Справочник предпринимателя
В сегодняшней рубрике «Справочник предпринимателя» мы приводим извлечение в виде двух таблиц (приложения 1 и 2) из недавнего
письма ГНАУ от 06.10.2010 г. № 10317/6/12-0216. В этих таблицах сгруппированы основания для непризнания налоговой отчетности (в бумажном и электронном виде).Напоминаем, что общий обзор оснований (причин) для отказа в принятии налоговых деклараций, перечисленных в нормативных документах (
Законе № 2181, Порядке № 166 и т. д.), мы делали в «СД», 2010, № 14, с. 23. Также в этой публикации мы рассмотрели некоторые другие случаи необоснованных отказов и рекомендации по борьбе с ними, например когда предприниматель подавал отчетность по почте, через своего бухгалтера, делал мелкие неточности и т. д.
О причинах непризнания отчетности как налоговой и отказа в принятии электронной отчетности
Письмо Государственной налоговой дминистрации Украины от 06.10.2010 г. № 10317/6/12-0216
(извлечение)
Приложение 1
Справочник причин непризнания поданной отчетности как налоговой
№ п/п | Описание причин отказа | Законодательное | Описание алгоритма | Извлечение из нормативных документов |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Не указан обязательный реквизит: код ЕГРПОУ, КВЭД, КОАТУУ. Не проставлен прочерк в показателях, которые не заполняются. Не подписана соответствующими должностными лицами. Не скреплена печатью | Абз. 5 п.п. 4.1.2 п. 4.1 cт. 4 Закона № 2181 и согласно требованиям приказа ГНАУ (определение перечня обязательных реквизитов) | Не заполнено одно | Абз. 5 п.п. 4.1.2 п. 4.1 cт. 4 Закона № 2181: «Налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от плательщика налогов как налоговая декларация, которая заполнена им вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью плательщика налогов. В этом случае если контролирующий орган обращается |
2 | Заполнена вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке: отчетность подана не в полном объеме (подача приложений без основной декларации или отсутствие обязательных приложений), невозможно прочитать текст или цифры в результате повреждения (например, документы залиты чернилами или другой жидкостью, потерты), имеются порванные листы, подчистки, помарки, исправления, дописки и зачеркивания | Абз. 5 п.п. 4.1.2 п. 4.1 cт. 4 Закона № 2181 | Визуальный контроль при заполнении соответствующих строк декларации в случае подачи отчетности на бумажном или магнитном носителе | Абз. 5 п.п. 4.1.2 п. 4.1 cт. 4 Закона № 2181: «Налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от плательщика налогов как налоговая декларация, которая заполнена им вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью плательщика налогов. В этом случае если контролирующий орган обращается к плательщику налогов с письменным предложением предоставить новую налоговую декларацию с исправленными показателями (с указанием оснований непринятия предыдущей), то такой плательщик налогов имеет право: предоставить такую новую декларацию вместе с уплатой соответствующего штрафа; обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования» Абз. 2 — 3 п.п. 4.2 п. 4 Порядка: |
3 | Заполнена вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке: отчетность подана не в полном объеме (подача приложений без основной декларации или отсутствие обязательных приложений), невозможно прочитать текст или цифры в результате повреждения (например, документы залиты чернилами или другой жидкостью, потерты), имеются порванные листы, подчистки, помарки, исправления, дописки и зачеркивания, подана ксерокопия отчетного документа | Абз. 5 п.п. 4.1.2 п. 4.1 cт. 4 Закона № 2181 | Визуальный контроль | Абз. 5 п.п. 4.1.2 п. 4.1 cт. 4 Закона № 2181… |
4 | Декларация по НДС подана неплательщиком этого налога | П.п. 7.2.3 и 7.2.4 п. 7.2 cт. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97 «О налоге на добавленную стоимость», п.п. 1.1 и п.п. 1.2 п. 1 Порядка | Если ИНН СПД не заполнен и стр. 7 декларации = 0 (стр. 20 = стр. 27 — условие исключения из правила) | П.п. 7.2.3 и 7.2.4 п. 7.2 cт. 7 Закона об НДС: |
Плательщики налога должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налогов» | ||||
П.п. 1.1 п. 1 Порядка: | ||||
П.п. 1.2 п. 1 Порядка: | ||||
5 | Подача декларации по НДС от лиц, регистрация плательщиком НДС которых аннулирована | П.п. 7.2.3 и 7.2.4 п. 7.2, абз. 3 п.п. 7.8.1 п. 7.8 cт. 7 Закона об НДС, п.п. 1.2 п. 1 Порядка | От субъекта хозяйствования, регистрация плательщиком НДС которого аннулирована, принимается декларация по НДС за отчетный (налоговый) период, равный периоду аннулирования регистрации плательщиком НДС, если такая декларация подается в сроки, определенные Законом № 2181. | П.п. 7.2.3 и 7.2.4 п. 7.2 cт. 7 Закона об НДС: Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает его начисление по ставкам иным, нежели определены пунктом 6.1 статьи 6 настоящего Закона, утрачивают право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором произошел такой переход. Это правило распространяется также на предприятия, освобожденные от уплаты налога в бюджет по решению суда» Абз. 3 п.п. 7.8.1 п. 7.8 cт. 7 Закона об НДС: |
6 | Подача уточняющего расчета к декларации по НДС от лиц, регистрация плательщиком НДС которых аннулирована | Пп. 7.2.3 и 7.2.4 п. 7.2 cт. 7 Закона об НДС, п.п. 1.2 п. 1 и п.п. 4.4 п. 4 Порядка | Дата подачи уточняющего расчета не может быть позднее даты аннулирования регистрации плательщика НДС. Уточняющий расчет после даты аннулирования регистрации плательщиком НДС не может быть принят | П.п. 7.2.3 и 7.2.4 п. 7.2 cт. 7 Закона об НДС: |
П.п. 4.4 п. 4 Порядка: | ||||
П.п. 1.2 п. 2 Порядка: | ||||
7 | Если дата регистрации плательщиком НДС позже 1 числа отчетного месяца, декларация за отчетный (налоговый) период, соответствующий месяцу регистрации, не подается | Абз. 2 п.п. 7.8.1 Закона об НДС; | Если дата регистрации плательщиком НДС приходится на 1 число месяца — первая налоговая декларация по НДС подается за отчетный (налоговый) период, соответствующий месяцу регистрации. Если дата регистрации плательщиком НДС не приходится на 1 число отчетного месяца, декларация за отчетный (налоговый) период, соответствующий месяцу регистрации, не подается и соответственно не должна быть принята | Абз. 2 п.п. 7.8.1 п. 7.8.ст. 7 Закона об НДС: «Налоговым периодом является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных настоящим Законом, календарный квартал, с учетом того, что: |
П.п. 2.1 п. 2 Порядка: | ||||
8 | Подача уточняющего расчета, если не была подана декларация за такой отчетный (налоговый) период | П. 5.1 cт. 5 | Если в отчетном периоде, за который подается уточняющий расчет, отсутствует отчетная (новая отчетная) декларация | П. 5.1 cт. 5 Закона № 2181: «Самостоятельное согласование налогового обязательства. |
9 | Подача декларации по налогу на прибыль от лиц, для которых отчетный налоговый период не наступил и заканчивается последним календарным днем налогового периода, следующим за периодом, внутри которого произошла постановка на учет налоговым органом | П. 11.1 Закона о прибыли | Если отчетный налоговый период не наступил | П. 11.1 cт. 11 Закона о прибыли: «Для целей настоящего Закона используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. |
10 | Подача уточняющего расчета до предельного срока подачи налоговой декларации | Абз. 2 п. 5.1 cт. 5 Закона № 2181 |
| «5.1. Самостоятельное согласование налогового обязательства. |
11 | Подача плательщиками налоговой отчетности по НДС или налогу на прибыль, не соответствующей выбранному режиму налогообложения | Ст. 8 и п. 11.21 cт. 11 Закона об НДС, | Несоответствие заполнения декларации выбранному режиму налогообложения | Абз. 4 — 5 п. 1.2 Порядка: |
для возмещения сумм налога, уплаченных (начисленных) поставщикам на стоимость производственных факторов, а при наличии остатка таких сумм налога — для других производственных целей, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период» | ||||
Плательщики налога — перерабатывающие предприятия, которые согласно п. 11.21 | ||||
Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» — для субъектов упрощенной системы налогообложения; | ||||
12 | Подача уточняющего расчета, период уточнения в котором превышает срок давности | Абз. 2 п. 5.1 cт. 5 Закона № 2181 |
| Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой плательщик налогов имеет право предоставить уточняющий расчет |
13 | Проведение | П. 17.2 cт. 17 Закона № 2181 |
| Плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан: б) или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, который подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу |
Приложение 2
Перечень причин отказа в принятии налоговой отчетности,
сформированной в электронном виде и отправленной
на приемный шлюз ГНАУ средствами телекоммуникационной связи
№ п/п | Описание причины отказа | Законодательное основание | Описание алгоритма | Извлечение из нормативных документов |
1 | Неправильный формат документа | Приказ ГНАУ от 03.05.2006 г. № 242 «Об утверждении формата (стандарта) электронного документа отчетности плательщиков налогов» (далее — приказ № 242) | Автоматизированный контроль на соответствие формата | Приложение 1 |
2 | Усиленный сертификат открытого ключа отозван или просрочен | Закон Украины от 22.05.2003 г. № 852-IV «Об электронной цифровой подписи»; приказ ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233 «О подаче электронной налоговой отчетности», зарегистрированный в Минюсте Украины 16.04.2008 г. под № 320/15011 (далее — приказ № 233) | Автоматизированный контроль с данными из аккредитованных центров сертификации ключей | Ст. 1, 8 Закона № 852; п. 7 раздела II Инструкции по подготовке и подаче налоговых документов в электронном виде, утвержденной приказом ГНАУ № 233 |
3 | Неправильная или отсутствует электронная цифровая подпись должностных лиц | Закон Украины от 22.05.2003 г. № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», приказ № 233 | Автоматизированная проверка наличия и соответствия электронной цифровой подписи | Раздел II ст. 6, раздел III ст. 12 Закона № 851; п. 7 раздела II Инструкции по подготовке и подаче налоговых документов в электронном виде, утвержденной приказом № 233 |
4 | Ошибка валидации схемы контроля за целостностью структуры и правильностью заполнения документа (XSD) | Приказ № 242 | Автоматизированный контроль на соответствие схемам валидации | Соответствие согласно разделу III приложения 1 к приказу № 233 |
5 | Некорректный формат транспортного заголовка | Приказ ГНАУ от 12.07.2010 г. № 499 «Об утверждении Унифицированного формата транспортного сообщения при информационном взаимодействии плательщиков налогов и налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи» | Автоматизированный контроль на соответствие формата | Требования к структуре транспортного сообщения, передаваемого по телекоммуникационным каналам связи — п. 4 приказа № 499 |