Единый социальный взнос — революция в социальном страховании: часть 2 (о том, как предпринимателю страховать работников)
Недавно мы выяснили, что такое единый социальный взнос (ЕСВ) и как предпринимателям уплачивать его за себя (см. «СД», 2010, № 17, с. 7). Значит, сейчас нам осталось разобраться только с тем, как же уплачивать ЕСВ за наемных работников и лиц, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам.
Рассмотрим подробнее.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (вступит в силу с 01.01.2011 г.).
Порядок № 39
— Порядок оформления бланка свидетельства о государственной регистрации юридического лица и бланка свидетельства о государственной регистрации физического лица — предпринимателя, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 06.04.2004 г. № 39.
Что представляет собой «ЕСВ за работников»
Как известно, с 01.01.2011 г. предприниматели обязаны уплачивать ЕСВ за себя. Однако если у них есть наемные работники, то с той же даты придется уплачивать ЕСВ еще и за работников (назовем его так: «ЕСВ за работников»).
Напомним, что ЕСВ пришел на смену всем обязательным соцстраховским взносам. Итак, он уплачивается за наемных работников
общей суммой в ПФ и обеспечивает страхование наемных лиц сразу в четырех фондах обязательного государственного социального страхования — ПФ, Фонде «временной нетрудоспособности», Фонде «безработицы» и Фонде «несчастного случая».Причем ЕСВ за работников состоит из двух частей:
1) ЕСВ, который начисляется на зарплату и уплачивается за счет предпринимателя (начисления);
2) ЕСВ, который удерживается с зарплаты наемных работников и уплачивается, естественно, за их счет (удержания).
Что представляет собой «ЕСВ за подрядчиков»
Закон о ЕСВ
установил, что предприниматели должны уплачивать ЕСВ не только за наемных работников, но и за физлиц, которые выполняют для них работы или услуги по договорам гражданско-правового характера. Для удобства назовем таких лиц подрядчиками, понимая под этим не только лиц, выполняющих работы, но и лиц, предоставляющих услуги для предпринимателя, — консультантов, юристов, бухгалтеров, программистов, маркетологов и т. п.Итак, ЕСВ за подрядчиков уплачивается одним платежом — в ПФ, но
предполагает страхование только в двух фондах: в ПФ и Фонде «безработицы». При этом сумма ЕСВ в данном случае тоже состоит из двух частей:1)
ЕСВ, который начисляется на сумму вознаграждения и уплачивается за счет заказчика (начисления);2)
ЕСВ, который удержан с суммы вознаграждения и уплачивается за счет подрядчика (удержания).Для сравнения:
на сегодняшний день взносы в ПФ (начисления и удержания) уплачиваются только по договорам на выполнение работ (т. е. услуги от пенсионных взносов полностью освобождены). А вот в Фонд «безработицы» взносы уплачиваются как по договорам на выполнение работ, так и по договорам на предоставление услуг, однако уплачивать нужно только начисления (удержания не взимаются). Как видим, с 01.01.2011 г. правила ужесточатся: ЕСВ нужно будет уплачивать и по договорам работ, и по договорам услуг, причем как в части начислений, так и в части удержаний.
Кто уплачивает ЕСВ за работников (подрядчиков)
Исходя из
статьи 4 Закона о ЕСВ (полностью мы ее приводили в «СД», 2010, № 17, с. 7) предприниматели-работодатели обязаны уплачивать ЕСВ за:— наемных работников;
— граждан, труд которых они используют на основании гражданско-правовых договоров;
— предпринимателей-подрядчиков, которые выполняют работы (предоставляют услуги), не связанные со своей предпринимательской деятельностью.
Обратите внимание:
если гражданско-правовой договор заключен с предпринимателем и предмет договора вписывается в те виды деятельности, которыми данный предприниматель занимается, начислять и удерживать ЕСВ не нужно. Однако проблема заключается в том, что в Законе о ЕСВ нигде не сказано о том, откуда заказчик узнает о видах деятельности предпринимателя-подрядчика. Ведь даже в Свидетельстве о госрегистрации (о котором, кстати, безуспешно упоминает Закон о ЕСВ) виды деятельности не указываются (приложение 3 к Порядку № 39) — они указываются только в регистрационной карточке, которая заполняется в момент регистрации предпринимателя и в дальнейшем хранится у госрегистратора.Поэтому сейчас пока неизвестно, как данное правило реализуют на практике. Возможно, ПФ разрешит не уплачивать ЕСВ при наличии копии Свидетельства о госрегистрации предпринимателя-подрядчика, а может, займет более жесткую позицию и потребует другие документы (подробнее см. «СД», 2010, № 17, с. 9).
За каких лиц ЕСВ не уплачивается
Освобождаются от уплаты ЕСВ только такие лица (
пункт 4 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ):— родители-воспитатели детских домов семейного типа — в отношении денежного обеспечения, получаемого от государства;
— лица, проходящие срочную военную службу;
— лица, получающие пособие по уходу за ребенком до трех лет;
— неработающий родитель, который ухаживает за ребенком-инвалидом; неработающие лица, которые ухаживают за инвалидом 1 группы — в отношении пособия (компенсации), которое они получают в соответствии с законодательством.
Итак, ЕСВ не удерживается с дохода (помощи) таких лиц, т. е. они освобождены от удержаний.
А вот начисления не отменяются. То есть если субъект выплачивает пособие (компенсацию) такое пособие, то он обязан начислить и уплатить ЕСВ за свой счет. Впрочем, предприниматели такое пособие не выплачивают — это обязанность соответствующих фондов и других госорганов, которые уплачивают ЕСВ за счет госбюджета (
пункт 1 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ).Единственное, что важно для предпринимателя, — это возможность не уплачивать ЕСВ за тех лиц, которые, выполняя работы (предоставляя услуги) по гражданско-правовому договору, зарегистрированы в качестве предпринимателей (об этом мы уже говорили в предыдущем разделе).
В какие сроки уплачивается ЕСВ
ЕСВ уплачивается
одновременно с выплатой зарплаты наемным работникам или вознаграждения подрядчикам (часть 8 статьи 9 Закона о ЕСВ).Если мы говорим о зарплате, то в банк подают сразу два документа:
— платежное поручение о перечислении зарплаты на личные карточки работников и платежное поручение об уплате ЕСВ;
— либо чек на снятие наличных для выплаты зарплаты и платежное поручение об уплате ЕСВ (
статья 24 Закона о ЕСВ).Если же
зарплата начислена, но своевременно не выплачена, уплатить ЕСВ предприниматели формально могут в течение 20 календарных дней по окончании отчетного года (если, конечно, в течение года они так и не выдали работникам зарплату). Вместе с тем, как мы отмечали в первой части статьи (см. «СД», 2010, № 17, с. 11), скорее всего, в Законе о ЕСВ допущена ошибка, поскольку взносы в ПФ в аналогичных случаях всегда уплачивались в течение 20 календарных дней по окончании месяца, в котором была начислена, но не выплачена зарплата.Что касается выплаты вознаграждения по гражданско-правовому договору, то в этом случае применяются те же сроки уплаты ЕСВ, что и при выплате зарплаты.
Причем
получением зарплаты (вознаграждения) считается:— получение соответствующих сумм наличными;
— получение сумм на счет;
— перечисление средств по поручению получателя на любые цели;
— получение товаров (услуг) или других материальных ценностей в счет зарплаты (вознаграждения);
— фактическое осуществление с таких выплат удержаний в соответствии с законодательством или исполнительными документами или других удержаний.
Для сравнения:
если зарплата выдается в натуральной форме, то сейчас взносы в ПФ можно перечислить в последний рабочий день того месяца, в котором она выдана. А вот с 01.01.2011 г. уплачивать ЕСВ нужно будет в тот же день, в который происходит «натуральная» оплата труда.
Как уплатить ЕСВ
ЕСВ уплачивается
в ПФ одним платежом (в платежном поручении указывается общая сумма начислений и удержаний) в момент выплаты зарплаты (вознаграждения). Распределять сумму ЕСВ между фондами предприниматель не должен — это сделают работники ПФ.Как правило, уплата ЕСВ должна быть
безналичной. Но если у предпринимателя нет счета в банке (работает только с наличными), он может уплатить ЕСВ наличными на счета ПФ в кассе любого банка или через почту (часть 7 статьи 9 Закона о ЕСВ).О
реквизитах счетов, на которые необходимо перечислять ЕСВ, предпринимателей должен уведомить ПФ.
Как рассчитать ЕСВ
Сумма ЕСВ, которую нужно уплатить при выдаче работникам зарплаты (или при выплате подрядчику вознаграждения), определяется довольно просто. Главное — помнить о том, что ЕСВ, уплачиваемый за работников (подрядчиков), состоит из двух частей:
—
первая часть — начисления (обозначим их ЕСВ начисл). Они уплачиваются за работника (подрядчика), но из средств самого работодателя;—
вторая часть — удержания (обозначим их ЕСВ удерж). Они уплачиваются за работника (подрядчика) из дохода самого работника (подрядчика).Итак, общая сумма ЕСВ, которая должна попасть в ПФ, равна сумме начислений и удержаний по всем работникам (подрядчикам):
ЕСВ = ЕСВ начисл + ЕСВ удерж
.В свою очередь, начисления и удержания рассчитываются одинаково, но для них установлены различные ставки ЕСВ, поэтому:
ЕСВ начисл = Ставка ЕСВ начисл х База начисления ЕСВ;
ЕСВ удерж = Ставка ЕСВ удерж х База начисления ЕСВ.
Кстати, база для расчета ЕСВ одинакова и для начислений, и для удержаний.
Теперь подробно рассмотрим ставки ЕСВ и базу его начисления.
Ставки и база начисления ЕСВ за работников
Закон о ЕСВ
требует от работодателей обязательно страховать своих наемных работников в четырех фондах: ПФ, Фонде «временной нетрудоспособности», Фонде «безработицы» и Фонде «несчастного случая». Соответственно ставки ЕСВ установлены так, что сразу покрывают названные виды страхования. При этом невозможно отказаться от какого-либо вида страхования или самостоятельно выбрать ставку, как это предусмотрено при уплате предпринимателями ЕСВ за себя, — в случае с работниками правила уплаты ЕСВ жестко регламентированы.
Ставки ЕСВ за работников
Итак, мы помним о том, что ЕСВ, уплачиваемый за работников, состоит из двух частей (начислений и удержаний), для каждой из которых предусмотрены различные ставки ЕСВ. Приведем их.
Начисления.
Ставки ЕСВ, которые применяются для расчета суммы начислений, различаются в зависимости от того, к какому классу профессионального риска отнесен предприниматель. Кстати, уточнить класс риска можно в своем отделении ПФ, поскольку теперь это входит в его функции (статья 5 Закона о ЕСВ).
Ставки ЕСВ для расчета начислений (в зависимости от класса
профессионального риска производства)
| Класс профессионального риска производства | Ставка ЕСВ, % |
| 1 | 36,76 |
| 2 | 36,77 |
| 3 | 36,78 |
| 4 | 36,79 |
| 5 | 36,80 |
| 6 | 36,82 |
| 7 | 36,83 |
| 8 | 36,85 |
| 9 | 36,86 |
| 10 | 36,88 |
| 11 | 36,90 |
| 12 | 36,92 |
| 13 | 36,93 |
| 14 | 36,95 |
| 15 | 37,00 |
| 16 | 37,04 |
| 17 | 37,06 |
| 18 | 37,13 |
| 19 | 37,16 |
| 20 | 37,17 |
| 21 | 37,18 |
| 22 | 37,19 |
| 23 | 37,26 |
| 24 | 37,30 |
| 25 | 37,33 |
| 26 | 37,39 |
| 27 | 37,45 |
| 28 | 37,51 |
| 29 | 37,58 |
| 30 | 37,60 |
| 31 | 37,61 |
| 32 | 37,65 |
| 33 | 37,66 |
| 34 | 37,77 |
| 35 | 37,78 |
| 36 | 37,86 |
| 37 | 37,87 |
| 38 | 37,96 |
| 39 | 37,97 |
| 40 | 37,99 |
| 41 | 38,00 |
| 42 | 38,03 |
| 43 | 38,05 |
| 44 | 38,10 |
| 45 | 38,11 |
| 46 | 38,19 |
| 47 | 38,24 |
| 48 | 38,26 |
| 49 | 38,28 |
| 50 | 38,45 |
| 51 | 38,47 |
| 52 | 38,52 |
| 53 | 38,54 |
| 54 | 38,57 |
| 55 | 38,66 |
| 56 | 38,74 |
| 57 | 39,01 |
| 58 | 39,02 |
| 59 | 39,10 |
| 60 | 39,48 |
| 61 | 39,76 |
| 62 | 39,90 |
| 63 | 40,19 |
| 64 | 40,40 |
| 65 | 42,61 |
| 66 | 42,72 |
| 67 | 49,70 |
Удержания.
Для расчета суммы ЕСВ, которую необходимо удержать с зарплаты работника, используется единственная ставка — 3,6 % (часть 7 статьи 8 Закона о ЕСВ).В случае выплаты больничных также необходимо начислить и удержать ЕСВ
(кстати, ЕСВ при этом направляется только на пенсионное страхование — части 6 и 12 статьи 8 Закона о ЕСВ). При этом применяются такие ставки ЕСВ:—
33,2 % — для расчета начислений (уплачиваются за счет предпринимателя-работодателя);—
2 % — для расчета удержаний (перечисляются в ПФ за счет работника, т. е. из суммы больничных).Что касается инвалидов
, то предприниматели, у которых они работают, не смогут воспользоваться льготами при начислении на их доход ЕСВ. Так, начислять ЕСВ в пониженном размере (8,41 %) на зарплату работника-инвалида вправе только предприятия, учреждения или организации, т. е. юрлица (часть 13 статьи 8 Закона о ЕСВ). А физлица-предприниматели обязаны уплачивать за таких работников полную ставку ЕСВ.
База начисления ЕСВ за работников
Покажем в таблице, на какую сумму необходимо умножить ставку ЕСВ для того, чтобы рассчитать размер ЕСВ (
статья 7 Закона о ЕСВ):
База для начисления ЕСВ за работников
| Вид выплаты | База начисления ЕСВ | Ограничения |
| Получение зарплаты | Сумма начисленной зарплаты, включая основную и дополнительную зарплату (зарплата не уменьшается на налог с доходов и другие удержания)
| Если база начисления ЕСВ превышает 15 прожиточных минимумов соответствующего месяца, то в качестве базы принимается сумма, равная 15 прожиточным минимумам
|
| Получение больничных | Сумма оплаты всех дней нетрудоспособности, включая первые пять дней, оплаченные за счет работодателя |
Ставки и база начисления ЕСВ за подрядчиков
Сумма ЕСВ, уплачиваемого за подрядчиков, состоит из начислений и удержаний. Для их расчета используется одна и та же база налогообложения, но установлены различные ставки ЕСВ.
Приведем в таблицах ставки и базу начисления данного взноса.
Ставки ЕСВ и база для расчета ЕСВ при выплате вознаграждения
по гражданско-правовому договору
| ЕСВ | Ставка ЕСВ, % | База начисления ЕСВ | Ограничения |
| Начисления (уплачиваются за счет заказчика) | 34,7 | Сумма вознаграждения, причитающаяся физлицу по гражданско-правовому договору на выполнение работ (предоставление услуг). Причем такая сумма не уменьшается на налог с доходов и другие удержания. Если срок выполнения работ (услуг) превышает календарный месяц, то для того, чтобы узнать базу начисления ЕСВ за каждый месяц, необходимо общую сумму дохода, начисленную подрядчику по договору, разделить на количество месяцев, в течение которых такие работы (услуги) выполнялись | Если база начисления ЕСВ превышает 15 прожиточных минимумов соответствующего месяца, то в качестве базы принимается сумма, равная 15 прожиточным минимумам
|
| Удержания (удерживаются из вознаграждения подрядчика и перечисляются в ПФ) | 2,6 |
Еще раз напоминаем о том, что
Законом о ЕСВ предусмотрено обязательное страхование подрядчиков лишь в ПФ и Фонде «безработицы». Поэтому сумма ЕСВ, уплаченная одновременно с выплатой вознаграждения, полностью поступает только в эти фонды (часть 17 статьи 8 Закона о ЕСВ). А это означает, что:1) в случае болезни подрядчика больничные ему по-прежнему не выплачиваются;
2) ставка ЕСВ (для расчета начислений) не зависит от класса профессионального риска предпринимателя. Это объясняется тем, что сумма ЕСВ, уплаченная за подрядчиков, не содержит в себе взносы в Фонд «несчастного случая».
Зачет ЕСВ с единым налогом (фикспатентом)
Предприниматели, работающие на едином налоге (фикспатенте), за каждого наемного работника обязаны доплачивать 50 % ставки единого налога (фикспатента). Часть такой доплаты направляется в ПФ. Поэтому сейчас единоналожникам и фикспатентщикам разрешено перечислять в ПФ не всю сумму взносов, начисленных на зарплату наемных работников, а лишь недостающую их часть (т. е. разницу между общей суммой начисленных взносов и той частью доплаченного единого налога (фискпатента), которая автоматически попала в ПФ, — см. «СД», 2010, № 15, с. 18).
Кстати, подобный зачет разрешен и при уплате пенсионных взносов за подрядчиков, но при условии, что у предпринимателя «висит» переплата по взносам в ПФ (
письмо ПФУ от 12.01.2004 г. № 2645/04). Примечательно, что данное разрешение действует, несмотря на то что за подрядчиков вообще не доплачивается 50 % единого налога или фикспатента.Так обстоит ситуация с уплатой пенсионных взносов сейчас. Однако возникает вопрос —
а будет ли производиться описанный зачет взносов с 01.01.2011 г. в отношении ЕСВ, ведь ЕСВ тоже включает в себя пенсионные взносы? Однозначно ответить на данный вопрос пока что невозможно. Но к сожалению, похоже на то, что в законодательстве планируются изменения, в соответствии с которыми никакого уменьшения взносов больше не будет.Так, предполагается, что с 01.01.2011 г. единый налог будет направляться только в бюджет. А значит, в фонды социального страхования от него ничего не попадет и ЕСВ придется уплачивать в полном размере. Впрочем, в окончательном варианте
Закона о ЕСВ данная норма не сохранилась. Возможно, законодатели решили оставить данный вопрос на откуп Налоговому кодексу либо Закону о госбюджете на 2011 год. Поэтому пока что остается ждать новостей.
Документы для расчета ЕСВ
Закон о ЕСВ
со всей строгостью подходит к процессу определения суммы ЕСВ. Так, если проанализировать часть 2 статьи 9 и пункт 2 части 1 статьи 13 Закона о ЕСВ, можно сделать следующие выводы:1) начисление ЕСВ необходимо оформлять документально. Скорее всего, предпринимателю для этого достаточно будет использовать формы
отчетов по ЕСВ;2) для того чтобы иметь возможность подтвердить правильность расчета ЕСВ, предпринимателю нужно иметь (и хранить у себя) документы, из которых видно помесячно:
— какая сумма зарплаты была начислена каждому работнику;
— какая сумма вознаграждения была начислена каждому подрядчику.
Такими документами являются
расчетно-платежные ведомости, акты выполненных работ (предоставленных услуг), гражданско-правовые договоры на выполнение работ (предоставление услуг) и др.
Отчетность по ЕСВ
Формы отчетов по ЕСВ пока что не установлены.
Тем не менее на сайте ПФ уже размещен проект Порядка подачи отчета по ЕСВ (http://www.pfu.gov.ua/pfu/control/uk/publish/article?art_id=150236&cat_id=96766). Судя по нему ПФ планирует превратить отчетность по персонификации в отчетность по ЕСВ, которую за работников нужно будет по-прежнему подавать ежемесячно. Подробнее об этом мы писали в первой части статьи (см. «СД», 2010, № 17, с. 14).
Ответственность за неуплату ЕСВ и неподачу отчета по нему
Ответственность в случае неуплаты ЕСВ за работников (подрядчиков) точно такая же, как и при неуплате ЕСВ за себя. Предметно мы ее обсудили в первой части статьи («СД», 2010, № 17, с. 14).
Удостоверение застрахованного лица
С 01.01.2014 г. работники предпринимателя должны будут получить удостоверение застрахованного лица, которое будет единым для всех видов страхования. Вопросы, связанные с тем, кто будет выдавать данное удостоверение (ПФ или работодатель) и как оно должно выглядеть, должен решить КМУ, издав соответствующее постановление (
статья 22 Закона о ЕСВ).
Выводы
С 01.01.2011 г. предприниматели обязаны уплачивать ЕСВ за
наемных работников (труд которых используется на основании трудовых договоров) и граждан (труд которых используется на основании гражданско-правовых договоров на выполнение работ (предоставление услуг)).ЕСВ перечисляется в ПФ одновременно с выплатой зарплаты (в том числе в натуральной форме) или вознаграждения по гражданско-правовому договору. При этом
сумма ЕСВ состоит из двух частей:—
первая часть — начисления. Они уплачиваются за работника (подрядчика), но из средств самого работодателя;—
вторая часть — удержания. Они уплачиваются за работника (подрядчика) из дохода самого работника (подрядчика).Для расчета начислений и удержаний установлены разные ставки ЕСВ, но применяется одна и та же база, а именно:
— либо сумма начисленной зарплаты;
— либо сумма больничных;
— либо сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору.
При расчете суммы ЕСВ необходимо учитывать такое ограничение: если доход (зарплата или вознаграждение) превышает 15 прожиточных минимумов, с суммы превышения ЕСВ не уплачивается.
