Составляем декларацию о доходах за I квартал 2011 года
Декларацию о доходах по итогам I квартала 2011 года обязаны подавать далеко не все предприниматели. Такая обязанность возложена лишь на тех из них, которые:
— зарегистрировались в качестве предпринимателей в 2011 году и не изъявили при этом желания стать единоналожниками или фикспатентщиками (т. е. пребывают на общей системе налогообложения);
— перешли на общую систему налогообложения с 01.01.2011 г. (а до этой даты работали на едином налоге или на фикспатенте).
Именно для перечисленных лиц мы подробно расскажем о том, как составлять декларацию о доходах и когда ее подать, а также какие платежи в связи с этим нужно осуществить и в какие сроки.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Инструкция № 12
— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
Декларация о доходах
В первую очередь обратим внимание на то, что темой сегодняшнего обсуждения является именно
«предпринимательская» декларация о доходах. В ней обычно указывают только те доходы и расходы, которые получены/потрачены в ходе предпринимательской деятельности (и лишь в исключительных случаях дополнительно указывается информация об имущественном состоянии предпринимателя).Все остальные поступления (такие как наследство, подарки, благотворительная помощь и т. п.) указываются в так называемой гражданской декларации о доходах, которая подается до 1 мая 2011 года. О ней сейчас говорить не будем.
Итак, на основании
пункта 177.5 Налогового кодекса предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, обязаны подавать декларацию о доходах только раз в год — по окончании отчетного года. Однако есть исключения. Как мы уже упоминали в преамбуле, те предприниматели, которые зарегистрировались в течение квартала (в качестве предпринимателей) либо стали общесистемщиками с начала квартала, обязаны отчитаться за первый квартал своей работы на общей системе налогообложения. Для этих целей они оставляют и подают декларацию о доходах.Декларация подается в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (
пункт 49.18 Налогового кодекса). Иными словами, если предприниматель в прошлом году на общей системе не работал, а в I квартале 2011 года начал ее применять, то он должен подать декларацию о доходах за I квартал 2011 года не позже 10.05.2011 г.Подать декларацию в налоговый орган можно одним из трех способов:
— отнести ее лично или передать через уполномоченное лицо;
— направить по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
— отправить средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (
пункт 49.3 Налогового кодекса).Что касается формы самой декларации о доходах, то, вероятно, в ближайшее время она не изменится (по крайней мере, до 10 мая новую форму ждать вряд ли стоит). Поэтому
пока что будем ориентироваться на старую форму декларации о доходах, утвержденную в приложении 1 к Инструкции № 12.В ней необходимо заполнить такие разделы:
—
если физлицо перешло на общую систему с упрощенной (с единого налога или фикспатента) с 01.01.2011 г., то оно обязано заполнить только заглавную часть раздела 1, подраздел 1.3 и раздел 3 декларации (т. е. те разделы, в которых речь идет о предпринимательских доходах);—
если же физлицо было зарегистрировано в качестве предпринимателя в течение 2011 года, то, кроме вышеуказанных данных, ему нужно привести в декларации информацию о своем имущественном состоянии и доходах на дату госрегистрации в качестве предпринимателя (подпункт 177.5.2 Налогового кодекса). На наш взгляд, для этого нужно заполнить все остальные разделы декларации о доходах (подраздел 1.1, 1.2 и 1.4, а также разделы 2 и 4).Что касается общих положений раздела 1, то на них подробно останавливаться не будем, поскольку здесь все довольно просто: предприниматель обязан указать свои Ф.И.О., адрес, телефон и регистрационный номер учетного дела (бывший ИНН). Более подробно рассмотрим заполнение остальных разделов декларации.
Заполняем подраздел 1.3 декларации о доходах
В данном разделе предприниматели обязаны указать общую сумму дохода, полученную в I квартале 2011 года, а также сумму расходов, связанных с таким доходом. Напоминаем, что расходы должны быть документально подтверждены.
В графе «Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход»
записывается вид деятельности предпринимателя (например, «розничная торговля текстильными и галантерейными товарами», «сдача в аренду собственного недвижимого имущества», «деятельность такси», «деятельность ресторанов» и т. д.).В графе
«Сума одержаного валового доходу» указывается итог дохода, подсчитанный на основании данных Книги ф. № 10 и новой Книги УДР за январь, февраль и март 2011 года, т. е. весь поступивший в течение I квартала доход (как в наличной, так и в безналичной форме).В графе
«Витрати, пов'язані з одержанням доходу» указывается сумма расходов, связанных с доходом (например, закупочная стоимость товаров, проданных в течение I квартала, аренда офиса, зарплата наемных работников и начисления ЕСВ на нее, оплата коммунальных услуг в офисе, расходы на перевозку товаров и т. п.).В графе
«Сума чистого доходу» отражается разница между выручкой и расходами, указанными в декларации (т. е. графа 2 минус графа 3 подраздела 1.3 декларации о доходах).В графе
«Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами» указывается «0,00» (если, конечно, предприниматель не уплачивал налог на доходы (НДФЛ) и контрагенты не удерживали с него такой налог). Напоминаем, что предпринимателям, которые в прошлом году не работали на общей системе, не нужно было уплачивать авансовые платежи по НДФЛ и ЕСВ в I квартале 2011 года.Итак, рассмотрим пример заполнения подраздела 1.3 декларации о доходах.
ПРИМЕР 1
Предприниматель перешел с единого налога на общую систему 01.01.2011 г. В течение I квартала он получил выручку по данным Книги ф. № 10 и Книги УДР в таком размере: январь — 7000,00 грн., февраль — 8000,00 грн., март — 10000,00 грн. Расходы, связанные с полученным в I квартале доходом, составили: январь — 5000,00 грн., февраль — 6000,00 грн., март — 7000,00 грн. Предприниматель торгует в розницу одеждой.
Авансовые платежи по НДФЛ в I квартале предприниматель не уплачивал.
Как заполнить подраздел 1.3 декларации о доходах?
| Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход | Сума одержаного валового доходу | Витрати, пов'язані з одержанням доходу | Сума чистого доходу | Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами |
| Розничная торговля текстильными и галантерейными товарами | 25000,00 | 18000,00 | 7000,00 | 0,00 |
| Всього | 25000,00 | 18000,00 | 7000,00 | 0,00 |
Заполняем раздел 3 декларации о доходах
Налоговики советуют заполнять раздел 3 декларации о доходах следующим образом (
письмо ГНАУ от 09.02.2011 г. № 3618/7/17-0417):—
в пункте 3.1 раздела 3 указывать чистый доход, полученный в течение отчетного периода. То есть сюда нужно перенести сумму из графы «Сума чистого доходу» подраздела 1.3 декларации. Кроме того, здесь же нужно указать сумму НДФЛ, рассчитанную предпринимателем исходя из полученного чистого дохода. Причем налоговики понимают, что нынешняя форма декларации о доходах не предусматривает строк для отражения НДФЛ, но разрешают это делать;—
в пункте 3.2 раздела 3 следует отразить сумму чистого дохода, ожидаемую в 2011 году, и сумму авансовых платежей по НДФЛ. Будет логично указать сумму ожидаемого чистого дохода, в 3 раза превышающую чистый доход за I квартал (ведь до окончания года осталось еще 3 квартала). Хотя, опять же, это раньше авансовые платежи исчислялись исходя из ожидаемого чистого дохода, а сейчас для расчетов используется сумма прошлогоднего чистого дохода, определенная в сопоставимых условиях. Но раз налоговики хотят видеть еще и ожидаемую сумму чистого дохода, лучше ее все-таки указать.Вместе с тем, чтобы не было претензий и недопонимания со стороны налоговиков о том, правильно или нет установлена сумма авансовых взносов по НДФЛ,
советуем дополнительно к декларации составить приложение, в котором показать помесячный расчет НДФЛ. Это делать необязательно, но в случае споров с налоговиками данный расчет поможет отстоять установленную предпринимателем сумму авансовых платежей. При этом следует в разделе 3 декларации о доходах указать примечание примерно такого содержания: «в додатку до цієї декларації навожу суми та розрахунок авансових внесків податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік».О том, как рассчитать сумму авансовых платежей
, на страницах нашей газеты говорилось уже не раз, но вопросы все равно возникают. Поэтому давайте разберемся с этим моментом подробно. Итак, если предприниматель начал работать на общей системе с 01.01.2011 г. (или в течение I квартала), то декларацию о доходах за прошлый год он не подавал, поскольку не работал на общей системе в прошлом году.По этой же причине он не мог определить авансовые платежи по НДФЛ на 01.01.2011 г., ведь для таких расчетов ему бы понадобилась сумма прошлогоднего чистого дохода, а ее не существует. Таким образом,
первый срок уплаты авансовых взносов по НДФЛ (до 15 марта) законно пропускается, поскольку на эту дату предприниматель еще не имеет возможности рассчитать сумму авансовых взносов по НДФЛ.Далее, свою
первую декларацию о доходах предприниматель обязан подать по итогам первого квартала работы на общей системе налогообложения (в нашем случае это I квартал 2011 года). Последний день предоставления этой декларации, как уже упоминалось, 10.05.2011 г. На основании данных, указанных в ней, можно рассчитать сумму авансовых платежей по НДФЛ (кстати, именно для этой цели такая декларация и подается).Но как произвести расчет? Пользуясь нормами
подпункта 177.5.1 Налогового кодекса, можно определить авансовые платежи по НДФЛ на основании условного чистого дохода за прошлый год, рассчитанного в сопоставимых условиях. Для этого проведем несложные логические рассуждения:— в течение I квартала предприниматель получил определенную сумму чистого дохода;
— значит, в сопоставимых условиях в прошлом году он бы получил чистого дохода в 4 раза больше (так как год состоит из 4-х кварталов). Итак, прошлогодний чистый доход, рассчитанный в сопоставимых условиях, равен: 4 х Чистый доход I квартала;
— размер ежеквартального авансового взноса по НДФЛ равен 15 % (17 %) от 25 % прошлогоднего чистого дохода, рассчитанного в сопоставимых условиях, т. е.: 0,15 (0,17) х 0,25 х (4 х Чистый доход I квартала) = 0,15 (0,17) х Чистый доход I квартала.
Таким образом, в данном случае
авансовые платежи по НДФЛ должны быть равны (или больше) НДФЛ, рассчитанного по итогам I квартала 2011 года. С этим, кстати, соглашаются и налоговики, указывая, что авансовый взнос устанавливается в размере суммы НДФЛ, которая получилась по результатам поданной декларации за квартал (см. ответы налоговиков на вопросы, размещенные по адресу http://www.buhgalter.com.ua/conference/details/900/).А теперь давайте посмотрим на примере, как заполнить раздел 3 декларации. В качестве исходных данных возьмем условия из примера 1.
ПРИМЕР 2
Раздел 3 декларации о доходах, заполненный на основании данных из примера 1, будет выглядеть следующим образом:
| РОЗДІЛ 3 3.1. З урахуванням наведених вище даних вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2011 рік, становить 7000,00 грн., податок на доходи фізичних осіб — 1050,00 грн. 3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2011 році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход 21000,00 грн., авансові внески з податку на доходи фізичних осіб підлягають сплаті у такі строки та в таких сумах: до 15 травня — 1050,00 грн., до 15 серпня — 1050,00 грн., до 15 листопада — 1050,00 грн.Примітка: в додатку до цієї декларації навожу суми та розрахунок авансових внесків податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік. |
Приложение к декларации может выглядеть так:
| Розрахунок авансових внесків податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік
1) протягом I кварталу 2011 року підприємець отримав чистий дохід в сумі 7000,00 грн., в тому числі: за січень — 2000,00 грн., за лютий — 2000,00 грн., за березень — 3000,00 грн. Отже, ПДФО за I квартал становить: 0,15 х 2000,00 + 0,15 х 2000,00 + 0,15 х 3000,00 = 1050,00 грн. Ставка податку 17 % не застосовується, бо чистий доход жодного місяця не перевищую розміру 10 мінімальних зарплат (9410,00 грн.); 2) авансові внески з ПДФО дорівнюють сумі ПДФО, розрахованій за I квартал, тобто складають 1050,00 грн. |
На этом заканчивается заполнение декларации о доходах теми предпринимателями, которые начали свою деятельность до 01.01.2011 г. Остальным же придется заполнить все разделы декларации, указав еще информацию об имущественном состоянии на дату государственной регистрации.
Заполняем подразделы 1.1, 1.2 и 1.4 и раздел 4 декларации о доходах (для тех, кто стал предпринимателем после 01.01.2011 г.)
Не очень повезло тем физлицам, которые
зарегистрировались предпринимателями после 01.01.2011 г. и сразу же начали работать на общей системе. Кроме указанных выше разделов (о предпринимательских доходах), им придется заполнять и те таблицы декларации о доходах, которые касаются граждан. Иными словами, в «предпринимательской» декларации о доходах им нужно указать не только предпринимательские доходы, но и гражданские.Этого можно было бы избежать, если бы предприниматель сразу после госрегистрации поработал на едином налоге (хотя бы один квартал)
, а затем уже перешел на общую систему налогообложения. Такие действия автоматически бы перевели его из категории «вновь зарегистрированного» в категорию «уже действующего» предпринимателя. Тем не менее кто-то уже оказался на общей системе и теперь вынужден заполнять декларацию о доходах в полном объеме. Сейчас покажем, как это сделать.Информацию, которую нужно отразить в подразделах 1.1, 1.2 и 1.4 и разделах 2 и 4 декларации о доходах, приведем в табличной форме (табл. 1):
Таблица 1
Заполнение подразделов 1.1, 1.2 и 1.4 и разделов 2 и 4 декларации о доходах
| Структура декларации | Виды доходов | Примечания |
| 1 | 2 | 3 |
| Подраздел 1.1 | Налогооблагаемые доходы, полученные как по основному месту работы, так и по совместительству, выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также другие налогооблагаемые доходы, полученные от налоговых агентов | По мнению ГНАУ (письмо от 28.12.2005 г. № 25941), здесь отражаются доходы в виде заработной платы, полученные от работодателей в течение отчетного года. Однако в неофициальных консультациях налоговиков (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 4, с. 37) можно встретить мнение о том, что здесь показывается только зарплата по основному месту работы. Основанием для заполнения граф 3 и 4 этого подраздела служит справка, выданная работодателем (предприятием или предпринимателем), — о сумме начисленного дохода и удержанного НДФЛ. Отметим, что, по мнению налоговиков, сумма заработной платы приводится полностью, без уменьшения на соцвзносы. В графу 1 заносят полное название работодателя-предприятия и его код по ЕГРПОУ либо Ф.И.О. работодателя-предпринимателя и его идентификационный номер, а также почтовый адрес работодателя. Что касается графы 2, то не совсем ясно, какой период в ней указывать. Обычно здесь указывается календарный год, однако в нашем случае логичнее указать период с начала года до даты госрегистрации физлица в качестве предпринимателя |
| Подраздел 1.2 | Доходы, полученные не от налоговых агентов, и доходы, не подлежащие налогообложению у источника их выплаты. Отражаются налогооблагаемое наследство, подарки, инвестиционная прибыль, арендная плата от арендатора — физического лица, благотворительная помощь от физического лица и т. п. | По разъяснениям ГНАУ, здесь отражаются также доходы, полученные от частной нотариальной, адвокатской и другой независимой профессиональной деятельности. В графе 1, кроме наименования предприятия и его почтового адреса (или Ф.И.О. физлица), указывается также основание получения дохода, например договор дарения, свидетельство о праве на наследство и др. В графе 3 указывается начисленная сумма дохода (без уменьшения на НДФЛ), а в графе 4 — удержанный НДФЛ (если его кто-то удерживал) |
| Подраздел 1.4 | Доходы, которые были получены за границей или поступили от иностранных государств | В графе 1 указывается название страны, в которой или из которой получен доход, а также город и название организации, выплатившей его, в графе 2 — месяц, в котором доход получен, в графе 3 — сумма дохода в валюте (евро, фунт, доллар и т. п.). В графе 4 отражается сумма иностранных доходов, пересчитанная в гривни по курсу НБУ на дату получения дохода. Сумма уменьшения налога отражается в графе 5 (сумма уплаченного налога в инвалюте) и графе 6 (сумма налога, указанного в графе 5, пересчитанная в гривни по курсу НБУ на дату получения иностранного дохода). Чтобы сумма налога, уплаченного за рубежом, зачлась в уменьшение НДФЛ, необходимо получить за рубежом справку об удержании налога и о базе его начисления, а затем легализовать ее за рубежом в консульском учреждении Украины. Обращаем внимание: сумма налога с иностранного дохода (сумма уменьшения) не может превышать сумму налога, рассчитанного на базе общего годового налогооблагаемого дохода физлица с учетом иностранного дохода |
| Раздел 2 | Суммы, на которые уменьшается доход в виде заработной платы | По мнению ГНАУ, данный раздел декларации не заполняется. Мы с этим не согласны и считаем, что в подразделе 2.1 можно отразить суммы полученных в течение 2011 года НСЛ и суммы удержанных взносов в социальные фонды |
| Раздел 4 | Данные о недвижимом и движимом имуществе, а также земельных участках, принадлежащих налогоплательщику | Сведения об имеющейся собственности приводятся на основании документов, удостоверяющих право собственности или право пользования земельным участком (свидетельство о праве собственности, техпаспорт, государственный акт и т. п.) |
Когда уплачивать НДФЛ и ЕСВ
После того как предприниматель составит и подаст декларацию о доходах, он уже будет знать сумму авансовых платежей по НДФЛ. Предельный срок для этого, как уже неоднократно упоминалось, 10.05.2011 г. А значит, все последующие сроки уплаты авансовых взносов по НДФЛ пропускать нельзя.
Таким образом, авансовый платеж по НДФЛ, указанный в декларации о доходах за I квартал 2011 года, следует перечислять в бюджет в такие сроки (
подпункт 177.5.1 Налогового кодекса):— до 15.05.2011 г. (за II квартал 2011 года). Но с учетом того, что последний день уплаты (14 мая) приходится на выходной день (суббота), уплатить НДФЛ следует заранее, т. е.
последним днем перечисления авансового платежа по НДФЛ за II квартал 2011 года является 13.05.2011 г.;— до 15.08.2011 г. (за III квартал 2011 года). Но с учетом того, что последний день уплаты (14 августа) приходится на выходной день (воскресенье), уплатить НДФЛ следует заранее, т. е.
последним днем перечисления авансового платежа по НДФЛ за III квартал 2011 года является 12.08.2011 г.;— до 15.11.2011 г. (за IV квартал 2011 года). Это означает, что
последним днем перечисления авансового платежа по НДФЛ за IV квартал 2011 года является 14.11.2011 г.Нельзя не отметить, что с НДФЛ неразрывно связана уплата авансовых взносов по ЕСВ. Исходя из
подпункта 4.5.2 Инструкции № 21-5 они уплачиваются в те же сроки, что и авансовые платежи по НДФЛ, и рассчитываются на основании той же суммы чистого дохода, из которой определяют и авансовые платежи по НДФЛ.Поэтому,
как только предприниматель установил сумму авансовых платежей по НДФЛ, он одновременно обязан рассчитать себе и размер авансовых взносов по ЕСВ. Сделать это довольно просто: достаточно чистый доход за I квартал умножить на 34,7 % (ставка ЕСВ «за себя» для предпринимателей на общей системе налогообложения).Однако, в отличие от НДФЛ,
о сумме установленных авансовых платежей по ЕСВ никого уведомлять не нужно (ни налоговиков, ни работников ПФ). Достаточно лишь своевременно их уплачивать и отчитаться по ним по окончании года (подать отчет до 01.04.2012 г.). Уплата ЕСВ происходит в те же сроки, что и НДФЛ:— за II квартал — не позже 13.05.2011 г.;
— за III квартал — не позже 12.08.2011 г.;
— за IV квартал — не позже 14.11.2011 г.
Могут ли заставить предпринимателя уплатить НДФЛ за I квартал на основании поданной декларации о доходах?
В принципе
Налоговый кодекс предусматривает в общем случае необходимость уплатить налоговое обязательство в течение 10 дней после подачи налоговой декларации (пункт 57.1 Налогового кодекса).Однако правила уплаты «предпринимательского» НДФЛ специфические, установленные
статьей 177 Налогового кодекса:— во-первых, четко прописаны четыре срока внесения авансовых платежей по НДФЛ — до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября;
— во-вторых, окончательный расчет по НДФЛ производится лишь по окончании года.
Таким образом, цель подачи «промежуточной» декларации о доходах (не годовой) — это расчет суммы авансовых платежей по данному налогу и информирование налоговых органов об этой сумме, а не начисление НДФЛ за определенный период работы на общей системе налогообложения. Следовательно, уплачивать НДФЛ после ее подачи не нужно.
Выводы
Те предприниматели, которые
зарегистрировались в течение I квартала 2011 года (в качестве предпринимателей) либо перешли на общую систему с начала квартала (до этого работая на едином налоге или фикспатенте), обязаны отчитаться за I квартал 2011 года. Для этих целей они составляют и подают в налоговый орган декларацию о доходах не позже 10.05.2011 г.В такой декларации следует указать доход и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, а также авансовые взносы по НДФЛ.
Авансовые взносы устанавливаются самостоятельно в размере, не меньшем чем НДФЛ, который получился в декларации о доходах за I квартал 2011 года.В том случае, если предприниматель недавно зарегистрировался (в течение I квартала 2011 года) и остался на общей системе налогообложения, в декларации о доходах он должен, помимо предпринимательских доходов и расходов, раскрыть также информацию о своем имущественном состоянии и доходах на дату госрегистрации.
После подачи декларации возникает обязанность
уплачивать авансовые платежи по НДФЛ:— за II квартал — не позже 13.05.2011 г.;
— за III квартал — не позже 12.08.2011 г.;
— за IV квартал — не позже 14.11.2011 г.
В эти же сроки уплачиваются и авансовые взносы по ЕСВ «за себя», которые рассчитываются так: 34,7 % х Чистый доход, полученный в I квартале 2011 года.
