Коли потрібно застосовувати РРО, КОРО та РК
Як відомо, ті підприємці, які працюють у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг і при цьому здійснюють готівкові розрахунки або використовують під час розрахунків з покупцями картки, платіжні чеки, жетони та подібні до цього засоби безготівкових платежів, зобов'язані застосовувати реєстратори розрахункових операцій (далі — РРО). Однак Закон про РРО містить низку винятків із цього правила. Для того щоб точно знати, в яких випадках доведеться мати РРО, а в яких можна працювати й без нього, рекомендуємо ознайомитися з наведеним довідником. Інформацію надаємо, звичайно ж, з урахуванням змін, які відбулися починаючи з 2011 року.
Частина I. Коли необхідно використовувати РРО, КОРО та РК
Частина II. Підприємці, які мають право працювати без РРО, КОРО та РК
Зміст операцій | Що має застосовувати при розрахунках ФОП | ||
на фіксованому патенті | на єдиному | на загальній системі оподаткування | |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Торгівля за безготівковим розрахунком | Не потрібні РРО, КОРО та РК. Розрахунковими документами є документи, якими оформлюють безготівковий продаж товару (пункт 12 статті 9 Закону про РРО) | ||
2. Продажі в системах електронної торгівлі | Не потрібні РРО, КОРО та РК. Розрахунковими документами є документи, якими оформлюють безготівковий продаж товару (пункт 13 статті 9 Закону про РРО) | ||
3. Продаж товарів (надання послуг) за готівкові кошти у кіосках, із лотків та розносок газет, журналів та інших видань, листівок, конвертів, знаків поштової оплати, якщо питома вага такої продукції становить понад 50 % загального товарообороту за відсутності продажу алкогольних напоїв і підакцизних непродовольчих товарів | Не потрібні РРО, КОРО та РК. На вимогу покупця видається розрахунковий документ довільної форми (пункти 5, 6, 10 статті 9 Закону про РРО) | ||
4. Продаж за готівку проїзних документів на автомобільному транспорті з видачею талонів, квитанцій, квитків з нанесеними друкарським способом серією, номером, номінальною вартістю | Не потрібні РРО, КОРО та РК. Але обов’язково потрібно видавати пасажирам талони (квитки) | ||
5. Торгівля за готівкові кошти на ринках, зі сплатою ринкового збору (крім стаціонарних магазинів, кіосків тощо) | Не потрібні РРО, КОРО та РК. На вимогу покупця видається розрахунковий документ довільної форми (пункти 5, 6, 9 статті 9 Закону про РРО) | ||
6. Продаж за готівку води, молока, квасу, олії та живої риби з автоцистерн, цистерн, бочок та бідонів; страв та безалкогольних напоїв у їдальнях і буфетах загальноосвітніх і професійно-технічних навчальних закладів під час навчального процесу | Не потрібні РРО, КОРО та РК. На вимогу покупця видається розрахунковий документ довільної форми (пункти 5, 6, 11 статті 9 Закону про РРО) | ||
7. Торгівля продукцією власного виробництва та надання послуг | Не потрібні РРО, КОРО та РК. На вимогу покупця видається розрахунковий документ довільної форми (пункти 5, 6 статті 9 Закону про РРО) | Потрібно використовувати РРО і КОРО | |
8. Продаж за готівкові кошти таких товарів (послуг): | |||
— товарів з використанням пільгового торгового патенту (такі товари зазначено в пункті 267.2 Податкового кодексу), крім підакцизних | Не потрібні РРО, КОРО та РК. На вимогу покупця видається розрахунковий документ довільної форми (пункти 5, 6, 8 статті 9 Закону про РРО) | ||
— інших непродовольчих товарів, виконання робіт, надання послуг | Не потрібні РРО, КОРО та РК. | Потрібно використовувати РРО і КОРО | |
— продовольчих товари, крім пива та підакцизних товарів | |||
— пива на розлив, пива у пляшках і бляшанках | |||
— уайт-спіриту | |||
— пива та разом з ним інших підакцизних товарів (вина, коньяки, ювелірні вироби, автомобілі) | |||
— лікеро-горілчаних та тютюнових виробів, ПММ | Х | Х | |
— дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення; оптова, роздрібна торгівля промисловими виробами з дорогоцінних металів, що підлягають ліцензуванню | Х | Х |
|
Частина III. Підприємці, які мають право працювати без РРО,
однак зобов'язані застосовувати КОРО з РК
Вид діяльності | Граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій | Пункт Переліку № 1336 | ||
200 тис. грн.1 | 75 тис. грн.2 | не встановлено | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Загальна система оподаткування: | ||||
1. Роздрібна торгівля через засоби пересувної торговельної мережі3, розташовані за межами стаціонарних приміщень | + | - | - | Пункт 2 |
2. Роздрібна торгівля на ринках, ярмарках (за винятком розташованих на їхній території магазинів, кіосків, палаток, павільйонів, приміщень контейнерного типу) | + | - | - | Пункт 3 |
3. Роздрібна торгівля та громадське харчування на території села підприємствами споживчої кооперації та сільгоспвиробниками, які використовують продукцію власного виробництва | - | + | - | Пункт 4 |
4. Продаж страв та безалкогольних напоїв у буфетах вищих навчальних закладів, у їдальнях і буфетах підприємств УТОС та УТОГ | + | - | - | Пункт 5 |
5. Роздрібна торгівля, громадське харчування, побутове обслуговування на території закритих військових гарнізонів та містечок, а також військових частин, розташованих у межах сіл | + | - | - | Пункт 6 |
6. Роздрібна торгівля медичними і фармацевтичними товарами та надання медичних та ветеринарних послуг на території села | - | + | - | Пункт 7 |
7. Надання побутових послуг на території села | - | - | + | Абзац другий пункту 11 |
8. Надання побутових послуг вдома у замовника з ремонту і встановлення побутових машин і пристосувань, радіоелектронної апаратури, телеантен, ремонту і складання меблів, придбання квартир, догляду за дітьми, хворими та людьми похилого віку, фотографування, дрібного ремонту квартир за переліком робіт, що встановлюються Мінекономіки і ДПАУ, приготування їжі, прання білизни, хімічного чищення меблів, килимів та інших килимових виробів (за умови проведення розрахунків на місці надання послуг) | - | - | + | Абзац третій пункту 11 |
9. Надання побутових послуг з ремонту взуття, швейних і трикотажних виробів, виробів з текстильної та шкіряної галантереї, радіоелектронної апаратури, побутових машин і пристосувань, металевих виробів та хімічного чищення структурними підрозділами підприємств та суб’єктами підприємницької діяльності з 1 або 2 працюючими | - | - | + | Абзац четвертий пункту 11 |
10. Послуги бібліотек | + | - | - | Пункт 13 |
11. Продаж предметів релігійно-обрядової атрибутики та надання обрядових послуг релігійними організаціями | + | - | - | Пункт 14 |
12. Послуги в салонах на залізничному, морському, річковому та повітряному транспорті за Переліком № 105 | - | - | + | Пункт 15 |
13. Послуги носильників з доставки багажу на вокзалах і в портах | + | - | - | Пункт 16 |
14. Роздрібна торгівля насінням у кіосках на території сіл та селищ міського типу | + | - | - | Пункт 17 |
15. Послуги приймання від населення вторинної сировини (крім металобрухту) | - | - | + | Пункт 19 |
16. Послуги зі страхування майнових та особистих ризиків фізичних осіб, що надаються страховими агентами за територією приміщення страховика, крім обов’язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів за додатковими договорами («Зелена картка») | - | - | + | Пункт 20 |
17. Ритуальні послуги за умови проведення розрахунків вдома у замовників | - | - | + | Пункт 21 |
18. Торгівля, громадське харчування та надання послуг на території сіл та селищ міського типу, яким надано статус гірських | + | - | - | Пункт 22 |
19. Медичні послуги, що надаються виїзними бригадами, і медичне обслуговування вдома у замовника | + | - | - | Пункт 23 |
20. Послуги з організації прийому та обслуговування туристів в Україні, розрахунки за які провадяться в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків), а також туристичні та екскурсійні послуги за умови проведення розрахунків за межами стаціонарних приміщень суб’єктів туристичної та екскурсійної діяльності | - | - | + | Пункт 24 |
21. Продаж булочних, кондитерських і порційних кулінарних виробів, морозива, безалкогольних напоїв, сувенірів, іграшок і надувних кульок з розносок та ручних візків у театрально-видовищних та спортивних закладах | - | - | + | Пункт 26 |
22. Приймання від населення та реалізація через бджільницькі торговельно-закупівельні пункти продуктів бджільництва, обладнання та інвентарю для пасічників | + | - | - | Пункт 27 |
1 На одного суб'єкта господарської діяльності. |
Частина IV. Підприємці, які зобов'язані застосовувати РРО та КОРО
Умови, за яких підприємці зобов'язані застосовувати РРО та КОРО | Нормативно-правовий акт |
Загальна система оподаткування | |
1. Використання в розрахунках з покупцями: | Стаття 3 Закону про РРО |
2. Провадження діяльності, зазначеної в частині III довідника за умови перевищення гранично допустимого розміру річного обсягу розрахункових операцій (якщо його встановлено) | Пункт 2 постанови № 1336 |
Частина V. Експрес-відповіді на популярні запитання щодо використання РРО
Запитання | Відповідь |
1 | 2 |
Чи потрібно застосовувати РРО в разі повернення покупцем товару (якщо продаж був через РРО)? | Так, потрібно. Оскільки згідно зі статтею 2 Закону про РРО видача готівкових коштів за повернений покупцем товар (ненадану послугу) вважається розрахунковою операцією |
Що робити в разі виходу з ладу РРО? | У разі виходу з ладу РРО: |
Що робити в разі відключення електроенергії? | У разі відключення електроенергії касир повинен: |
Що робити, коли строк служби РРО минув? | РРО, строк експлуатації якого закінчився, слід зняти з реєстрації в податковій і вивести з експлуатації. Натомість підприємець повинен придбати новий РРО та зареєструвати його в своїй ДПІ. |
Як звітувати підприємцю у зв'язку з використанням РРО? | Підприємець, який використовує РРО або РК, повинен щомісячно не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, подавати до податкової за місцем реєстрації РРО (РК): |
Як виправити помилково проведену через РРО операцію? | Для виправлення помилки у разі помилкового вибивання чеку на непотрібний товар необхідно провести операцію скасування помилково проведеної через РРО операції. |
Яка відповідальність передбачена за: — нероздрукування розрахункового документа, або проведення операції без використання РК | До 01.01.2011 р. за ці порушення накладався штраф у п'ятикратному розмірі від суми невідповідності чи непроведення розрахункових операцій через РРО з фіскальним режимом роботи. — якщо порушення вчинено вперше, штраф становитиме 1 грн.; — у разі повторного здійснення порушення (як випливає зі статті, повторним слід вважати порушення, вчинене вдруге протягом календарного року) — 100 % вартості проданих товарів за умови, що порушення було лише одне з перелічених; — за кожне наступне здійснення порушення — у п'ятикратному розмірі вартості товарів, проданих з порушеннями |
Яку відповідальність передбачено за застосування під час здійснення розрахункових операцій РРО, не переведеного у фіскальний режим роботи, незареєстрованого або неопломбованого? | До 01.01.2011 р. за таке порушення на підприємця накладався штраф згідно з пунктом 2 статті 17 Закону про РРО у розмірі 20 нмдг (340 грн.), а на думку ДПАУ — ще й додатковий штраф згідно з пунктом 1 статті 17 (лист ДПАУ від 01.07.2010 р. № 13036/7/23-7017/769). |
Єдиноподатник має два магазини: | Застосовувати РРО при торгівлі підакцизними товарами потрібно було в обов'язковому порядку до 01.01.2011 р. При цьому податківці вимагали проводити через РРО всю продукцію підприємця, у тому числі й непідакцизну. |
Чи обов'язково застосовувати РРО, якщо покупець розраховується банківською карткою (через платіжний термінал)? | Відповідь залежить від того, чи застосовує підприємець РРО при готівкових розрахунках за такий самий товар: |
Чи зобов'язаний єдиноподатник використовувати РРО під час продажу пива у власному кафе? | Слід знати, що: |
Два підприємці працюють в одному магазині. Чи можуть вони використовувати один РРО на двох? | Ні, оскільки реєстрація РРО здійснюється на одного конкретного підприємця. Крім того, у Порядку реєстрації РРО немає жодних застережень про можливість «множинного» використання одного й того самого РРО. — у разі повторного вчинення порушення (як випливає зі статті, повторним слід вважати порушення, вчинене вдруге протягом календарного року) — 100 % вартості товарів, проданих через загальний РРО; |
Що робити, коли втрачено реєстраційне посвідчення на РРО? | Як зазначає ДПАУ, відповідальності за втрату реєстраційного посвідчення РРО Законом про РРО не передбачено. |
Підприємець провів отриману готівкову виручку через РРО та відобразив її у Книзі ОДВ, однак не записав її в КОРО. Чи загрожує йому за це якась відповідальність? | Так, підприємцю загрожує п'ятикратний штраф за неповне оприбуткування готівки (стаття 1 Указу № 436). |
Яку відповідальність передбачено за відсутність або помилку в реквізиті чеку РРО? | Згідно з розділом 3 Положення про розрахункові документи касовий чек повинен містити деякі обов'язкові реквізити: зокрема, назву господарської одиниці, її адресу тощо. За відсутності хоча б одного з обов'язкових реквізитів документ не є розрахунковим. |
Чи потрібно підприємцю на загальній системі проводити через РРО готівку, отриману від продажу основних фондів? | Думка ДПАУ щодо цього питання періодично змінюється. На щастя, зараз вона склалася на користь підприємців. Так, в оглядовому листі ДПАУ від 06.07.2009 р. № 14083/7/23-7017/572 податківці погодилися з тим, що проводити через РРО виручку, отриману від продажу основних фондів, необов'язково. Детальніше про це див. «ВД», 2009, № 23, с. 46 |
Який порядок відображення в КОРО помилково проведених через РРО сум виручки? Як виправити таку | Підприємець, який припустився помилки при проведенні виручки через РРО, має право скористатися пунктом 4.7 Порядку реєстрації РРО і скасувати помилково проведену суму розрахунку. Зробити це можна так: |
З якою періодичністю потрібно роздруковувати фіскальні звітні чеки РРО? | Фіскальні звітні чеки РРО (які здебільшого йменуються Z-звітами) необхідно роздруковувати щодня (пункт 9 статті 3 Закону про РРО). У разі нероздрукування такого звіту або його відсутності в КОРО підприємцю може загрожувати штраф у розмірі 340 грн. (20 нмдг) (пункт 4 статті 17 Закону про РРО). |
Чи можна за день роздрукувати декілька Z-звітів? | Так, можна, оскільки Закон про РРО не містить будь-яких обмежень щодо кількості Z-звітів, надрукованих протягом дня. |
Чи можна в разі втрати Z-звіту замість нього роздрукувати Х-звіт? | Ні, так діяти не можна. |
Якщо підприємець працює цілодобово, з якою періодичністю потрібно роздруковувати Z-звіти? | Податківці роз'яснюють: якщо об'єкт торгівлі працює цілодобово, Z-звіти необхідно роздруковувати кожної доби (підпункт 2.2.7 листа ДПАУ від 06.07.2009 р. № 14083/7/23-7017/572) |
Протягом дня РРО не працював, жодної розрахункової операції не було здійснено. Чи потрібно в цьому випадку друкувати Z-звіт? | Щоб уникнути проблем з податківцями, краще Z-звіт надрукувати, оскільки вони непохитно наполягають, щоб у робочі дні РРО було включено, а Z-звіт — роздруковано (лист ДПАУ від 07.11.2002 р. № 7501/6/23-2119 довідка 1). |
Підприємець отримав позику в готівковій формі від іншого підприємця. Чи потрібно під час отримання та повернення позикових коштів застосовувати РРО? | Ні, не потрібно. |
Аптека, розташована на території міської лікарні, торгує виключно медичними та фармацевтичними товарами, на які отримано пільговий торговий патент. Чи можна в цьому випадку під час проведення готівкових розрахунків з покупцями не застосовувати РРО? | До 01.01.2011 р. підприємці, які працювали за пільговим торговим патентом, |
Підприємець надає автомобіль в оренду. Орендарю зручніше сплачувати орендну плату готівкою. Чи потрібно грошові кошти за такою операцією приймати через РРО? | Згідно зі статтею 1 Закону про РРО застосовувати РРО зобов'язані ті підприємці, які здійснюють продаж за готівку товарів і послуг. Тому спочатку необхідно з'ясувати, чи є надання в оренду автомобіля послугою (оскільки продажем товарів воно точно не є). Однак є й інша позиція: з точки зору Державного класифікатора ДК 016-97 оренду включено до групи послуг. Природно, саме цю версію підтримують податківці, у зв'язку з чим вимагають від підприємців застосовувати РРО в разі отримання орендної плати готівкою. Відповідно у цій ситуації: — оптимальним варіантом було б отримувати орендну плату за безготівковим розрахунком або через касу банку; — якщо ж безготівковий розрахунок повністю виключено, то сміливий підприємець, керуючись нормами ГКУ, може не застосовувати РРО. При цьому слід бути готовим до судового спору з податківцями (до речі, позитивні рішення щодо цього питання є, наприклад, ухвала ВАСУ від 15.04.2009 р. № К-28396/06 (К-27922/06)); — обережний підприємець проведе отриману орендну плату через РРО |
Який строк давності щодо штрафів, пов'язаних з РРО? | До 01.01.2011 р. штрафи, що накладалися згідно із Законом про РРО, належали до адміністративно-господарських санкцій, про що неодноразово згадували суди (постанова Верховного Суду України від 13.02.2007 р., постанови Окружного адміністративного суду м. Києва від 15.04.2008 р. № 9/171, від 03.03.2008 р. № 3/183, ухвала Київського апеляційного адміністративного суду від 26.05.2009 р. у справі № 22-а-18371/08, ухвала Львівського апеляційного адміністративного суду від 16.10.2008 р.). |
Документи довідника
Податковий кодекс
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.ЦКУ
— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.ГКУ
— Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.Закон про РРО
— Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Указ № 436
— Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95.Перелік № 1336
— Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений постановою КМУ від 23.08.2000 р. № 1336.Порядок реєстрації РРО
— Порядок реєстрації, опломбування та використання реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Положення про розрахункові документи
— Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Положення № 637
— Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.ДК 016-97
— Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016-97, затверджений наказом Держстандарту України від 30.12.97 р. № 822.Перелік № 105
— Перелік товарів, які реалізуються з розносок і ручних візків, та видів послуг у салонах на залізничному, морському, річковому та повітряному транспорті, які надаються без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений наказом Міністерства транспорту України від 18.02.2004 р. № 105.Довідкова інформація (довідка)
1 Хоча
лист ДПАУ від 07.11.2002 р. № 7501/6/23-2119 адресовано юридичним особам, роз'яснення, наведене в ньому з приводу РРО, рівною мірою стосується і фізичних осіб — підприємців.2 Нагадаємо, що
розрахунковою операцією вважається приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернений покупцем товар (ненадану послугу), а в разі застосування банківської платіжної картки — оформлення відповідного розрахункового документа з оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або в разі повернення товару (відмови від послуги) оформлення розрахункових документів з перерахування коштів до банку покупця.
Матеріал підготувала: Людмила БАЛА, консультант газети «Власне Діло»