Скважина на участке предпринимателя: плата за недра, разрешение на водопользование
ВОПРОС. Предприниматель на собственном земельном участке обустроил скважину для добычи воды и использует эту воду исключительно для удовлетворения хозяйственных нужд. Обязан ли он уплачивать плату за недра?
ОТВЕТ. Плату за недра можно не уплачивать, но только в том случае, если ежесуточный забор воды не превышает 300 куб. м. Разберемся почему.
Плата за недра.
Начнем с того, что в соответствии с подпунктом 263.1.1 Налогового кодекса плательщиками платы за недра являются лишь те предприниматели, которые обязаны иметь разрешение на использование недр для добычи полезных ископаемых:«Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом в качестве предпринимателей, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее — специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых <…>»
.То есть наблюдается такая причинно-следственная связь (см. рис.):
Что касается водной скважины, то по общему правилу на нее действительно следует получить разрешение на пользование недрами для добычи пресной воды (
статья 21 Кодекса о недрах), а значит, придется уплачивать и плату за недра. Тем не менее из общего правила есть исключение. Так, предприниматель может добывать воду без разрешения на пользование недрами, если он выполняет три условия:1)
обустроил скважину на собственном земельном участке или на земельном участке, взятом в аренду (т. е. у него на руках есть акт на земельный участок или действующий договор аренды);2)
добывает из этой скважины воду в объеме 300 куб. м. в сутки (или меньше);3)
использует добытую воду для собственных хозяйственно-бытовых нужд (статья 23 Кодекса о недрах).Если все указанные условия выполнены, то собственник скважины
может добывать воду, не оформляя специальное разрешение на использование недр. Это означает, что он не является плательщиком платы за недра (в соответствии с подпунктом 263.1.1 Налогового кодекса).В противном случае, т. е. когда хотя бы одно из указанных условий нарушено
(например, объемы добываемой за сутки воды больше 300 куб. м. или вода используется не только для удовлетворения хозяйственно-бытовых нужд самого предпринимателя), нужно оформить разрешение на пользование недрами и уплачивать плату за недра.Разрешение на водопользование, сбор за воду. Обратите внимание: разрешение на использование недр нельзя путать с разрешением на специальное водопользование — это два разных документа.
В отличие от разрешения на пользование недрами, разрешение на спецводопользование необходимо иметь всегда (при заборе воды непосредственно из водных объектов) независимо от объемов выкачанной воды.Ведь в соответствии со
статьей 48 ВКУ забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, ее использование и сброс загрязняющих веществ в воду являются специальным водопользованием. А специальное водопользование осуществляется только на основании разрешений (статья 49 ВКУ).В свою очередь,
статья 23 Кодекса о недрах освобождает предпринимателя лишь от обязанности оформлять разрешение на пользование недрами, в то время как получить разрешение на использование воды все равно необходимо (такой вывод можно сделать, в частности, из писем Минприроды от 10.08.2010 г. № 259-27/08 и Госкомводхоза от 16.08.2010 г. № 3837/9/11-10).Согласование и выдача разрешений на использование воды регулируются
Порядком № 321. Разрешения на спецводопользование выдаются:— органами охраны окружающей природной среды — в случае забора воды из водных объектов общегосударственного значения;
— Верховной Радой АР Крым, областными горсоветами, Киевским и Севастопольским горсоветами по согласованию с органами Минэкоресурсов — в случае использования воды водных объектов местного значения (
статья 49 ВКУ).Выдача разрешения на специальное водопользование осуществляется по ходатайству водопользователя с обоснованием потребности в воде
, согласованным с:— органами водного хозяйства — в случае использования поверхностных вод;
— органами геологии — в случае использования подземных вод;
— органами здравоохранения — в случае использования водных объектов, отнесенных к лечебным.
В соответствии с
пунктом 7 Порядка № 321 выдача разрешений и согласование ходатайств осуществляются бесплатно.В разрешении на спецводопользование, в частности, указываются срок его действия (от 3 до 25 лет) и лимит забора воды. В случае отсутствия такого разрешения (или лимита), помимо ответственности за незаконное использование воды, предпринимателю придется уплачивать еще и сбор за воду в пятикратном размере (
пункт 327.3 Налогового кодекса).Если же разрешение на использование воды будет, сбор за воду можно уплачивать в обычном размере. Правда,
от уплаты сбора за воду освобождены:—
единоналожники (на основании статьи 6 Указа № 746);—
население, которое использует воду в пределах собственного жилого фонда исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд (подпункт 324.4.1 Налогового кодекса). К этой категории могут относиться и те предприниматели, которые зарегистрированы и осуществляют деятельность по месту жительства — в собственном доме или квартире (подробнее об этом см. «СД», 2011, № 7, с. 20).Тем не менее
освобождение от уплаты сбора за воду не освобождает предпринимателя от необходимости иметь разрешение на использование воды.Работать без разрешения на спецводопользование могут только:
— вторичные водопользователи (т. е. те предприниматели, которые получает воду не из водного источника, а от поставщиков воды);
— население, которое получает воду от поставщиков воды;
— население, которое берет воду из колодца или непосредственно из водного объекта без применения сооружений или технических устройств (
статья 47 ВКУ).Документы консультации
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Кодекс о недрах
— Кодекс Украины «О недрах» от 27.07.94 г. № 132/94-ВР.ВКУ
— Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР.Порядок № 321
— Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 321.Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
