Быть или не быть… юридическим лицом?
Ни для кого не секрет, что грядущие изменения, предусмотренные Налоговым кодексом, ухудшат положение частных предпринимателей. Вопросы, связанные с тем, как придется работать в новых условиях, мы обсудили на с. 10 данного номера. Тем не менее предполагаемое увеличение налоговой нагрузки настолько обескураживает, что некоторые из предпринимателей даже всерьез задумываются даже над тем, не выгоднее ли им зарегистрировать юрлицо с нулевой ставкой налога на прибыль и работать так?
Что ж, тема весьма актуальная. Давайте разбираться.
Инесса МОКРОНИС, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— проект Закона Украины «Налоговый кодекс Украины» от 21.09.2010 г. № 7101-1 (принят в первом чтении).Закон о хозобществах
— Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Закон о лицензировании
— Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.Закон о поддержке малого предпринимательства
— Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III.ДСТУ 4303-2004
— ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий».
О нулевой ставке по налогу на прибыль
Как известно, после принятия
Налогового кодекса юрлица больше не смогут быть единоналожниками, поскольку для них упрощенную систему решили отменить. Вместо этого Налоговый кодекс предлагает им работать со ставкой налога на прибыль (НП), равной 0 %.На первый взгляд может показаться, что такое нововведение даже выгоднее, чем единый налог (ставка которого для юрлиц сейчас составляет 6 % или 10 % от выручки). Однако недостаток предложенного варианта налогообложения заключается в том, что
для желающих работать на нулевой ставке предусмотрен целый ряд ограничений, а кроме того, нулевая ставка будет действовать только на протяжении 5 лет — с 01.01.2011 г. по 01.01.2016 г. С 2016 года юрлица обязаны будут уплачивать НП в полном объеме (на тот момент — по ставке 16 %).
Ограничения для юрлиц с нулевой ставкой
Предприниматели, которые сталкивались с упрощенной системой, знают, что законодательство устанавливает для единоналожников определенные требования к выручке, количеству работников, видам деятельности — и если эти требования выполнять, то можно работать на едином налоге, а если нарушать, то нужно переходить на общую систему.
Точно так же и с нулевой ставкой по НП для юрлиц: есть
ряд условий, выполнив которые юрлицо получит право применять нулевую ставку (а нарушив — обязано будет перейти на обычную уплату НП).
Запрещенные виды деятельности
Начнем с запретов по видам деятельности. Итак, льготируемым юрлицам нельзя:
1) работать в сфере развлечений (
лотереи, бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и другие игры, участие в которых не предусматривает получение денежных или имущественных призов);2) производить, экспортировать, импортировать или продавать оптом подакцизные товары
(в розницу, т. е. гражданам, подакцизные товары продавать можно, но только на территории Украины);3) производить, продавать оптом или в розницу ГСМ
;4) добывать, серийно производить и изготавливать драгоценные металлы и драгоценные камни
, в том числе органогенного образования;5) осуществлять
финансовую деятельность;6) заниматься
обменом валют;7) добывать полезные ископаемые общегосударственного значения;
8) осуществлять
операции с недвижимостью, заниматься арендой (в том числе сдавать в аренду торговые места на рынках и/или торговых объектах);9) предоставлять услуги почты и связи;
10) организовывать торги (аукционы) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
11) предоставлять услуги в сфере телевидения и радиовещания;
12) осуществлять
охранную деятельность;13)
внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);14) изготавливать продукцию из давальческого сырья;
15)
заниматься оптовой торговлей и посредничеством в оптовой торговле (т. е. нельзя перепродавать товары другим юрлицам или предпринимателям!). Обратите внимание: если субъект хозяйствования занимается изготовлением продукции, а потом реализует ее другим юрлицам или предпринимателям, то такая деятельность не относится к оптовой торговле, а значит, данное юрлицо может работать на нулевой ставке справка 1;16) продавать в розницу одежду и другие б/у товары —
«секонд-хенд» (оптом их тоже продавать нельзя, см. п. 15);17) работать в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
18) заниматься деятельностью в сферах
права, бухгалтерского учета и аудита, архитектуры, геологии, геодезии, гидрометеорологии, инжиниринга;19)
предоставлять услуги в сфере предпринимательской деятельности, а именно: консультации по вопросам коммерческой деятельности и управления,исследование рынка, подбор и наем персонала, рекламная, охранная деятельность, секретарские услуги, фотографирование, уборка производственных и жилых помещений, упаковка и другие услуги, которые предоставляются главным образом предприятиям или предпринимателям. Впрочем, некоторые услуги (такие как юридические, изготовление фотографий и т. п.) могут предоставляться частным клиентам (гражданам).
Как видим, список запретов внушительный. Если он устраивает субъекта хозяйствования, разбираемся дальше.
Дополнительные ограничения
Для того, чтобы уплачивать НП по нулевой ставке, в некоторых случаях недостаточно заниматься только разрешенными видами деятельности — необходимо еще и соблюдать некоторые ограничения.
1.
Новосозданные юрлица, которые зарегистрированы в установленном порядке после 01.01.2011 г., могут выбрать нулевую ставку без дополнительных ограничений (т. е. достаточно только не заниматься вышеперечисленными видами деятельности).2. Юрлица, созданные
после вступления в силу Налогового кодекса (если Налоговый кодекс примут вовремя, то он вступит в силу с 01.01.2011 г.), поступают следующим образом:— если они
зарегистрированы впервые, то могут выбрать нулевую ставку без дополнительных ограничений (т. е. достаточно только не заниматься запрещенными видами деятельности);— если же они созданы
путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения), приватизации и корпоратизации, то нулевую ставку применять они не могут в любом случае (даже если занимаются разрешенной деятельностью), поскольку им это вообще запрещено.3.
Действующие юрлица могут выбрать нулевую ставку по НП только в том случае, если:—
в течение 3-х последовательных предыдущих лет ежегодный объем их выручки не превышал 3 млн грн.;— в течение того же периода среднеучетное количество работников не превышала
20 человек в год.Если же с момента создания юрлица и до момента его перехода на нулевую ставку прошло менее 3-х лет, принимается во внимание объем выручки и количество работников за все прошедшие периоды.
4. Действующие
юрлица, которые до принятия Налогового кодекса были единоналожниками, могут применять нулевую ставку только в том случае, если они не нарушили условия работы на едином налоге, а именно:— за последний календарный год их
выручка не превысила 1 млн грн.;— за последний календарный год среднеучетное количество их работников
не превышала 50 человек.При этом,
перейдя на ставку 0 %, абсолютно все юрлица обязаны соблюдать следующие условия:—
выручка в течение года не может превышать 3 млн грн.;— среднеучетное количество наемных работников в течение годане может превышать
20 человек;—
зарплата, начисленная каждому работнику за календарный месяц, должна составлять не меньше размера 2-х минимальных зарплат.Для наглядности приведем указанные ограничения в таблице:
Условия, которые необходимо выполнять для перехода на нулевую ставку
по НП и в процессе работы на ней
| Юрлицо | Ограничения (условия) | |
| для перехода на нулевую ставку | для работы на нулевой ставке по НП | |
| Действующие юрлица | ||
| Действующие юрлица (не единоналожники в прошлом) | 1. Не заниматься в дальнейшем запрещенными для нулевой ставки видами деятельности | 1. Выручка в течение года не должна превышать 3 млн грн. |
| 2. В течение 3-х последовательных предыдущих лет иметь ежегодный объем выручки | ||
| 3. В течение 3-х последовательных предыдущих лет иметь среднеучетное количество | ||
| Действующие юрлица, которые до принятия Налогового кодекса были единоналожниками | 1. Не заниматься в дальнейшем запрещенными для нулевой ставки видами деятельности | |
| 2. За последний календарный год иметь выручку не выше 1 млн грн. | ||
| 3. За последний календарный год иметь среднеучетное количество работников не более 50 человек | ||
| Новосозданные юрлица | ||
| Зарегистрированные после 01.01.2011 г. | Не заниматься в дальнейшем запрещенными для нулевой ставки видами деятельности | 1. Выручка в течение года не должна превышать 3 млн грн. |
| Зарегистрированные после вступления в силу Налогового кодекса | Не заниматься в дальнейшем запрещенными для нулевой ставки видами деятельности | |
| Созданные после вступления в силу Налогового кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения), приватизации или корпоратизации | Не имеют права применять нулевую ставку | |
Таким образом, нулевая ставка по НП подойдет тем юрицам (или предпринимателям, которые намерены зарегистрировать юрлицо), которые осуществляют деятельность, вписывающуюся в рамки приведенных запретов, и имеют относительно небольшой оборот (до 3 млн грн.), а также используют нескольких наемных работников (до 20 человек).
Давайте посмотрим, какие же налоги будут уплачивать юрлица, применяющие нулевую ставку по НП.
Сколько придется уплачивать юрлицу (в отличие от предпринимателя)
Примечательно, что в соответствии с принятым в первом чтении проектом
Налогового кодекса, юрлица и предприниматели обязаны будут уплачивать одни и те же налоги и сборысправка 2, за исключением:— налога на прибыль (его уплачивают только юрлица);
— НДФЛ/единого налога и ЕСВ за себя (их уплачивают только предприниматели).
Далее, если сравнивать
платежи за наемных работников, то и здесь различий никаких нет: юрлица, как и предприниматели, обязаны уплачивать за работников НДФЛ и ЕСВ.Таким образом, на первый взгляд
в равных условиях с финансовой точки зрения выгоднее быть юрлицом с нулевой ставкой по НП, поскольку:— не нужно уплачивать налог на прибыль, так как ставка нулевая (но это только в течение 5 лет);
— не нужно уплачивать в бюджет НДФЛ (или единый налог) и ЕСВ за себя;
— можно иметь оборот аж до 3 млн грн. в год;
— можно иметь до 20 наемных работников.
Итак, если мы обратимся к примерам 4 и 5 из предыдущей статьи (см. с. 17), то увидим, что на общей системе и на едином налоге предприниматели ежеквартально обязаны вносить в бюджет определенную сумму (800,91 грн., 2778,54 грн., 7818,94 грн.). А вот юрлицо с нулевой ставкой, в отличие от них, в тех же самых условиях такие платежи не осуществляло бы.
Несомненно, это существенные преимущества. Тем не менее функционирование юрлица связано и с некоторыми недостатками. Рассмотрим их подробнее.
Организационные требования к юрлицу
Организовать деятельность юридического лица гораздо сложнее, чем работать в качестве предпринимателя. Прежде всего, необходимо начать с
регистрации юрлица.Наиболее распространенной организационно-правовой формой юрлиц является ООО — общество с ограниченной ответственностью. Для его создания учредитель (или учредители — от 1 до 10 человек) обязан открыть в банке счет, внести на него сумму, не меньшую одной минимальной зарплаты — это будет
уставный фонд ООО (статья 52 Закона о хозобществах).Кроме ООО, можно создать юрлицо — частное предприятие. Кстати, размер уставного фонда частного предприятия законодательством не регламентирован.
Далее, сформировав уставный фонд, необходимо
документально оформить решение о создании будущего юрлица и составить его устав (это — учредительные документы). Желательно одновременно составить и коллективный договор (понадобится в будущем при наличии наемных работников). После регистрации юрлица можно нанимать работников и приступать к деятельности.Кстати, работать
совсем без наемных работников юрлицо не может. Как минимум один работник необходим (пусть даже сам учредитель) для выполнения функций директора и бухгалтера. Такому работнику нужно выплачивать зарплату, а также уплачивать за него ЕСВ и удерживать с зарплаты НДФЛ. Поэтому сэкономить на ЕСВ, уплачиваемом за работников, не удастся.
Бухучет
Как мы уже упоминали, нанимая работников, в первую очередь нужно оформить бухгалтера, поскольку все юридические лица обязаны
вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность (статья 2 Закона о бухучете).Правда, для юрлиц — субъектов малого предпринимательства справка 3 предусмотрена упрощенная форма бухучета (т. е. достаточно подавать только два отчета —
Баланс и Отчет о финансовых результатах) и возможность использовать упрощенный план счетов. Отчеты подаются ежеквартально (не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и по итогам года — не позже 20 февраля года, следующего за отчетным.
Статистическая отчетность
Кроме ведения бухучета,
юрлица обязаны составлять и подавать в органы статистики массу отчетов, среди которых: отчеты по труду, по перевозкам, по ценам, по финансовым результатам, о товарах и товарообороте, о потреблении продуктов и услуг и др.Статистические отчеты подаются с разной периодичностью — ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или раз в год.
Распоряжение прибылью
Еще один недостаток функционирования юрлиц — это
невозможность учредителя свободно распоряжаться прибылью. Так, если предприниматель может свободно использовать полученный доход на любые цели (в том числе для удовлетворения личных нужд), то учредитель юрлица так поступить не может.Для того,
чтобы получить прибыль «на руки», законопослушный учредитель (собственник) предприятия может пойти по одному из двух путей:1) начислить себе ее в виде зарплаты
(но при этом придется уплатить НДФЛ и ЕСВ, что сведет на нет всю экономию от деятельности юрлица);2) начислить себе ее в виде дивидендов, с которых необходимо
удержать и уплатить в бюджет налог на дивиденды в размере 5 %. Только после этого собственник сможет получить прибыль на руки для свободного использования. К примеру, если он решил начислить себе в виде дивидендов 21000 грн. прибыли, то сначала нужно удержать и перечислить в бюджет налог на дивиденды в размере 1050 грн. Таким образом, на руки будет получено 19950 грн.Вместе с тем многие предприятия используют другие способы обналичивания прибыли (в частности, выплачивают деньги в виде вознаграждения по договору подряда (услуг) дружественному единоналожнику-физлицу).
Таким образом, работать в качестве юрлица с нулевой ставкой выгоднее, чем быть предпринимателем. Однако стать таким юрлицом смогут далеко не все предприниматели в силу ограничений по видам деятельности, невозможности свободно распоряжаться прибылью, а также из-за необходимости вести бухучет.
Выводы
Рассмотрев особенности налогообложения юрлиц с нулевой ставкой по НП, мы выяснили, что
данный способ работы выгоден, но выбрать его смогут далеко не все предприниматели.Во-первых, это объясняется большим количеством ограничений по видам деятельности. А во-вторых, функционирование юрлица связано с организационными сложностями, такими как:
необходимость вести бухучет и составлять финансовую и статистическую отчетность, оформлять все хозяйственные операции первичными документами, получать прибыль на руки только после уплаты налога на дивиденды и др.Таким образом, данный способ работы более приемлем и выгоден для уже действующих юрлиц, чем для предпринимателей.
Как бы там ни было, но
все, кто станут юрлицами с нулевой ставкой, смогут пользоваться преимуществами в налогообложении только в течение ближайших 5 лет. Затем налог на прибыль придется уплачивать на общих основаниях по ставке 16 %.Справочная информация (справка)
1 В соответствии с
ДСТУ 4303-2004, оптовая торговля — это деятельность, которая охватывает куплю-продажу товаров: товар покупается партиями у одних субъектов хозяйствования (по договорам поставки) и продается другим субъектам хозяйствования (предпринимателям и юрлицам), работающим в розничной сети. Проще говоря, оптовая торговля — это перепродажа товара любым субъектам хозяйствования. Именно такую деятельность запрещено осуществлять, работая на нулевой ставке по НП.Однако производители товаров не подпадают под данный запрет, потому что они не перепродают товар, а сами изготавливают его. В соответствии со
статьей 1 Закона о лицензировании «производство (изготовление) — это деятельность, связанная с выпуском продукции, которая включает все стадии технологического процесса, а также реализацию продукции собственного производства». То есть в понимании действующего законодательства производством является переработка сырья в товар, который затем приобретается предприятиями оптовой торговли для дальнейшей его реализации (письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 13.04.2007 г. № 06-10/10-289).Таким образом,
производители не являются участниками оптовой торговли, несмотря на то, что продают товар юрлицам и предпринимателям (оптовики — это те субъекты, которые покупают у них продукцию и перепродают ее другим субъектам хозяйствования). Значит, производители имеют право работать на нулевой ставке по НП.2 Что касается НДС, то практически все юрлица являются плательщиками данного налога. Но это не отличает их от предпринимателей на общей системе налогообложения, которые зачастую тоже уплачивают НДС (либо добровольно, либо в силу необходимой обязательной регистрации).
3 Субъекты малого предпринимательства — юридические лица — это юрлица любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и объем годового валового дохода не превышает 70 млн грн. (статья 1 Закона о поддержке малого предпринимательства).
