Почтовый ящик. Налог на доходы, если база обложения зарплаты работника равна нулю

ВОПРОС. Работник предпринимателя, который также зарегистрирован физлицом-предпринимателем, работает в режиме неполного рабочего времени (на полставки), поэтому его заработная плата за апрель составила 480,00 грн. Он подал работодателю заявление на применение «обычной» налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), в связи с чем возникают вопросы:

1. Имел ли право предприниматель-работодатель применять НСЛ с учетом того, что работник дополнительно зарегистрирован предпринимателем?

2. При расчете налога на доходы с апрельской заработной платы выяснилось, что база обложения равна нулю. Правильно ли сделал предприниматель, что не удерживал налог на доходы в апреле?

ОТВЕТ. Начнем с ответа на первый вопрос. Так, ограничения для применения НСЛ к заработной плате работников перечислены в подпункте 169.2.3 НКУ, причем каких-либо норм для лиц, которые, помимо зарплаты, получают доходы от предпринимательской деятельности, в данном подпункте не предусмотрено (в отличие от законодательства, действовавшего до 01.01.2011 г.). Поэтому можно сделать вывод, что предприниматель, который дополнительно работает по трудовому договору и получает заработную плату, имеет право на применение к ней НСЛ,— во всяком случае, иных разъяснений ГНАУ на сегодняшний день нет.

Теперь перейдем ко второму вопросу. Предприниматель совершенно верно применил НСЛ к месячному доходу работника, учитывая, что правом на обычную НСЛ — 470,50 грн. в 2011 году могут воспользоваться работники, чья заработная плата не превышает 1320 грн. и которые подали заявление. При определении права на НСЛ для сравнения с предельным размером дохода учитываются все выплаты, которые подпадают под понятие «заработная плата» для целей налогообложения, в частности больничные и отпускные, а также существует ряд основных правил применения НСЛ, о которых мы писали в «СД», 2011, № 3 с. 20; № 6, с. 36.

НСЛ уменьшает месячный налогооблагаемый доход в виде зарплаты, т. е., как и суммы удержанного ЕСВ «снизу», вычитается из начисленного дохода (зарплаты)

— определяем сумму ЕСВ «снизу»: 480 х 3,6 % : : 100 = 17,28 грн.;

— определяем базу для налога на доходы с учетом НСЛ: 480 - 17,28 - 470,50 = (- 7,78) < 0.

Таким образом, получается, что налог на доходы от нулевой базы будет

Однако, как известно, заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц в виде аванса (не позднее 22 числа текущего месяца) и зарплаты за вторую половину месяца (не позднее 7 числа следующего месяца). Размер аванса (зарплаты за первую половину месяца) должен быть не менее 50 % месячной зарплаты, при условии, что в первой половине месяца были отработаны все рабочие дни по графику.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации до 22 апреля работнику было необходимо выплатить аванс ^{справка 1} в сумме не менее 240,00 грн. Причем начисленная сумма

Конечно же, налицо неувязка: по итогам месяца налог на доходы равен нулю, а в аванс все равно необходимо перечислить 36 грн. Из-за этого у предпринимателя образуется переплата, от которой можно избавиться единственным способом — зачесть ее сумму с обязательствами по налогу на доходы будущих периодов. В частности, налог на доходы, который требуется удерживать при выплате аванса в следующем месяце, можно не перечислять в полной сумме, а уменьшить на 36 грн.

С другой стороны, применение НСЛ к сумме аванса может быть расценено как нарушение порядка удержания и перечисления налога на доходы налоговыми агентами. А за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налога до или во время выплаты дохода физическому лицу ^{справка 2} предусмотрены штрафные санкции согласно

25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет, — при первом нарушении;

50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет, — при повторном нарушении в течение 1095 дней;

75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет, — при третьем и последующем нарушении в течение 1095 дней.

Вместе с тем за период с 1 января по 30 июня 2011 года штрафные санкции за нарушение налогового законодательства применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение (см. «СД», 2011, № 6, с. 6).

Таким образом, на сегодняшний день предприниматели, выплачивающие «маленькие» зарплаты, ввиду такой незавидной ситуации могут выбрать один из вариантов:

1. Смелые работодатели могут рискнуть и применять НСЛ к авансу, пользуясь тем, что четкого запрета на это в

2. Осторожные работодатели могут действовать по такой схеме: перечислить налог на доходы с аванса, в результате образуется переплата по налогу на доходы. В дальнейшем этой переплатой можно будет пользоваться столько, сколько потребуется.

Однако тут нужно иметь в виду следующее: из норм

Добавим, что в рассматриваемой ситуации предприниматель по итогу месяца не ущемляет работника излишним удержанием налога на доходы, а фактически уплачивает его за свой счет. Поэтому теоретически переплату можно будет вернуть только при лояльном отношении работника и только если в последний месяц или несколько месяцев перед его увольнением предприниматель условно «ошибется» и удержит из его зарплаты налог на доходы в сумме, которая покроет переплату.

Документы консультации

НКУ

КУоАП

Справочная информация (справка)

¹ Если предприниматель будет игнорировать требование о выплате аванса, то при фискальном подходе ему грозит штраф за нарушение трудового законодательства по

² Отметим, что, несмотря на формулировку статьи 127 НКУ, налог на доходы при выплате заработной платы из выручки может перечисляться в течение банковского дня, который наступает после дня такой выплаты.