Когда нужно применять РРО, КУРО и РК
Как известно, те предприниматели, которые работают в сфере торговли, общественного питания и услуг и при этом осуществляют наличные расчеты либо используют при расчетах с покупателями карточки, платежные чеки, жетоны и подобные средства безналичных платежей, обязаны применять регистраторы расчетных операций (далее — РРО). Однако в Законе об РРО есть немало исключений из этого правила. Для того чтобы точно знать, в каких случаях РРО иметь придется, а в каких — можно работать и без него, рекомендуем ознакомиться с представленным справочником. Информацию мы даем, конечно же, с учетом изменений, произошедших с 2011 года.
Часть I. Когда необходимо использовать РРО, КУРО и РК
Часть II. Предприниматели, которые имеют право работать без РРО, КУРО и РК
Содержание операций | Что должно применяться при расчетах ФОТ | ||
на фиксированном патенте | на едином | на общей | |
1. Торговля по безналичному расчету | Не нужны РРО, КУРО и РК. Расчетными документами являются документы, которыми оформляют безналичную продажу товара (пункт 12 статьи 9 Закона об РРО) | ||
2. Продажи в системах электронной торговли (коммерции) | Не нужны РРО, КУРО и РК. Расчетными документами являются документы, которыми оформляют безналичную продажу товара (пункт 13 статьи 9 Закона об РРО) | ||
3. Продажа товаров (предоставление услуг) за наличные средства в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет свыше 50 % общего товарооборота при отсутствии продажи алкогольных напитков и подакцизных непродовольственных товаров | Не нужны РРО, КУРО и РК. По требованию покупателя выдается расчетный документ произвольной формы (пункты 5, 6, 10 статьи 9 Закона об РРО) | ||
4. Продажа за наличные проездных документов на автомобильном транспорте с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными типографским способом серией, номером, номинальной стоимостью | Не нужны РРО, КУРО и РК. Но обязательно нужно выдавать пассажирам талоны (билеты) | ||
5. Торговля за наличные средства на рынках, с уплатой рыночного сбора (кроме стационарных магазинов, киосков и т. п.) | Не нужны РРО, КУРО и РК. По требованию покупателя выдается расчетный документ произвольной формы (пункты 5, 6, 9 статьи 9 Закона об РРО) | ||
6. Продажа за наличные воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений в ходе учебного процесса | Не нужны РРО, КУРО и РК. По требованию покупателя выдается расчетный документ произвольной формы (пункты 5, 6, 11 статьи 9 Закона об РРО) | ||
7. Торговля продукцией собственного производства и предоставление услуг | Не нужны РРО, КУРО и РК. По требованию покупателя выдается расчетный документ произвольной формы (пункты 5, 6 статьи 9 | Нужно использовать РРО и КУРО | |
8. Продажа за наличные средства следующих |
| ||
— товаров, с использованием льготного торгового патента (такие товары указаны в пункте 267.2 НКУ), кроме подакцизных | Не нужны РРО, КУРО и РК. По требованию покупателя выдается расчетный документ произвольной формы (пункты 5, 6, 8 статьи 9 Закона об РРО) | ||
— других непродовольственных товаров, выполнения работ, предоставления услуг | Не нужны РРО, КУРО и РК. По требованию покупателя выдается расчетный документ произвольной формы (пункты 5 и 6 статьи 9 | Нужно использовать РРО и КУРО | |
— продовольственных товаров, кроме пива | |||
— пива на разлив, пива в бутылках и банках | |||
— уайт-спирита | |||
— пива и вместе с ним других подакцизных товаров (вина, коньяки, ювелирные изделия, автомобили) | |||
— ликеро-водочных и табачных изделий, ГСМ | Х | Х |
|
— драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовая, розничная торговля промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащими лицензированию | Х | Х |
Часть III. Предприниматели, которые имеют право работать без РРО,
но обязаны применять КУРО с РК
Вид деятельности | Предельный размер годового | Пункт | ||
200 тыс. грн.1 | 75 тыс. грн.2 | не установлен | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Общая система налогообложения | ||||
1. Розничная торговля через средства передвижной торговой сети3, расположенные за пределами стационарных помещений | + | — | — | Пункт 2 |
2. Розничная торговля на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа) | + | — | — | Пункт 3 |
3. Розничная торговля и общественное питание на территории села предприятиями потребительской кооперации и сельхозпроизводителями, использующими продукцию собственного производства | — | + | — | Пункт 4 |
4. Продажа блюд и безалкогольных напитков в буфетах высших учебных заведений, в столовых и буфетах предприятий УТОС и УТОГ | + | — | — | Пункт 5 |
5. Розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание на территории закрытых воинских гарнизонов и городков, а также воинских частей, расположенных в пределах сел | + | — | — | Пункт 6 |
6. Розничная торговля медицинскими и фармацевтическими товарами и предоставление медицинских и ветеринарных услуг на территории села | — | + | — | Пункт 7 |
7. Предоставление бытовых услуг на территории села | — | — | + | Абзац второй пункта 11 |
8. Предоставление бытовых услуг на дому у заказчика по ремонту и установке бытовых машин и приспособлений, радиоэлектронной аппаратуры, телеантенн, ремонту и сборке мебели, приобретению квартир, уходу за детьми, больными и людьми преклонного возраста, фотографированию, мелкому ремонту квартир по перечню работ, устанавливаемому Минэкономики и ГНАУ, приготовлению еды, стирке белья, химической чистке мебели, ковров и других ковровых изделий (при условии проведения расчетов на месте предоставления услуг) | — | — | + | Абзац третий пункта 11 |
9. Предоставление бытовых услуг по ремонту обуви, швейных и трикотажных изделий, изделий из текстильной и кожаной галантереи, радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приспособлений, металлических изделий и химической чистке структурными подразделениями предприятий и субъектами предпринимательской деятельности с 1 или 2 работающими | — | — | + | Абзац четвертый пункта 11 |
10. Услуги библиотек | + | — | — | Пункт 13 |
11. Продажа предметов религиозно-обрядовой атрибутики и предоставление обрядовых услуг религиозными организациями | + | — | — | Пункт 14 |
12. Услуги в салонах на железнодорожном, морском, | — | — | + | Пункт 15 |
13. Услуги носильщиков по доставке багажа на вокзалах и в портах | + | — | — | Пункт 16 |
14. Розничная торговля семенами в киосках на территории сел и поселков городского типа | + | — | — | Пункт 17 |
15. Услуги приема от населения вторичного сырья | — | — | + | Пункт 19 |
16. Услуги по страхованию имущественных и личных рисков физических лиц, предоставляемые страховыми агентами вне территории помещения страховщика, кроме обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств по дополнительным договорам («Зеленая карта») | — | — | + | Пункт 20
|
17. Ритуальные услуги при условии проведения расчетов на дому у заказчиков | — | — | + | Пункт 21 |
18. Торговля, общественное питание и предоставление услуг на территории сел и поселков городского типа, которым предоставлен статус горных | + | — | — | Пункт 22 |
19. Медицинские услуги, предоставляемые выездными бригадами, и медицинское обслуживание на дому у заказчика | + | — | — | Пункт 23 |
20. Услуги по организации приема и обслуживания туристов в Украине, расчеты за которые осуществляются в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков), а также туристические и экскурсионные услуги при условии проведения расчетов за пределами стационарных помещений субъектов туристической и экскурсионной деятельности | — | — | + | Пункт 24 |
21. Продажа булочных, кондитерских и порционных кулинарных изделий, мороженого, безалкогольных напитков, сувениров, игрушек и надувных шариков с разносок и ручных тележек в театрально-зрелищных и спортивных заведениях | — | — | + | Пункт 26 |
22. Прием от населения и реализация через пчеловодческие торгово-закупочные пункты продуктов пчеловодства, оборудования и инвентаря для пасечников | + | — | — | Пункт 27 |
1 На одного субъекта хозяйственной деятельности. |
Часть IV. Предприниматели, которые обязаны применять РРО и КУРО
Условия, при которых предприниматели обязаны применять РРО и КУРО | Нормативно-правовой акт |
Общая система налогообложения | |
1. Использование в расчетах с покупателями: | Статья 3 Закона об РРО |
2. Осуществление деятельности, указанной в части III справочника при условии превышения предельно допустимого размера годового объема расчетных операций (если он установлен) | Пункт 2 постановления № 1336 |
Часть V. Экспресс-ответы на популярные вопросы по использованию РРО
Вопрос | Ответ |
1 | 2 |
Нужно ли применять РРО при возврате | Да, нужно. Поскольку согласно статье 2 Закона об РРО выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу) считается расчетной операцией |
Что делать в случае поломки РРО? | При выходе из строя РРО: После возобновления работы РРО: |
Что делать в случае отключения электроэнергии? | При отключении электроэнергии кассир должен: Так, из разъяснений суда следует, что для подтверждения правомерности использования РК необходимо позаботиться о доказательстве отключения электроэнергии (таковой может быть, например, справка от соответствующих служб). |
Что делать, если | РРО, исчерпавший свой срок эксплуатации, нужно снять с регистрации в налоговой и вывести из эксплуатации. Взамен предприниматель должен приобрести новый РРО и зарегистрировать его в своей ГНИ. Однако лучше поступить осторожнее и самостоятельно следить за тем, чтобы не пропустить указанный срок. Тем более что налоговики в обзорном письме ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572 (вопрос 2.2.148) отметили, что |
Как отчитываться предпринимателю в связи | Предприниматель, использующий РРО или РК, должен ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, подавать в налоговую по месту регистрации РРО (РК): |
Как исправить ошибочно проведенную через РРО операцию? | Для исправления ошибки при ошибочном выбивании чека на ненужный товар необходимо провести операцию отмены ошибочно проведенной через РРО операции. |
Какая предусмотрена ответственность за: — нераспечатку расчетного документа либо проведение операции без использования РК | До 01.01.2011 г. за эти нарушения налагался штраф в пятикратном размере на сумму несоответствия, или непроведения расчетных операций через РРО — если нарушение совершено впервые, штраф составит 1 грн.; — при повторном совершении нарушения (как следует из статьи, повторным следует считать нарушение, совершенное второй раз в течение календарного года) — 100 % стоимости проданных товаров, при условии что нарушение было только одно из перечисленных; — за каждое следующее совершение нарушения — в пятикратном размере стоимости товаров, проданных с нарушениями |
Какая ответственность за применение при осуществлении расчетных операций РРО, не переведенного в фискальный режим работы, незарегистрированного или неопломбированного? | До 01.01.2011 г. за такое нарушение на предпринимателя налагался штраф согласно пункту 2 статьи 17 Закона об РРО в размере 20 ннмдг (340 грн.), а по мнению ГНАУ, — еще дополнительный штраф согласно пункту 1 статьи 17 (см. письмо ГНАУ от 01.07.2010 г. № 13036/7/23-7017/769). |
Единоналожник имеет два магазина: Обязан ли он применять РРО в каждом из магазинов или можно ограничиться использованием одного РРО только в продуктовом магазине? | Применять РРО при торговле подакцизными товарами нужно было в обязательном порядке до 01.01.2011 г. При этом налоговики требовали проводить через РРО всю продукцию предпринимателя, в том числе и неподакцизную. |
Обязательно ли применять РРО, если покупатель рассчитывается банковской карточкой (через платежный терминал)? | Ответ зависит от того, применяет ли предприниматель РРО при наличных расчетах за такой же товар: |
Обязан ли единоналожник использовать РРО при продаже пива в собственном в кафе? | Нужно знать, что: |
Два предпринимателя работают в одном магазине. Могут ли они использовать один РРО на двоих? | Нет, поскольку регистрация РРО осуществляется на одного конкретного предпринимателя. Кроме того, в Порядке регистрации РРО нет никаких оговорок о возможности «множественного» использования одного и того же РРО. — если нарушение совершено впервые, штраф составит 1 грн.; — при повторном нарушении (как следует из статьи, повторным следует считать нарушение, совершенное второй раз в течение календарного года) — 100 % стоимости товаров, проданных через общий РРО; |
Что делать, если утеряно регистрационное удостоверение на РРО? | Как отмечает ГНАУ, ответственность за утерю регистрационного удостоверения РРО Законом об РРО не предусмотрена. |
Предприниматель провел полученную наличную выручку через РРО и отразил ее в Книге УДР, однако не записал в КУРО. Грозит ли ему за это какая-то ответственность? | Да, предпринимателю грозит пятикратный штраф за неполное оприходование наличных (статья 1 Указа № 436). |
Какая предусмотрена ответственность за отсутствие или ошибку в реквизите чека РРО? | Согласно разделу 3 Положения о расчетных документах кассовый чек должен содержать некоторые обязательные реквизиты, в частности название хозяйственной единицы, ее адрес и т. д. При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не является расчетным. Поэтому ГНАУ считает, что отсутствие в чеке РРО обязательного реквизита или даже ошибка в обязательном реквизите (например, неверно указан адрес хозяйственной единицы) приравниваются к нераспечатыванию расчетного документа (см. письмо ГНАУ от 09.12.2008 г. № 12115/6/23-7019). А за это пунктом 1 статьи 17 Закона об РРО предусмотрен штраф в таком размере: |
Нужно ли предпринимателю на общей системе проводить через РРО наличные, полученные от продажи основных фондов? | Мнение ГНАУ по данному вопросу периодически меняется. К счастью, в настоящий момент оно сложилось в пользу предпринимателей. Так, в обзорном письме ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572 налоговики согласились с тем, что проводить через РРО выручку, полученную от продажи основных фондов, необязательно. Подробнее об этом см. «СД», 2009, № 23, с. 46 |
Какой порядок отражения в КУРО ошибочно проведенных через РРО сумм выручки? Как исправить такую ошибку? | Предприниматель, который допустил ошибку при проведении выручки через РРО, вправе воспользоваться пунктом 4.7 Порядка регистрации РРО и отменить ошибочно проведенную сумму расчета. Сделать это можно следующим образом: Причем важно помнить, что отменять ошибочную сумму, используя операцию «сторно», запрещается. |
Как часто нужно распечатывать фискальные отчетные чеки РРО? | Фискальные отчетные чеки РРО (которые чаще называются Z-отчетами) необходимо распечатывать ежедневно (пункт 9 статьи 3 Закона об РРО). В случае нераспечатки такого отчета или его отсутствия в КУРО предпринимателю может грозить штраф в размере 340 грн. (20 ннмдг) (пункт 4 статьи 17 Закона об РРО). Значит, отсчитывать 24 часа логичнее от первой расчетной операции, совершенной после распечатки предыдущего Z-отчета, и до выполнения следующего Z-отчета. Соблюдения данного условия вполне достаточно для выполнения требований статьи 3 Закона об РРО о ежедневной распечатке Z-отчета, даже если при этом первая расчетная операция произошла в одних сутках, а распечатка Z-отчета — в других (см. постановления Окружного административного суда г. Киева от 12.03.2008 г. № 2/95, от 22.09.2008 г. № 13/150, определение ВАСУ от 12.07.2007 г.) |
Можно ли за день | Да, можно, поскольку Закон об РРО не содержит каких-либо ограничений по количеству Z-отчетов, напечатанных в течение дня. |
Можно ли при утере Z-отчета вместо него распечатать Х-отчет? | Нет, так поступать нельзя. |
Если предприниматель работает круглосуточно, с какой периодичностью нужно распечатывать Z-отчеты? | Налоговики разъясняют, что, если объект торговли работает круглосуточно, Z-отчеты необходимо распечатывать каждые сутки (подпункт 2.2.7 письма ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572) |
В течение дня РРО не работал, ни одной расчетной операции совершено не было. Надо ли в этом случае печатать Z-отчет? | Во избежание проблем с налоговиками лучше Z-отчет напечатать, поскольку они непреклонно стоят на том, чтобы в рабочие дни РРО был включен, а Z-отчет — распечатан (см. письмо ГНАУ от 07.11.2002 г. № 7501/6/23-2119 справка 1). Если же есть возможность выбора, лучше подстраховаться и напечатать Z-отчет, даже если расчетных операций справка 2 в течения дня не было. Кстати, в выходные и нерабочие дни Z-отчет печатать не нужно (разумеется, если предприниматель не осуществляет расчетные операции), с этим не спорят и налоговики (см. письмо ГНАУ от 07.11.2002 г. № 7501/6/23-2119), хотя и требуют наличия приказа об отсутствии деятельности в выходные и праздничные дни |
Предприниматель получил займ в наличной форме от другого предпринимателя. Нужно ли при получении и возврате заемных средств применять РРО? | Нет, не нужно. |
Аптека, расположенная на территории городской больницы, торгует исключительно медицинскими и фармацевтическими товарами, на которые получен льготный торговый патент. Можно ли в этом случае при проведении наличных расчетов с покупателями не применять РРО? | До 01.01.2011 г. предприниматели, работающие по льготному торговому патенту, могли торговать за наличные без РРО, если соблюдали сразу три обязательных условия (пункт 8 статьи 9 Закона об РРО): |
Предприниматель сдает автомобиль в аренду. Арендатору удобнее уплачивать арендную плату наличными. Нужно ли денежные средства по такой операции принимать через РРО? | Согласно статье 1 Закона об РРО применять РРО обязаны те предприниматели, которые осуществляют продажу за наличные товаров и услуг. Поэтому сначала необходимо выяснить, является ли предоставление в аренду автомобиля услугой Однако есть другая позиция: с точки зрения Государственного классификатора ДК 016-97 аренда включена в группу услуг. Естественно, именно эту версию поддерживают налоговики, в связи с чем требуют от предпринимателей применять РРО в случае получения наличными арендной платы.Соответственно в данной ситуации: — оптимальным вариантом было бы получать арендную плату по безналичному расчету или через кассу банка; — если же безналичный расчет полностью исключен, то смелый предприниматель может, руководствуясь нормами ГКУ, не применять РРО. При этом нужно быть готовым к судебному спору с налоговиками (кстати, положительные решения по этому вопросу имеются, например определение ВАСУ от 15.04.2009 г. № К-28396/06 (К-27922/06)); — осторожный предприниматель проведет полученную арендную плату через РРО |
Какой срок давности по штрафам, связанным с РРО? | До 01.01.2011 г. штрафы, налагаемые по Закону об РРО, относились к административно-хозяйственным санкциям, о чем неоднократно упоминали суды (см. постановление Верховного Суда Украины от 13.02.2007 г., постановления Окружного административного суда г. Киева от 15.04.2008 г. № 9/171, от 03.03.2008 г. № 3/183, определение Киевского апелляционного административного суда от 26.05.2009 г. по делу № 22-а-18371/08, определение Львовского апелляционного административного суда от 16.10.2008 г.). |
Документы справочника
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Указ № 436
— Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.Перечень № 1336
— Перечень отдельных форм и условий осуществления деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено производить расчетные операции без использования регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.Порядок регистрации РРО
— Порядок регистрации, опломбирования и использования регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.Положение о расчетных документах
— Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Перечень № 105
— Перечень товаров, реализуемых с разносок и ручных тележек, и видов услуг в салонах на железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте, предоставляемых без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный приказом Министерства транспорта Украины от 18.02.2004 г. № 105ДК 016-97
— Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016-97, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822.Справочная информация (справка)
1 Хотя
письмо ГНАУ от 07.11.2002 г. № 7501/6/23-2119 адресовано юрлицам, разъяснение, приведенное в нем по поводу РРО, в равной степени касается и физлиц-предпринимателей.2 Напоминаем, что
расчетной операцией считается прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя либо в случае возврата товара (отказа от услуги) оформление расчетных документов по перечислению средств в банк покупателя.Материал подготовила Л. БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»