торгівлі...........................................................34
47. Чи відображається в Книзі ф. № 10 орендна плата за землю........................................................... 34
48. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата екозбору...........................................................34
49. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата до бюджету ПДВ...........................................................35
50. Чи відображається в Книзі ф. № 10 авансовий пенсійний внесок за себе...........................................................35
51. Чи відображається в Книзі ф. № 10 обов'язкова доплата внесків до Пенсійного фонду...........................................................36
Розділ 5. Зарплата працівникам, ПДФО і внески до соцфондів
...........................................................3652. Чи відображається в Книзі ф. № 10 виплата зарплати працівникам...........................................................36
53. Чи відображається в Книзі ф. № 10 нарахування внесків на зарплату працівників...........................................................36
54. Чи відображається в Книзі ф. № 10 утримання внесків і ПДФО із зарплати працівників...........................................................37
Розділ 6. Операції з послугами
3755. Чи відображається в Книзі ф. № 10 отримання орендної плати наперед...........................................................37
56. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата орендної плати наперед...........................................................37
57. Чи відображається в Книзі ф. № 10 отримання компенсації від орендаря за комунальні платежі...........................................................38
58. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата комунальних послуг, телефонних рахунків, Інтернету...........................................................39
Розділ 7. Розрахунки з контрагентами
........................................................... 4059. Чи відображається в Книзі ф. № 10 залік заборгованостей........................................................... 40
60. Чи відображається в Книзі ф. № 10 заборгованість зі строком позовної давності, що минув...........................................................40
61. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата санкцій та штрафів за договором...........................................................41
62. Чи відображається в Книзі ф. № 10 отримання санкцій та штрафів за договором...........................................................41
63. Чи відображається в Книзі ф. № 10 подвійний штраф у разі неутримання ПДФО...........................................................42
Розділ 8. Інші надходження і витрати
4264. Чи відображається в Книзі ф. № 10 вартість ліцензій...........................................................42
65. Чи відображається в Книзі ф. № 10 вартість «алкогольних» та «тютюнових» ліцензій...........................................................43
66. Чи відображаються в Книзі ф. № 10 витрати на реєстрацію підприємця...........................................................43
67. Чи відображаються в Книзі ф. № 10 витрати на передплату.............................................................. 44
68. Чи відображається в Книзі ф. № 10 зарплата підприємця...........................................................44
69. Чи відображається в Книзі ф. № 10 поворотна фінансова допомога...........................................................44
70. Чи відображається в Книзі ф. № 10 безповоротна фінансова допомога...........................................................44
71. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сума страхового відшкодування...........................................................45
72. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сума дотацій...........................................................45
73. Як відображати в Книзі ф. № 10 продаж основних фондів...........................................................46
Розділ 1. Як обліковувати доходи, витрати й розрахувати чистий дохід у Книзі ф. № 10
Запитання № 1. Що розуміти під доходом єдиноподатника
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на єдиному податку. Які суми необхідно записувати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. До графи «Сума виручки (доходу)» підприємець зобов'язаний записувати тільки ті суми, які є його виручкою. А про те, що таке виручка єдиноподатника, сказано в статті 1 Указу № 746: «Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).» З наведеної цитати виділимо основні моменти:
1)
виручка — це сума грошових коштів, що надійшла до каси або на поточний рахунок;2)
виручкою є не будь-яка сума, отримана підприємцем, а лише та, яка надійшла виключно від операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).Інші надходження, а тим більше просто нарахування доходу (наприклад, відвантаження товару з обов'язком покупця оплатити його через декілька днів) для єдиноподатника виручкою не є. При цьому
податківці не сперечаються з тим, що дохід у підприємця виникає лише за фактом отримання грошей (а не за фактом відвантаження товару чи надання послуг), проте наполягають на тому, що до виручки включаються практично всі суми, які підприємець отримав на руки або на поточний рахунок. Так, часто вони бажають бачити в Книзі ф. № 10:— суму безповоротної фінансової допомоги;
— помилково зараховані на рахунок підприємця кошти;
— суму коштів, повернених продавцем у зв'язку з поверненням йому товару;
— вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг);
— суму власних коштів фізособи, унесених ним до каси або на поточний рахунок для поповнення оборотних коштів;
— суму виручки, оприбуткованої в касі, а потім унесеної на поточний рахунок;
— суму виручки, знятої з поточного рахунка, а потім оприбуткованої в касі;
— суму заборгованості єдиноподатника, щодо якої закінчився термін позовної давності;
— залишкову вартість проданих основних фондів;
— суму страхового відшкодування, отриману від страхової компанії;
— пеню, отриману від контрагентів за несвоєчасну сплату боргу;
— дотації на працевлаштування безробітних тощо.
Як же бути із зазначеними надходженнями?
Якщо виручка підприємця далека від межі 500 тис. грн., то задля уникнення суперечок з перевіряючими краще записувати їх до Книги ф. № 10. Сміливі ж підприємці (або ті, в яких виручка «на межі») мають право у Книзі ф. № 10 таких сум не відображати, а в разі претензій з боку перевіряючих — звернутися до суду і відстояти своє право не враховувати їх у складі виручки та не відображати в Книзі ф. № 10. Детальні аргументи для цього ми наводили у «ВД», 2010, № 12, с. 41.Але є ще одна група надходжень, які хоча виручкою єдиноподатника і не є, але в Книзі ф. № 10 їх відобразити доведеться
, оскільки цього вимагають не лише податківці, а й навіть ВСУ (постанови від 19.01.2010 р. № 10/01 та від 07.04.2009 р. № 09/67). Отже, існує велика ймовірність того, що в суді виручкою підприємця визнають:— кошти, отримані ним від продажу товарів, що належать комітентові (незважаючи на те, що ці гроші належать комітентові і будуть йому перераховані);
— вартість отриманих векселів, вартість товарів, отриманих за бартером, а також суму заліку заборгованостей (хоча зазначені надходження взагалі не є грошовими коштами). При цьому ВСУ вважає, що всі єдиноподатники, у тому числі єдиноподатники-фізособи, не мають права проводити негрошові розрахунки довідка 1.
Оспорювати той факт, що згадані надходження є виручкою єдиноподатника, звичайно можна, але з урахуванням нової думки ВСУ навряд чи цей спір вирішиться на користь підприємця.
Запитання № 2. Що включається до доходу підприємця на загальній системі
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Які суми необхідно записувати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. На жаль, у чинному законодавстві ми не знайдемо норми, яка б чітко установлювала, що є доходом підприємця на загальній системі, а що ні. Єдине, що можна стверджувати напевно: дохід може бути отримано підприємцем не тільки у вигляді грошових коштів, а й у натуральній формі (стаття 13 Декрету про прибутковий податок).
Як же бути в такій невизначеній ситуації, чи можна скористатися визначенням доходу із Закону про податок з доходів ? На наш погляд, так діяти некоректно, оскільки доходи громадянина-фізособи, про які йдеться в Законі про податок з доходів (наприклад зарплата, подарунки, спадщина тощо), це одне, а доходи підприємця (все, що отримане від здійснення господарської діяльності) зовсім інше. До того ж у самому Законі про податок з доходів зазначається, що він не поширюється на доходи підприємців (підпункт 9.12.1 Закону про податок з доходів).
Отже, оскільки підприємець є суб'єктом господарювання, правильніше визначати його дохід так, як це роблять інші суб'єкти господарювання (ті ж юридичні особи — підприємства). Для цілей оподаткування вони включають у дохід усе, що зазначено в статті 4 Закону про податок на прибуток. Звичайно, підприємців ця стаття не стосується, але можна хоча б орієнтуватися на перелік доходів, зазначених у ній, відображаючи дохід у Книзі ф. № 10 довідка 2. Отже, наведемо основні позиції доходу:
— грошова виручка від продажу товарів (робіт, послуг);
— аванси, отримані від покупців;
— вартість товарів, отриманих за бартером;
— номінальна вартість векселя;
— сума заліку заборгованостей;
— заборгованість контрагента, щодо якої закінчився строк позовної давності;
— банківські відсотки (нараховані на залишок коштів на поточному рахунку або на депозитному рахунку, відкритому на ім’я підприємця);
— безповоротна фінансова допомога;
— вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг);
— суми штрафів, пені та неустойки, отримані від контрагентів;
— суми дотацій та субсидій, отримані з фондів державного страхування або з бюджетів (та які не підлягають поверненню) тощо.
До речі,
самому підприємцю вигідно включати до своєї виручки всі зазначені суми (зрозуміло, якщо він їх дійсно отримав). Адже інакше податківці можуть зробити висновок, що оскільки зазначені кошти не записано до Книги ф. № 10, отже, вони не є доходом від госпдіяльності, а є доходом громадянина (фізособи). У свою чергу, з громадянина податківці стягнуть ПДФО у розмірі 15 % без зменшення доходу на суму витрат (на відміну від підприємця, який сплачує ПДФО з різниці між доходом і витратами).Важливо пам'ятати про те, що підприємці відображають дохід тільки в момент отримання грошових коштів або іншої компенсації, а не в момент нарахування доходу
(у цьому відмінність від юридичних осіб). Отже, якщо підприємець відвантажив товари, надав послуги або виконав роботи наперед (з відстроченням оплати), він не повинен відображати дохід доти, доки не отримає на руки оплату від покупців або замовників.
Запитання № 3. З якою періодичністю єдиноподатник зобов'язаний записувати дохід до Книги ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на єдиному податку. Як йому відображати дохід у Книзі ф. № 10: після кожного продажу чи загальним підсумком за день?
ВІДПОВІДЬ. Єдиноподатник може відображати дохід загальним підсумком за день.
Як відомо, немає нормативного документа, в якому б чітко зазначалося, як єдиноподатникам слід заповнювати Книгу ф. № 10. У
пункті 8 Порядку № 599 йдеться тільки про необхідність відображати операції в хронологічному порядку, але при цьому не вимагається відображати кожну операцію окремо. Не містять такої вимоги ні Указ № 746, ні Закон про РРО, ні Положення № 637. Отже, можна стверджувати, що чинне законодавство не змушує єдиноподатників записувати до Книги ф. № 10 кожен з продажів.Якщо ж податківці спробують загрожувати підприємцю 5-кратним штрафом за несвоєчасне оприбуткування готівкової виручки, слухати їх не треба. Річ у тім, що запис у Книзі ф. № 10 про готівкову виручку справді є оприбуткуванням готівки, тим паче, що РРО єдиноподатники в основному не використовують (
пункт 1.2 Положення № 637). Проте Положення № 637 дозволяє тим суб'єктам, які не використовують РРО, відображати виручку загальною сумою за підсумками дня (підпункт 2.6): «Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку».Отже, для оприбуткування готівкової виручки досить відобразити її в Книзі ф. № 10 загальним підсумком у день її одержання. У такому разі
податківці не мають права застосовувати 5-кратний штраф.Безготівкову виручку взагалі не оприбутковують. Утім, до Книги ф. № 10 вона однаково має потрапити, оскільки Книга № 10 слугує не тільки для оприбуткування готівки, а й для обліку доходів і витрат. Отже, якщо підприємець отримав безготівкову виручку, то наприкінці дня її слід додати до суми готівкової виручки, і загальним підсумком записати до Книги ф. № 10.
Зверніть увагу
: зовсім недавно ДПАУ намагалася підвести єдиноподатників до того, щоб вони, подібно до підприємців на загальній системі, відображали в Книзі ф. № 10 кожен продаж (лист ДПАУ від 25.12.2009 р. № 28923/7/23-7017/1485). Проте висновки податківців виявилися безпідставними, і Мін'юст вирішив відкликати зазначений лист як такий, що не відповідає чинному законодавству (лист Мін'юсту від 19.05.2010 р. № 6091-0-4-10-20, див. «ВД», 2010, № 11, с. 2).Зазначимо,
що підтверджувати отримання виручки будь-яким документом єдиноподатник не зобов'язаний, і з цим не сперечаються навіть податківці (лист ДПАУ від 26.10.2004 р. № 20714/7/17-3117).
Запитання № 4. З якою періодичністю підприємець на загальній системі зобов'язаний записувати дохід до Книги ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Як йому відображати дохід у Книзі ф. № 10: після кожного продажу чи загальним підсумком за день?
ВІДПОВІДЬ. На загальній системі оподаткування слід відображати дохід після кожного факту продажу, проте в разі здійснення протягом дня великої кількості операцій можна відобразити дохід загальним підсумком за день (за це може загрожувати адмінштраф у розмірі від 51 до 136 грн.). Тепер детальніше.
Як відомо, досі немає нормативного документа, в якому б чітко зазначалося, як вести Книгу ф. № 10, зокрема як відображати в ній дохід. Єдиним документом, у якому хоч щось роз'яснюється, є лист ДПАУ від 05.11.97 р. № 17-0117/10-8886. З нього випливає, що підприємець на загальній системі оподаткування в ідеалі повинен записувати виручку до Книги ф. № 10 після кожного факту її отримання. Отже, якщо протягом дня він отримає оплату від ста покупців, у Книзі ф. № 10 має з'явитися сто записів про дохід.
Зрозуміло, коли операцій багато, вести облік таким чином не зовсім зручно, тому підприємці зважуються на те, щоб записувати дохід однією сумою за підсумками дня. А для того щоб максимально убезпечити себе від претензій перевіряючих, до Книги ф. № 10 вони щодня додають копію Z-звіту або зазначають його номер біля підсумкового запису про дохід (нагадаємо, що підприємці на загальній системі під час здійснення готівкових розрахунків зобов'язані використовувати РРО).
Причому не можна сказати, що описаний варіант обліку доходів є порушенням з боку підприємців. Адже законодавство не встановлює жодних певних вимог до ведення Книги ф. № 10, а лист ДПАУ від 05.11.97 р. № 17-0117/10-8886 не має сили нормативно-правового акта і має всього лише рекомендаційний характер.
Утім, якщо налаштовуватися на найгірший варіант, то навіть він виглядає незагрозливо. За неправильне ведення обліку доходів і витрат передбачено адмінштраф за статтею 1641 КУпАП у розмірі від 51 до 136 грн. Але, по-перше, цей штраф не такий уже й великий порівняно з тією роботою, яку доведеться виконати підприємцю, якщо записувати до Книги ф. № 10 кожен продаж. А по-друге, від нього можна «відбитися» в суді довідка 3.
Що ж до 5-кратного штрафу за неоприбуткування готівки, то його перевіряльники накласти не зможуть, оскільки готівкова виручка вважається своєчасно оприбуткованою, якщо її записано до Книги ф. № 10 у день надходження, а не в момент надходження (пункт 2.6 Положення № 637).
Запитання № 5. Що включається до витрат підприємця на загальній системі
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Які витрати мають потрапити до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Для самого підприємця краще буде записати до графи «Витрати на виготовлення продукції» якомога більше витрат (щоб зменшити чистий дохід, а отже, знизити суму податку з доходів і внеску до Пенсійного фонду). Водночас для витрат є деякі обмеження. Так, виходячи зі статті 13 Декрету про прибутковий податок і додатка 7 до Інструкції № 12, до Книги ф. № 10 можна записати тільки ті витрати, які відповідають таким умовам:
1) сплачено грошові кошти;
2) є документ про сплату грошових коштів
(розрахунковий документ);3) витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток.Це необхідний мінімум. Добре було б мати ще й деякі первинні документи, що підтверджують зв'язок витрат з госпдіяльністю (наприклад договори купівлі-продажу, послуг, акти приймання-передачі послуг, рахунки тощо).
Підприємець на загальній системі може вибрати й
інший спосіб обліку витрат — за нормами (стаття 13 Декрету про прибутковий податок). Використовуючи його, можна витрати документально не підтверджувати, а графу «Витрати на виробництво продукції» прокреслювати чи ставити в ній нулі. Наприкінці року податківці визначать суму витрат як відсоток від доходу. Такий відсоток залежить від виду діяльності і зазначений у додатку 6 до Інструкції № 12, але навряд чи він влаштує підприємця, оскільки витрати вийдуть зовсім маленькими.Та є й інша
проблема: податківці останнім часом серйозно взялися за підприємців, які працюють у торгівлі. Вони наполягають на тому, що у продавця обов'язково мають бути документи на товар, а в разі їх відсутності накладають різні штрафи: адмінштраф за неправильне ведення обліку доходів і витрат, штраф за неутримання ПДФО під час купівлі товару нібито в громадянина-фізособи, штрафи згідно із Законом про РРО за відсутність обліку товарів. І хоча підприємцю не важко буде «відбитися» від цих претензій у суді (див. «ВД», 2010, № 11, с. 2), усе-таки не кожен зважиться на спори з податківцями.Отже, застосовувати облік витрат за нормами — справа невигідна. До речі, поєднувати два способи обліку витрат (тобто одні
витрати врахувати за документами, тоді як інші — за нормами) теж не можна, оскільки дозволено користуватися лише одним зі способів.
Запитання № 6. Що включається до витрат єдиноподатника
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на спрощеній системі оподаткування. Які витрати він має записувати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Порядок № 599 зобов'язав єдиноподатників заповнювати в Книзі ф. № 10 графу «Витрати на виробництво продукції», проте не вказав, як саме це робити. ДПАУ вважає, що єдиноподатники зобов'язані формувати витрати, користуючись тими самими правилами, які встановлені для підприємців на загальній системі оподаткування (лист ДПАУ від 26.10.2004 р. № 20714/7/17-3117). Докладніше про відображення витрат на загальній системі див. запитання № 5.
Утім, для самих єдиноподатників сума витрат не має жодного значення, оскільки ніяк не впливає на величину єдиного податку і не зазначається в жодних звітах (у тому числі у Звіті єдиноподатника). Інакше кажучи, сума витрат — величина довідкова. Але все-таки заповнювати графу «Витрати на виробництво продукції» в Книзі ф. № 10 потрібно, і мати платіжні документи, що підтверджують факт витрат, теж необхідно.
Більше того, коли єдиноподатник займається торгівлею, податківці вимагають від нього наявності всіх первинних документів на товар, аж до ТТН, подорожніх листів та накладних на оприбуткування товару (
лист ДПАУ від 25.12.2009 р. № 28923/7/23-7017/1485). Інакше вони загрожують серйозними штрафами. Але такі їх вимоги безпідставні, це визнав і Мін'юст, рекомендуючи ДПАУ відкликати лист від 25.12.2009 р. № 28923/7/23-7017/1485 як такий, що не відповідає чинному законодавству (лист Мін'юсту від 19.05.2010 р. № 6091-0-4-10-20, див. «ВД», 2010, № 11, с. 2). Утім, деякі документи на товар навіть єдиноподатнику мати необхідно (докладніше див. «ВД», 2010, № 6, с. 11).Зверніть увагу:
обліковувати витрати за нормами єдиноподатники не мають права, оскільки на них не поширюється ні Декрет про прибутковий податок, ні Інструкція № 12 (з якої вони мають право взяти лише форму Книги ф. № 10).
Запитання № 7. З якою періодичністю підприємець на загальній системі зобов'язаний записувати витрати до Книги ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на загальній системі оподаткування. В який момент він повинен записувати витрати до Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Виходячи з практики, що склалася останнім часом, підприємці на загальній системі оподаткування можуть записувати витрати до Книгу ф. № 10 після кожного факту сплати грошових коштів: виплатив зарплату — відразу поставив цю суму до графи «Витрати на виробництво продукції»; купив товар — до тієї ж графи; оплатив оренду — всю суму зазначив у витратах тощо. Проте зменшити дохід на суму витрат, записаних до Книги ф. № 10, можна лише після того, як буде отримано дохід, пов'язаний з такими витратами. Пояснимо, чому так.
Річ у тім, що в статті 13 Декрету про прибутковий податок і в додатку 7 до Інструкції № 12 для підприємців на загальній системі оподаткування встановлено особливе правило обліку витрат: «…виключно факт одержання доходу може бути підставою для включення до валових витрат звітного періоду не всіх підряд видатків, а тільки тієї їх частини, яка прямо цьому доходу відповідає.» Протягом тривалого часу воно виконувалося так: у момент здійснення витрат (тобто під час виплати грошових коштів) жодні записи до Книги ф. № 10 не вносилися, а самі витрати потрапляли до Книги ф. № 10 тільки тоді, коли підприємець отримував на руки дохід, пов'язаний з ними. Зрозуміло, що відстежувати кожен ланцюжок «витрачено — отримано» вельми складно. Тому багато підприємців на свій ризик записували до Книги ф. № 10 витрат у момент їх здійснення.
Зараз же ДПАУ не тільки не заперечує проти такого варіанта обліку витрат, але навіть наполягає на ньому. Отже, тепер можна сміливо відображати витрати в Книзі ф. № 10 у момент оплати грошових коштів (але обліковувати їх потім, після отримання доходу).
Запитання № 8. З якою періодичністю єдиноподатник зобов'язаний записувати витрати до Книги ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на єдиному податку. В який момент він повинен записувати витрати до Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Єдиноподатник може записувати витрати до Книги ф. № 10 загальною сумою за день, не розшифровуючи, на що саме витрачено кошти і кому саме їх перераховано.
Оскільки в питаннях ведення Книги ф. № 10 єдиноподатникам орієнтуватися практично немає на що (мається на увазі відсутність нормативної бази щодо цього питання), виходитимемо з двох моментів:
— по-перше, сума витрат на спрощеній системі значення не має;
— по-друге, на єдиноподатників не поширюються ті правила обліку доходів і витрат, які встановлено для підприємців на загальній системі (хоча щодо складу витрат ДПАУ все ж рекомендує дотримуватися правил, які застосовуюються на загальній системі, —
лист ДПАУ від 04.11.2004 р. № 21434/7/17-3117).Отже, якщо говорити про спрощену систему, то, на нашу думку, підприємець виконає вимогу
Порядку № 599, що стосується ведення в Книзі ф. № 10 граф «Витрати на виробництво продукції», якщо він відображатиме в ній витрати:1) у день сплати грошових коштів;
2) загальною сумою за підсумками дня;
3) за умови, що такі витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю (зрозуміло, що кошти, витрачені на особисті потреби, в Книзі ф. № 10 відображати не треба);
4) за умови наявності платіжного документа, що підтверджує факт оплати грошових коштів.
Якщо ж податківці прискіпаються, наполягаючи на тому, що необхідно відображати кожен факт витрат (особливо в разі купівлі товарів), підприємцю слід озброїтися
листом Мін'юсту від 19.05.2010 р. № 6091-0-4-10-20 (див. «ВД», 2010, № 11, с. 2). Крім того, навіть від адмінштрафу за статтею 1641 КУпАП за неправильне ведення обліку доходів і витрат можна «відбитися» довідка 3, а більше підприємцю нічого й не загрожує.
Запитання № 9. Як записувати до Книги ф. № 10 виручку і витрати — з ПДВ чи без ПДВ
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав оплату за товари. Як правильно відображати виручку в Книзі ф. № 10: разом з ПДВ чи за вирахуванням ПДВ? І як у такому разі відображати витрати?
ВІДПОВІДЬ. Усе залежить від того, на якій системі оподаткування працює підприємець. Якщо він застосовує спрощену систему, то повинен записувати до Книги ф. № 10 всю отриману суму, включаючи ПДВ (лист Держкомпідприємництва від 10.11.2006 р. № 8098). Адже відповідно до статті 1 Указу № 746 виручкою єдиноподатника є сума, фактично отримана ним до каси або на поточний рахунок. При цьому не має значення, зареєстрований єдиноподатник як платник ПДВ чи ні. Бо якщо він:
— зареєстрований як платник ПДВ, то зобов'язаний відображати виручку в Книзі ф. № 10 у повній сумі (з урахуванням отриманого від покупців ПДВ);
— не зареєстрований як платник ПДВ, то теж зобов'язаний відображати в Книзі ф. № 10 всю суму отриманої виручки (при цьому ПДВ у ній, зрозуміло, не виокремлюється).
Оскільки виручка потрапляє до Книги ф. № 10 з ПДВ, для достовірного розрахунку чистого доходу необхідно і витрати теж відображати в повній сумі витрачених коштів, тобто:
| Покупець
Продавець | Покупець (єдиноподатник)
| |
| платник ПДВ | неплатник ПДВ | |
| Контрагент — платник ПДВ | До витрат заноситься вся сплачена сума з урахуванням ПДВ | До витрат заноситься вся оплачена сума з урахуванням ПДВ |
| Контрагент — неплатник ПДВ | До витрат заноситься вся сума, сплачена продавцю (ПДВ, зрозуміло, не виокремлюється) | До витрат заноситься вся сума, сплачена продавцю (ПДВ, зрозуміло, не виокремлюється) |
А от підприємець, який працює
на загальній системі оподаткування, діє інакше:—
якщо він зареєстрований як платник ПДВ, то виручку до Книги ф. № 10 уносить без ПДВ (додаток 7 до Інструкції № 12);—
якщо ж він не є платником цього податку, то записує до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 всю отриману суму (ПДВ, зрозуміло, не виокремлюється).Зазначені правила стосуються не тільки виручки, а й витрат:
| Покупець
Продавець | Покупець (на загальній системі) | |
| платник ПДВ | неплатник ПДВ | |
| Контрагент — платник ПДВ | До витрат заноситься сплачена сума без ПДВ (додаток 7 до Інструкції № 12) | До витрат заноситься вся сума витрат з урахуванням сплаченого ПДВ |
| Контрагент — неплатник ПДВ | До витрат заноситься вся сума, сплачена продавцю (ПДВ, зрозуміло, не виокремлюється) | До витрат заноситься вся сума, сплачена продавцю (ПДВ, зрозуміло, не виокремлюється) |
Запитання № 10. Як визначити підсумки у графах «Сума виручки (доходу)» та «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 на загальній системі
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Як часто він повинен підраховувати підсумки щодо виручки і витрат у Книзі ф. № 10? Як правильно це зробити?
ВІДПОВІДЬ. Підсумки щодо виручки необхідно підбивати щодня, а щодо витрат достатньо раз на квартал (докладніше див. с. 5 цього номера).
Підсумок у графі «Сума виручки (доходу)» визначається простим підсумовуванням доходу, записаного до цієї графи протягом звітного кварталу.
Підсумок у графі «Витрати на виробництво продукції»
визначається особливим чином. Для включення до підсумку всі витрати, записані до Книги ф. № 10, відбираються за таким критерієм: чи отримано пов'язаний з ними дохід? Якщо так, вони включаються до підсумку, ні — залишаються чекати того моменту, доки дохід від їх здійснення надійде. Таким чином, витрати можуть «зависати» в Книзі доти, доки не буде отримано пов'язаний з ними дохід (причому це може статися в наступному кварталі, наступного року або ще пізніше — це не важливо, адже витрати можна обліковувати, навіть якщо вони були сплачені кілька років тому).Деякі
витрати (непрямі) неможливо пов'язати з конкретною сумою доходу, але без них дохід не було б отримано (наприклад, сплата деяких податків, орендної плати за приміщення офісу, вартість комунальних послуг тощо). Такі витрати вважаються пов'язаними з доходом того місяця, за який вони здійснені: наприклад, орендна плата, сплачена в червні за червень і липень, обліковується так: 50 % — у витратах II кварталу, 50 % — у витратах III кварталу, хоча до Книги ф. № 10 записати її можна відразу загальною сумою в день перерахування (оплати).Інколи чітко порівняти доходи і витрати, навіть пов'язані з продажем товарів, дуже важко (
якщо багато операцій). У такому разі підприємці на свій ризик підраховують підсумок так: підсумовують усі витрати, записані до Книги ф. № 10 протягом звітного кварталу. Слід зауважити, що лояльні перевіряльники заплющують на це очі.Проте особливо активні податківці іноді доходять до того, що оскільки неможливо відстежити зв'язок витрат на купівлю товарів з доходами від їх продажу, вони виключають з витрат вартість товарів і обліковують витрати за нормами (зрозуміло, донарахувавши чималі суми ПДФО). Тішить тільки те, що такі випадки трапляються рідко. Але все-таки, як бути, якщо схожа ситуація станеться? Вихід — звертатися до суду та оскаржувати рішення податківців про донарахування ПДФО. Аргумент такий:
стаття 13 Декрету про прибутковий податок вимагає від підприємця тільки документ, що підтверджує факт здійснення витрат. Якщо такий документ є, то податківці не мають права обліковувати витрати за нормами.Зауважимо, що відповідь на таке запитання з прикладом визначення підсумків у Книзі ф. № 10 можна прочитати на с. 5 — 6 цього номера.
Запитання № 11. Як визначити підсумки у графах «Сума виручки (доходу)» та «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 на єдиному податку
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на єдиному податку. Як часто він повинен підраховувати підсумки щодо виручки і витрат у Книзі ф. № 10? Як правильно це зробити?
ВІДПОВІДЬ. Єдиноподатник зобов'язаний підбивати підсумки в Книзі ф. № 10 раз на квартал (для заповнення Звіту єдиноподатника), але може це робити і частіше, якщо в нього є таке бажання.
Підсумок у графі «Сума виручки (доходу)» підраховується простим підсумовуванням доходу, записаного до цієї графи протягом звітного кварталу.
Підсумок у графі «Витрати на виробництво продукції»:
— дуже обережні єдиноподатники розраховуватимуть так само, як це роблять підприємці на загальній системі (див. запитання № 10);
— усі інші можуть розраховувати його
простим підсумовуванням усіх витрат, записаних до Книги ф. № 10 протягом звітного кварталу.Навіть якщо податківці будуть проти такого «спрощеного» підрахунку витрат, надто сильно покарати підприємця вони не зможуть. Адже величина витрат для єдиноподатника значення не має (так само як і сума чистого доходу), оскільки ставка єдиного податку не залежить від суми доходу або витрат, а встановлюється залежно від виду діяльності. Отже,
максимум, що може загрожувати підприємцю, — адмінштраф за статтею 1641 КУпАП (51 — 136 грн.) за неправильне ведення обліку доходів і витрат, але і його застосування можна оскаржити в суді довідка 3.
Запитання № 12. Як у Книзі ф. № 10 заповнювати графу «Чистий доход» на загальній системі оподаткування
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на загальній системі оподаткування. Як часто він повинен підраховувати значення у графі «Чистий доход» Книги ф. № 10: щодня, щомісяця чи раз на квартал? Як правильно визначити значення цієї графи?
ВІДПОВІДЬ. Виходячи з листа ДПАУ від 05.11.97 р. № 17-0117/10-8886 графу «Чистий доход» необхідно заповнювати раз на квартал. Але якщо підприємцю зручніше робити це частіше, ніхто не забороняє заповнювати її щомісяця, щотижня або щодня.
Ця графа не має нічого спільного з «чистою» зарплатою, це зовсім не дохід за вирахуванням податків. Графа «Чистий доход» Книги ф. № 10, якщо говорити зовсім просто, це прибуток підприємця, тобто різниця між доходом, отриманим протягом звітного періоду, і витратами, які були здійснені для отримання цього доходу.
Розраховується ця графа так: підсумок щодо виручки, зазначеної в Книзі ф. № 10 за квартал, мінус особливим чином розрахований підсумок щодо витрат, зазначених у Книзі ф. № 10 з початку року до кінця звітного кварталу (про те, як його визначити, див. запитання № 10).
Запитання № 13. Як у Книзі ф. № 10 заповнювати графу «Чистий доход» на спрощеній системі оподаткування
ЗАПИТАННЯ. Підприємець працює на єдиному податку. Як часто він повинен підраховувати значення у графі «Чистий доход» Книги ф. № 10? Як правильно визначити значення цієї графи?
ВІДПОВІДЬ. Єдиноподатники заповнюють графу «Чистий доход» раз на квартал на виконання пункту 8 Порядку № 599. Значення цієї графи визначається так само, як і при роботі на загальній системі оподаткування (див. вище).
Крім як у Книзі ф. № 10, величина чистого доходу ніде більше не фігурує, оскільки податківців цікавить виручка підприємця на спрощеній системі (яка не повинна перевищувати 500 тис. грн.), а не його чистий дохід.
Запитання № 14. Чи відображається збиток у Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець на загальній системі оподаткування в I кварталі 2010 року отримав доходів на 1000,00 грн. менше, ніж здійснив витрат. Як заповнити графу «Чистий доход»?
ВІДПОВІДЬ. У графі «Чистий доход» необхідно поставити «0,00», оскільки підприємець не має права відображати збитки (незалежно від системи оподаткування, яку застосовує).
Проте є надія, що до закінчення року «надлишок» витрат ще покриється доходом і все-таки не згорить, а буде облікований. Річ у тім, що декларація про доходи складається наростаючим підсумком за такі періоди: квартал, півріччя, 9 місяців і рік. Отже, якщо в I кварталі у нас не вистачило доходу (тобто маємо «надлишок» витрат), то в ньому витрати ми обліковуємо не повністю. Та вже за підсумками півріччя ті ж «зайві» витрати I кварталу можуть покритися доходом. Якщо ж і за півріччя вийшов «надлишок» витрат, тоді дивимося, що вийде за 9 місяців або за рік.
Тому, підбиваючи підсумки щодо доходів і витрат наприкінці кварталу, потрібно підраховувати їх і не тільки за квартал, а й наростаючим разом з початку року. А от після закінчення року всі витрати, щодо яких протягом року отримано дохід, згорають довідка 4. Переносити їх на наступний рік не можна, адже вони не пов'язані з доходом наступного року.
Приклад заповнення Книги ф. № 10 за наявності збитків див. на с. 8 цього номера.
Розділ 2. Операції з товарами
Запитання № 15. Отримано оплату за товари: чи відображати дохід
ЗАПИТАННЯ. До каси підприємця надійшла оплата за товари. Чи слід відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, дохід відобразити необхідно.
Незалежно від того, на якій системі працює підприємець, у разі отримання оплати за товари (роботи чи послуги) він повинен записати отриману суму до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10:
— єдиноподатник — тому що оплата за товари, яка надійшла до каси, відповідає визначенню виручки зі
статті 1 Указу № 746: «Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг)»;— підприємець на загальній системі — тому що виручку отримано від здійснення господарської діяльності.
Нагадаємо:
єдиноподатники записують до Книги ф. № 10 виручку, отриману протягом дня, одним рядком (загальною сумою). А підприємці, які працюють на загальній системі оподаткування, повинні записувати окремо виручку, отриману від кожного продажу (див. запитання № 4).
Запитання № 16. Чи відображається відвантаження товарів у Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець відвантажив товари (оплату за них ще не отримано). Чи відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, відвантаження товарів (без отримання оплати) в Книзі ф. № 10 не відображається. Давайте розберемося чому.
Якщо говорити про витрати, то і єдиноподатники, і підприємці на загальній системі оподаткування відображають їх тоді, коли купують товар, а точніше, у момент його оплати (див. запитання № 7 і 8). Отже, під час відвантаження товарів покупцям у підприємця-продавця витрати не виникають.
Тепер про доходи. Як відомо, підприємці записують виручку до Книги ф. № 10 у момент отримання грошових коштів чи іншої компенсації, а не в момент здійснення операції (див. запитання № 1 і 2). Виходить, що оскільки в нашому випадку відвантаження товарів не супроводжується одночасним отриманням оплати за нього, дохід у підприємця не виникає.
Запитання № 17. Отримано аванс за товари: чи вносити запис до Книги ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав оплату за товари наперед (ще не відвантаживши їх). Чи відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, до Книги ф. № 10 необхідно записати дохід.
Нагадаємо, що виручка в підприємця виникає в момент отримання грошових коштів, а не в момент здійснення операції (незалежно від обраної системи оподаткування). Отже, передоплата, що надійшла, є повноцінною виручкою і її необхідно записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. При цьому той факт, що на момент отримання авансу товари ще не відвантажено, значення не має.
Запитання № 18. Сплачено аванс за товари: чи вносити запис до Книги ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець перерахував постачальнику передоплату за товари, які буде отримано за тиждень. Чи відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, на момент перерахування авансу його суму необхідно записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Якщо купівля товарів пов'язана з господарською діяльністю підприємця, то він має право відобразити витрати. Для цього до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 вноситься вартість товарів у момент їх оплати. Причому такий запис обов'язково має бути підтверджено
документом про витрачання грошових коштів (випискою банку, квитанцією, чеком РРО тощо).Нагадаємо, що єдиноподатники мають право відобразити витрати загальною сумою за підсумками дня, а підприємці на загальній системі зобов'язані записувати до Книги ф. № 10 окремо кожен факт сплати грошових коштів (див. запитання № 7 і 8).
Запитання № 19. Чи відображається оприбуткування товарів у Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав від постачальника товари на склад. Чи відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні
, у разі отримання товарів на склад будь-які записи до Книги ф. № 10 не вносяться. І ось чому.Придбаваючи товари, підприємець здійснює витрати. Але відобразити їх у Книзі ф. № 10 можна тільки один раз і лише за наявності документа про сплату грошових коштів (див. запитання № 5 і 6). Тому:
— якщо
товари на момент їх отримання ще не оплачені постачальнику, то документа про сплату грошових коштів, зрозуміло, немає. Отже, записувати витрати до Книги ф. № 10 немає підстав;— якщо
товари було оплачено раніше (тобто було перераховано передоплату), то витрати підприємець уже відображав — у момент сплати грошових коштів (див. запитання № 18). Отже, вдруге відображати витрати, пов'язані з їх купівлею, потреби немає.
Запитання № 20. Як відобразити в Книзі ф. № 10 повернення сплаченого авансу
ЗАПИТАННЯ. Підприємець перерахував постачальнику аванс за товари. Проте потім увесь аванс було повернено за рішенням сторін. Як відобразити таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Суму авансу, повернену постачальником, необхідно виключити з витрат, виправивши відповідне значення в графі «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10. Розберемося детальніше.
У момент сплати авансу підприємець, очевидно, відобразив у Книзі ф. № 10 витрати на придбання товару (див. запитання № 18). Проте пізніше сторони вирішили скасувати правочин. Таким чином, підприємцю-покупцю товар так і не надійшов, але замість нього постачальник повернув йому аванс.
Отже, в цій ситуації слід діяти так:
1)
виключити з витрат суму поверненого авансу. Для цього необхідно закреслити суму витрат, відображену у момент сплати авансу, поруч написати «виправлено», а також поставити підпис підприємця і дату виправлення (на бажання можна вказати причину виправлення). З такими діями податківці сперечатися не стануть (оскільки самі зацікавлені в тому, щоб у підприємця витрати були нижчі);2) суму поверненого авансу до доходу не включати
, оскільки в цьому випадку:—
єдиноподатник не отримує виручки, адже повернена сума авансу надходить не від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), а є всього лише поверненням власних коштів, раніше перерахованих постачальнику. Відповідно повернення авансу не повинне відображатися в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10;— підприємець
на загальній системі теж не отримує доходу, оскільки повернення авансу є отриманням назад власних коштів, а не отриманням компенсації від покупців/замовників за товари (роботи або послуги).Слід сказати, що
податківці в цьому питанні теж лояльні і не змушують підприємців включати до виручки суму поверненого авансу. Вони вважають, що до початку виконання договору (тобто до відвантаження товару) аванс усе ще належить покупцю, тому його повернення — це повернення власних коштів(див. «Вісник податкової служби України», 2005, № 22; 2010, № 3);3) і все-таки для того, щоб податківці не мали до підприємця претензій з приводу того, що він не включив до доходів повернений аванс, потрібно потурбуватися про документ, який би підтверджував той факт, що кошти, які надійшли підприємцю, це справді повернений аванс. Такими
документами можуть бути:—
лист від покупця постачальнику (або навпаки) з проханням не відвантажувати товари, повернути аванс і внести зміни до договору поставки;—
додаткова угода до договору поставки, якою скасовується поставка певних партій товару або всіх товарів (приклади таких документів див. у «ВД», 2009, № 15, с. 24).
Запитання № 21. Як відобразити в Книзі ф. № 10 повернення отриманого авансу
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав від покупця аванс за товари. Проте потім на прохання покупця поставку декількох партій товару було скасовано, а частину авансу повернено покупцю. Як відобразити таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Суму авансу, повернену покупцю, необхідно виключити з доходів, виправивши відповідне значення в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. Розберемося детальніше.
Отримуючи аванс від покупця, підприємець, очевидно, відобразив дохід у сумі отриманого авансу (запитання № 17). Потім сторони передумали, і поставку деяких партій товару було скасовано, відповідно оплату за них повернено покупцю, тому частину доходу продавець недоотримав. Отже, він має право відкоригувати (зменшити) свою виручку, зазначену в Книзі ф. № 10.
Звичайно, такого механізму, як зменшення виручки для підприємців, не встановлено, але записувати повернений покупцю аванс до графи «Витрати на виробництво продукції» тим більше нелогічно. Тому залишається зробити виправлення в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 (закреслити суму раніше отриманого авансу, написати «виправлено», поставити підпис підприємця і дату, також можна дописати дату і номер додаткової угоди та номер листа, відповідно до якого повернено передоплату).
Зрозуміло, що для підтвердження факту повернення грошей підприємець зобов'язаний мати квитанцію, банківську виписку чи інший документ, що підтверджує повернення авансу покупцю. Крім того, знадобиться:
— лист від покупця постачальнику з проханням не відвантажувати деякі товари, повернути частину авансу і внести зміни до договору поставки;
— додаткова угода до договору поставки, якою скасовується поставка певних партій товару (приклади таких документів див. у «ВД», 2009, № 15, с. 24).
Запитання № 22. Як відобразити в Книзі ф. № 10 повернення товару
ЗАПИТАННЯ. Підприємець відвантажив товар і отримав від покупця оплату за нього. Згодом виявилося, що товар має брак, унаслідок чого його було повернено постачальнику, а той повернув покупцю оплату за нього. Як відображається така операція в Книзі ф. № 10 у постачальника та покупця?
ВІДПОВІДЬ. Розбираючись з цим запитанням, слід виходити з того, що взаємне повернення товару (з причини браку) та оплати за нього не є окремою операцією купівлі-продажу товару. Це всього лише виконання основного договору поставки в тому випадку, коли товар виявився неналежної якості (стаття 678 ЦКУ).
Отже, продавець, який отримав назад свій товар:
1) не відображає дохід у вартості отриманого товару
, адже:— якщо він єдиноподатник, то його виручкою є тільки грошові кошти, отримані від продажу продукції, товарів, робіт або послуг, а в нашому випадку грошові кошти не надходять, а навпаки — перераховуються назад покупцю;
— якщо він підприємець на загальній системі, то дохід у нього не виникає, адже товари йому надходять не як компенсація за інші товари/послуги і не безоплатно, а як повернення з причини браку, і він при цьому сам зобов'язаний повернути покупцю отриману раніше оплату;
2) може зменшити дохід на суму, повернену покупцю.
Для цього слід зробити виправлення в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 (закреслити суму раніше отриманого доходу, написати нову та слово «виправлено», поставити підпис підприємця і дату).Зрозуміло, для підтвердження факту повернення грошей необхідно зберегти квитанцію, банківську виписку чи інший
документ, що підтверджує повернення оплати покупцю. Крім того, знадобиться лист від покупця постачальнику з проханням прийняти неякісні товари й повернути сплачені за них кошти (претензія).Слід зауважити, що податківці щодо такої ситуації займають протилежну позицію: вони не дозволяють зменшувати виручку, оскільки вважають повернення товару окремою операцією купівлі-продажу. При цьому не виключено, що покупця, якому повернено оплату, змусять відобразити дохід (див. «Вісник податкової служби України», 2005, № 22).
На наш погляд, такий підхід застосовувати не можна, оскільки в
статті 678 ЦКУ передбачено можливість повернути товар і оплату за нього в разі виявлення дефектів у межах одного договору поставки (тобто взагалі не потрібно укладати для цього окремий договір). Тому покупець зобов'язаний тільки:1) зменшити свої витрати
(відкоригувати) на суму коштів, повернених йому постачальником;2) не відображати дохід під час отримання грошових коштів
, бо вони надходять не від продажу товарів, а як повернення власних коштів, раніше сплачених за неякісні товари.
Запитання № 23. Чи відображається безоплатна передача товарів у Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець передав безоплатно товари дитячому будинку. Як відобразити цю операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ця операція в Книзі ф. № 10 не відображається. Розберемося чому.
Якщо говорити про дохід, то він у підприємця не виникає, адже компенсація за товари, подаровані дитячому будинку, не надійде. Отже, запис про доходи в Книзі ф. № 10 не з'явиться.
Якщо ж говорити про витрати, то вартість подарованих товарів було записано до Книги ф. № 10 ще в момент оплати за них грошових коштів. Тому під час відвантаження товарів витрати до Книги ф. № 10 повторно не вносяться. Більше того, витрати на придбання цих товарів, хоча й записані до Книги ф. № 10 (у момент їх купівлі), не повинні враховуватися у визначенні чистого доходу, оскільки дохід від продажу таких товарів ніколи не надійде.
Запитання № 24. Чи відображається безкоштовна роздача зразків у Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець безкоштовно роздав покупцям зразки товарів з рекламною метою. Як відобразити цю операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ця операція в Книзі ф. № 10 не відображається, але витрати на виготовлення (купівлю) зразків урахувати можна.
Нагадаємо, що витрати на купівлю зразків (або їх виготовлення) було відображено в Книзі ф. № 10 у момент сплати грошових коштів. Тому безпосередньо під час роздачі зразків повторно витрати в Книзі ф. № 10 не відображаються.
Проте надалі
під час підрахунку чистого доходу врахувати такі витрати можна (на відміну від безоплатної передачі товару з благодійною метою), але з певними обмеженнями. При цьому слід ураховувати два моменти:— по-перше, безкоштовну роздачу зразків проведено з рекламною метою. А тому, якщо надійде дохід від продажу відповідних товарів, то він буде пов'язаний не тільки з їх закупівлею, а й з рекламою (тобто з роздачею зразків). Інакше кажучи, дохід, пов'язаний з рекламою, підприємець отримає, відповідно він зможе облікувати витрати на купівлю або виготовлення зразків;
— по-друге, облікувати рекламні витрати не завжди можливо в повній сумі. Річ у тім, що підприємці на загальній системі формують витрати відповідно до
статті 5 Закону про податок на прибуток. У свою чергу, підпункт 5.4.4 Закону про податок на прибуток дозволяє включати до складу валових витрат вартість зразків, безкоштовно розданих з рекламною метою, в сумі, що не перевищує 2 % від минулорічного чистого доходу довідка 5.Таким чином, якщо фактично витрачені на роздачу кошти перевищують 2 % від минулорічного чистого доходу, то під час підрахунку чистого доходу врахувати можна буде не всю вартість розданих зразків, а лише їх частину, що не перевищує зазначений ліміт.Щодо єдиноподатників, то податківці, в основному, наполягають на тому, щоб вони формували свої витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Запитання № 25. Чи відображається безоплатне одержання товарів у Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець безоплатно отримав товари як благодійну допомогу. Як відобразити цю операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. На єдиному податку така операція в Книзі ф. № 10 не відображається, а на загальній системі необхідно записати дохід.
У підприємців, які працюють на спрощеній системі, до виручки включаються тільки грошові кошти, отримані від продажу продукції, товарів, робіт або послуг (
стаття 1 Указу № 746). Тому будь-які надходження в натуральному вигляді виручкою не є, а значить, у Книзі ф. № 10 відображатися не повинні (хоча податківці можуть наполягати на необхідності записати дохід — див. запитання № 1).Доходом підприємців, які працюють на загальній системі, є виручка, що надійшла як у грошовій, так і в натуральній формі (див. запитання № 2). Тому
у разі безоплатного отримання товарів слід відобразити їх вартість (ринкову вартість на момент їх отримання) в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10.
Запитання № 26. Як відображаються бартерні операції в Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав товари (за бартером), надавши замість них послуги. Як відобразити цю операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Єдиноподатник під час здійснення бартерних операцій не відображає ні дохід, ні витрати в Книзі ф. № 10 (хоча зараз на спрощеній системі займатися бартером стало доволі ризиковано).
Підприємець на загальній системі оподаткування зобов'язаний відобразити дохід у вартості отриманих товарів і може облікувати витрати, пов'язані з наданням послуг.
Тепер детальніше.Під час роботи на спрощеній системі виручка у підприємця виникає тільки у разі отримання грошових коштів (див. запитання № 1). А оскільки в бартерних операціях грошові кошти взагалі участі не беруть, виручка в єдиноподатника не виникає, отже, в Книзі ф. № 10 жодних записів немає.
Проте податківці звичайно вважають інакше, вимагаючи включати до виручки єдиноподатника вартість товару, отриманого за бартером
(див. запитання № 1). Але з ними ще можна було б сперечатися, якщо б не постанова ВСУ від 07.04.2009 р. № 09/67, в якій Суд чомусь вирішив, що для фізосіб-єдиноподатників негрошові розрахунки взагалі заборонені (хоча завжди вважалося, що заборона ця поширюється тільки на єдиноподатників-юросіб, але ж із ВСУ сперечатися марно). Тому під час роботи на єдиному податку з бартером краще справи не мати.Що стосується підприємців, які працюють
на загальній системі оподаткування, то їх доходом є виручка, що надійшла як у грошовій, так і в натуральній формі (див. запитання № 2). Отже, отримуючи товари за бартером (як компенсацію за надані послуги), слід відобразити їх договірну вартість у графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10.Витрати, пов'язані з наданням послуг, проданих за бартером, записуватимуться до Книги ф. № 10 у міру їх здійснення (оплати грошових коштів). А зменшити на їх суму дохід можна буде лише за підсумками того кварталу, в якому підприємець отримає «бартерні» товари (тобто дохід від продажу послуг).
Запитання № 27. Як відображаються операції з відповідального зберігання в Книзі ф. № 10
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав товари на відповідальне зберігання від іншого підприємця. Чи потрібно відображати цю операцію в Книзі ф. № 10 і як?
ВІДПОВІДЬ. Така операція в Книзі ф. № 10 не відображається.
У тому випадку, коли йдеться про
єдиноподатника, записи до Книги ф. № 10 не вносяться тому, що грошові кошти йому не надходять і не витрачаються. А це означає, що ні виручки, ні витрат немає.У разі коли товари надходять на зберігання
підприємцю на загальній системі оподаткування, їх вартість не включається до доходу тому, що право власності на такі товари залишається в поклажодавця (в особи, яка передала товари на зберігання). Отже, у підприємця, який отримав товар на зберігання, не виникає права власності на нього. Більше того, він не може користуватися таким товаром сам або передавати його в користування іншим особам (стаття 944 ЦКУ).Тому під час отримання товарів на відповідальне зберігання дохід не виникає, і записи до Книги ф. № 10 не вносяться.
Запитання № 28. Як заповнювати Книгу ф. № 10, якщо товар продано у 2009 році, а сплачено постачальнику у 2010 році
ЗАПИТАННЯ. Підприємець у 2009 році взяв товари на реалізацію (без оплати) і продав їх у той же рік (тобто оплата за них надійшла у 2009 році). Проте кошти за товар постачальнику було перераховано тільки в I кварталі 2010 року. Як відобразити таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Дохід від продажу товару необхідно записати до Книги ф. № 10 у 2009 році, а ось витрати на купівлю товару (оплата його вартості) до Книги ф. № 10 не потраплять і обліковуватися не будуть. Розберемося детальніше.
Дохід відображається у момент отримання грошових коштів
, тому під час отримання оплати за товар її необхідно відразу записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. Нагадаємо, що єдиноподатники можуть записувати дохід загальною сумою за підсумками дня, а підприємці на загальній системі зобов'язані вказувати окремо кожен продаж.Що стосується
витрат, то тут ситуація складніша. Візьмемо 2009 рік. Записати витрати до Книги ф. № 10 тоді не можна було, адже підприємець ще не мав документа про оплату товару (постачальнику за товар ще не заплатили). Такий документ з'явився тільки в I кварталі 2010 року (коли оплату за товар було перераховано). Але у 2010 році такі витрати обліковувати теж не вийде. Адже згідно зі статтею 13 Декрету про прибутковий податок дохід можна зменшити тільки на суму тих витрат, які безпосередньо з ним пов'язані. А в нас дохід 2010 року жодним чином не пов'язаний з витратами на купівлю товару, проданого ще у 2009 році. Виходить, що для цілей оподаткування зменшувати дохід поточного року на витрати, пов'язані з минулорічним доходом, не можна. Отже, і записувати такі витрати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 сенсу немає (хоча, в принципі, записати можна, але при цьому не потрібно їх ураховувати надалі під час підрахунку підсумків за цією графою).Це стосується і підприємців на загальній системі, і єдиноподатників (оскільки щодо формування витрат податківці висувають до них ті самі вимоги, що й до підприємців на загальній системі).
Звичайно, тут є якась несправедливість, але на сьогодні, на жаль, поки що залишаються такі правила. Тому в подібній ситуації наприкінці року краще постаратися відстрочити отримання доходу або швидше розрахуватися за товар.
Запитання № 29. Чи відображається в Книзі ф. № 10 купівля товарів для особистих потреб
ЗАПИТАННЯ. Підприємець придбав телевізор для власних потреб. Чи потрібно відображати цю операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, така операція в Книзі ф. № 10 не відображається незалежно від обраної системи оподаткування.
До Книги ф. № 10 записуються тільки доходи і витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю. Тому суми, витрачені на задоволення особистих потреб фізособи, у Книзі ф. № 10 фігурувати не повинні.
Розділ 3. Банківські операції та іноземна валюта
Запитання № 30. Чи відображати в Книзі ф. № 10 унесення власних коштів на поточний рахунок
ЗАПИТАННЯ. Підприємець уніс власні кошти (зарплату) на поточний рахунок для поповнення оборотних коштів підприємницької діяльності. Чи потрібно їх суму записувати до Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, оскільки власні кошти — це не виручка.
У першу чергу зазначимо, що використовувати в підприємницькій діяльності власне майно, у тому числі грошові кошти, можна (
стаття 320 ЦКУ).Якщо ми говоримо про єдиноподатника, то його виручкою є лише ті грошові кошти, що отримані від продажу продукції, товарів, робіт або послуг (
стаття 1 Указу № 746). Відповідно власні кошти, які підприємець уносить на поточний рахунок, виручкою не є. Тому записувати їх до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 не потрібно.Підприємець на загальній системі теж не зобов'язаний записувати такі суми до Книги ф. № 10. Адже вони не надходять йому від третіх осіб як компенсація за продані товари, роботи чи послуги (тобто не є доходом), а є власними коштами фізособи, які вона вирішила використовувати в підприємницькій діяльності.
Підтвердженням того факту, що зараховані на поточний рахунок кошти не отримані від покупців чи замовників, є:
—
одна з трьох частин Заяви на переказ готівки (квитанція), в якій у графі «Призначення платежу» зазначено «Внесення власних заощаджень готівкою»;—
виписка банку.
Запитання № 31. Чи відображати в Книзі ф. № 10 унесення готівки на поточний рахунок
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав готівкову виручку і записав її до Книги ф. № 10. Потім він уніс її на поточний рахунок, зазначивши в графі «Призначення платежу» Заяви на переказ готівки: «Внесення виручки на поточний рахунок». Чи треба записувати до Книги ф. № 10 суму, внесену з каси на поточний рахунок?
ВІДПОВІДЬ. Ні, якщо виручку було записано до Книги ф. № 10 у момент її отримання до каси, то вдруге її в Книзі ф. № 10 не відображають (у тому числі під час зарахування на поточний рахунок).
Отже, підприємці відображають виручку в Книзі ф. № 10 лише один раз — у момент її отримання до каси або на поточний рахунок (залежно від того, куди її вносить покупець). У нашому випадку виручка спочатку надійшла до каси, отже, саме в цей момент її має бути записано до Книги ф. № 10. Крім того, готівкову виручку потрібно оприбуткувати. Для цього досить:
— підприємцю на єдиному податку записати її до Книги ф. № 10;
— підприємцю на загальній системі провести через РРО і записати до Книги ф. № 10 (пункт 2.6 Положення № 637).
Надалі такі кошти підприємець має право використовувати на свій розсуд (у тому числі поповнювати ними поточний рахунок). Тобто один раз відображена в Книзі ф. № 10 виручка стає власними коштами підприємця. А в разі внесення власних коштів на поточний рахунок жодних записів у Книзі ф. № 10 робити не потрібно, оскільки вони не є доходом ні для єдиноподатника, ні для підприємця на загальній системі (див. запитання № 30).
При цьому задля уникнення дебатів з перевіряючими краще (але це не обов'язково) в Заяві на переказ готівки в графі «Призначення платежу» зазначати «Поповнення власних оборотних коштів», а не «Внесення виручки на рахунок» (докладніше про це ми писали у «ВД», 2010, № 12, с. 28).
Запитання № 32. Чи відображати в Книзі ф. № 10 надходження коштів до каси з поточного рахунка
ЗАПИТАННЯ. Підприємець зняв з поточного рахунка виручку і вніс її до каси для виплати зарплати працівникам. Чи необхідно відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, така операція в Книзі ф. № 10 не відображається.
Ця ситуація аналогічна попередній (див. запитання № 31), з тією лише різницею, що під час роботи на загальній системі безготівкову виручку не потрібно проводити через РРО. А от до Книги ф. № 10 її записати необхідно відразу — в день її отримання від покупців/замовників.
Якщо підприємець так і вчинив (тобто записав виручку до Книги ф. № 10 під час отримання на поточний рахунок), то подальше зняття власних коштів з рахунка і внесення їх до каси в Книзі ф. № 10 не відображається. Інакше підприємець двічі збільшить свою виручку на одну й ту саму суму.
Що стосується витрат на виплату зарплати, то вони виникнуть лише у момент її видачі на руки працівнику. Тоді їх і можна буде записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10. Отже, під час зняття готівки вносити до Книги ф. № 10 запис про витрати на зарплату ще рано.
Запитання № 33. Чи відображати в Книзі ф. № 10 витрати на розрахунково-касове обслуговування
ЗАПИТАННЯ. Банк зняв з рахунка підприємця суму за розрахунково-касове обслуговування. Чи можна відобразити витрати в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, ця операція відображається в графі «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 у день зняття грошей з рахунка.
Витрати підприємця на загальній системі формуються відповідно до статей 5 і 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок та додаток 7 до Інструкції № 12). До єдиноподатників, в основному, податківці висувають такі самі вимоги щодо формування витрат.
Отож міркуймо так: розрахунково-касове обслуговування необхідне для здійснення підприємницької діяльності, тому витрати на нього можна записувати до Книги ф. № 10 на підставі підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток. При цьому підтверджуючим документом є виписка банку.
Оскільки витрати на розрахунково-касове обслуговування безпосередньо не пов'язані з конкретним доходом (стосуються всього безготівкового доходу), їх можна включати до підсумку витрат у тому кварталі, в якому банк зняв кошти з рахунка підприємця.
Запитання № 34. Чи відображати в Книзі ф. № 10 витрати на встановлення системи «клієнт-банк»
ЗАПИТАННЯ. Підприємець відкрив поточний рахунок у банку і домовився про встановлення системи «клієнт-банк». Чи можна відобразити витрати на її встановлення в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, ця операція відображається в графі «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 у день сплати коштів за встановлення.
Витрати підприємця на загальній системі формуються відповідно до статей 5 і 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок та додаток 7 до Інструкції № 12). До єдиноподатників, як правило, податківці висувають такі самі вимоги щодо формування витрат.
Керуємось такими міркуваннями: система електронного документообігу між клієнтом і банком (система «клієнт-банк») необхідна підприємцю для здійснення господарської діяльності. Тож витрати на її встановлення можна записати до Книги ф. № 10 на підставі підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток. При цьому підтверджуючим документом є виписка банку (у разі безготівкової оплати) або чек (квитанція) банку про прийняття коштів — у разі готівкової оплати.
Оскільки витрати на встановлення системи «клієнт-банк» не пов'язані з конкретним доходом (стосуються всього безготівкового доходу), їх можна включати до підсумку витрат у тому кварталі, в якому банк зняв кошти з рахунка підприємця.
Запитання № 35. Як відображати в Книзі ф. № 10 отримання кредиту та його погашення
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав на поточний рахунок кредит. Протягом року він щомісяця погашав кредит і відсотки за ним. Як відобразити такі операції в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Зараз ми розбиратимемося з тим випадком, коли фізособа, оформляючи кредит, виступала як підприємець (а не як громадянин).
Отже, на поточний підприємницький рахунок отримано суму кредиту. Чи потрібно щось записувати до Книги ф. № 10? Відповідь — ні, оскільки основна сума кредиту (тіло кредиту) не є доходом підприємця, адже підлягає поверненню в банк. З цим, у принципі, погоджуються навіть податківці (лист ДПАУ від 24.05.2006 р. № 5798/415-0416). Відповідно під час отримання кредиту не виникає дохід, а під час погашення тіла кредиту не виникають витрати.
Таким чином, до Книги ф. № 10 записи не вносяться ні під час отримання на поточний рахунок кредиту, ні під час погашення його основної суми.
А ось з відсотками, які підприємець сплачує банку за користування кредитом, ситуація інша. Вони є витратами на ведення госпдіяльності і їх може бути записано до Книги ф. № 10 на підставі підпункту 5.5.1 Закону про податок на прибуток (нагадаємо, що підприємці на загальній системі формують свої витрати згідно зі статтями 5 і 8 Закону про податок на прибуток, і єдиноподатники часто діють так само).
Отже, у момент перерахування відсотків їх суму має бути записано до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10. Документом, що підтверджує факт сплати відсотків, є: виписка банку, платіжне доручення.
Запитання № 36. Чи відображати в Книзі ф. № 10 відсотки, нараховані банком на залишок коштів на поточному рахунку
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав від банку відсотки, нараховані на залишок коштів на поточному рахунку. Чи відображається така операція в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, отримані відсотки є виручкою підприємця, тому їх суму слід записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10.
Той факт, що поточний рахунок використовується фізособою для здійснення підприємницької діяльності, очевидний. Тому відсотки, нараховані на залишок коштів на поточному рахунку, зрозуміло, є підприємницьким доходом. А тому вони повинні відображатися в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 у день їх зарахування на поточний рахунок.
До речі, єдиноподатникам, крім основного виду діяльності, не зайвим буде внести до Свідоцтва приблизно такий вид діяльності: «Отримання відсотків за вкладами (коштами на рахунках)», а якщо його немає в місцевому Переліку видів діяльності і ставок єдиного податку, то тоді внести пункт «Інші види діяльності». Це захистить підприємця від можливих вимог з боку податківців сплатити податок з доходів із суми отриманих відсотків.
Запитання № 37. Чи відображати в Книзі ф. № 10 повернення депозиту та відсотки, нараховані банком на нього
ЗАПИТАННЯ. Підприємець закрив депозит і отримав на поточний рахунок відсотки за ним. Чи відображається така операція в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Усе залежить від того, на кого відкрито депозит:
— якщо
на фізособу-громадянина, відсотки за депозитом не є підприємницьким доходом і в Книзі ф. № 10 не відображаються;— якщо ж депозит було оформлено
на підприємця, відсотки необхідно записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10.У нашій ситуації депозит, швидше за все, було оформлено на підприємця (тобто в депозитному договорі було зазначено реквізити Свідоцтва про держреєстрацію особи як підприємця). Відповідно депозит було відкрито з метою отримання доходу від підприємницької діяльності у вигляді відсотків.
Тому в разі закриття депозиту та отримання відсотків за ним маємо таку картину:
1)
основна сума депозиту, отримана на поточний рахунок, у Книзі ф. № 10 не відображається. Адже вона не є доходом, а всього лише власними коштами підприємця, переказаними з одного рахунка (депозитного) на інший (поточний);2
) суму отриманих відсотків необхідно записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 у день їх зарахування на поточний рахунок.Якщо ж депозит усе-таки було відкрито на громадянина-фізособу (без згадки в договорі про підприємницький статус такої особи), то ні повернення депозиту, ні отримання відсотків за ним у Книзі ф. № 10 відображати не потрібно, оскільки такі суми не пов'язані з підприємницькою діяльністю. Докладніше про це див. «ВД», 2010, № 12, с. 25.
Запитання № 38. Чи відображати в Книзі ф. № 10 кошти, що помилково надійшли на рахунок підприємця
ЗАПИТАННЯ. Підприємцю надійшли кошти на рахунок від невідомого платника. Через день надійшов лист з банку про помилкове зарахування коштів. Чи потрібно такі суми відображати в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Записувати помилкові суми в Книзі ф. № 10 не потрібно, оскільки це не виручка, і їх усе одно доведеться повернути. Якщо ж підприємець такі суми в Книзі ф. № 10 зазначив, а потім виявив, що вони надійшли помилково, запис про них потрібно виправити (закреслити).
Слід урахувати, що податківці часто змушують підприємців включати помилкові суми до виручки. Для того щоб убезпечити себе від таких вимог, необхідно:
1) потурбуватися про наявність
документа, що підтверджує той факт, що гроші дійсно надійшли помилково (письмове пояснення банку про помилку або лист від платника з проханням повернути помилково перераховані гроші);2) доводити, що помилково отримані суми не є виручкою, спираючись на
статтю 6 Указу № 227/95, відповідно до якої помилково отримані суми потрібно повернути їх власнику протягом 5 днів після того, як неналежний одержувач їх виявить. Крім того, очевидно, що такі суми надходять зовсім не від операцій, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт чи послуг, тобто, знов-таки, виручкою не є.Ну а оскільки отримані суми — не виручка, записувати їх до Книги ф. № 10 немає потреби. Утім, навіть якщо підприємець у момент отримання помилкової суми не звертає уваги на неї і відразу записав до Книги ф. № 10, нічого страшного. Після того, як виявиться, що вона надійшла помилково, її слід
закреслити в Книзі ф. № 10, поруч поставити підпис підприємця, дату, слово «виправлено» та послатися на документ від банку про помилкове зарахування коштів.Докладніше про це див. «ВД», 2009, № 15, с. 26; 2010, № 12, с. 13.
Запитання № 39. Чи відображати в Книзі ф. № 10 курсові різниці
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав на поточний (валютний) рахунок виручку в інвалюті, записав її до Книги ф. № 10 у гривнях за курсом НБУ на день її отримання. Проте з часом курс НБУ змінився. Чи потрібно змінювати запис у Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, оскільки підприємці не зобов'язані вести облік курсових різниць.
У першу чергу зазначимо, що виручка, отримана підприємцем в інвалюті, записується до Книги ф. № 10 у гривнях. Запис у графі «Сума виручки (доходу)» відбувається в день зарахування валюти на поточний валютний рахунок (при цьому дата її зарахування на розподільний рахунок значення не має).
Перерахунок валюти в гривні здійснюється за курсом НБУ, який діяв у день її надходження на поточний рахунок (найпростішим буде взяти гривнєвий еквівалент валютної виручки з виписки банку).
Проте подальше коливання курсів НБУ підприємець відстежувати не зобов'язаний, оскільки законодавство не змушує його вести облік курсових різниць:
—
Указ № 746 не вимагає від єдиноподатників перераховувати валютну виручку у зв'язку зі зміною курсу НБУ;—
Декрет про прибутковий податок та Інструкція № 12 не вимагають від підприємців на загальній системі перераховувати валютну виручку у зв'язку зі зміною курсу НБУ;— у
статтях 5 і 8 Закону про податок на прибуток, що поширюються на підприємців, які працюють на загальній системі оподаткування (на підставі статті 13 Декрету про прибутковий податок і додатка 7 до Інструкції № 12), нічого не згадується про перерахунок валюти у зв'язку зі зміною курсу НБУ. Такий обов'язок установлено лише для юридичних осіб статтею 7 Закону про податок на прибуток, проте на фізосіб-підприємців, навіть якщо вони працюють на загальній системі, вимоги цієї статті не поширюються (тим більше вони не поширюються на єдиноподатників).Отже,
коливання курсу НБУ не спонукають підприємця відображати в Книзі ф. № 10 дохід або витрати щодо валюти.
Запитання № 40. Чи відображати в Книзі ф. № 10 купівлю валюти
ЗАПИТАННЯ. Підприємець придбав валюту на міжбанківському валютному ринку (МВРУ). Чи слід відображати таку операцію в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, адже на підприємців не поширюються вимоги статті 7 Закону про податок на прибуток.
Якщо ми говоримо про єдиноподатника, то купівля іноземної валюти та отримання її на валютний рахунок
не є виручкою єдиноподатника, адже валюта надійшла не від продажу товарів (робіт, послуг), а внаслідок її купівлі на МВРУ. Отже, записувати її до Книги ф. № 10 не потрібно.Якщо ж ідеться про підприємця
на загальній системі оподаткування, то, зараховуючи куплену валюту на рахунок, він отримує не дохід, а всього лише власні кошти, обміняні з гривень на валюту.Таким чином, у разі купівлі інвалюти жодні записи до Книги ф. № 10 не вносяться.
Запитання № 41. Чи відображати в Книзі ф. № 10 продаж валюти
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав на поточний (валютний) рахунок виручку в інвалюті, а потім продав її на МВРУ і отримав гривнєвий еквівалент (за курсом продажу валюти на МВРУ). Чи потрібно відображати продаж валюти в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, оскільки на підприємців не поширюються вимоги статті 7 Закону про податок на прибуток.
Отже, під час надходження на рахунок валютної виручки її потрібно відразу записати до Книги ф. № 10 за курсом НБУ. Подальший продаж валюти та отримання її гривнєвого еквіваленту не є виручкою підприємця (див. таблицю).
Таким чином, фізособи-підприємці у разі продажу іноземної валюти не зобов’язані відображати в Книзі ф. № 10 ні дохід, ні витрати (хоча не виключено, що податківці з приводу доходу можуть мати протилежну думку).
Чому продаж валюти не є виручкою підприємця
| Аргументи для єдиноподатника | Аргументи для підприємця на загальній системі |
| 1) гривні надходять від продажу валюти, а не від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), як того вимагає стаття 1 Указу № 746. Отже, надходження від продажу валюти не потрапляють до виручки єдиноподатника; 2) в Указі № 746 немає будь-яких згадок про включення до виручки підприємця сум, пов'язаних з купівлею-продажем іноземної валюти;3) підпункт 7.3.5 Закону про податок на прибуток, який вимагає включати до доходу гривні, отримані від продажу валюти, а до витрат — балансову вартість валюти, поширюється лише на юросіб | У Декреті про прибутковий податок та Інструкції № 12 зазначається про те, що на підприємців, які працюють на загальній системі, поширюються тільки статті 5 та 8 Закону про податок на прибуток. Значить, підпункт 7.3.5 Закону про податок на прибуток, який вимагає включати до доходу гривні, отримані від продажу валюти, а до витрати — балансову вартість валюти, вони не застосовують.Отже, продаж валюти для підприємця — це всього лише отримання власних коштів, обміняних з валюти на гривні, а не дохід |
Запитання № 42. Як відображати в Книзі ф. № 10 витрати, понесені у валюті
ЗАПИТАННЯ. Підприємець купив на МВРУ валюту і перерахував її зарубіжному постачальнику за товари. Як відобразити витрати в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Однозначної відповіді на це запитання немає, оскільки в законодавстві нічого не сказано про те, як підприємцям відображати операції в інвалюті. Єдине, що можна сказати чітко — витрати має бути записано до Книги ф. № 10 у гривнях.
За яким же курсом перераховувати валюту, витрачену на купівлю імпортних товарів, не зовсім зрозуміло: чи то за курсом МВРУ (той курс, за яким валюту було куплено), чи то за курсом НБУ (що діяв на момент перерахування валюти постачальнику). На нашу думку, безпечніше рахувати за меншим із цих двох курсів. В основному, це буде курс НБУ, оскільки вільний курс МВРУ, як правило, вищий за офіційний курс НБУ (але буває по-різному).
При цьому підприємець може втратити деяку суму витрат на різниці курсів, зате убезпечить себе від можливих претензій з боку податківців.
Розділ 4. Сплата податків (внесків) до бюджету
Запитання № 43. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата авансових платежів за податком з доходів
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, щоквартально сплачує до бюджету авансовий платіж за податком з доходів (ПДФО). Чи можна відображати таку суму в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Ні, оскільки ПДФО до витрат не включається.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця, мають виконуватися три умови (див. запитання № 5):
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Перші дві умови, зрозуміло, виконуються. Тому давайте розберемося з третьою: що сказано про ПДФО у
статті 5 Закону про податок на прибуток? Підпункт 5.3.3 цього Закону забороняє включати до витрат суми ПДФО, утримані з фізосіб під час виплати їм доходу.Але ми зараз розглядаємо не той ПДФО, який утримується з працівників, а той, який підприємець сплачує до бюджету з власних доходів. Про такий ПДФО в
Законі про податок на прибуток нічого не сказано, і це зрозуміло, адже цей Закон розроблено для юросіб, а не для фізосіб-підприємців. А юрособи сплачують з отриманого прибутку не ПДФО, а податок на прибуток. При цьому податок на прибуток до валових витрат не включається (підпункт 5.3.3 Закону про податок на прибуток).Отже,
ПДФО, який підприємець сплачує за себе, до витрат включати не можна (ні авансовий платіж, ні остаточний за підсумками року).
Запитання № 44. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата єдиного податку
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, працюючи на спрощеній системі оподаткування, щомісяця сплачує до бюджету єдиний податок. Чи можна відображати таку суму в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Єдиний податок до витрат включати не можна.
Узагалі-то правила відображення витрат під час роботи на спрощеній системі не встановлені жодним нормативно-правовим актом. Тому теоретично єдиноподатники можуть записувати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 усі кошти, витрачені в процесі підприємницької діяльності. Але податківці з цим явно не погодяться.
Річ у тім, що представники податкових органів часто вимагають від єдиноподатників формувати свої витрати так само, як це роблять підприємці на загальній системі. Тобто, якщо підприємець не має наміру сперечатися з перевіряючими, краще включати до витрат лише ті суми, щодо яких виконується три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток.Оскільки з першими двома умовами проблем немає, подивимось, що говорить про податки
стаття 5 Закону про податок на прибуток (підпункт 5.2.5): «До складу валових витрат включаються … суми внесених… податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом) довідка 6, включаючи акцизний збір та рентні платежі… за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті довідка 7».На жаль,
єдиний податок у Законі про систему оподаткування не вказаний, тому краще не записувати його до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Запитання № 45. Чи відображаються в Книзі ф. № 10 витрати на купівлю патенту
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, придбав торговий патент. Чи можна відобразити його вартість у Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Ні, вартість торгового патенту до витрат не включається. Проте податківці, розраховуючи підприємцю суму ПДФО за підсумками року, зменшать її на вартість патенту.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця, мають виконуватися три умови (див. запитання № 5):
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Під час купівлі патенту перші дві умови, зрозуміло, виконуються. Тож розберімося з третьою: що сказано про патент у
статті 5 Закону про податок на прибуток? Підпункт 5.3.4 цього Закону забороняє включати до витрат вартість торгового патенту. Отже, купуючи його, відображати витрати в Книзі ф. № 10 не потрібно.Проте зауважимо, що кошти, витрачені на патент, не пропадуть. Наприкінці року податківці розраховуватимуть підприємцю остаточну суму ПДФО і тоді вони зменшать її не лише на суму авансових платежів за ПДФО, які підприємець уносив до бюджету протягом року, а й на вартість патенту (
пункт 3 статті 14 Декрету про прибутковий податок).
Запитання № 46. Чи відображається в Книзі ф. № 10 збір за видачу дозволу на розміщення об’єкта торгівлі
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, отримав дозвіл на розміщення об’єкта торгівлі та сплатив збір за його видачу. Чи можна відобразити суму збору в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так, у момент сплати збору його суму можна записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця, мають виконуватися три умови (див. запитання № 5):
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Оскільки з першими двома умовами проблем немає, давайте подивимось, що говорить про збори
стаття 5 Закону про податок на прибуток. Вона дозволяє включати до витрат ті податки, збори (обов'язкові платежі), які передбачено Законом про систему оподаткування довідка 6 (підпункт 5.2.5 Закону про податок на прибуток).Унаслідок того, що збір за видачу дозволу на розміщення об’єкта торгівлі в
Законі про систему оподаткування зазначено, у момент його сплати можна записати витрати до Книги ф. № 10.Зауважимо також, що такі витрати є непрямими (не пов'язані з конкретним доходом, але зрозуміло, що без них дохід отримати взагалі неможливо), тому їх можна
включати до підсумку витрат у тому кварталі, в якому підприємець сплатив кошти.
Запитання № 47. Чи відображається в Книзі ф. № 10 орендна плата за землю
ЗАПИТАННЯ. Підприємець сплатив орендну плату за користування землею, на якій розташовано його магазин. Чи можна відобразити такі витрати в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, у момент перерахування орендної плати за землю її суму можна записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Що стосується єдиноподатників, то вони повинні відображати витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Як бачимо, під час перерахування орендної плати за землю перші дві умови виконуються (гроші перераховано, платіжне доручення і виписка банку підтверджують цей факт). Давайте подивимось, що говорить з цього приводу
стаття 5 Закону про податок на прибуток. Вона дозволяє включати до витрат ті податки, збори (обов'язкові платежі), які передбачено Законом про систему оподаткування довідка 6 (підпункт 5.2.5 Закону про податок на прибуток).Унаслідок того, що орендну плату за землю в
Законі про систему оподаткування зазначено, у момент її сплати можна записати витрати до Книги ф. № 10.До речі, орендна плата за землю є непрямими витратами (які не пов'язані з конкретним доходом, але зрозуміло, що без них дохід отримати взагалі неможливо), тому їх можна
включати до підсумку витрат у тому кварталі, в якому підприємець перерахував кошти.
Запитання № 48. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата екозбору
ЗАПИТАННЯ. Підприємець сплатив збір за забруднення навколишнього природного середовища (екозбір) у зв'язку з використанням автомобіля. Чи можна суму екозбору записати як витрати до Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, у момент перерахування екозбору його суму можна записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Що стосується єдиноподатників, то вони повинні відображати витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Як бачимо, під час сплати екозбору перші дві умови виконуються (гроші перераховано, платіжне доручення і виписка банку підтверджують цей факт). Давайте подивимось, що говорить про цей збір
стаття 5 Закону про податок на прибуток. Вона дозволяє включати до витрат ті податки, збори (обов'язкові платежі), які передбачено Законом про систему оподаткування довідка 6 (підпункт 5.2.5 Закону про податок на прибуток).Унаслідок того, що екозбір у
Законі про систему оподаткування зазначено, у момент його сплати можна записати витрати до Книги ф. № 10.До речі, сума екозбору є непрямими витратами (вона пов'язана з усіма доходами, для отримання яких використовується автомобіль), тому її можна
включати до підсумку витрат у тому кварталі, в якому підприємець сплатив кошти.
Запитання № 49. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата до бюджету ПДВ
ЗАПИТАННЯ. Підприємець зареєстрований як платник ПДВ і щомісяця сплачує цей податок до бюджету. Чи можна йому суми ПДВ, сплачені до бюджету на підставі декларації з ПДВ, записувати до Книги ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так діяти можуть тільки сміливі підприємці, обережний варіант — не включати ПДВ до витрат.
Звертаємо увагу на те, що зараз ми говоримо про ПДВ, який сплачується до бюджету на підставі декларації з ПДВ. Це не той ПДВ, який «сидить» у вартості придбаних товарів (послуг) чи у вартості проданих товарів (послуг).
Отже, якщо підприємець —
єдиноподатник, для нього сума витрат — взагалі величина довідкова, так що ПДВ, сплачений до бюджету, у витратах відображати не варто. Якщо ж підприємець працює на загальній системі, сума витрат для нього важлива. Водночас податківці вважають, що ПДВ включати до витрат не можна. Виходячи з цього можна вибрати один з двох варіантів:— або
включати ПДВ до витрат і сперечатися з податківцями (аж до суду), які не дозволяють так чинити;— або
погодитися з податківцями і не включати до витрат ПДВ, сплачений до бюджету.Якщо говорити коротко, то ситуація така:
у додатку 7 до Інструкції № 12 є норма, що дозволяє підприємцям включати до витрат суму ПДВ, сплачену до бюджету. Але якщо виходити з економічної суті цього податку, то дозволу включати ПДВ до витрат бути не може. Адже ПДВ, який сплачується до бюджету, — це податок, утриманий підприємцем з покупців (замовників), що підлягає перерахуванню до бюджету. А оскільки він сплачується до бюджету за рахунок третіх осіб (покупців/замовників), його не можна вважати витратами самого підприємця. Тобто сама природа ПДВ, сплаченого до бюджету, не дає можливості вважати його витратами.Проте судова практика в цьому питанні стає на бік підприємців:
постанова Окружного Івано-франківського суду від 27.01.2009 р. у справі № 2-а-3231/08/0970. Не проти таких дій навіть ВАСУ (ухвала від 18.01.2007 р. № К-14270/06), проте він звернув увагу на такі обов'язкові умови для включення ПДВ до витрат:—
факт сплати ПДВ до бюджету має бути підтверджено платіжним документом;— правильність визначення ПДВ має підтверджуватися
податковими накладними.Таким чином, сміливі підприємці можуть записувати ПДВ до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 у момент його сплати до бюджету.
Причому до підсумку витрат їх можна включати в тому кварталі, в якому вони потрапили до Книги ф. № 10. Докладніше на цю тему ми писали у «ВД», 2010, № 16, с. 13.
Запитання № 50. Чи відображається в Книзі ф. № 10 авансовий пенсійний внесок за себе
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, протягом 2009 року щокварталу сплачував авансові внески до Пенсійного фонду (ПФ). У березні 2010 року ПФ провів остаточний розрахунок з підприємцем за підсумками 2009 року і надіслав повідомлення про необхідність доплатити 350,00 грн. пенсійного внеску. Підприємець цю суму до ПФ перерахував.
Як правильно відобразити такі операції в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Авансові внески до ПФ за себе, які підприємець сплачує протягом року, включаються до витрат. Також можна віднести до витрат і 350,00 грн. внеску, доплаченого за підсумками року. Давайте розберемося.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).
Перші дві умови сумнівів не викликають. Що стосується Закону про податок на прибуток, то його підпункт 5.4.6 дозволяє включати до витрат витрати на обов'язкове страхування, до якого належить і пенсійне страхування. Виходить, що в момент сплати авансових платежів до ПФ підприємець може записувати їх до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 і в тому ж кварталі включати до витрат.
Що ж до тієї суми пенсійного внеску, яка доплачується після проведення остаточного розрахунку з ПФ (тобто після закінчення року), то її теж можна врахувати у витратах. При цьому обґрунтувати свою позицію потрібно так: оскільки остаточний розрахунок з ПФ відбувається за особливими правилами, сплата 350,00 грн. пенсійного внеску (за 2009 рік) є частиною підприємницької діяльності 2010 року. Тому цей внесок хоча і не безпосередньо, але побічно все-таки пов'язаний з доходом 2010 року, а значить, може бути врахований у витратах 2010 року.
Запитання № 51. Чи відображається в Книзі ф. № 10 обов'язкова доплата внесків до Пенсійного фонду
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, який працює на єдиному податку, доплачує до ПФ внески до мінімального розміру (обов'язкова доплата). Чи може він записувати їх як витрати до Книги ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Обов'язкову доплату пенсійних внесків можна включати до витрат.
Єдиноподатники для формування витрат звичайно використовують ті правила, які застосовуються підприємцями на загальній системі оподаткування. Отже, для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Перші дві умови, зрозуміло, виконуються. Тому давайте розберемося з третьою: що сказано про пенсійну доплату в
статті 5 Закону про податок на прибуток? Підпункт 5.4.6 Закону про податок на прибуток дозволяє включати до витрат витрати на обов'язкове страхування. Як відомо, пенсійне страхування є обов'язковим, а з недавнього часу обов'язковою стала й доплата єдиноподатниками пенсійного внеску до мінімального розміру.Тому суму доплат за пенсійними внесками єдиноподатники можуть включити до витрат.
Розділ 5. Зарплата працівникам, ПДФО і внески до соцфондів
Запитання № 52. Чи відображається в Книзі ф. № 10 виплата зарплати працівникам
ЗАПИТАННЯ. Підприємець виплатив працівникам зарплату. Чи може він відобразити її в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так, у момент видачі працівникам зарплати підприємець має право записати її суму до графи «Витрати на виробництвопродукції» Книги ф. № 10.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Що стосується єдиноподатників, то вони повинні відображати витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Під час виплати зарплати документом, що підтверджує факт витрат, є розрахунково-платіжна відомість або виписка банку (якщо зарплата перераховується на картки працівників). Отже, припустимо, що документ такий є і зарплату видано. Давайте поглянемо, що говорить про зарплату
стаття 5 Закону про податок на прибуток? Підпункт 5.6.1 Закону про податок на прибуток дозволяє включати до витрат суму зарплати працівників.Зверніть увагу: зарплата включається до витрат «брудною» сумою (тобто нарахована зарплата, не зменшена на суму утримань і ПДФО). Обліковується в результаті витрат у тому кварталі, в якому її виплачено.
Запитання № 53. Чи відображається в Книзі ф. № 10 нарахування внесків на зарплату працівників
ЗАПИТАННЯ. Підприємець виплатив працівникам зарплату, при цьому нарахував внески до фондів соціального страхування і перерахував їх. Чи може він відобразити такі суми в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так, у момент перерахування внесків до фондів їх суму можна записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Що стосується єдиноподатників, то вони повинні відображати витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Під час сплати внесків до фондів соціального страхування (ПФ, фонди «безробіття», «непрацездатності» і «нещасного випадку») документом, що підтверджує факт витрат, є платіжне доручення і виписка банку.
Підпункт 5.7.1 Закону про податок на прибуток
дозволяє включати до витрат суму внесків, нарахованих за рахунок підприємця на зарплату працівників і перерахованих до відповідних фондів.Отже, у момент сплати внесків можна записати витрати до Книги ф. № 10.
До речі, сума соцвнесків є непрямими витратами (які не пов'язані з конкретним доходом, але зрозуміло, що без них дохід отримати взагалі неможливо), тому її можна
включати до підсумку витрат у тому кварталі, в якому підприємець перерахував кошти до соцфондів.
Запитання № 54. Чи відображається в Книзі ф. № 10 утримання внесків і ПДФО із зарплати працівників
ЗАПИТАННЯ. Підприємець виплатив працівникам зарплату, при цьому утримав і перерахував до бюджету ПДФО, а до фондів соціального страхування — відповідні внески «знизу». Чи може він відобразити такі суми в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Ні, утримані внески і ПДФО до витрат підприємця не включаються.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Отже, на відміну від нарахування «зверху», утримання суми ПДФО і внесків до фондів соціального страхування (ПФ, фонди «безробіття» і «непрацездатності») не включається до витрат тому, що:
— по-перше, це випливає з
підпунктів 5.3.3 і 5.7.1 Закону про податок на прибуток;— по-друге, утримання вже було включено до витрат у складі нарахованої зарплати (див. запитання № 52), тому вдруге до витрат не включаються.
Розділ 6. Операції з послугами
Запитання № 55. Чи відображається в Книзі ф. № 10 отримання орендної плати наперед
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав орендну плату наперед (авансом) за півроку. Як правильно відобразити такі суми в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Орендна плата (незалежно від того, за які періоди вона отримана) записується до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 у момент отримання коштів до каси або на поточний рахунок.
Якщо орендодавцем виступає
єдиноподатник, то кошти, отримані ним від продажу послуг, є виручкою (стаття 1 Указу № 746). При цьому не має значення, коли фактично надаються послуги: були надані в минулих періодах чи будуть надані в майбутньому. Тому єдиноподатник записує виручку до Книги ф. № 10 у день отримання орендної плати до каси або на поточний рахунок.Якщо ж орендодавцем є
підприємець на загальній системі, то він, як відомо, теж відображає дохід у момент отримання грошових коштів чи іншої компенсації, а не в момент нарахування доходу (див. запитання № 1). Таким чином, дата надання послуг значення не має. Отже, виручку до Книги ф. № 10 необхідно вносити у момент отримання орендної плати.
Запитання № 56. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата орендної плати наперед
ЗАПИТАННЯ. Підприємець у січні 2010 року сплатив орендну плату за приміщення офісу наперед (авансом) за півроку. Загальна сума орендної плати склала 12000,00 грн. Як правильно відобразити такі витрати в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Записати витрати до Книги ф. № 10 можна відразу — у момент сплати коштів, а ось включати до підсумку витрат орендну плату треба поступово — у кожному кварталі відповідну частину. Розберемося детальніше.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).
Отже, якщо в орендаря є платіжне доручення, виписка банку або квитанція від орендодавця, що підтверджує факт сплати коштів, перші дві умови можна вважати виконаними.
Що стосується третьої умови, то оскільки оренда офісу необхідна для здійснення госпдіяльності, орендну плату можна сміливо включати до витрат (на підставі підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток).
Таким чином, у січні 2010 року (у момент перерахування орендної плати) орендар може записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 суму 12000,00 грн. Проте, підбиваючи квартальні підсумки щодо витрат, слід ураховувати, що:
— витрати на оренду офісу в I кварталі 2010 року пов'язані з доходом I кварталу;
— витрати на оренду офісу в II кварталі 2010 року пов'язані з доходом II кварталу.
Тому, підраховуючи підсумок витрат за I квартал, до нього можна включити лише 6000,00 грн. орендної плати. Решта 6000,00 грн. потраплять до підсумку витрат лише в II кварталі 2010 року (див. запитання № 10).
Що стосується орендарів-єдиноподатників, то вони відображатимуть витрати точно так, як і описано вище.
Запитання № 57. Чи відображається в Книзі ф. № 10 отримання компенсації від орендаря за комунальні платежі
ЗАПИТАННЯ. Підприємець здає в оренду приміщення під офіс. Отримавши від комунальних підприємств рахунки, він сам від свого імені виписує орендарю рахунок на сплату комунальних платежів. На підставі цього рахунка орендар перераховує гроші орендодавцю (крім орендної плати) на погашення комунальних платежів, а орендодавець уже сам розплачується з комунальниками.
Як правильно відобразити такі операції в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. У момент отримання коштів від орендаря необхідно записати їх до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10, а в момент перерахування комунальним підприємствам — записати їх до графи «Витрати на виробництво продукції».
Підприємець на загальній системі оподаткування відображає дохід у момент отримання грошових коштів чи іншої компенсації за продукцію або послуги. У нашому випадку йому надходить грошове відшкодування витрат на сплату комунальних послуг.
Ця ситуація виглядає так, нібито
орендодавець не лише надає підприємцю послуги оренди, але ще й надає йому послуги з погашення комунальних платежів за здане в оренду приміщення. А коли так, то в момент отримання від орендаря коштів для оплати комунальних платежів краще відобразити дохід у Книзі ф. № 10.Тепер про витрати. Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця
на загальній системі, мають виконуватися три умови:— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Отже, якщо в орендаря є платіжне доручення, виписка банку або квитанції комунальних підприємств, що підтверджують факт сплати коштів, перші дві умови виконано.
Стосовно третьої умови, то
якщо в договорі оренди передбачено, що оплата комунальних послуг здійснюється орендодавцем (за рахунок орендаря), значить, такі платежі необхідні орендодавцю для здійснення госпдіяльності та для отримання орендної плати. А коли так, їх можна сміливо включати до витрат на підставі підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток.Таким чином, у момент перерахування (сплати) коштів комунальним підприємствам орендодавець має право записати їх суму до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Єдиноподатник-орендодавець у цій ситуації діє аналогічно
з тією лише різницею, що доходи і витрати в Книзі ф. № 10 він відображає загальною сумою за день (а не окремо кожен платіж). До речі, єдиноподатнику не завадить підстрахуватися і внести до Свідоцтва вид діяльності «Інші види діяльності». Це необхідно для того, щоб податківці не заявляли претензій, нібито підприємець займається посередництвом у наданні комунальних послуг, і не намагалися стягнути ПДФО із суми відшкодування, яку він отримує від орендаря.Докладніше приклад заповнення Книги ф. № 10 і різні варіанти відшкодування комунальних платежів під час оренди див. у «ВД», 2010, № 12, с. 22.
Запитання № 58. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата комунальних послуг, телефонних рахунків, Інтернету
ЗАПИТАННЯ. Підприємець використовує власне приміщення. Щомісяця він сплачує комунальні платежі, вартість телефонних розмов (стаціонарним і мобільним телефонами), підключення до Інтернету. Чи можна записувати такі платежі до Книги ф. № 10 як витрати (чи має значення, де працює підприємець: в окремому офісі чи вдома)?
ВІДПОВІДЬ. Витрати до Книги ф. № 10 можна записати тільки в тому разі, якщо підприємець працює в офісі. У разі здійсненні діяльності вдома податківці не дозволять відображати витрати. Давайте розберемося чому.
Оскільки до Книги ф. № 10 включаються тільки ті доходи і витрати, які пов'язані зі здійсненням підприємницької діяльності, витрати на задоволення особистих потреб фізособи до Книги ф. № 10 потрапляти не повинні. А якщо підприємець працює вдома, то неможливо точно визначити, яку частину комунальних послуг, телефонних розмов і використання Інтернету було витрачено для забезпечення госпдіяльності, а яку — для задоволення особистих потреб. Тому податківці завжди категорично заперечували можливість включення таких витрат до валових витрат.
Щодо цих самих витрат, здійснених не вдома, а в офісі, то тут ситуація краща. Для того щоб їх можна було записати до Книги ф. № 10, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).
З останньою умовою все просто. Витрати на сплату комунальних платежів, телефонних розмов і доступу до Інтернету необхідні для здійснення підприємницької діяльності, і це очевидно. Отже, їх можна включити до валових витрат на підставі підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток.
А от з документальним підтвердженням таких витрат справи складніші. Наведемо необхідні документи в таблиці.
Документи, що підтверджують факт здійснення витрат
| Витрати | Документ |
| Комунальні послуги | Платіжне доручення і виписка банку або корінці квитанцій від комунальних підприємств |
| Доступ до мережі Інтернет | Платіжне доручення і виписка банку або квитанція від Інтернет-провайдера |
| Стаціонарний телефон | Платіжне доручення і виписка банку або квитанція від оператора зв'язку |
| Мобільний телефон | 1) розрахункові документи про сплату послуг мобільного зв'язку на підставі рахунків оператора (платіжне доручення, рахунок, квитанція); 2) наказ підприємця про придбання мобільних телефонів і використання їх у госпдіяльності; 3) угода з оператором мобільного зв'язку про надання послуг із зазначенням переліку номерів телефонів, які обслуговуються (тобто для відображення витрат вибирати потрібно лише контрактний спосіб оплати послуг операторів мобільного зв'язку), — листи Мінтранспорту та зв'язку від 23.04.2010 р. № 3714/11-01-10 і Держкомпідприємництва від 30.03.2004 р. № 1964; 4) деталізація рахунка (розшифровка телефонних розмов) |
Отже, якщо у підприємця є всі згадані документи, він може записати витрати до Книги ф. № 10 у момент сплати коштів. До підсумку витрат такі суми включаються в тому кварталі, за який вони сплачені.
Розділ 7. Розрахунки з контрагентами
Запитання № 59. Чи відображається в Книзі ф. № 10 залік заборгованостей
ЗАПИТАННЯ. Підприємство відвантажило підприємцю товари. Підприємець надав підприємству послуги на таку саму суму. Потім сторони підписали акт взаємозаліку щодо обопільних боргів.
Чи зобов'язаний підприємець відображати суму взаємозаліку в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Якщо підприємець працює на загальній системі, потрібно записати суму взаємозаліку до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 у момент підписання акта. Якщо ж він працює на єдиному податку, то не зобов'язаний відображати дохід (хоча податківці наполягають на протилежному). Давайте розбиратися.
Оскільки на загальній системі оподаткування виручкою вважається дохід, отриманий як у грошовій, так і в натуральній формі, суму взаємозаліку, на наш погляд, правильніше вважати виручкою в натуральній формі (як і бартер), хоча можуть бути й винятки (див. «ВД», 2009, № 9, с. 7).
Отже, в нашому випадку має місце залік грошових вимог (обидві сторони винні одна одній гроші), тому все доволі просто. На дату підписання акта підприємець заповнює в Книзі ф. № 10 графу «Сума виручки (доходу)», зазначаючи в ній суму взаємозаліку.
При цьому витрати на купівлю товару, отриманого від підприємства, у Книзі ф. № 10 не відображаються, оскільки підприємець не сплачував грошових коштів за такий товар.
Зауважимо, що наприкінці кварталу, підраховуючи підсумок витрат, підприємець може врахувати ті суми витрат, які були записані до Книги ф. № 10 у момент надання підприємству послуг (тобто витрати на надання послуг можна врахувати, оскільки отримано дохід від їх продажу у вигляді взаємозаліку).
Що стосується єдиноподатників, то оскільки під час проведення взаємозаліку грошові кошти участі у ньому не беруть (не надходять ні до каси, ні на поточний рахунок), виручка в єдиноподатника не виникає (стаття 1 Указу № 746). Отже, суму взаємозаліку в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 зазначати не потрібно. До речі, витрати на надання послуг так і не потраплять до підсумку витрат, оскільки дохід від них (грошова виручка) єдиноподатнику не надійде.
Щодо витрат на купівлю товарів, то вони теж не виникають, оскільки за придбані товари підприємець не сплачує грошових коштів. Таким чином, у графі «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 суму взаємозаліку зазначати також не варто.
Утім, слід мати на увазі, що ВСУ в постанові від 07.04.2009 р. № 09/67 висловив думку, нібито фізособи-єдиноподатники взагалі не мають права проводити розрахунки без участі грошових коштів (хоча виходячи з Указу № 746 така заборона поширюється лише на юросіб). Докладніше про це див. «ВД», 2010, № 12, с. 29.
Запитання № 60. Чи відображається в Книзі ф. № 10 заборгованість зі строком позовної давності, що минув
ЗАПИТАННЯ. Підприємець має заборгованість зі строком позовної давності, що минув, перед юридичною особою за отримані від неї товари. Чи зобов'язаний він відображати суму такої заборгованості в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Якщо підприємець працює на загальній системі, заборгованість зі строком, що минув, потрібно записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 у момент підписання акта. Якщо ж він працює на єдиному податку, то не зобов'язаний відображати дохід (хоча податківці можуть наполягати на протилежному).
Оскільки
на загальній системі оподаткування виручкою вважається дохід, отриманий як у грошовій, так і в натуральній формі, заборгованість зі строком, що минув, є доходом підприємця (в натуральній формі). Тобто підприємець, по суті, безоплатно отримав товари від юрособи. Значить, у момент закінчення строку давності прощену заборгованість необхідно записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10.Що стосується витрат на купівлю товару, то вони, зрозуміло, не виникнуть, оскільки підприємець не сплачуватиме грошові кошти за товар.
Проте
в єдиноподатника ця сама ситуація має інший вигляд. Указ № 746 визнає виручкою єдиноподатника лише грошові кошти, отримані від продажу продукції, товарів, робіт або послуг (стаття 1 Указу № 746). А оскільки внаслідок виникнення заборгованості зі строком, що минув, жодні грошові кошти єдиноподатнику не надходять, а значить, у нього немає виручки згідно зі статтею 1 Указу № 746.Отже, під час роботи на спрощеній системі оподаткування сума заборгованості зі строком позовної давності, що минув, у графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 не відображається. Не виникають у такому разі й витрати на придбання товару, оскільки підприємець не витрачає на їх купівлю коштів.
До уваги єдиноподатників
: заборгованість зі строком давності, що минув, надходить підприємцю в процесі госпдіяльності, тому не може бути визнана доходом громадянина (доходом, що отриманий не від підприємництва). А значить, сплачувати з неї ПДФО потреби немає (підпункт 4.3.25 Закону про податок з доходів). Але так діяти може лише сміливий підприємець, оскільки податківці, як правило, у таких випадках змушують подавати «цивільну» декларацію про доходи і сплачувати ПДФО з суми прощеної заборгованості (докладніше про це див. «ВД», 2010, № 7, с. 35).
Запитання № 61. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сплата санкцій та штрафів за договором
ЗАПИТАННЯ. Підприємець прострочив поставку товарів контрагенту. Як наслідок — сплатив неустойку в розмірі 400,00 грн. Чи може він відобразити таку суму у складі витрат у Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, сплата штрафів, пені, неустойки та інших санкцій не включається до витрат підприємця.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Що стосується перших двох умов, то з ними все зрозуміло. А от
стаття 5 Закону про податок на прибуток забороняє включати до складу витрат суми, витрачені на сплату штрафів і/або неустойки за рішенням сторін договору чи за рішенням відповідних органів, суду (підпункт 5.3.5 Закону про податок на прибуток).Отже, у разі погашення штрафів чи інших санкцій відображати витрати в Книзі ф. № 10 не можна.
Запитання № 62. Чи відображається в Книзі ф. № 10 отримання санкцій та штрафів за договором
ЗАПИТАННЯ. Постачальник прострочив поставку товарів підприємцю. У результаті від постачальника отримано неустойку в розмірі 400,00 грн. Як відображати таке надходження в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Підприємець, який працює на загальній системі, суму отриманої неустойки повинен записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. А от єдиноподатник не зобов'язаний включати такі суми до доходу.
Конкретного визначення поняття «доходу» за умов роботи на загальній системі оподаткування в нормативно-правових актах немає. Тому в неоднозначних ситуаціях підприємцю краще орієнтуватися на
статтю 4 Закону про податок на прибуток (див. запитання № 2). Підпункт 4.1.6 цієї статті говорить про те, що валовим доходом є суми штрафів і/або неустойки та пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або рішенням держорганів.Отже, у момент отримання неустойки підприємець, який працює на загальній системі, повинен записати її суму (400,00 грн.) до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10.
А от
єдиноподатники суму неустойки в Книзі ф. № 10 відображати не зобов'язані. Адже згідно зі статтею 1 Указу № 746 їх виручкою є лише ті грошові надходження, які отримані від продажу продукції, товарів, робіт або послуг. А неустойка — це просто штраф (вид відповідальності), а не сума коштів, яка надійшла від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), — стаття 549 ЦКУ. Отже, вона не є виручкою єдиноподатника за визначенням.Проте податківці не завжди погоджуються з подібним підходом, вважаючи виручкою єдиноподатників будь-які отримані ними суми. Тому,
якщо єдиноподатник обережний, а виручка його наближається до 500 тис. грн., краще отримані суми зазначити в графі «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. В іншому разі слід бути готовим до судового розгляду з податківцями.
Запитання № 63. Чи відображається в Книзі ф. № 10 подвійний штраф у разі неутримання ПДФО
ЗАПИТАННЯ. Підприємець виплатив фізособі винагороду за цивільно-правовим договором у розмірі 1000,00 грн. При цьому ПДФО не було утримано. Податківці стягнули з підприємця ПДФО (176,47 грн.) і штраф у подвійному розмірі (352,94 грн.). Чи можна включити сплату ПДФО та штрафу до витрат у Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, оскільки сплата ПДФО і штрафів не включається до витрат підприємця.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Що стосується перших двох умов, то з ними все зрозуміло. А от
стаття 5 Закону про податок на прибуток забороняє включати до складу витрат суми, які були витрачені на сплату штрафів, нарахованих за рішенням відповідних органів (підпункт 5.3.5 Закону про податок на прибуток).Тому що стосується штрафу за неутримання ПДФО (352,94 грн.), то його сума однозначно не потрапляє до витрат.
А що ж із ПДФО?
Виходячи з підпункту 5.3.3 Закону про податок на прибуток до витрат заборонено включати той ПДФО, який утримується з виплачуваного доходу. А в нашій ситуації ПДФО не утримується з доходу підрядника, а сплачується за рахунок коштів самого підприємця на підставі підпункту 20.3.2 Закону про податок з доходів . Чи означає це, що нарахований податківцями ПДФО (176,47 грн.) можна включити до витрат? Навряд чи це можливо.Річ у тім, що сплата ПДФО за рахунок податкового агента (підприємця) від самого початку
Законом про податок з доходів не передбачена. Отже, підприємець, не утримавши своєчасно з підрядника ПДФО, виплатив йому додаткове благо (додатковий прибуток, не передбачений договором). А такі витрати (фактично подарунки) не пов'язані з госпдіяльністю і не відображаються у складі валових витрат.Тому, навіть
незважаючи на те що в цьому випадку ПДФО сплачується не за рахунок підрядника, а за рахунок самого підприємця, до витрат він все одно не потрапляє.Щодо єдиноподатників, то в описаній ситуації їм краще відображати витрати так само, як і підприємцям на загальній системі.
Розділ 8. Інші надходження і витрати
Запитання № 64. Чи відображається в Книзі ф. № 10 вартість ліцензій
ЗАПИТАННЯ. Підприємець займається транспортними перевезеннями і для цього придбав ліцензію. Чи можна відобразити суму вартості ліцензії в Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так, але діяти слід обережно, оскільки податківці схиляються до того, щоб включати вартість ліцензії до витрат не відразу, а поступово — протягом усього терміну її дії. Розберемося детальніше.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).
Що стосується єдиноподатників, то вони відображатимуть витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Під час купівлі ліцензії перші дві умови, зрозуміло, виконуються. Тому давайте поглянемо, що сказано про ліцензію у статті 5 Закону про податок на прибуток? Підпункт 5.4.7 цього Закону дозволяє включати до витрат будь-які витрати на придбання ліцензій, у тому числі для надання транспортних послуг за межами України.
Отже, включати до витрат вартість ліцензії можна. Проте податківці мають з цього приводу особливу думку: вони вважають, що вартість ліцензії відразу включати до витрат не можна, слід розподілити на весь термін дії ліцензії і щорічно включати до витрат відповідну частину (
листи ДПАУ від 15.12.2005 р. № 9296/ч/17-2315, від 17.09.2008 р. № 18813/7/15-0217).З огляду на ці обставини підприємець може діяти так:
1) обережний підхід
: усю суму ліцензії розподілити на термін її дії, потім отриману суму поділити на 4 квартали, а отриманий результат щокварталу записувати до Книги ф. № 10 і враховувати у результаті витрат. До речі, термін дії ліцензії на перевезення зараз необмежений (Зміни № 21), тому можна або встановити його самостійно, або прийняти таким, що дорівнює 10 рокам (підпункт 8.3.9 Закону про податок на прибуток);2) сміливий підхід: включити до витрат вартість ліцензії відразу в момент оплати грошових коштів.
Якщо податківці під час перевірки почнуть до цього чіплятися, максимум, що вони можуть зробити — виключити з витрат частину вартості ліцензії і донарахувати ПДФО, а також накласти адмінштраф за статтею 1641 КУпАП за неправильне ведення обліку доходів і витрат у розмірі від 51 до 136 грн. (хоча проти цього штрафу можна заперечувати довідка 3).А от
штрафи згідно із Законом № 2181 за завищення витрат і недоплату ПДФО вони не накладуть, оскільки самі розраховують підприємцям суму ПДФО (підпункт 6.1.3 Інструкції № 110).Тому підприємець фактично нічим не ризикує, якщо діятиме сміливо — таким чином він заощадить на ПДФО, а в разі перевірки просто доплатить суму цього податку, якої не вистачатиме.
Запитання № 65. Чи відображається в Книзі ф. № 10 вартість «алкогольних» та «тютюнових» ліцензій
ЗАПИТАННЯ. Підприємець на загальній системі оподаткування займається роздрібним продажем алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Чи можна відобразити суму вартості ліцензій у Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так, щоквартальні платежі за ліцензію можна вносити до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця на загальній системі, мають виконуватися три умови:
— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
—
витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Під час купівлі ліцензії перші дві умови, зрозуміло, виконуються. А
підпункт 5.4.7 Закону про податок на прибуток, у свою чергу, дозволяє включати до витрат будь-які витрати на придбання ліцензій.Значить, включати до витрат витрати на купівлю ліцензії можна. Проте податківці мають з цього приводу особливу думку: вони вважають, що витрати на купівлю ліцензії можна врахувати лише в тій частині, яка пов'язана з отриманим доходом. А оскільки термін дії ліцензій перевищує один квартал, вони схиляються до того, щоб вартість ліцензії розподіляти на квартали і включати її до витрат поступово (див. запитання № 64).
Але що стосується ліцензій на продаж алкогольних напоїв та тютюнових виробів, то тут усе простіше. Порядок їх оплати відрізняється від оплати інших ліцензій і встановлений
Законом № 481. Отже, підприємець уносить плату за ліцензію на роздрібну торгівлю алкоголем або тютюном не всю відразу (у момент отримання ліцензії), а щокварталу протягом усього терміну її дії, який становить 1 рік (стаття 15 Закону № 481).Отже, навіть обережному підприємцю не доведеться нічого розраховувати:
1) до Книги ф. № 10 можна записувати всю суму коштів, сплачених за ліцензію протягом звітного кварталу;
2) цю суму можна повністю включати до квартального підсумку витрат.
Запитання № 66. Чи відображаються в Книзі ф. № 10 витрати на реєстрацію підприємця
ЗАПИТАННЯ. Чи можна відобразити вартість витрат на держреєстрацію підприємця та отримання дозвільних документів у Книзі ф. № 10 як витрати?
ВІДПОВІДЬ. Так, ці суми можна внести до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 відразу після того, як Книгу ф. № 10 буде зареєстровано в податковій.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця
на загальній системі, мають виконуватися три умови:— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Отже, сплачуючи державні мита і збори за проведення реєстрації та видачу дозвільних документів, підприємцю слід
зняти для себе копії всіх платіжних документів (квитанцій). Ці документи разом зі свідоцтвом про держреєстрацію та відповідними дозволами будуть документальним підтвердженням витрат на початок діяльності.Далі на підставі
підпункту 5.4.7 Закону про податок на прибуток до витрат можна включити будь-які суми, витрачені для отримання спеціальних дозволів, виданих держорганами для ведення госпдіяльності, включаючи плату за реєстрацію.Оскільки ці витрати підприємець несе ще до того, як стане на облік у податковій і зареєструє в ній Книгу ф. № 10, записати їх до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10 можна буде відразу після того, як така реєстрація відбудеться.
Що стосується
єдиноподатників, то вони відображатимуть витрати так само, як і підприємці на загальній системі.
Запитання № 67. Чи відображаються в Книзі ф. № 10 витрати на передплату
ЗАПИТАННЯ. Підприємець оплатив передплату на газету «Власне Діло» на друге півріччя 2010 року. Чи відображаються такі витрати в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Так, у момент перерахування оплати за передплату всю суму можна записати до графи «Витрати на виробництво продукції» Книги ф. № 10. Проте до підсумку витрат її слід включати поступово — в кожному кварталі відповідну частину.
Для того щоб будь-яка сума коштів потрапила до витрат підприємця
на загальній системі, мають виконуватися три умови:— сплачено грошові кошти;
— є документ про сплату грошових коштів (розрахунковий документ);
— витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і згадані в
статтях 5 або 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету про прибутковий податок і додаток 7 до Інструкції № 12).Документом, що підтверджує витрати на передплату, є платіжне доручення, виписка банку або квитанція.
Оскільки спеціалізовані видання необхідні підприємцю для здійснення господарської діяльності, витрати на їх придбання можна включити до витрат на підставі
підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток. Причому всю суму витрат можна записати до Книги ф. № 10 відразу в момент сплати коштів. А от враховувати їх у результаті за графою «Витрати на виробництво продукції» краще поквартально (щоб дотриматись принципу зв'язку витрат з доходами):— 50 % вартості піврічної передплати включити до підсумку витрат III кварталу;
— а решту 50 % включити до підсумку витрат IV кварталу.
Єдиноподатникам слід діяти так само.
Запитання № 68. Чи відображається в Книзі ф. № 10 зарплата підприємця
ЗАПИТАННЯ. Підприємець, працюючи за трудовим договором, отримав зарплату. Чи відображається така сума в Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Ні, оскільки вона отримана не від підприємницької діяльності.
У Книзі ф. № 10 відображаються лише ті доходи і витрати, які отримані фізособою або витрачені нею в процесі здійснення господарської діяльності. З урахуванням того, що робота фізособи за трудовим договором не стосується її підприємницької діяльності, сума зарплати, отримана за місцем роботи, до Книги ф. № 10 не потрапляє.
Запитання № 69. Чи відображається в Книзі ф. № 10 поворотна фінансова допомога
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав від юрособи поворотну фіндопомогу. Чи потрібно таку суму записувати до Книги ф. № 10 як дохід?
ВІДПОВІДЬ. Ні, податківці вважають суму поворотної фіндопомоги позикою і не мають наміру обкладати її ПДФО.
Оскільки нормативно-правові акти не роз'яснюють, що розуміти під доходом підприємців, які працюють
на загальній системі оподаткування, залишається керуватися або логікою, або роз'ясненнями податківців. Що стосується поворотної фіндопомоги, то ДПАУ з цього запитання висловилася в листі від 30.06.2000 р. № 9096/7/17-0517, зазначивши, що:— надання коштів, зокрема, юридичною особою фізичній особі з умовою їх повернення (
поворотна фіндопомога) рівнозначне позиці;— з урахуванням того, що позика підлягає поверненню, вона
не вважається доходом підприємця і тому не включається до валового доходу. Відповідно позики не є об'єктом оподаткування довідка 8.Що стосується
єдиноподатників, то поворотна фіндопомога не є їх доходом за визначенням. Адже вона надходить у вигляді допомоги, а не від продажу продукції, товарів, робіт або послуг, як про це говорить стаття 1 Указу № 746.Логічно, що
у момент повернення фіндопомоги юрособі підприємець не повинен відображати витрати, адже він сплачує не власні кошти, а повертає раніше отримані кошти їх власнику.Таким чином,
під час отримання поворотної фіндопомоги та її погашення записи до Книги ф. № 10 не вносяться.
Запитання № 70. Чи відображається в Книзі ф. № 10 безповоротна фінансова допомога
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав від юрособи безповоротну фіндопомогу. Чи потрібно таку суму записувати до Книги ф. № 10 як дохід?
ВІДПОВІДЬ. Під час роботи на загальній системі суму безповоротної фіндопомоги краще записати до графи «Сума доходу (виручки)» Книги ф. № 10. А от єдиноподатники такі суми до виручки можуть не включати.
Як відомо, нормативно-правові акти не роз'яснюють, що розуміти під доходом підприємців, які працюють
на загальній системі оподаткування. Тому за відсутності роз'яснень податківців підприємцям під час формування доходів залишається орієнтуватися на статтю 4 Закону про податок на прибуток.З урахуванням того, що сума безповоротної фіндопомоги включається до валового доходу на підставі
підпункту 4.1.6 Закону про податок на прибуток, підприємець, який працює на загальній системі, під час отримання таких коштів повинен записати їх до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. І це, в принципі, справедливо, оскільки безповоротна фіндопомога на відміну від поворотної схожа не на позику, а на подарунок.А от
єдиноподатники в цьому випадку виручку в Книзі ф. № 10 не відображають, оскільки сума фіндопомоги їм надходить не від продажу продукції, товарів, робіт або послуг, а отже, не є виручкою відповідно до Указу № 746. ПДФО із суми отриманої фіндопомоги вони сплачувати теж не зобов'язані (підпункт 4.3.25 Закону про податок з доходів, лист Держкомпідприємництва від 16.10.2002 р. № 5-532/5531-1).Проте податківці можуть підійти з іншого боку і заявити таке: оскільки фіндопомогу не зазначено в Книзі ф. № 10 — це дохід фізособи
(не підприємницький, а громадянський дохід). Отже, фізособа зобов'язана сплатити з неї 15 % ПДФО (без зменшення на суму витрат). Тому тут уже вирішувати підприємцю, що краще: відобразити фіндопомогу у складі підприємницьких доходів чи ризикнути і не записувати її до Книги ф. № 10 (але надалі в такому разі, можливо, доведеться сплатити з неї 15 % ПДФО).
Запитання № 71. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сума страхового відшкодування
ЗАПИТАННЯ. Підприємець застрахував товар. Унаслідок пожежі частину товару було пошкоджено, і страхова фірма виплатила компенсацію. Чи відображаються такі суми в Книзі ф. № 10 як дохід?
ВІДПОВІДЬ. На нашу думку, сума страхового відшкодування до виручки включатися повинна.
Страхові платежі, необхідні для страхування товару, можна включати до витрат на підставі підпункту 5.4.6 Закону про податок на прибуток.
Підприємці на загальній системі під час формування витрат дотримуються норм статті 5 Закону про податок на прибуток. А ця стаття наказує під час отримання страхового відшкодування (компенсації):
— застраховані збитки включити до витрат у періоді їх виникнення;
— суму страхового відшкодування включити в дохід у момент отримання грошових коштів.
Тож до доходів потрібно включати суму страхового відшкодування, оскільки вона надходить як компенсація за понесений збиток (зіпсовані товари). А застраховані збитки можна включити до витрат.
Що стосується єдиноподатників, то оскільки сума страхового відшкодування надходить не від продажу товарів (робіт, послуг), а як компенсація збитку, заподіяного надзвичайним випадком (пожежею), вона не вписується у визначення виручки, наведене у статті 1 Указу № 746. Отже, така сума не повинна відображатися в Книзі ф. № 10. З цим погоджується і Держкомпідприємництва (лист від 24.02.2003 р. № 3-221/1020).
Запитання № 72. Чи відображається в Книзі ф. № 10 сума дотацій
ЗАПИТАННЯ. Підприємець отримав з Центру зайнятості дотацію на працевлаштування інваліда. Чи відображається сума дотації в Книзі ф. № 10 як дохід?
ВІДПОВІДЬ. Під час роботи на загальній системі оподаткування краще дохід відобразити. А от єдиноподатники під час отримання дотації не зобов'язані відображати дохід у Книзі ф. № 10.
Як відомо, нормативно-правові акти не роз'яснюють, що розуміти під доходом підприємців, які працюють
на загальній системі оподаткування. Тому однозначно відповісти на це запитання неможливо. Якщо керуватися статтею 4 Закону про податок на прибуток , то суму дотацій потрібно включити до доходу на підставі підпункту 4.1.6 (див. запитання № 2). Тобто у момент отримання коштів з Центру зайнятості їх слід записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. Це обережний варіант.Сміливий же підприємець може суму дотацій до виручки не включати
, оскільки це кошти, отримані для створення робочого місця, а не для вільного використання. При цьому податківці, навіть якщо виявлять невідображення дотації під час перевірки, можуть хіба що накласти адмінштраф і донарахувати ПДФО. А от штрафи згідно із Законом № 2181 за недоплату ПДФО чи за заниження витрат вони накласти не зможуть, оскільки самі розраховують підприємцям суму ПДФО (підпункт 6.1.3 Інструкції № 110).Що стосується
єдиноподатників, то оскільки дотація не пов'язана з продажем продукції (товарів, робіт, послуг), а призначена для цільового використання (для створення додаткових робочих місць), вона не може бути визнана виручкою єдиноподатника (стаття 1 Указу № 746). Отже, підприємці, які працюють на спрощеній системі, отриману дотацію до Книги ф. № 10 не вписують.
Запитання № 73. Як відображати в Книзі ф. № 10 продаж основних фондів
ЗАПИТАННЯ. Підприємець продав комп'ютер, що раніше використовувався в госпдіяльності, за 1500,00 грн. Залишкова вартість комп'ютера на момент продажу складала 1000,00 грн. У якій сумі слід відображати дохід у Книзі ф. № 10?
ВІДПОВІДЬ. Під час роботи на загальній системі оподаткування у момент отримання оплати за комп'ютер усю її суму необхідно записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10. Так само діятимуть обережні єдиноподатники, а сміливі можуть відобразити дохід у сумі 500,00 грн. (різниця між ціною продажу та залишковою вартістю комп'ютера).
У першу чергу зазначимо, що податківці налаштовані категорично проти амортизації у підприємців. Тобто ДПАУ вважає, що фізособи-підприємці не мають права нараховувати амортизацію (лист ДПАУ від 03.03.2006 р. № 1205/0/17-0415). А значить, думка податківців з приводу продажу основних фондів (ОФ) така: до виручки включається вся сума, отримана від продажу (1500,00 грн.). Це варіант для обережних підприємців (незалежно від системи оподаткування).
Насправді ми не раз писали про те, що вимоги податківців з приводу амортизації незаконні. Фізособи-підприємці мають на неї право, оскільки це не заборонено, а підприємцям на загальній системі навіть дозволено статтею 13 Декрету про прибутковий податок та додатком 7 до Інструкції № 12 (докладніше див. «ВД», 2010, № 12, с. 16; № 9, с. 12; № 8, с. 34; 2009, № 10, с. 11; 2008, № 19, с. 18; 2007, № 18, с. 20). При цьому нарахування амортизації можна оформляти документом довільної форми.
Отже, якщо підприємець не має наміру поступатися ДПАУ в її неправомірних вимогах і готовий боротися за амортизацію до кінця (аж до суду), під час продажу ОФ йому необхідно:
| На єдиному податку | На загальній системі |
| — під час отримання коштів від продажу комп'ютера записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 різницю між ціною продажу і залишковою вартістю комп'ютера — 500 грн. (1500,00 — 1000,00) на підставі статті 1 Указу № 746 | — під час отримання коштів від продажу комп'ютера записати до графи «Сума виручки (доходу)» Книги ф. № 10 всю суму, отриману від продажу комп'ютера (1500,00 грн.); — зменшити балансову вартість 4-ї групи ОФ на суму, отриману від продажу комп'ютера (1500,00 грн.) |
Документи консультації
КУпАП
— Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.ЦКУ
— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.Закон про систему оподаткування
— Закон України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII.Закон про РРО
— Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Закон № 2181
— Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.Закон № 481
— Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Указ № 227/95
— Указ Президента України «Про заходи щодо нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві України» від 16.03.95 р. № 227/95.Декрет про прибутковий податок
— Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.Зміни № 21
— Зміни, що вносяться до постанови Кабінету Міністрів України від 29.11.2000 р. № 1755, затверджені постановою КМУ від 13.01.2010 р. № 21.Положення № 637
— Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.Порядок № 599
— Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599.Інструкція № 12
— Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ГГНІУ від 21.04.93 р. № 12.Інструкція № 110
— Інструкція про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.03.2001 р. № 110.
Довідкова інформація (довідка)
1 Ми з таким висновком суду не згодні, оскільки
Указ № 746 містить заборону на негрошові розрахунки лише для юросіб-єдиноподатників (докладніше див. «ВД», 2010, № 12, с. 29). Але все-таки слід мати на увазі, що в разі судового розгляду останнє слово буде саме за ВСУ.2 Орієнтуватися на
статтю 4 Закону про податок на прибуток під час визначення доходу підприємця логічно хоча б тому, що стаття 13 Декрету про прибутковий податок наказує визначати витрати підприємця на загальній системі оподаткування відповідно до Закону про податок на прибуток (статті 5 і 8).3
Стаття 1641 КУпАП звучить так: «Неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов'язкову форму обліку, — тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян». Оскільки порядок ведення Книги ф. № 10 не встановлений жодним законом України, а саму форму Книги затверджено Інструкцією № 12 (а не законом), застосування штрафу за цією статтею — теж під запитанням.4 Не плутати з витратами, за якими дохід ще не отримано. Такі витрати, навпаки, «зависають» і не обліковуються до того моменту, поки підприємцю не надійде пов'язаний з ними дохід (а це може статися як протягом поточного року, так і в наступні роки).
5 У
Законі про податок на прибуток це обмеження звучить так: не більше 2 % від оподатковуваного прибутку минулого року. Але з урахуванням того, що у підприємця немає такого поняття, як прибуток, але є рівносильне поняття — чистий дохід, у цій ситуації логічно відрахувати 2 % від минулорічного чистого доходу.6 У
Законі про систему оподаткування передбачено такі податки, збори (обов'язкові платежі):1) податок на додану вартість;
2) акцизний збір;
3) податок на прибуток підприємств;
4) ПДФО;
5) мито;
6) державне мито;
7) податок на нерухоме майно (нерухомість);
8) плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності);
9) рентні платежі;
10) податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
11) податок на промисел;
12) збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;
13) збір за спеціальне використання природних ресурсів (збір за воду, за використання лісових ресурсів, надр тощо);
14) збір за забруднення навколишнього природного середовища (екозбір);
15) збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;
16) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;
17) збір до Державного інноваційного фонду;
18) плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності;
19) фіксований сільськогосподарський податок;
20) збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (хмелезбір);
21) гербовий збір (застосовується до 1 січня 2000 року);
22) єдиний збір, який справляється в пунктах пропуску через державний кордон України;
23) збір за використання радіочастотного ресурсу України;
24) збори до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (початковий, регулярний, спеціальний);
25) збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;
26) збір за проведення гастрольних заходів;
27) судовий збір;
28) збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності;
29) збір на соціально-економічну компенсацію ризику населення, яке проживає на території зони спостереження;
30) податок з реклами;
31) комунальний податок;
32) збір за паркування автотранспорту;
33) ринковий збір;
34) збір за видачу ордера на квартиру;
35) курортний збір;
36) збір за участь у перегонах на іподромі;
37) збір за виграш на перегонах на іподромі;
38) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі та іподромі;
39) збір за право використання місцевої символіки;
40) збір за право проведення кіно- і телезйомок;
41) збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу та лотерей;
42) збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
43) збір з власників собак (
статті 14 та 15 Закону про систему оподаткування).7
Не включаються до складу валових витрат витрати на сплату таких податків і платежів:1) податку на прибуток;
2) податку на нерухомість;
3) авансового внеску з податку на прибуток під час виплати дивідендів;
4)
податку на додану вартість, включеного до ціни придбаних товарів (робіт, послуг), якщо підприємець зареєстрований як платник ПДВ (у разі відсутності реєстрації ПДВ включається до витрат);5)
ПДФО, утриманого з фізосіб під час виплати їм доходу (підпункт 5.3.3 Закону про податок на прибуток);6) вартості
торгових патентів, придбаних підприємцями на загальній системі (підпункт 5.3.4 Закону про податок на прибуток);7)
штрафів та/або неустойки або пені за рішенням сторін договору чи за рішенням відповідних державних органів, суду (підпункт 5.3.5 Закону про податок на прибуток).Матеріал підготували В. Мірошниченко, І. Мокроніс
